WEBINAR VOM 20. MAI 2019 - ZUR VOLKSABSTIMMUNG VOM 19. MAI ZUM BUNDESGESETZ ÜBER DIE STEUERREFORM & AHV-FINANZIERUNG (STAF) - BDO Schweiz
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WEBINAR VOM 20. MAI 2019
ZUR VOLKSABSTIMMUNG VOM 19. MAI ZUM BUNDESGESETZ ÜBER DIE STEUERREFORM &
AHV-FINANZIERUNG (STAF)
Rainer Hausmann
20. Mai 2019 – 11:00 Uhr – 12:00 Uhr
Prüfung | Treuhand | Steuern | Beratung
AGENDA
• BEMERKUNGEN ZUR VOLKSABSTIMMUNG • ZUSÄTZLICHE ABZÜGE FÜR FORSCHUNG &
• ZEITPLANUNG IN DEN KANTONEN ENTWICKLUNG
• ÜBERSICHT ÜBER DIE STEUERREFORM • BERECHNUNG STEUERLICHER ABZUG AUF
EIGENFINANZIERUNG
• ZIELE DER STEUERREFORM
• ÜBERGANGSBESTIMMUNGEN BEIM WECHSEL IN DIE
• DIE EINZELNEN MASSNAHMEN IM ÜBERBLICK ORDENTLICHE BESTEUERUNG
• ABSCHAFFUNG DER STEUERREGIMES • WELCHES IST DER RICHTIGE ANSATZ FÜR DEN
• STAF UMSETZUNG IN DEN KANTONEN STEUERZAHLER?
• DIE PATENTBOX • HOLDINGSTATUS – ÜBERGANG IN ORDENTLICHE
• QUALIFIZIERENDE IMMATERIALGÜTERRECHTE BESTEUERUNG
• BERECHNUNG DES PRIVILEGIERT STEUERBAREN • WIE KANN BDO SIE UNTERSTÜTZEN
GEWINNS
• PATENTBOX ANALYSE
2
BEMERKUNGEN ZUR VOLKSABSTIMMUNG
RESULTATE
Steuervorlage mit 65.6% Ja-Stimmen angenommen
Alle Kantone haben die Vorlage angenommen
Kt. GE hat die kantonale Umsetzung angenommen
Kt. SO hat die kantonale Umsetzung knapp abgelehnt mit 51 % Nein-Stimmen
REAKTIONEN
Bundesrat Maurer: Wichtiges Signal für Wirtschaftsstandort Schweiz und an die EU. War ein schweizerischer
Kompromiss.
EU: Die Schweiz respektiert ihre Verpflichtungen international und gegenüber der EU.
SP-Levrat, Badran: Lancierung der Mindeststeuersatz Initiative
SVP-Rösti: Nicht unglücklich über das Resultat
Grüne-Rytz: Kuhandel hat verfangen, interk. Steuerwettbewerb muss aufhören.
Junge SVP: AHV braucht echte Reform
3
ZEITPLANUNG IN DEN KANTONEN
ZEITPLANUNG IN DEN KANTONEN
Gesetzesbotschaft (Stand) 19 Kantonsregierungen (ZH, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, FR, SO, BS, BL, SH, SG, AR, AG, NE, GE, JU) haben
bereits eine Gesetzesbotschaft an ihr Kantonsparlament verabschiedet.
Weitere 5 Kantone (GR, TG, TI, VD, VS) rechnen mit einer Verabschiedung noch im ersten Semester 2019. 2
Kantone (BE, AI) planen eine spätere Verabschiedung der Botschaft.
Parlamentarische Beratungen In 8 Kantonen (ZH, GL, FR, SO, BS, SG, NE, GE) wurde die parlamentarische Beratung der Umsetzungsvorlage
bereits abgeschlossen. 8 Kantone (LU, UR, SZ, OW, NW, ZG, BL, JU) planen den Abschluss der
parlamentarischen Phase noch im 1. Semester 2019.
7 Kantone (SH, AR, GR, AG, TG, TI, VS) gehen von einem Abschluss der parlamentarischen Phase bis Ende 2019
aus. 2 Kantone (BE, AI) rechnen mit dem Abschluss erst in 2020. 1 Kanton (VD) macht keine Prognose.
STAF bereits umgesetzt Im Kanton BS wurde die Umsetzungsvorlage am 10. Februar 2019 in der Referendumsabstimmung
angenommen.
Im Kanton GL stimmte die Landsgemeinde der Umsetzungsvorlage am 5. Mai 2019 zu. In den Kantonen SG und
NE wurde kein Referendum ergriffen.
Somit sind die Um-setzungsvorlagen in 4 Kantonen abgeschlossen.
Geplante Volksabstimmungen Kantone (FR, SO, GE) planen die Volksabstimmung ebenfalls im 1. Semester 2019, wobei 2 Kantone (SO, GE)
die Abstimmung am selben Tag wie die eidgenössische Abstimmung am 19. Mai 2019 vorsehen.
10 Kantone (ZH, LU, UR, SZ, OW, NW, ZG, BL, SH, JU) planen mit einem Urnengang im 2. Semester 2019, in
der Regel im November 2019.
Die Ausnahme bilden die Kantone ZH und OW welche einen Urnen-gang im September 2019 planen.
7 Kantone (BE, AR, AI, GR, AG, TG, TI) planen eine Abstimmung im Jahr 2020. 2 Kantone (VD, VS) machen
keine Angaben zum geplanten Termin einer möglichen Abstimmung.
5
ÜBERSICHT ÜBER DIE STEUERREFORM
ZIELE DER STEUERREFORM
Stärkung des Wirtschaftsstandortes
Schweiz
Internationale Akzeptanz Internationale Sicherung des
Wettbewerbsfähigkeit Steueraufkommens
Abschaffung der Steuerregimes Attraktive Steuersätze Sicherung von Arbeitsplätzen
(12% - 15% in fast allen Kantonen)
Einführung neuer Massnahmen
Die Schweiz folgt den Grundsätzen der G20, EU und OECD betr. Substanz, Transparenz und Kohärenz
Planungssicherheit gewährleistet
7
DIE EINZELNEN MASSNAHMEN IM ÜBERBLICK
Alle Massnahmen sind kompatibel mit OECD / internationalen Steuerstandarts
Geplante Gewinnsteuersätze: 12% - 15% in fast allen Kantonen
Bundesebene Kantonsebene
Abschaffung der Steuerregimes (Prinzipalgesellschaften und Abschaffung der Steuerregimes (Holding- , Domizil- und
Swiss Finance Branch) gemischte Gesellschaften)
Tiefere Kapitalsteuern in Bezug auf Patente, Intercompany
Darlehen und qualifizierende Beteiligungen (optional)
Patentbox
F&E zusätzlicher Abzug (optional)
Berechnung steuerlicher Abzug auf Eigenfinanzierung
(optional und beschränkt auf Hochsteuerkantone – Zürich)
Entlastungsbegrenzung 70%
Step-up bei Zuzug Übergangsbestimmungen
Anpassungen beim Kapitaleinlageprinzip Anpassungen bei der Dividendenbesteuerung
Erweiterung der pauschalen Steueranrechnung
Steuerbefreiungen auf Stufe Bund & Kanton weiterhin möglich
AHV-Finanzierung
8
ABSCHAFFUNG DER STEUERREGIMES
ABSCHAFFUNG DER STEUERREGIMES
Kantonale Ebene: Holding-, Domizil-, und gemischte Gesellschaften
Bundesebene: Prinzipalgesellschaften und Swiss Finance Branch
10STAF UMSETZUNG IN DEN KANTONEN
UMSETZUNG KANTON ZÜRICH
basierend auf der Pressemitteilung vom 24. September 2018
Patentbox
• 90% Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 50% beschränkt
Step-up / Derzeitiges
• Basierend auf der kantonalen Praxis 10 Jahre (mit dem Steueramt zu besprechen)
Übergangs- System • Keine Kapitalsteuer auf Step-up-Betrag
massnahmen
Neues System
• Sondersatz 0.5%
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 70% beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 21.15 %
(optional auf kantonaler Ebene) • Vorgesehen: 18.19 %
• Reduzierung Kantonale Ertragssteuer von 8 % auf 6 %
(Stufenweise Reduzierung: 7 % ab 1 Jahr nach Inkrafttreten der SV 17 und 6 % ab
3 Jahren nach Inkrafttreten der SV 17)
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Ermässigung von 90% auf Eigenkapital, soweit dieses auf Beteiligungen, Patente und
Konzerndarlehen entfällt
Besteuerung von Dividenden • Aktuell (2017): 50 % Befreiung (auf Steuersatz); STAF 50 % (Reduktion auf 40% geplant nach
zweiter Gewinnsteuersenkung)
Zinsabzug auf Eigenkapital
• Einführung des optionalen ZinsabzugsUMSETZUNG KANTON SCHWYZ
basierend auf Bericht und Vorlage des Regierungsrates vom 28. November 2018
Patentbox
• 90 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 50 % beschränkt
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 5 Jahre
massnahmen
Neues System • Ermässigter Satz im Rahmen des Zwei-Satz-Systems wurde noch nicht mitgeteilt
(voraussichtlich 1.0 % bis 1.67 %)
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 70 % beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 15.19 %
(optional auf kantonaler Ebene) • Vorgesehen: 14.27 %
Entlastung bei der Kapitalsteuer
• Vereinheitlichung auf 0.03 ‰ (bisher 0.40 ‰ ordentliche Besteuerung und 0.025 ‰
privilegierte Besteuerung)
Besteuerung von Dividenden • Aktuell (2018): 50 % Befreiung (auf Einkommen) / Umsetzung STAF: keine Änderung
x geplant
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht geplant bzw. nicht umsetzbar
13UMSETZUNG KANTON GLARUS
basierend auf der Vernehmlassungsvorlage vom 30. Oktober 2018
Patentbox
• 10% Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
x • Nicht geplant
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • Basierend auf der Kantonalen Praxis (mit dem Kantonalen Steueramt zu besprechen)
massnahmen
Neues System
• Sondersatz von 1.50%
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung sollte auf 10% beschränkt werden
Gewinnsteuer
(optional auf kantonaler Ebene) • Senkung der effektiven Gewinnsteuerbelastung von 15.70% auf 12.43%
Entlastung bei der Kapitalsteuer
• Ermässigung auf Eigenkapital, soweit dieses auf Beteiligungen, Patente und
Konzerndarlehen entfällt
Besteuerung von Dividenden • Aktuell 65% Befreiung; STAF 30% Befreiung und Wechsel vom Teilsatz- zum
Teilbesteuerungsverfahren
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht geplant bzw. nicht umsetzbar
14UMSETZUNG KANTON AARGAU
Nach Annahme in der ersten Lesung des Grossen Rates vom 7. Mai 2019
(2. Lesung im Herbst 2019)
Patentbox
• 90% Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 50% beschränkt
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 10 Jahre
massnahmen
Neues System
• Sondersatz einfache Steuer: 4.225% (effektiver Steuersatz – einfacher Steuersatz: 2.5%)
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 70% beschränkt werden
Ertragssteuer Untere Tarifstufe (bis CHF 250’000) obere Tarifstufe (über CHF
(optional auf kantonaler Ebene) 250’000)
x Momentan: 15.1 % Momentan: 18.6 %
Vorgesehen: 15.1 % Vorgesehen: 18.6 %
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Aktuell: Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer (und umgekehrt)
• Künftig: Weiterhin Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer, Entlastung der
Kapitalsteuer mit dem Beteiligungsabzug und neu auch Entlastung der Kapitalsteuer im
Zusammenhang mit Patenten und vergleichbaren Rechten
Besteuerung von Dividenden • Aktuell (2017): 60% Befreiung (auf Steuersatz)
• Künftig: Besteuerung auf 50% (mit Teileinkünfteverfahren)
Vermögenssteuer • Beibehaltung von § 54 Abs. 3 StG AG (privilegierte Vermögensbesteuerung bei
qualifizierten Beteiligungen)
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht vorgesehen
15UMSETZUNG KANTON ZUG
basierend auf Bericht und Antrag des Regierungsrates vom 2. Oktober 2018
Patentbox
• 90 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 50 % beschränkt
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 5 Jahre
massnahmen
Neues System • Ermässigter Satz im Rahmen des Zwei-Satz-Systems gestaffelt über 5 Jahre
(Einfache Steuer 2020: 0.8 %, 2021: 1.0 %, 2022: 1.2 %, 2023: 1.4 % und 2024: 1.6 %)
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 70 % beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 14.52 % Stadt Zug
(optional auf kantonaler Ebene) • Vorgesehen: 12.30 % Stadt Zug
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Einheitlicher Kapitalsteuersatz von 0.5 Promille des steuerbaren Eigenkapitals
• Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte, Patentrechte sowie Darlehen an
Konzerngesellschaften entfällt wird mit 2% in die Bemessung einbezogen
Besteuerung von Dividenden • Aktuell (2018): 50 % Befreiung (auf Einkommen) / Umsetzung STAF: keine Änderung
x geplant
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht geplant bzw. nicht umsetzbar
16UMSETZUNG KANTON APPENZELL INNERRHODEN
basierend auf Informationen der kantonalen Steuerverwaltung
Patentbox
• 10 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
x • Kein zusätzlicher Abzug vorgesehen
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System x • Kein altrechtlicher Step-up
massnahmen
Neues System
• Sondersatz 2.0.%
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 50 % beschränkt werden
Gewinnsteuer
• Momentan: 14.16 %
(optional auf kantonaler Ebene) • Angestrebt: 12.66 %, zudem ermässigter Satz auf ausgeschütteten Gewinnen (11.5 %)
Entlastung bei der Kapitalsteuer
• Entlastung der Kapitalsteuersätze um 50 % für qualifizierende Beteiligungen und für
Patentbox qualifizierende Immaterialgüterrechte
Besteuerung von Dividenden
• Teilsatzverfahren soll unverändert (50 %) beibehalten werden.
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht enthaltenUMSETZUNG APPENZELL AUSSERRHODEN
basierend auf der Vernehmlassungsvorlage vom 29. Oktober 2018
Patentbox
• 50% Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 50% beschränkt
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • Basierend auf der Kantonalen Praxis (mit dem Kantonalen Steueramt zu besprechen)
massnahmen
Neues System
• Sondersätze 1.3% von 2020 bis 2022 und 2.6% von 2023 bis 2024
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung sollte auf 50% beschränkt werden
Gewinnsteuer
(optional auf kantonaler Ebene) x • Keine Senkung des Gewinnsteuersatzes vorgesehen
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Ermässigung auf Eigenkapital, soweit dieses auf Beteiligungen, Patente und
Konzerndarlehen entfällt
• Senkung des ordentlichen Kapitalsteuersatzes
Besteuerung von Dividenden
• Gleichbleibend bei 60%, Wechsel vom Halbsatz- zum Teilbesteuerungsverfahren
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht geplant bzw. nicht umsetzbar
18UMSETZUNG KANTON ST. GALLEN
basierend auf der Vernehmlassungsvorlage vom 08.05.2018
Patentbox
• 50 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
• Der Abzug ist auf 40 % beschränkt
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 5 Jahre
massnahmen
Neues System
• Sondersatz 0.5 % (einfache Steuer), effektiv ca. 1.8 %
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 40 % beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 17.4 %
(optional auf kantonaler Ebene) • Vorgesehen: 15.2 % bis 2025, danach möglicherweise auf 14.2 % (unter Bedingungen)
Entlastung bei der Kapitalsteuer
• Entlastung der Kapitalsteuersätze auf qualifizierende Beteiligungen und für Patentbox
qualifizierende Immaterialgüterrechte
Besteuerung von Dividenden
• Aktuell (2018): Halbsatzverfahren, vorgesehen neu Teilbesteuerung zu 70 %
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht enthaltenUMSETZUNG KANTON THURGAU
basierend auf der Vernehmlassungsvorlage vom 25.04.2018
Patentbox
• 40 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
x • Noch offen
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 5 Jahre
massnahmen
Neues System
• Sondersatz 0.5 % (einfache Steuer), effektiv ca. 1.4 %
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 50 % beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 16.43 % (Kantonshauptort)
(optional auf kantonaler Ebene) • Angestrebt: 13.4 % (Kantonshauptort)
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Generelle Senkung der Eigenkapitalsteuer von 0.3 % auf 0.15 % (einfache Steuer)
• Entlastung der Kapitalsteuersätze auf qualifizierende Beteiligungen und für Patentbox
qualifizierende Immaterialgüterrechte
Besteuerung von Dividenden
• Aktuell (2018): Teilbesteuerung zu 60 %, neu Erhöhung auf 70 %
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht enthaltenUMSETZUNG KANTON GRAUBÜNDEN
basierend auf der Vernehmlassung vom 21.08.2018
Patentbox
• 70% Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
x • Verzicht auf zusätzlichen F&E Abzug
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • Basierend auf der kantonalen Praxis (mit dem kantonalen Steueramt zu besprechen)
massnahmen
Neues System
• Sondersatz 0.5 %
Entlastungsbegrenzung
• Die Entlastungsbegrenzung soll auf 70 % beschränkt werden
Gewinnsteuer • Momentan: 16.12 %
(optional auf kantonaler Ebene) • Vorgesehen: 14.02 %
Entlastung bei der Kapitalsteuer
• Eventuelle Entlastung der Kapitalsteuersätze auf qualifizierende Beteiligungen,
immaterielle Vermögenswerte und Konzerndarlehen
Besteuerung von Dividenden • Aktuell (2018): 40 % Befreiung
• Neu: 30 % Befreiung
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht möglich.UMSETZUNG KANTON LUZERN
basierend auf der Botschaft des Regierungsrates vom 6. November 2018 und
Beratung im Kantonsrat vom 28. Januar 2019
Patentbox
• 10 % Befreiung
F&E zusätzlicher Abzug
x • Einführung zusätzlicher Abzug nicht geplant
Step-up / Derzeitiges
Übergangs- System • 10 Jahre
massnahmen
Neues System • Ermässigter Satz im Rahmen des Zwei-Satz-Systems beträgt 0.4% pro Einheit des
entsprechenden Reingewinns (Stadt Luzern 1.48 %)
Entlastungsbegrenzung • Die Entlastungsbegrenzung sollte auf 70 % beschränkt werden (inkl. Step-up) bzw. 20 %
(exkl. Step-up)
Gewinnsteuer • Momentan: 12.3 %
(optional auf kantonaler Ebene) x • Vorgesehen: 12.3 % - keine Anpassung geplant
Entlastung bei der Kapitalsteuer • Einführung einer festen Kapitalsteuer von 0.001 % für Eigenkapitalanteile, die für
qualifizierte Beteiligungen, Patente und Konzernforderungen entfallen
Besteuerung von Dividenden
• Aktuell (2018): 40 % Befreiung (auf Einkommen) / Umsetzung STAF: keine Änderung
x geplant
Zinsabzug auf Eigenkapital
x • Nicht geplant bzw. nicht umsetzbarÜBERSICHT IMPLEMENTIERUNG KANTONE
Zusätzlicher Abzug Zinsabzug auf Entlastungs- Befreiung Dividenden-
Kantone Patentbox
F&E Eigenkapital begrenzung besteuerung
AG 90% 50% Ja, sofern zulässig 70% 50%
AI 10% Nein Nein 50% 50%
AR 50% 50% Nein 50% 40%
BE 90% 50% Nein 70% 50%
BL 90% 20% Nein 50% 40%
BS 90% Nein Nein 40% 20%
FR 90% 50% Nein 20% 30%
GE 10% 50% Nein 9% 30%
GL 10% Nein Nein 10% 30%
GR 70% Nein Nein 70% 30%
JU 90% 50% Nein 70% 30%
LU 10% Nein Nein 70% 40%
NE 20% 50% Nein 40% 40%
NW 90% Nein Nein 70% 50%
OW 90% 50% Nein 70% 50%
SG 50% 40% Nein 40% 30%
25%
SH 90% Nein 70% 40%
(ab 6 Jahre)
SO 90% 50% Nein 50% 40%
SZ 90% 50% Nein 70% 50%
TG 40% noch offen Nein 50% 30%
TI 90% 50% Nein 70% 30%
UR 30% Nein Nein 50% 40%
VS 90% 50% Nein 50% 40%
ZG 90% 50% Nein 70% 50%
ZH 90% 50% Ja 70% 50%
VD nicht bekannt 30%STAF
GEPLANTE EFFEKTIVE GEWINNSTEUERSÄTZE AUF KANTONALER EBENE
SO: 12.9%
LU: 12.3%
SH: 12-12.5%
AG: 14.7%-
BS: 13% 17.9% ZH: 18.2%
BL: 14% (2024) ZG: ~12%
JU: 15-16% TG: 13.4%
AR: 13%
AI: 13-15%
BE: 16.4% (2022)
SG:BDO MICROSITE WWW.BDO.CH/STAF
DIE PATENTBOX
QUALIFIZIERENDE IMMATERIALGÜTERRECHTE
Qualifizierende Rechte Nicht qualifizierende Rechte
Patente, die im Inland oder Ausland registriert sind Marken (Zeichen)
Vergleichbare Rechte Handelsnamen
Ergänzende Schutzzertifikate nach Patentgesetz Designs
Topographien nach Topographiegesetz Geschäftsgeheimnisse
Pflanzensorten nach Sortenschutzgesetz Abgelaufene Patente
etc. Software ohne Patentschutz
Ausländische vergleichbare Rechte Keine KMU-Regelung (Registrierung immer notwendig)
Software, sofern in einem patentgeschützten Produkt
enthalten
Software, für die im Ausland ein Patent erteilt wurde
27BERECHNUNG DES PRIVILEGIERT STEUERBAREN GEWINNS
Top-down Approach (Residualgewinn) Modifizierter Nexus-Ansatz
Gesamtgewinn
qualifizierende F&E-Aufwendungen
nicht-qualifizierend
(+Up-lift von max. 30 %) Privilegiert
./. Gewinne aus Finanzierungstätigkeit x Residualgewinn =
./. Gewinne aus nicht qualifizierenden IP steuerbarer Gewinn
./. Gewinne aus Routinefunktion gesamte F&E-Aufwendungen
./. Gewinne aus dem IP-Marketing
qualifizierend
Anteilsmässiger Gewinn * Steuerpflichtige haben die Möglichkeit zu belegen, dass mehr Gewinn der Patentbox zugeordnet werden soll
Netto-Ertrag aus Lizenzen (wenn ein direkter Zusammenhand zwischen dem betreffenden Gewinn und den qualifizierenden F&E-
Aufwendungen angezeigt wird)
* Bei der Berechnung von in Produkten enthaltenen Patenten ist ein Abzug von 6% der zugehörigen Kosten sowie um das Markenentgelt vorzunehmen
Steuerbarer Gesamtgewinn Up-lift
Gesamte F&E Aufwendungen 300 Gesellschaft mit Sitz in der Schweiz Bsp. 1 Bsp. 2
Gesamtgewinn 120
Qualifizierende F&E Aufwendung 200 200
Residualgewinn (top-down): 100 Max. Up-lift (200 x 30%) 60 60
Jährlicher Boxengewinn ( 260/300 x 100 ) 87 F&E Aufwand ausländischer
Befreiter Boxengewinn ( 90 % ) -78 Gruppengesellschaften 80 30
Erwerb von IP 20 5
Steuerbarer Boxengewinn ( 87 ./. 78 ) 9 Total 100 35
Nicht für die Box qualifizierende Gewinne ( 120 - 100) 20 Max. Up-lift 60 60
(100 – 87) 13
Qualifizierende F&E-Aufwendungen 260 235
Steuerbarer Gesamtgewinn 42
28PATENTBOX ANALYSE
CHF Total Eintritt Total Jahr 1 Jahr 2 Jahr 3 Jahr 4 Jahr 5 Jahr 6 Jahr 7 Jahr 8 Jahr 9 Jahr 10
Besteuerung mit Patentbox
Bisherige Aufwendungen für Patent (Eintrittskosten) 2'300'000
Zukünftige F&E-Aufwendungen mit Sonderabzug -1'000'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000 -100'000
Sonderabzug auf F&E-Aufwendungen - Steuerlic h 20.00% -200'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000 -20'000
Zukünftige Erträge für Patent 9'000'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000
Gewinn aus IP (mit Patentbox) 7'800'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000
Befreiter Boxengewinn 90.00% 7'020'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000 702'000
+ Aufrechnungen Eintrittskosten Patentbox über 5 Jahre 5 2'300'000 460'000 460'000 460'000 460'000 460'000 0 0 0 0 0
Steuerbarer Gewinn 3'080'000 538'000 538'000 538'000 538'000 538'000 78'000 78'000 78'000 78'000 78'000
Steuersatz 12.95% 12.95% 12.95% 10.08% 10.08% 6.82% 6.82% 6.82% 6.82% 6.82%
Total Steuern Cash out (mit Patentbox) 12.95% -344'018 -344'018 -69'671 -69'671 -69'671 -54'204 -54'204 -5'320 -5'320 -5'320 -5'320 -5'320
Besteuerung ohne Patentbox
Zukünftige Erträge für Patent 9'000'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000 900'000
Zukünftige F&E-Aufwendungen mit Sonderabzug -1'200'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000 -120'000
Gewinn aus IP (ohne Patentbox) 7'800'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000 780'000
12.95% 12.95% 12.95% 10.08% 10.08% 6.82% 6.82% 6.82% 6.82% 6.82%
Total Steuern Cash out (ohne Patentbox) 12.95% -726'180 -726'180 -101'010 -101'010 -101'010 -78'585 -78'585 -53'196 -53'196 -53'196 -53'196 -53'196
Differenz Steuervorteil Patentbox 382'162
Break-Even Analyse Steuern mit und ohne Patentbox
Accumulated taxes
800'000 Jahr 1 Jahr 2 Jahr 3 Jahr 4 Jahr 5 Jahr 6 Jahr 7 Jahr 8 Jahr 9 Jahr 10
Accumulated tax burden with Patent69'671
Box 139'342 209'013 263'217 317'420 322'740 328'059 333'379 338'698 344'018
Accumulated tax burden without Patent
101'010
Box 202'020 303'030 381'615 460'200 513'396 566'592 619'788 672'984 726'180
700'000
600'000
Schnittpunkt der Achsen zeigt, ab
wann sich die Patentbox rechnet
500'000
400'000
300'000
200'000
100'000
0
Jahr 1 Jahr 2 Jahr 3 Jahr 4 Jahr 5 Jahr 6 Jahr 7 Jahr 8 Jahr 9 Jahr 10
Kumulierte Steuerbelastung mit Patentbox Kumulierte Steuerbelastung ohne Patentbox
29ZUSÄTZLICHE ABZÜGE FÜR FORSCHUNG & ENTWICKLUNG
ZUSÄTZLICHER ABZUG FÜR FORSCHUNG - UND ENTWICKLUNG
Zusätzlicher Abzug für Forschung - und Entwicklung Begriff von Forschung & Entwicklung
Kantone sind ermächtig zusätzlichen Abzug zu gewähren Definition im FIFG (Bundesgesetz zur Förderung von Forschung und Innovation)
Max. 50% der Bemessungsgrundlage Grundlagenforschung
Qualifizierende Aufwendungen Anwendungsorientierte Forschung
Selbst erbrachte F&E Aufwendungen Wissenschaftsbasierte Innovation
Auftragsforschung von Konzerngesellschaften und Dritten im Inland Bundesrat erlässt Verordnung
Bemessungsgrundlage Auftragsforschung Diskussionspunkte
Direkt zurechenbarer Personalaufwand für F&E Erhöhter Abzug auf 80% des Aufwandes für durch Gibt es Forschung und Entwicklung
zuzüglich eines Zuschlages von 35% als Abgeltung Dritte, oder Konzerngesellschaften im Inland in Qualifiziert diese für den Sonderabzug
für anderen Aufwand für F&E, der nicht Rechnung gestellte Auftragsforschung Kostenstellen eruieren
Personalaufwand ist (Maschinen, Einrichtungen,
Elektrizität etc.)
31ZUSÄTZLICHER ABZUG FÜR FORSCHUNG - UND ENTWICKLUNG
Beispiel mit grossem Personalaufwand Beispiel mit kleinerem Personalaufwand
1. Ausgangslage 1. Ausgangslage
Total Aufwand 1200 Total Aufwand 1200
Davon F&E-Personalaufwand 850 Davon F&E-Personalaufwand 250
Davon anderer Aufwand 300 Davon anderer Aufwand 700
Davon CH Auftragsforschung 50 Davon CH Auftragsforschung 50
2. Berechnung 2. Berechnung
F&E-Personalaufwand 850 50% 425.0 F&E-Personalaufwand 250 50% 125
Pauschalaufschlag 850 35% 297.5 Pauschalaufschlag 250 35% 88
Relevante Basis für Relevante Basis für
297.5 50% 148.8 88 50% 44
zusätzlichen Abzug zusätzlichen Abzug
CH Auftragsforschung 50 80% 40.0 50% 20.0 CH Auftragsforschung 50 80% 40.0 50% 20
Total zusätzlicher Abzug 593.8 49.55% Total zusätzlicher Abzug 189 16%
Beispiel Auftragsforschung
1. Ausgangslage
Total Aufwand 1200
Davon F&E-Personalaufwand 50
Davon anderer Aufwand 50
Davon CH Auftragsforschung 1100
2. Berechnung
F&E-Personalaufwand 50 50% 25
Pauschalaufschlag 50 35% 18
Relevante Basis für
18 50% 9
zusätzlichen Abzug
CH Auftragsforschung 1100 80% 880 50% 440
Total zusätzlicher Abzug 474 39%
32BERECHNUNG STEUERLICHER ABZUG AUF EIGENFINANZIERUNG
BERECHNUNG STEUERLICHER ABZUG AUF EIGENFINANZIERUNG
Auf überschüssiges Eigenkapital
Zinssatz bestimmt aufgrund Verzinsung von 10-jährigen Bundesobligationen (d.h. kein Aufschlag von 0.5 %), aber
bei konzerninternen Finanzierungen kann der Fremdvergleichsgrundsatz für die Ermittlung des fiktiven Zinssatzes
herangezogen werden
Auf kantonaler Ebene soll der Abzug nur anwendbar sein, wenn das kumulierte Steuermass von Kanton, Gemeinde
und allfälligen anderen Selbstverwaltungskörpern über den gesamten Tarifverlauf mindestens 13.5 Prozent
beträgt
Vorbehaltlich der Entlastungsbegrenzung von 70% (in Kombination mit anderen Massnahmen)
34BERECHNUNG STEUERLICHER ABZUG AUF EIGENFINANZIERUNG
Berechnung Abzug auf Eigenfinanzierung
Eigenkapital Kern- Eigenkapital Sicherheits-
Durchschnitt Unterlegung Eigenkapital Unterlegung Eigenkapital Anteil
Satz Inverser Satz
% % %
Bilanz
Flüssige Mittel (betriebsnotwenig) 200'000 0 0 100 200'000 2.6187
Darlehen Tochtergesellschaft 3'050'000 15 457'500 85 2'592'500 33.9444
Warenlager 2'200'000 40 880'000 60 1'320'000 17.2831
Immobilien 7'000'000 55 3'850'000 45 3'150'000 41.2439
Mobiliar 1'500'000 75 1'125'000 25 375'000 4.9100
Beteiligungen 8'000'000 100 8'000'000 0 0 0.0000
Total Aktiven 21'950'000 14'312'500 7'637'500
Fremdkapital 6'400'000 6'400'000
Eigenkapital 15'550'000
Total Passiven 21'950'000
Total massgebliches Kapital 14'312'500 1'237'500
Rendite zehnjähriger Bundesobligationen 1.00
Zinssatz gemäss Drittvergleich 2.50
Sicherheitseigenkapital: Anteil übrige Aktiven 817'439 66.0556
Sicherheitseigenkapital: Anteil Forderungen Nahestehende 420'061 33.9444
1'237'500 100.0000
kalk. Zinsabzug auf übrigen Aktiven 8'174
kalk. Zinsabzug auf Forderungen Nahestehende 10'502
Total kalk. Zinsabzug auf Eigenfinanzierung 18'676
35ÜBERGANGSBESTIMMUNGEN BEIM WECHSEL IN DIE ORDENTLICHE BESTEUERUNG
ÜBERGANGSBESTIMMUNGEN BEIM WECHSEL IN DIE ORDENTLICHE
BESTEUERUNG
Step-up Zwei-Satz-System
Stille Reserven und Goodwill, die unter einem besonderen Zwei-Satz-System mit steuerneutraler Aufdeckung stiller
Steuerstatus gebildet wurden, sollten nach dem Übergang Reserven wie links beschrieben (Bewertung erforderlich)
zur ordentlichen Besteuerung nicht besteuert werden.
Allerdings werden stille Reserven nicht aktiviert (Vermeidung
Den Unternehmen wird vor der Reform eine steuerneutrale eines DTA, keine abzugsfähigen temporären Differenzen).
Offenlegung angeboten.
Dies führt zu einer Aufdeckung und Aktivierung der stillen Kann jedoch mit zukünftigen Gewinnen verrechnet werden,
Reserven in der Steuerbilanz. Steuersatz von 1%-2%, während neue Gewinne mit normalen
Steuersätzen zwischen 8%-12% besteuert werden (zwei
Steuerfreier Step-up mit nachträglichen steuerwirksamen Körbe).
Abschreibungen (max. 10 Jahre, je nach Kanton)
Betrag der Aufwertung (Bewertung erforderlich) kann mit der Das Zwei-Satz-System unterliegt nicht der
Steuerverwaltung vorgängig in einem Ruling festgehalten Entlastungsbegrenzung von maximal 70%.
werden.
Bildung eines latenten Steueranspruchs (DTA) nach IFRS, US Modellierung der Auswirkungen der beiden Systeme
GAAP, der eine abzugsfähige temporäre Differenz mit empfohlenen
potenziellen Auswirkungen auf den effektiven Steuersatz
(-xyz%) auslöst. Kombination der beiden Systeme in einigen Kantonen möglich
Vorbehaltlich der max. Gesamtsteuerentlastung von maximal (erste 5 Jahre 2-Satz, zweite 5 Jahre Step-up)
70% (in Kombination mit anderen Massnahmen).
37WELCHES IST DER RICHTIGE ANSATZ FÜR DEN STEUERZAHLER?
Die Steuerregimes sollen zum 1. Januar 2020 oder 2021 abgeschafft werden.
Es kann vorteilhaft sein, vor Inkrafttreten der Steuerreform freiwillig auf die privilegierte Besteuerung zu verzichten.
Jede Entscheidung erfordert eine genaue Prüfung aller relevanten Elemente und muss von Fall zu Fall getroffen werden. Die
notwendigen Bewertungen sollten in den kommenden Monaten durchgeführt werden.
Vorbereitung aller Massnahmen, wie z.B. Information an das Management, Bewertungen, Entscheidungsprozesse, etc.
Kernfragen: Wie kann Sie die BDO unterstützen?
Hat die Gesellschaft derzeit einen privilegierten Erste Analyse möglicher Übergangsmassnahmen
Steuerstatus?
Welcher zukünftige Steuersatz wird im Kanton der Bewertung bestehender stiller Reserven oder Firmenwerte
Gesellschaft erwartet? nach allgemein anerkannten Bewertungsmethoden
Wie hoch ist der aktuelle Betrag der vorhandenen stillen
Detaillierte Berechnung/Simulation, um zu klären, welche der
Reserven/Goodwill?
Übergangsmassnahmen für Ihr Unternehmen vorteilhafter ist.
Sind Verlustvorträge entstanden? Kommunikation mit den zuständigen Steuerbehörden
einschliesslich einer möglichen Steuerentscheidung.
Könnte es vorteilhaft sein, den Status zu ändern, bevor die
Steuerreform in Kraft tritt?
Welche der beiden Massnahmen, Step-up oder Zwei-Satz-
System, ist vorteilhafter?
38HOLDINGSTATUS – ÜBERGANG IN ORDENTLICHE BESTEUERUNG
Besteuerung Holding vor und nach STAF Übergangsbestimmungen (kant. Praxis einbeziehen) Planungsmöglichkeiten
Dividende Keine Besteuerung Beteiligungsabzug Grundregel: Stille Reserven / Goodwill können aufgewertet Vereinfachung der Struktur
Management Keine Besteuerung volle Besteuerung werden Vorgehensweise:
fees
Fusion von Tochter mit Mutter
Zinserträge Keine Besteuerung volle Besteuerung
Lizenzerträge Keine Besteuerung volle Besteuerung Mutter mit Tochter
Beteiligungen
Beteiligungen umstrukturieren
Verkehrswert der Beteiligung liegt über den Gestehungskosten:
Verschieben von IP, Darlehen und Beteiligungen
Der Gewinnsteuerwert der Beteiligung kann
Kapitalsteuer neu gewinnsteuerunwirksam bis auf die Gestehungskosten
Reduktion im Verhältnis zu Beteiligungen, IP und erhöht werden
Konzerndarlehen Die Gestehungskosten bleiben unverändert (Differenz GK Kostenreduktion
Die gewinnsteuerunwirksam aufgedeckten stillen Reserven und VW: Beteiligungsabzug) Senkung der Kapitalsteuer (weniger Beteiligungen)
unterliegen der Kapitalsteuer (Ausnahme ZH) Verkehrswert der Beteiligung liegt unter den Reduktion von Kosten (Prüfung, Governance, Compliance etc.)
Holdinggesellschaften, können für die Kapitalsteuer Gestehungskosten:
weiterhin eine privilegierte Besteuerung beantragen (ZH) Der Gewinnsteuerwert der Beteiligung kann
Kapitalsteuersätze vor und nach SV 17 überprüfen gewinnsteuerunwirksam bis auf den Verkehrswert erhöht
werden
Die Gestehungskosten werden auf den Verkehrswert der
Beteiligung reduziert
Immaterialgüterrechte
Konzerndarlehen IP Stille Reserven aufdecken, falls vorhanden
Keine stillen Reserven Goodwill (siehe gem. Ges.) Goodwill?
Diskussionspunkte - Checkpoints
Besteht ein Ruling? Hält die Holding Wertschriften, deren Erträge nicht dem Beteiligungsabzug unterliegen (WIE KANN SIE BDO UNTERSTÜTZEN
WIE KANN BDO SIE UNTERSTÜTZEN
Patentbox Berechnungen von verschiedenen Szenarien über Vorteile/Nachteile der Patentbox vs. keine Patentbox
Modellierungen unter Berücksichtigung der kantonalen Vorgaben betr. Eintrittskosten und zusätzlichem Abzug
für Forschung und Entwicklung und der Entlastungsbegrenzung
Identifizierung von qualifizierenden Patenten
Unterstützung bei Diskussionen mit der Steuerverwaltung
Zusätzlicher Abzug von
Identifizierung von qualifizierenden Aufwendungen
Forschungs- und
Unterstützung bei sämtlichen Dokumentationspflichten
Entwicklungskosten
Übergangsbestimmungen Analyse und Berechnungen der stillen Reserven und Goodwill
Gegenüberstellung Step-up und Zwei-Satz System (Entlastungsbegrenzung)
Unterstützung bei Diskussionen zur Bewertung mit der Steuerverwaltung
Dividendenbesteuerung Darstellung der jetzigen mit der zukünftigen Situation
Berechnungen auf Stufe Unternehmung und Unternehmer sowie bei den direkten Steuern und den
Sozialversicherungen
Abzug für Eigenfinanzierung Durchführung eines ersten und kurzen Meetings zur groben Analyse der Auswirkungen
Identifizierung von Planungsmöglichkeiten
Erstellen von Präsentationen
Kapitaleinlageprinzip KEP Rückzahlungen von börsenkotierten Unternehmen nur dann, wenn sie in gleicher Höhe steuerbare
Dividenden auszahlen
Weitere Dienstleistungen Berechnungen zur Kapitalsteuer
Unterstützung betr. Änderungen zum Kapitaleinlageprinzip
Workshops
Memoranden
Lohn-Dividende-BVG-STAF
Berechnungen zur Optimierung Ihrer persönlichen Situation unter Berücksichtigung der neuen
Dividendenbesteuerung sowie den geplanten Steuersätzen für Unternehmen im Rahmen der STAF
41RAINER HAUSMANN Leiter Steuer & Rechtsabteilung Zürich – Ostschweiz lic. iur., Rechtsanwalt, dipl. Steuerexperte rainer.hausmann@bdo.ch Tel. +41 44 444 58 68
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