Wirtschaft Steuern - BBV Steuerberatung
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Ausgabe No. 4 / 2021
Wirtschaft Steuern
Mandanteninformation für Land- und Forstwirte
Entschädigung für Leitungsbau
Bei der Versteuerung kommt es auf die Laufzeit an
Wenn die Kinder bauen wollen
Bei der Grundentnahme keine Fehler machen
Vorsicht beim Tausch von Grund
Bei Geschwistern drohen steuerliche Belastungen
Preishoch bei Getreide und Mais
Chinas Hunger nach Agrarrohstoffen wird größer
b b v - S t e u e r b e r a t u n g
Zahlen
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Inhalt Wie geht es weiter
Editorial, Steuertermine, Impressum
Leitungsentschädigung: Auf die Laufzeit kommt es an
3
4
im Steuerrecht?
Vorsteuerpauschale sinkt ab 2022 auf 9,5 % 5
Wenn Kinder auf Hofgrundstücken bauen wollen 6 In steuerlicher Sicht dürfte das kommende Jahr in vielerlei Hinsicht
Vorsicht beim Grundtausch unter Geschwistern 7 spannend werden. Denn zum einen wird sich dann zeigen, welche
Mietimmobilien günstiger versteuern? 8 Schwerpunkte die neue Bundesregierung steuerpolitisch setzen
Fiskus darf Wertzuwachs nachversteuern 9 will und welche Maßnahmen daraufhin auch tatsächlich umgesetzt
Grünes Kennzeichen auf für Kleinwaldbesitzer 10 werden.
Kapitalanlagen: Verlustbescheinigung beantragen 11 Zum anderen rückt wohl auch die Entscheidung zur Umsatzsteuer-
Chinas Mais-Hunger wird bleiben 11 pauschalierung näher, bei der seit einigen Jahren auf europäischer
Wie viele Ackerflächen gehen verloren? 12 Ebene ein Vertragsverletzungsverletzungsverfahren sowie ein Bei-
Nimmt die EU Abschied vom Weltmarkt? 13 hilfeverfahren anhängig sind. War der Anwendungsbereich der Vor-
schrift schon im letzten Jahr mit Wirkung ab 2022 eingeschränkt
worden, so soll die EU-Kommission jetzt zusätzlich durch eine An-
passung des Steuersatzes dazu gebracht werden, das laufende
Wichtige Steuertermine Vertragsverletzungsverfahren durch Klagerücknahme zu beenden.
Ende der In diesem Fall wären wohl auch die Aussichten für das daneben ge-
Steuertermin Zahlungsschonfrist
führte Beihilfeverfahren günstiger. Einzelheiten zu den bei der Um-
Lohnsteuer satzsteuerpauschalierung vorgesehenen Änderungen finden Sie in
Lohnsteuer Dezember 2021 10.01.2022 13.01.2022 diesem Heft.
Lohnsteuer Januar 2022 10.02.2022 14.02.2022 Ein Bereich, der in den vergangenen Jahren schon mehrfach in
Lohnsteuer Februar 2022 10.03.2022 14.03.2022 Wirtschaft & Steuern behandelt worden ist, ist die steuerliche Be-
Umsatzsteuer 1) handlung von Entschädigungen im Zusammenhang mit dem Bau
von Leitungen. Gerade angesichts der Energiewende ist zu er-
Umsatzsteuer November 2021 10.01.2022 13.01.2022
warten, dass der Leitungsbau auch weiterhin ein wichtiges Thema
Umsatzsteuer Dezember 2021 10.02.2022 14.02.2022
bleiben wird. Ein Beitrag bringt Sie deshalb hier auf den neuesten
Umsatzsteuer Januar 2022 10.03.2022 14.03.2022 Kenntnisstand. Ein weiterer Schwerpunkt in dieser Ausgabe liegt
Umsatzsteuer IV. Quartal 2021 10.02.2022 14.02.2022 thematisch im Bereich der Grundstücksübertragungen. So wird
Einkommensteuer einerseits beleuchtet, welche Fallstricke lauern können, wenn ein
Vorauszahlung IV. Quartal 2021 10.12.2021 13.12.2021 Bauplatz zugunsten eines Kindes aus dem Betriebsvermögen ent-
nommen werden soll. Zum anderen wird auf die Problematik der
Die 3-tägige Schonfrist für die Zahlung gilt nur bei Überweisungen,
maßgebend ist die Gutschrift auf dem Konto der Finanzbehörde. Grunderwerbsteuer bei Übertragungen zwischen Geschwistern
Dagegen muss bei Scheckzahlung der Scheck spätestens 3 Tage eingegangen.
vor dem Fälligkeitstermin eingereicht werden. Zum Abschluss dieses Jahres wünschen wir Ihnen und Ihren Fa-
1)
bei den USt.-Fristen wird unterstellt, dass die Dauerfristverlängerung um einen milien ein gesegnetes Weihnachtsfest und alles Gute und viel Erfolg
Monat beantragt wurde
für das Jahr 2022.
Impressum:
Foto: Herausgeber
Wirtschaft & Steuern, eine Mandanteninformation der bbv-Steuerberatung.
Herausgeber: BBV Steuerberatung für Land- und Forstwirtschaft GmbH,
Karolinenplatz 2, 80333 München
Tel. +49(0)89/544960, Fax +49(0)89/54496-190, E-Mail: info@bubbv.de.
Verlag: Deutscher Landwirtschaftsverlag GmbH,
Postfach 400 580, 80705 München.
Redaktion: Hans Dreier, Lothstr. 29, 80797 München, Tel. +49(0)89-12705-126,
Fax. +49(0)89-12705-130, E-Mail: Hans.Dreier@dlv.de.
Layoutkonzeption: Johannes Spreter, Augsburg.
Layout: dieMAYREI GmbH, Donauwörth.
Druck: Aumüller Druck GmbH & Co. KG,
93001 Regensburg.
Der Bezugspreis für diese Zeitschrift ist für Mandanten der BBV-Steuerberatung
kostenfrei. Alle Rechte vorbehalten. Für unverlangt eingesandte Manuskripte wird Toni Kreckl und Sven Keller (rechts)
keine Haftung übernommen. Titelfoto: agrarfoto.com Geschäftsführer der BBV-Steuerberatung
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Foto: Blickwinkel/Imago Neue Gasleitung: Ob und wie die Entschädigung zu versteuern ist, hängt von der Laufzeit ab. Auf die Laufzeit kommt es an Das Steuerwirrwarr um Leitungsentschädigungen geht weiter In den letzten Jahren haben wir wieder- irrten, ob es sich um zuschlagspflichtige Zugehörigkeit des Grundstückes zum Hof, holt über die Besteuerung von Leitungs- Pachteinnahmen des Hofes oder um eine sind dies betriebliche oder private Einnah- entschädigungen berichtet. Stets geht es im Privatvermögen steuerpflichtige Mietent- men. Ist eine Zeitschiene nicht ermittelbar, darum, dass Betriebsinhaber zulasten ihres schädigung handelte, entwickelte der BFH handelt es sich dem Grunde nach um Wert- Grundbesitzes durch Dienstbarkeiten ab- seine Rechtsprechung zu diesen Fragen minderungsentschädigungen. Hier profitie- gesicherte Nutzungsrechte einräumen, weiter. ren von der Abgrenzung aber Grundstücke die oftmals sehr gut vergütet werden. Die Aufgrund einer fehlenden zeitlichen Be- im Privatvermögen, da die Gelder dann vereinnahmten Gelder lösen je nach Ein- grenzung der Nutzung sah er keine zu- steuerfrei sind. Im betrieblichen Bereich stufung der betroffenen Grundstücke, dem schlagspflichtigen Einnahmen aus Vermie- hingegen müssen Beträge für Wertminde- Regelungsinhalt der Verträge, aber auch tung und Verpachtung, sondern letztlich rungen sofort voll versteuert werden. der vom Landwirt angewendeten Gewinn- eine Entschädigung für die Wertminderung Kommt man zu dem Ergebnis, dass eine ermittlungsart unterschiedliche Steuerbe- des Grundstückes. Zum Glück des Land- zeitliche Bestimmung der Nutzung mög- lastungen aus. wirtes wurden die Verträge 2014 abge- lich ist, kommt im betrieblichen Bereich Ein weiteres Puzzlestück hat der BFH im schlossen. Denn erst seit der Neuregelung jetzt die Art der Gewinnermittlung ins Spiel. April dieses Jahres gefunden. Es ging um der Durchschnittssatzgewinnermittlung ab Sowohl Bilanzierer als auch Überschuss- einen 4 m unter der Erde errichteten Re- dem Wirtschaftsjahr 2015/2016 sind sol- rechner können unter bestimmten Voraus- genwasserkanal. Die Gemeinde zahlte gut che Entschädigungen zuschlagspflichtig. setzungen Vermietungseinnahmen auf die dafür, dass sie den Kanal verlegen und un- Daher stimmte der BFH dem Landwirt zu Laufzeit verteilen und so eine erhebliche terhalten durfte. Die eingetragene Grund- und löschte die Steuerforderungen des Fi- Steuerreduzierung erreichen. Dies setzt dienstbarkeit sah ein zeitlich unbegrenz- nanzamtes. aber voraus, dass keine immerwährende tes Recht vor. Die Besonderheit lag jetzt Nutzung und somit Entschädigung für eine darin, dass der Landwirt seinen Gewinn Wieso ist die zeitliche Wertminderung vorliegt. Gerade bei Über- pauschal nach den 13 a-Durchschnittssät- Komponente so wichtig? schussrechnern stellen die Finanzrichter zen ermittelte. Er war der Meinung, dass aber hohe Forderungen, wann eine zeitli- die Entschädigung mit dem angesetzten Gibt es eine zeitliche Begrenzung der che Komponenten vorliegt. Jüngst wurden Grundbetrag abgegolten wäre. Während Nutzungsüberlassung, liegen in solchen die Finanzämter angewiesen, die Verteilung Finanzamt und Finanzgericht noch herum- Fällen Verpachtungseinkünfte vor. Je nach zuzulassen, wenn objektive Anhaltspunk- 4
te für eine zeitliche Begrenzung gegeben nahmten Gelder für die laufende Pflege
Foto: KD Busch/Herausgeber
sind. Die klare Anweisung stammt aus einer und Bewirtschaftung mit dem Grundbetrag
neuen Verfügung zur Besteuerung von Er- nach § 13a EStG abgegolten sind. Ist aller-
satzflächenpools und Ausgleichsmaßnah- dings keine Aufteilung der Geldbeträge auf
men nach den Naturschutzgesetzen. Die Nutzungsüberlassung und Flächenpflege
obersten Finanzrichter hatten Mitte 2019 möglich, sind alle Einnahmen zuschlags-
entschieden, dass die Vergütungen für die pflichtig. Werden Forstflächen für die Aus-
Überlassung landwirtschaftlicher Flächen gleichsmaßnahmen verwendet, gelten
zur Durchführung solcher naturschutz- insoweit die Regeln für Einnahme-Über-
rechtlicher Ausgleichsmaßnahmen verteilt schussrechner.
werden können, wenn der Nutzungsüber- Für bilanzierende Landwirte gibt es seit
lassungs- und Vorauszahlungszeitraum Mitte der 1980er Jahre die Möglichkeit der
mehr als fünf Jahre beträgt. Der BFH hat Verteilung über die Bildung eines Rech-
damit der strengen fiskalische Abwehrhal- nungsabgrenzungsposten, selbst bei im-
tung eine Absage erteilt. merwährenden Nutzungsverpflichtungen.
Besondere Anforderungen an die zeitliche
Was sagt die Finanzverwaltung Schiene gibt es hierzu bislang nicht. Solan-
zu dem Urteil? ge diese Anweisung Bestand hat, ist man
Steuerberater Andreas Gierisch also mit der Aufstellung einer Bilanz am
Jetzt beugt sich die Finanzverwaltung besten bedient.
dem Richterspruch. Und die Finanzämter genannt. Gleiches (und damit die Vertei- Sprechen Sie uns daher rechtzeitig an,
dürfen die Einnahmen sogar dann verteilen, lungsmöglichkeit) besteht auch für 13a- wenn Sie die Einräumung von Grunddienst-
wenn der Vertrag über die Nutzungsüber- Landwirte. Sofern diese Betriebsinhaber barkeiten planen. Gerade bei der Vertrags-
lassung auf unbestimmte Zeit abgeschlos- eine Fläche vollständig überlassen, müssen abfassung kann hier die Versteuerung der
sene wurde, aber das Ende des Zeitraums sie auch den Grundbetrag für eine landwirt- Entschädigung noch steuerlich optimiert
anhand objektiver Umstände feststellbar schaftliche Nutzung dafür nicht mehr an- werden.
ist. Beispielhaft seien hier auflösende Be- setzen. Ergänzend werden die Finanzämter Steuerberater Andreas Gierisch
dingungen oder Verträge auf Lebenszeit darauf hingewiesen, dass aber die verein- BBV Steuerberatung, Weiden
Wem gehören Vieheinheiten bei der Pensionshaltung? Vorsteuerpauschale
sinkt ab 2022 auf 9,5 %
Zu den Steuerproblemen der Viehwirtschaft groß, drohen neben Umsatzsteuerzahlun-
gehört auch die erforderliche Abgrenzung gen auch im Verlustfalle erhebliche Steuer- Die pauschalierenden Landwirte in
der Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft nachzahlungen. Eine noch nicht abschlie- Deutschland müssen jetzt noch tiefer in ihre
oder Gewerbe. Ist der Flächenumfang als ßende geklärte Fragen ist die Zuordnung Tasche greifen. Um das bekannte Vertrags-
fiktive Futtergrundlage nicht ausreichend von Tieren, die in Pensionsbetrieben ge- verletzungsverfahren vor dem EuGH gütlich
halten werden. Sind die Vieheinheiten beim beenden zu können, darf die Bundesre-
Eigentümer als Pensionsnehmer oder beim publik Deutschland die Pauschalierung ab
Foto: Countrypixel/Imago
Pensionsbetrieb als Pensionsgeber oder 2022 nur noch den Landwirten gestat-
sogar bei beiden Betreiben und damit dop- ten, deren maßgeblicher Gesamtumsatz
pelt anzusetzen? unter 600 000 € liegt. Gleichzeitig musste
Die Finanzrichter aus Niedersachsen Deutschland zugestehen, auch die Höhe
bringen jetzt eine neue Überlegung ins der Vorsteuerpauschale jährlich zu über-
Spiel. Nach ihrer Auffassung sind die Tie- prüfen und gegebenenfalls anzupassen.
re beim Eigentümer zu berücksichtigen, Was im Jahressteuergesetz 2020 vor den
wenn er das wirtschaftliche Risiko der Tier- Wahlen nicht mehr umgesetzt wurde, wird
haltung trägt. Ein Zuchtgestüt hatte seine jetzt kurzfristig bis zum Jahresende noch
Pferde in Pension gegeben und nach den nachgeholt. In einem Steueranpassungs-
vertraglichen Regelungen oblag den Pen- gesetz wird geregelt werden, dass der nor-
sionsgebern lediglich die Hege und Pflege male Steuersatz von 10,7 % auf 9,5 % fällt.
der Pferde ohne weiteres wirtschaftliches Hingegen bleiben die anderen Umsatz-
Risiko und ohne Kostentragung (Urteil steuerpauschalen, also die 5,5 % im Forst
des Finanzgerichts Niedersachsen vom und die 19 % im Weinbau, erhalten. Künftig
26. 5. 2020, 6 K 337/18, Revision bei BFH soll die Pauschale jährlich überprüft und
Pferd in Pension unter XI R 33/20). gegebnenfalls angepasst werden.
5
Wenn Kinder auf Hofgrundstücken bauen wollen
Durch vermeidbare Steuerzahlungen sollte es nicht noch teurer werden
Foto: Emil Umdorf/Imago
Die Grundstückspreise steigen immer wei-
ter. Umso schöner ist es, wenn die Eltern Der Hausbau auf einem
ihren bauwilligen Kinder Bauland zur Verfü- betrieblichen Grund-
gung stellen können. Handelt es sich aber stück erfordert eine
um steuerverhaftetes Betriebsvermögen, lange Vorplanung.
ist Beratungsbedarf angesagt. Hohe stille
Reserven können heftige Steuerzahlungen
auslösen.
Da die klassische Hofübergabe nicht
mehr der Standardfall ist, müssen oft neue
Gestaltungswege gesucht werden, insbe-
sondere wenn mehreren Kindern die Bau-
möglichkeit verschafft werden soll. Ein Fall
des Finanzgerichtes Baden-Württemberg
verdeutlicht, welche Regularien zu beach-
ten sind und wo Fallstricke lauern.
Übertragung an Söhne-GbR
mit anschließender Entnahme
Entnahme aus der GbR sollte erst unter Einschaltung einer GbR ohne Sperr-
Die Eltern wollten ihren Verpachtungs- nach vier bis füng Jahren erfolgen fristverletzung sofort gebaut werden. Die
betrieb beiden Söhnen zusammen überge- Lösungen hängen aber im Einzelfall von der
ben und der Älteste sollte alsbald für seine Bei der gewählten Gestaltung wurde Qualität des Bauplatzes und vom Umfang
heranwachsende Familie ein Familienheim übersehen, dass die Übertragung aus dem der Beteiligung des aufgenommenen Kin-
errichten können. Die hier einschlägige Vor- Gesamthandsvermögen ins Alleineigentum des ab.
schrift des § 13 Absatz 5 Einkommensteu- (und damit steuerlich ins Sonderbetriebs- Eine auf Ihren Fall zugeschnittene Lö-
ergesetz erlaubt eine steuerfreie Bauplatz- vermögen) einer Sperrfristregelung unter- sung können wir Ihnen gerne unterbreiten.
entnahme. Dazu muss aber einerseits der liegt. Wird ein einzelnes Wirtschaftsgut so Sprechen Sie uns aber rechtzeitig an, bevor
Sohn Inhaber oder Mitinhaber des Hofes übertragen, ist nach dem Gesetz für die das Kind zu bauen beginnt!
und andererseits Alleineigentümer der Bau- Übertragung nachträglich der Teilwert ge- Steuerberater Erich Gugel
parzelle werden. Nur dann ist eine vollstän- winnerhöhend anzusetzen, wenn es inner- BBV Steuerberatung, Dillingen
dige Steuerbefreiung sichergestellt. halb der Sperrfrist (3 Jahre nach Abgabe
Dieses Ziel vor Augen haben die Eltern der Steuererklärung für das betreffende
Foto: KD Busch/Herausgeber
2015 zunächst den Hof auf eine GbR, Jahr) entnommen oder veräußert wird.
bestehend aus ihren beiden Kinder über- Und die Privatbebauung führt natürlich
tragen, so dass der Grundbesitz Gesamt- zur Entnahme. Durch die Sperrfristverlet-
handsvermögen wurde. Im Anschluss ha- zung werden rückwirkend bereits die stillen
ben die Söhne, jetzt als Betriebsinhaber, Reserven im Bauplatz aufgedeckt, sodass
die für das Familienheim vorgesehene Bau- die spätere „steuerfreie“ Entnahme ihre Be-
fläche dem älteren Sohn zu Alleineigentum deutung verliert. Die Gestaltung funktioniert
übertragen. Damit war auch die zweite Vor- also nur, wenn die Sperrfrist eingehalten
aussetzung, dass das bauende Kind Allein- wird. Je nach Abgabe der Steuererklärung
eigentümer wird, erreicht. muss man also 4 bis 5 Jahre warten!
Das böse Erwachen folgte auf dem Fuß, Mittlerweile wissen wir, dass es auch
als das Finanzamt zwar nicht die Steuer- andere Lösungsansätze gibt, die schnel-
befreiung versagte, aber feststellte, dass ler zur steuerfreien Bebauung führen. Zur
zuvor die Grundstücksübertragung von Entschuldigung der Beteiligten muss man
der GbR auf den Sohn nicht steuerneutral, sagen, dass es diese Lösungsansätze
sondern unter Aufdeckung aller stillen Re- 2015 noch nicht gab. Aber die Sperrfrist-
serven erfolgte. Das Finanzgericht musste verletzung hätte niemals passieren dürfen.
dieser Meinung beipflichten. Nach den neuen Regeln kann z. B. auch Steuerberater Erich Gugel
6
Vorsicht beim Grundtausch unter Geschwistern
Übertragung von Bauplätzen an Kinder vorausschauend planen
Neben dem Dauerthema „Aufdeckung Immer wieder kommt es leider vor, dass cke zunächst auf die Eltern und die neue
stiller Reserven“, die alleine schon zu ho- Eltern ihre Kinder mit Grundstücken be- Übertragung der Bauplätze durch die Eltern
hen Einkommensteuerbelastungen führen denken, die Kinder aber später aufgrund auf das jeweils andere Kind als Übertragun-
kann, sollten zwei weitere Aspekte nicht veränderter Umstände und Vorstellungen gen in gerader Linie zwar niemals die Steu-
außer Betracht bleiben. Dies sind einer- die erlangten Grundstücke gerne unter- ern auslösen. Diesen doppelten Schritt sind
seits die für Notar und Grundbuchamt an- einander tauschen würden. Eine mögliche aber die Beteiligten nicht gegangen.
fallenden Gebühren und andererseits mög- Schenkungssteuer ist hier nicht das Prob- Das lag sicherlich auch darin begrün-
liche Grunderwerbsteuerforderungen des lem, aber solche Deals lösen Grunderwerb- det, dass hier auch ein Schenkungsteuer-
Finanzamtes. Während der Weg über den steuer aus, wie die Beteiligten aktuell von problem lauert. Denn für eine Rückschen-
Notar bei einem Eigentümerwechsel un- den obersten Finanzrichtern in München kung von den Kindern auf die Eltern gibt
vermeidlich ist, sollte zumindest die Grund- erfahren mussten. Jeder Tausch löst einen es auch nur den niedrigen Freibetrag von
erwerbsteuerbelastung vermieden oder wechselseitigen Verkauf aus, bei dem der 20 000 €. Eine unentgeltliche Rückübertra-
optimiert werden. tatsächliche Grundstückswert die Bemes- gung wäre nur dann steuerfrei, wenn z. B.
sungsgrundlage für die Grunderwerbsteuer sich die Eltern bereits in der ursprünglichen
Probleme mit Schenkungsteuer darstellt. Während die Grunderwerbsteuer Grundstücksschenkung das Recht ausbe-
oder Grunderwerbsteuer in Bayern und Sachsen noch bei 3,5 % dungen hätten, die Rückübertragung unter
liegt, wurden in anderen Bundesländern die bestimmten Voraussetzungen zu fordern.
Eigentlich fällt bei der Übertragung von Steuersätze teilweise auf 6,5 %, wie z. B. in Da die Geschwister aber den direkten Weg
Grundstücken „innerhalb der Familie“, also Thüringen angehoben. des Tausches zwischen ihnen gewählt ha-
zwischen Ehegatten und Verwandten in ge- ben, muss das Finanzamt auch das ver-
rader Linie (von Großeltern auf Eltern, Kin- Auch der Umweg über die steuern, was tatsächlich passiert ist.
der und Enkel) keine Grunderwerbsteuer Eltern wirft Steuerfragen auf Diese Umgehungslösung, also die Rück-
an. Auch im Schenkungsfalle greift eine übertragung und die Weiterschenkung
Befreiung von dieser Verkehrssteuer. Die Zur Abwehr der angefallenen Grundsteu- der Grundstücke in zwei Notarurkunden,
Steuer schlägt aber in dem Moment zu, in erforderung trugen die Geschwister vor, löst zwar das Grunderwerbsteuerproblem.
dem Übertragungen zwischen Geschwis- dass – anstelle des Tauschgeschäftes – der Neben der drohenden Schenkungsteuer-
tern erfolgen. Umweg der Grundstücke über die Eltern zahlung schlagen aber auch noch die dop-
Zwar greift auch bei Schenkungen zwi- zu keiner Steuerbelastung geführt hätte. pelte Gebühren beim Notar zu. Man muss
schen Geschwistern die Steuerbefreiung Dieses Argument lies der Bundesfinanzhof also auf den Punkt genau rechnen, welche
für unentgeltliche Übertragungen. Diese aber nicht gelten. Es ist zwar richtig, dass Lösung unterm Strich die finanziell günsti-
sind aber in der Regel selten anzutreffen. die Rückübertragung der beiden Grundstü- gere ist.
Hinzukommt, dass für Schenkungen zwi-
Foto: Ralf Luege/Imago
schen Geschwistern nur der niedrige Frei-
betrag von 20 000 € gewährt wird. Und da
der Mindeststeuersatz bei 15 % und bei
einem Wert ab 300 000 € schon bei 20 %
liegt, würde die Übereignung von Grund-
stücken sofort teils erhebliche Schenkung-
steuerbelastungen nach sich ziehen.
Von daher wird auch zur Vermeidung der
Schenkungsteuer eher der Weg in die Ent-
geltlichkeit gesucht. Entgeltliche Übertra-
gungen sind zum Beispiel auch im Rahmen
eines Tauschgeschäftes darstellbar.
Da ein Tausch aber generell zu einer
gegenseitigen Veräußerung führt, stellt
sich das weitere Problem einer anfallen-
den Grunderwerbsteuerbelastung. Ein
geplanter Grundstückstausch zwischen
Geschwistern ist daher stets als Steuerpro- Haben die Geschwister bereits jeweils einen Bauplatz erhalten, ist ein anschließender
blem einzustufen. Tausch untereinander nicht mehr steuerfrei möglich.
7
Einfacher ist es, wenn erst eines der von 400 000 € greift. Leider funktioniert Mitunternehmerschaft mit
diese Lösung beim Tausch zwischen Ge-
Kinder ein Grundstück erhalten hat! Gattin ohne Vertrag?
schwistern nach Ansicht des obersten
Der Fall eines drohenden Grundstücks- Steuergerichts nicht mehr, wenn bereits Das landwirtschaftliche Steuerrecht kennt
tausches zwischen Geschwistern wurde beide Kinder Grundstücke erhalten haben. viele Besonderheiten und dazu gehört auch
vom BFH aber positiv gelöst, wenn tat- Sprechen Sie uns bitte rechtzeitig an, die sogenannte faktische Ehegattengesell-
sächlich noch nicht beide Kinder bedacht wenn Sie entsprechende Grundstücks- schaft. Diese liegt vor, wenn beide Land-
wurden. Hat z. B. die Tochter ihren Bauplatz schenkungen planen. Durch vorsorgliche wirts-Ehegatten über wesentliche Teile des
bereits bekommen und soll jetzt der Sohn Vereinbarungen können hier auch für den bewirtschafteten Grund und Bodens verfü-
ebenfalls beschenkt werden, aber mit dem späteren Fall eines Grundstückstausches gen und auch beide Ehegatten im luf Be-
bereits an die Tochter verteilten Bauplatz, erhebliche Steuerbelastungen vermieden trieb zusammenarbeiten. In der Regel gibt
kann die doppelte Grunderwerbsteuer wie werden. es einen Ehegatten, der den Betrieb führt,
folgt vermieden werden: Die Eltern schen- Steuerberaterin Katrin Kreckl-Kerckhoff und einen mitarbeitenden Ehegatten, der
ken der Tochter einen neuen Bauplatz unter BBV Steuerberatung , Schwandorf auch landwirtschaftliche Flächen hat, zum
der Auflage, dass die Tochter ihren alten Beispiel aus einer Erbschaft, Schenkung
Bauplatz an ihren Bruder weiterübertra- oder durch Zukauf. Ohne weitere vertrag-
Foto: KD Busch/Herausgeber
gen muss. Hier sieht der Bundesfinanzhof liche Regelungen entsteht dann eine Mit-
einen verkürzten Leistungsweg, der keine unternehmerschaft und alle Grundstücke
Grunderwerbsteuern auslöst. Die Richter stellen steuerliches Betriebsvermögen dar.
unterstellen hier also, dass die unmittelbare Im Streitfall hatte der Vater mit seinem
Übertragung zwischen den Kindern nur der Sohn eine GbR errichtet und später die
Vereinfachung dafür dienen soll, dass die Hälfte seiner als Sonderbetriebsvermögen
Tochter ihren Bauplatz an die Eltern zurück- zurückbehaltenen Flächen auf die Ehefrau
gibt, damit diese wiederum den Bauplatz übertragen. Als Rettungsanker zur Ver-
an den Sohn weitergeben können. meidung einer Entnahme wollte er seine
Entscheidend ist hier, dass die Übertra- Ehefrau als faktische Mitunternehmerin
gung zwischen den Kindern durch eine ent- berücksichtigt wissen. Dies lehnte das Fi-
sprechende Auflage der Eltern angeordnet nanzgericht aber ab. Der Umstand, dass
wurde. So wird nicht nur die Grunderwerb- der Sohn an der GbR beteiligt war, ver-
steuer vermieden, sondern auch keine hindert die Einstufung als faktische Ehe-
Schenkung zwischen den Geschwistern gattengesellschaft. Diese ist nur zwischen
ausgelöst. Es handelt sich jeweils um eine Ehegatten darstellbar. Es blieb bei der
Schenkung von den Eltern an die Tochter steuerpflichtigen Entnahme (Urteil des FG
und den Sohn, für die der hohe Freibetrag Steuerberaterin Katrin Kreckl-Kerckhoff Niedersachsen vom 8. 7. 2020, 9 K 182/18).
Mietimmobilien günstiger versteuern?
Personengesellschaften können Gewinn wie Körperschaft besteuern
Als letztes Steuertat vor der Wahl wurde sofort und dann nochmals 25 % auf Ent- Gewerbesteuer, die die GmbH aus ver-
das Gesetz zur Modernisierung des Kör- nahmen), die 2008 eingeführt wurde, hat steuerten Gewinnen trägt. Nur natürliche
perschaftsteuerrechts verabschiedet. Über nicht wirklich einen großen Freundeskreis Personen können die Gewerbesteuer auf
den zunächst für die Landwirte wesentli- gefunden. Die neue Lösung sieht vor, dass die persönliche Einkommensteuerschuld
chen Aspekt der coronabedingten erneu- Personengesellschaften nur für Zwecke der anrechnen. Aber Gesellschaften, die aus-
ten Verlängerung der Reinvestitions- und Gewinnbesteuerung als Kapitalgesellschaf- schließlich eigenen Grundbesitz verwalten,
Investitionsfristen der §§ 6b und 7g EStG ten zu behandeln sind. kommen unter weiteren Voraussetzungen
haben wir bereits informiert. Kernanliegen Das Körperschaftsteuerrecht ist zwar in den Genuss der erweiterten Kürzung,
des Gesetzes ist es jedoch, Personenge- nicht gerade einfach. Aber bei näherem so dass sie – wie Privatleute – mit ihren
sellschaften auf Antrag wie Kapitalgesell- Hinsehen gibt es doch Fälle, in denen Vermietungseinkünften von der Gewerbe-
schaften zu besteuern. Diese Forderung die Gesamtbelastung durchaus erheblich steuer befreit sind.
nach einer besseren Besteuerung von niedriger als in der Einkommensteuer sein Bei der juristischen Person führt dies zu
Personengesellschaften stand schon lange kann. Kapitalgesellschaften zahlen vom einer Steuerbelastung von 15 % plus Soli.
auf der Tagesordnung. Die bislang mögli- ersten Euro an 15 % Körperschaftsteuer, Dazu kommt dann noch die Steuerbelas-
che Thesaurierungsbesteuerung (28,25 % aber auch niemals mehr. Dazu kommt die tung auf die Ausschüttungen, also in der
8
Regel 25 % Abgeltungssteuer. Diese fällt
Foto: Blickwinkel/Imago
aber erst dann an, wenn tatsächlich aus-
geschüttet wird. Je mehr oder je länger the-
sauriert wird, umso niedriger wird die Ge-
samtsteuerbelastung. Demgegenüber zahlt
eine natürliche Person als Inhaber einer
Immobiliengesellschaft nach dem progres-
siven Einkommensteuertarif bis zu 45 %
und mehr Steuern. Das Rechenbeispiel
im Kasten verdeutlicht dies anschaulich.
Gerade Landwirte, die z. B. zum Zwecke
der Reinvestition Mehrfamilienhäuser oder
Gewerbebauten errichten und vermieten,
machen dies regelmäßig über eine Vermie-
tungs-GmbH & Co. KG. Eine Absenkung
der laufenden Ertragsteuer von möglicher-
weise 45 % auf zunächst 15 % klingt daher
sehr interessant.
Mieteinkünfte aus einer GmbH & Co KG können jetzt wahlweise auch wie bei einer
Wer kann jetzt dieses Körperschaft versteuert werden.
Optionsmodell anwenden.
Den Optionsantrag zur Besteuerung als Beispiel mit Gewerbesteuer (Hebesatz 400 %)
Kapitalgesellschaft können derzeit Perso-
Kapitalgesellschaft
nenhandelsgesellschaften, also eine OHG
Gewinn vor Steuern 100 000,00 € 100,00%
oder KG stellen. GbR und Erbengemein-
Körperschaftsteuer 15 % + Soli - 15 825,00 €
schaften sind außen vor. Da sich die Option
GewSt Hebesatz 400 % - 14 000,00 €
nur auf die Ertragsbesteuerung bezieht,
Gesamtsteuer GmbH - 29 825,00 €
bleiben alle anderen Vorteile der gewählten
Gewinn nach Steuern 70 175,00 € 70,18%
Rechtsform der GmbH & Co. KG erhalten.
Der Fokus liegt daher insbesondere bei sol- Abgeltungssteuer auf Ausschüttung 25 % + Soli - 18 508,66 €
che Gesellschaften, die die erweiterte Ge- Zufluss beim Gesellschafter 51 666,34 € 51,67%
werbesteuerkürzung erhalten. Die Verwal- Personengesellschaft
tung ausschließlich eigenen Grundbesitzes Gewinn vor Steuern 100 000,00 € 100,00%
bedeutet, dass keine anderen gewerbli- Gewerbesteuer Hebesatz 400 % - 10 570,00 €
chen Tätigkeiten zulässig sind. Seit kurzem Gewinn nach Steuern 89 430,00 €
sind aber Stromeinnahmen bis 10 % und Einkommensteuer Gesellschafter 42 % - 42 000,00 €
eigentlich gewerbliche Umsätze mit Mietern Gewerbesteueranrechnung beim Gesellschafter 10 570,00 €
bis 5 % der Umsätze unschädlich. SolZ beim Gesellschafter - 1728,65 €
Der Antrag kann erstmals für 2022 ge- Zufluss beim Gesellschafter 56 271,35 € 56,27%
stellt werden. Er ist unwiderruflich, kann Vorteil Kapitalgesellschaft vor Ausschüttung 13 903,65 €
aber jederzeit für die Zukunft wieder zu- Nachteil Kapitalgesellschaft nach Ausschüttung 4605,01 €
rückgenommen werden. Durch den Antrag
ergeben sich für die anderen Steuerarten, Werden Ausschüttungen getätigt, ist auch ans Finanzamt gemeldet werden
wie z. B. der Umsatzsteuer oder Erbschaft- Vorsicht angesagt. Während bei Perso- muss. Je nach Wortlaut der Gesellschafts-
steuer keine Änderungen. Hier bleibt es bei nengesellschaften die Gewinne sofort bei verträge kann bereits eine Verbuchung der
der Einordnung als Mitunternehmerschaft. Entstehung voll versteuert werden und entnahmefähigen Gewinne bei Kommandi-
Der Systemwechsel zur Körperschaftsteu- Entnahmen daher „steuerfrei „sind, greift tisten zu Ausschüttungen führen. Eine ent-
er lässt den Landwirt nun zum Inhaber von bei der Option zur Kapitalgesellschaft die sprechende Anpassung der Gesellschafts-
Anteilen an Kapitalgesellschaften werden. Dividendenbesteuerung. Entnahmen unter- verträge ist daher unbedingt anzuraten.
Folglich unterliegen Verkaufsgewinne dem liegen dann der Abgeltungssteuer, ggf.
sogenannten Teileinkünfteverfahren, bei greift auch das Teileinkünfteverfahren. Bei Derzeit überwiegen jedoch die
dem nur 60 % des Gewinnes versteuert Personengesellschaften unterliegen aber Risiken bei der Umwandlung
werden. Der ermäßigte „halbe Steuersatz“ Entnahmen nicht den strengen Formalien
für ältere Gesellschafter über 55 Jahren ist wie Gewinnausschüttungen, sodass hier Der Systemwechsel ist auf Antrag als
dann aber verloren. schnell Kapitalertragsteuer fällig wird, die Quasi-Umwandlungsvorgang steuerneutral
9
Geduld beim Renovieren
Vergleichsrechnung bei Gewerbesteuerbefreiung ist von Vorteil
Kapitalgesellschaft
Das Einkommensteuergesetz schreibt
Gewinn vor Steuern 100 000,00 € 100,00%
vor, dass Aufwendungen für Instandset-
Körperschaftsteuer 15 % + Soli - 15 825,00 €
zungs- oder Modernisierungsmaßnahmen
Keine Gewerbesteuer –
an einem Gebäude als anschaffungsnahe
Gesamtsteuer GmbH - 15 825,00 €
Herstellungskosten lediglich im Wege der
Gewinn nach Steuern 84 175,00 € 84,18 %
Abschreibung (AfA) zu berücksichtigen
Abgeltungssteuer auf Ausschüttung 25 % + Soli - 22 201,16 € sind, wenn diese Kosten innerhalb von drei
Zufluss beim Gesellschafter 61 973,84 € 61,97 % Jahren nach der Anschaffung des Gebäu-
Personengesellschaft des durchgeführt werden und netto 15 v.H.
Gewinn vor Steuern 100 000,00 € 100,00 % der Anschaffungskosten des Gebäudes
Gewerbesteuer – übersteigen. Der Sofortabzug von Erhal-
Gewinn nach Steuern 100 000,00 € tungsaufwendungen ist dann verloren.
Einkommensteuer Gesellschafter 42 % - 42 000,00 € Diese Steuerfalle trifft aber nicht nur den
Gewerbesteueranrechnung beim Gesellschafter – klassischen Fall der Anschaffung einer ge-
SolZ beim Gesellschafter - 2310,00 € brauchten Immobilie, sondern kann auch
Zufluss beim Gesellschafter 55 690,00 € 55,69 % den Landwirt nach der Entnahme von
Vorteil Kapitalgesellschaft vor Ausschüttung 28 485,00 € Wohnungen aus dem Betriebsvermögen
Vorteil Kapitalgesellschaft nach Ausschüttung 6283,84 € treffen. Im Streitfall hatte der Landwirt eine
Wohnung auf seiner Hofstelle privatisiert
möglich, wenn das wesentliche Betriebs- halb der Grunderwerbsteuerfristen von fünf und nach der Renovierung an seine Tochter
vermögen der KG sich bereits im Gesamt- oder zehn Jahren in das Gesamthandsver- vermietet. Den sofortigen Werbungskos-
handsvermögen der KG befindet. Sollten mögen der GmbH & Co KG vom Gesell- tenabzug versagte das Finanzamt zurecht,
jedoch die von der GmbH & Co. KG verwal- schaft eingelegt wurden. Das Optionsmo- stellte das Finanzgericht Köln fest. Eine
teten Immobilien im zivilrechtlichen Eigen- dell zieht auch in anderen Bereichen große schädliche „Anschaffungsnähe“ liege auch
tum der Gesellschafter stehen und damit Auswirkungen nach sich, die sich sowohl bei Entnahme aus dem Betriebsvermögen
Sonderbetriebsvermögen darstellen, kann vorteilhaft als auch nachteilig auswirken vor (Urteil vom 25. 2. 2021, 11 K 2686/18).
der Optionsantrag zur Aufdeckung stiller können. So werden z. B. Gehälter für Kom-
Reserven führen. Ohne der Eigenschaft manditisten wieder steuerlich abzugsfähige
als Gesamthandsvermögen werden die Betriebsausgaben und sind korrespondie- Fiskus darf Wertzuwachs
Grundstücke entnommen und als Privat- rend als Arbeitslohn zu versteuern. nachversteuern
vermögen eingestuft. In der Summe überwiegen momentan
Steuerprobleme kann es auch dann ge- die Steuerprobleme. Es gibt sehr viele offe- Werden Grundstücke aus dem Landwirt-
geben, wenn die Grundstücke erst inner- ne Detailfragen, die erst nach einer gründ- schaftsbetrieb ins Privatvermögen überführt
lichen Ausarbeitung durch die Finanzver- und innerhalb von zehn Jahren veräußert,
waltung rechtsicher beantwortet werden müssen die in der Zeit nach der Entnahme
Foto: KD Busch/Herausgeber
können. Von daher muss vor einer über- anwachsenden stillen Reserven als privates
stürzten Antragstellung auf jeden Fall Ab- Veräußerungsgeschäft versteuert werden.
stand genommen werden. Bis die Fragen Denn für Zwecke der Grundstücksspekula-
geklärt sind, kann man sich auf jeden Fall tion gilt die Entnahme aus dem Hof als An-
mal schon grundsätzliche Gedanken über schaffung. Strittig war, wie hoch der Veräu-
eine mögliche Neuausrichtung der Immobi- ßerungsgewinn ist, wenn bei der Entnahme
liengesellschaft machen. die stillen Reserven fälschlicherweise nicht
Fazit: Auch wenn die Regelung noch vie- oder nicht richtig versteuert wurden. Nach
le Fragen nach sich zieht, gibt es dennoch Ansicht des FG Rheinland-Pfalz darf das
bereits Fälle, die hier einen Steuervorteil Finanzamt die Wertsteigerungen während
generieren können. Sprechen Sie uns da- der Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen
her an, wenn wir mit Ihnen über das Op- nachversteuern. Denn vom späteren Ver-
tionsmodell reden sollten. Wir beraten Sie kaufserlös darf nur der Wert abgezogen
gerne, in welchen Fällen und unter welchen werden, der bei der Entnahme tatsächlich
Voraussetzungen dies für Sie vorteilhaft angesetzt wurde. So will es der Gesetzes-
sein könnte. wortlaut, der vom „angesetzten“ und nicht
Steuerberater Bernhard Schmitt vom „anzusetzenden“ Wert spricht (Urteil
Steuerberater Bernhard Schmitt BBV Steuerberatung, Würzburg vom 8. 12. 2020, 3 K 1277/20).
10Verlustbescheinigung bis Grünes Kfz-Kennzeichen auch für Kleinwaldbesitzer
15. Dezember beantragen
Inhaber kleiner Forstbetriebe werden immer zur Produktion von Brennholz eingesetzt.
Wer verschiedene Depots bei mehreren wieder mit Kfz-Steuerbelastungen für ihre Im Streitfall wurde eine 1,92 Hektar große
Banken hat, sollte die Frist des 15. 12. 2021 Schlepper konfrontiert. Nach den Vorschrif- Waldfläche bewirtschaftet, die der Eigner
beachten. Bis zu diesem Zeitpunkt kann ten des Kraftfahrzeugsteuergesetzes wer- im verwahrlostem Zustand als Nadelwald
man noch einen Antrag auf Ausstellung den Zugmaschinen von der Steuer befreit, erworben und dann planmäßig zu einem
einer Verlustbescheinigung bei der depot- wenn diese für oder in land- und forstwirt- Mischwald aufgeforstet hatte. Dies reichte
führenden Bank stellen und sich so eventu- schaftlichen Betrieben eingesetzt werden. dem Gericht, um die Steuerbefreiung aus-
elle Verluste zur Verrechnung in der Steuer- Die Steuerforderungen der Hauptzolläm- zusprechen. Der Umstand, dass nennens-
erklärung bescheinigen lassen. ter werden mit dem Argument begründet, werte Holzverkäufe aus den aufgeforsteten
Hintergrund: Verluste und Gewinne aus dass in solchen aussetzenden Betrieben Bäumen erst in Zukunft zu erwarten sind,
Aktienverkäufen werden von der depotfüh- keine nachhaltige forstwirtschaftliche Tätig- ändert nichts an der Begünstigung des
renden Bank im Laufe des Jahres automa- keit stattfindet. Denn über viele Jahrzehnte eingesetzten Schleppers (Urteil des FG
tisch miteinander verrechnet. Von positiven hinweg werden keine Holzerlöse erzielt und Baden-Württemberg vom 24.6.2020, 2 K
Kapitalerträgen wird dann solange keine die Maschinen und Gerätschaften allenfalls 705/20).
Abgeltungsteuer einbehalten, bis die jewei-
Foto: Countrypixel/Imago
ligen Verluste ausgeglichen sind.
Sofern Aktiendepots bei unterschied-
lichen Banken unterhalten werden, findet
keine automatische Verrechnung von Ge-
winnen und Verlusten statt. In diesem Fall
kann eine Verlustbescheinigung bei der
depotführenden Bank angefordert werden.
Diese kann für die Steuererklärung genutzt
werden. Das Finanzamt berücksichtigt in
diesem Fall die Verluste und erstattet die zu
viel gezahlte Abgeltungsteuer zurück.
Hinweis: Nach derzeit geltendem Recht
können Verluste aus der Veräußerung von
Aktien lediglich mit Gewinnen aus der Ver-
äußerung von Aktien verrechnet werden,
nicht aber mit anderen positiven Einkünften
aus Kapitaleinkünften. Ob diese Verlustver-
rechnungsbeschränkung verfassungsge-
mäß ist, wird derzeit geklärt. Forstschlepper sind auch im Kleinwald von der Kfz-Steuer befreit.
Bescheinigung für energetische Gebäudesanierung Fachunternehmen und Personen mit Aus-
stellungsberechtigung auszustellenden Be-
Für energetische Gebäudesanierungsmaß- tische Maßnahmen bei zu eigenen Wohn- scheinigungen. Die neuen Muster sind für
nahmen ab dem Jahr 2020 an mindestens zwecken genutzten Gebäuden nur in An- energetische Maßnahmen zu verwenden,
zehn Jahre alten Gebäuden ist eine Steuer- spruch genommen werden, wenn durch mit denen nach dem 31. 12. 2020 begon-
ermäßigung möglich. Die Ermäßigung gilt eine nach amtlichem Muster erstellte Be- nen wurde.
für einen befristeten Zeitraum durch einen scheinigung des ausführenden Fachunter- Bescheinigungen, die nach dem
prozentualen Abzug der Aufwendungen nehmens nachgewiesen wird, dass die 31. 12. 2020 für begonnene energetische
von der Steuerschuld. Begünstigt sind Voraussetzungen sowie die Anforderungen Maßnahmen auf Grundlage der bisherigen
demnach selbstgenutzte Wohngebäude, nach der Verordnung zur Bestimmung von Muster ausgestellt wurden, behalten je-
an denen Wärmedämmungs- oder be- Mindestanforderungen für energetische doch ihre Gültigkeit. Die Bescheinigung des
stimmte Erneuerungsarbeiten durchgeführt Maßnahmen bei zu eigenen Wohnzwecken ausführenden Fachunternehmens kann
werden sowie Optimierungsmaßnahmen genutzten Gebäuden nach erfüllt sind. dem Steuerpflichtigen mit den notwendi-
an mindestens zwei Jahre alten Heizungs- Der Begriff des Fachunternehmens wur- gen Anlagen auch elektronisch übermittelt
anlagen. Der Höchstbetrag der Steuer- de auf weitere Gewerke und Unternehmen werden.
ermäßigung beträgt 40 000 € pro selbstge- der Fenstermontage ausgedehnt. Das Hinweis: Das vollständige BMF-Schrei-
nutztem Gebäude. Bundesministerium für Finanzen (BMF) ben inkl. der Muster ist auf der Homepage
Die Steuerermäßigung kann für energe- veröffentlicht neue Muster für die von des BMF veröffentlicht.
11Die hohe Nachfrage
aus China treibt derzeit
die Kurse für Getreide
auf dem Weltmarkt an.
Foto: ITAR-TASS/Imago
Chinas Mais-Hunger wird bleiben
Innovationen in Ackerbau-Systemen erfordern neue Strategie
Erfreuliche Aussichten für den Ackerbau grund der zunehmenden gesellschaftlichen weltweit zu teilen, auch im Rahmen eines
und spannende Einschätzungen zu künf- Besorgnis über negative Umweltauswir- entsprechenden Forschungsprojekts, an
tigen Herausforderungen erbrachte die kungen und Treibhausgasemissionen zu dem Jannik Dresemann vom agri bench-
diesjährige Web-Konferenz des interna- reduzieren. Vor allem das letztgenannte mark Center am deutschen Thünen-Institut
tionalen Agrarökonomen-Netzwerks agri Thema wird sowohl für politische Entschei- arbeitet.“
benchmark Cash Crop. Eine Woche lang dungsträger als auch für Akteure der Wert-
diskutierten mehr als 140 Forschungspart- schöpfungskette immer wichtiger. Erfreuliche Aussichten für
ner und Experten aus dem agri benchmark Eine Podiumsdiskussion über die Kon- viele Ackerbauern
Netzwerk sowie geladene Gäste aus der sequenzen aus diesen Erkenntnissen er-
Agrarbranche in zehn Sitzungen über die brachte, dass eine stärker standortspezifi- In Anbetracht des jüngsten Anstiegs der
Zukunft der globalen Landwirtschaft. Das sche Forschung zu neuen Anbausystemen globalen Rohstoffpreise – vor allem ge-
Netzwerk wird von Deutschland aus ko- sowie die Mobilisierung des vorhandenen trieben durch den rasanten Anstieg der
ordiniert vom Thünen-Institut für Betriebs- Know-hows von Landwirten und Beratern chinesischen Mais-Importe – erwartet das
wirtschaft. erforderlich ist. Sogenannte „Lebende La- Netzwerk für viele Produzenten ein sehr
bore“, in denen Erzeuger, Agrarindustrie profitables Jahr 2021. Wie Yelto Zimmer,
Lokale Expertise plus High-Tech und Pflanzenbauforscher großräumig ge- Koordinator von agri benchmark Cash
für neue Produktionssysteme meinsam an Innovationen und Lösungen Crop, erklärte: „Selbst wenn man den mas-
im Pflanzenbau zusammenarbeiten, wur- siven Anstieg der Düngemittel- und Ener-
Untersuchungen von Jannik Dresemann den als vielversprechende Option ange- giepreise berücksichtigt, deuten unsere
vom agri benchmark Center in Braun- sehen. Die zentrale Herausforderung wird Daten darauf hin, dass bei normalen Er-
schweig ergaben, dass Landwirte in vielen sein: Wer übernimmt die Führungsrolle in trägen die Grundrenten 2021 mindestens
Anbausystemen vor Herausforderungen einem solchen Prozess? 50 % höher sein werden als in der Periode
stehen: Zum einen sind es Unkraut- und Der neue kanadische agri benchmark 2018 bis 2020.“
Schädlingsresistenzen gegen bestimmte Partner, Ken Coles von Farming Smarter, Betrachtet man die Entwicklung der
Pflanzenschutzmittel oder das schlichte sagte dazu: „Dieses Thema weiter zu erfor- Pflanzenschutzkosten, so sieht man eine
Fehlen von Pflanzenschutzmitteln. Zum an- schen ist ein spannendes Unterfangen. Ich recht unterschiedliche Entwicklung: Wäh-
deren ist es die Notwendigkeit, Nährstoff- freue mich sehr darauf, unsere Erfahrungen rend z.B. in Frankreich die typischen Be-
verluste – insbesondere Stickstoff – auf- mit dem Netzwerk und den Stakeholdern triebe ihre Ausgaben im Weizen über die
12Prognose Grundrente von Mais im Jahr 2021
1400
1200
Betriebsgröße in ha
1000
800
600
400
200
0
ø 2018 – 2020 F 2021 ø 2018 – 2020 F 2021 ø 2018 – 2020 F 2021 ø 2018 – 2020 F 2021
AR330ZN BR1300MT CA1500OW UA2600WU
Saatgut Dünger Pflanzenschutz Trocknung
Diesel Arbeitserledigung (o. Diesel) Grundrente
letzten 6 Jahre um 10 bis 15 % reduzierten, der Großteil der Produktion auf Betriebe produkte, Lebensmittelabfälle usw. ver-
stiegen die Kosten in den wichtigsten briti- im Bereich von mehr als 1000 Schweinen wendet. Im Vergleich zum Niveau vor der
schen Weizengebieten um etwa 30 %. verlagert. Der Grund für diese Verände- ASP-Krise hat diese Verschiebung dazu
rung: Die chinesische Regierung sieht in geführt, dass die Maisnachfrage bis 2021
China: Anhaltender Anstieg den sogenannten Hinterhofproduzenten um 15 % gestiegen ist; bis 2025 wird der
der Mais-Nachfrage die Hauptverursacher für die schnelle Ver- Gesamtverbrauch an kommerziellem Ge-
breitung der Afrikanischen Schweinepest treidefutter um 30 % bis 40 % bzw. über
Der internationale Experte in Schweine- (ASP). Daher fördert und unterstützt sie 40 Millionen Tonnen steigen. Dieser Netto-
produktion, Jurgen Hijink aus den Nieder- massiv die Errichtung von Megaställen mit effekt beinhaltet eine verbesserte Futter-
landen, erklärte, dass der aktuelle Anstieg mehr als 10 000 Schweinen. verwertung aufgrund des Strukturwandels
der chinesischen Maisnachfrage und -im- Der Nebeneffekt dieser Veränderung: Die und einen Anstieg des Schweinefleischver-
porte vor allem auf den Strukturwandel Futterrationen der Großbetriebe basieren brauchs um etwa 10 %. Die Konsequenz:
in der chinesischen Schweineproduktion hauptsächlich auf handelsüblichem Ge- Wenn die chinesische Regierung die Land-
zurückzuführen ist. Während früher etwa treide (Mais, Weizen, Gerste, Sorghum), nutzung nicht massiv in Richtung Maisan-
30 % der Produktion aus Betrieben mit we- während die Hinterhofproduktion vor allem bau umwidmet, dürfte das hohe Niveau der
niger als 50 Schweinen stammte, hat sich Nebenprodukte wie Reiskleie, Ernteneben- chinesischen Mais-Importe anhalten.
Wie viele Agrarflächen gehen verloren?
Abweichungen zwischen Kataster und Mehrfachantragsfläche
Jedes Jahr meldet das bayerische Landes-
amt für Statistik den täglichen Flächenver- Veränderung der Landwirtschaftsfläche*
lust, der durch die Ausdehnung von Sied-
lungs- und Verkehrsfläche verursacht wird. 2020
2014 Veränderung
Fläche in 1000 ha
Für das Jahr 2019 beträgt dieser in Bayern
im Mittel 10,8 ha pro Tag. Doch wie viel da- ALKIS-Landwirtschaftsfläche 3298 3264 -34
von sind Landwirtschaftsflächen? InVeKoS-Mehrfachantragsfläche 3187 3169 -18
Für die Bestimmung des Umfangs der *nach ALKIS (Liegenschaftskataster) und InVeKoS (Integriertes Verwaltungs- und
Landwirtschaftsfläche in Bayern stehen Kontrollsystem der Landwirtschaft)
grundsätzlich zwei Datenquellen zur Ver-
fügung: das amtliche Liegenschaftska- nach den Daten im Liegenschaftskataster einen etwa 3 % geringeren Flächenumfang
tasterinformationssystem (ALKIS) und die (ALKIS) und aufgrund der Angaben in den aufweist. Deutlicher tritt der Unterschied
Flächendaten des Integrierten Verwaltungs- Mehrfachanträgen (InVeKoS) in den Jahren zwischen beiden Datensätzen zu Tage,
und Kontrollsystems (InVeKoS) In der Tabel- 2014 und 2020 gegenübergestellt. Es zeigt wenn man die Veränderung der Landwirt-
le ist der Umfang der Landwirtschaftsfläche sich, dass InVeKoS zu beiden Zeitpunkten schaftsfläche zwischen den beiden Zeit-
13punkten betrachtet: Nach ALKIS ist die
Foto: Chromorange/Imago
Landwirtschaftsfläche zwischen 2014 und
2020 um 34 000 ha zurückgegangen, bei
InVeKoS ergibt sich im gleichen Zeitraum
mit etwa 18 000 ha, ein um fast die Hälfte
niedrigerer Flächenverlust. Wie sind diese
großen Unterschiede zu erklären?
Die Landwirtschaftsfläche und der
„tatsächliche“ Flächenverlust
Die aus ALKIS abgeleitete Veränderung
der Landwirtschaftsfläche zwischen 2014
und 2020 setzt sich aus Flächenzugängen
– Fläche, die 2014 nicht landwirtschaftlich
genutzt, 2020 aber landwirtschaftlich ge- Der Verlust an Agrarflächen ist weiterhin sehr hoch.
nutzt wird – und Flächenabgängen, also
Flächen, die 2014 Landwirtschaftsfläche
sind, 2020 aber anderen Nutzungsformen
zugeordnet werden (= „tatsächlicher Flä-
chenverlust“), zusammen.
Die seit dem Jahr 2014 dauerhaft entzo-
gene Fläche beträgt 64 000 ha. Im Gegen-
zug wurden jedoch 30 000 ha Landwirt-
schaftsfläche (Zuwachsfläche) seit 2014
„neu gemeldet“. Durch die neu hinzuge-
kommenen Flächen beläuft sich der Netto-
flächenverlust also „nur“ auf 34 000 ha.
Bei den Zuwachsflächen handelt es Abweichungen zwischen den Flächen in ALKIS und InVeKoS
sich in der Regel nicht um neu geschaffene
Landwirtschaftsflächen, die andere Nut- tensatz umfasst die Fläche Bayerns, unter- oben ist dieser Sachverhalt schematisch
zungsformen wie z. B. Wald- oder Gehölz- gliedert nach der tatsächlichen Nutzung. dargestellt.
flächen verdrängt haben. Wahrscheinlicher Dabei wird zwischen sogenannten Objekt- Die gesamte Landwirtschaftsfläche (un-
ist, dass die Ausdehnung der Landwirt- artenkategorien – Siedlung, Verkehr, Vege- ter Einbeziehung der „förderfähigen“ Land-
schaftsfläche auf Änderungen der ALKIS- tation und Gewässer – unterschieden. Die schaftselemente) beläuft sich im Jahr 2020
Nutzungsartensystematik in der Vergan- Kategorie Vegetation beinhaltet die Land- in Bayern auf 3,32 Mio. ha. Davon sind
genheit zurückzuführen ist. wirtschaftsfläche. 94 % (3,11 Mio. ha) in beiden Systemen
Möglich ist auch, dass eine eindeutige erfasst. In ALKIS sind zudem 150 000 ha
Nutzungsartenzuordnung auf Grundlage Mögliche Gründe für ausgewiesen, die nicht im InVeKoS-System
digitaler Orthophotos nicht möglich war. abweichende Ergebnisse enthalten sind. Umgekehrt sind 55 000 ha
Ein Blick auf die Vornutzungen im Jahr in InVeKoS als Landwirtschaftsfläche aus-
2014 scheint diese Annahme zu stützen, Basis bei der Erfassung der ALKIS- gewiesen, die in ALKIS anderen Objektka-
weil mehr als zwei Drittel der Flächen ehe- Landwirtschaftsfläche ist der InVeKoS- tegorien zugewiesen werden.
mals den Vegetationsflächen zugeordnet Datensatz. Darüber hinaus werden Flächen
wurden, insbesondere Unland und vege- von Bewirtschaftern landwirtschaftlicher Besondere Merkmale
tationslose Flächen, die laut dem Bun- Flächen, die keinen Mehrfachantrag stel- des InVeKoS-Systems
desumweltamt neben den unkultivierten len, erfasst. Zusätzlich wird in ALKIS jede
Moor- und Heideflächen den nicht mehr Einzelfläche unter Zuhilfenahme digitaler Neben den systematischen Unterschie-
genutzten landwirtschaftlichen Flächen Orthophotos auf die zugewiesene Objekt- den bei der Datenerfassung sind mög-
zugeordnet werden. Die übrigen Flächen- artenkategorie hin überprüft. Anders als in licherweise auch die Charakteristika des
zuwächse verteilen sich auf unversiegelte InVeKoS werden in ALKIS „förderfähige“ InVeKoS-Systems für die Abweichungen
Siedlungs- und Verkehrsflächen. Landschaftselemente nicht der Landwirt- zwischen InVeKoS und ALKIS-Flächen-
Die InVeKoS-Flächen der Jahre 2014 schaftsfläche zugeordnet. „Förderfähige“ daten ursächlich. Das InVeKoS-System
bzw. 2020 umfassen alle Flächen, die im Hecken z. B. zählen in InVeKoS zur Land- dient in erster Linie der Abwicklung der
Rahmen der Förderantragstellung von den wirtschaftsfläche, sind aber in ALKIS als Landwirtschaftsförderung und ist deshalb
Landwirten erfasst wurden. Der ALKIS-Da- Gehölzfläche erfasst. In der Abbildung auf deren Anforderungen abgestimmt. Es
14werden deshalb nur (Landwirtschafts-) Flä- Siedlungs- und Verkehrsflächen zum Ein- damit dennoch Teil der gesamten Land-
chen von Betrieben erfasst, die einen För- satz kommt, scheint für die Messung der wirtschaftsfläche werden. Es kann somit
derantrag stellen. Damit werden Flächen Landwirtschaftsflächenverluste nicht das nicht von der Neuentstehung von Land-
von Betrieben, die die Mindestgröße für die geeignete Mittel zu sein. Denn obwohl wirtschaftsflächen ausgegangen werden
Förderung nicht erreichen (LAK-Betriebe) Landwirtschaftsflächen in erster Linie ver- und eine Verrechnung der Verlustfläche mit
und von Betrieben, die keinen Förderantrag braucht werden, können Flächenzuwächse der Zuwachsfläche würde das tatsächliche
stellen, z. B. weil der Aufwand der Beantra- ermittelt werden. Diese lassen sich jedoch Ausmaß der Landwirtschaftsflächenverlus-
gung höher ist als die Förderung oder die im hohen Umfang auf ehemalige Vegeta- te wahrscheinlich unterschätzen.
Kosten der mit der Förderung verbundenen tionsflächen zurückführen (z. B. Unland Robert Friebe
Auflagen (Greening) die Einnahmen aus und vegetationslose Flächen), die je nach Bayerische Landesanstalt für
staatlichen Transferzahlungen übersteigen, Definition zwar den landwirtschaftlich nicht Landwirtschaft, Agrarökonomie
nicht in InVeKoS erfasst. mehr genutzten Flächen zugeordnet, aber München
Insbesondere die Tatsache, dass das
InVeKoS-System für die Förderabwicklung
entwickelt wurde, kann eine weitere maß- Nimmt die EU Abschied vom Weltmarkt?
gebliche Ursache für die gravierenden Ab-
weichungen der Entwicklung der Landwirt- Nach Einschätzung des Agrarökonomen kunftsweisenden Agrarproduktion Rech-
schaftsfläche nach ALKIS bzw. InVeKoS Prof. Sebastian Hess von der Universität nung trügen.
sein, weil Hohenheim zeichnet sich in Deutschland Eine große Chance besteht nach Ansicht
W Flächen, die nicht im InVeKoS-System beziehungsweise der Europäischen Union von Hess für eine breite Zahl an Landwir-
erfasst werden, überproportional aus ein Abschied von „dem Weltmarkt“ mit dem te, sich schrittweise aus den bestehenden
der Nutzung fallen und/oder niedrigsten Preis und den niedrigsten Kos- Produktionsweisen heraus zu entwickeln
W Flächen, die 2014 nicht im InVeKoS- ten als Vergleichsparameter ab. In Zukunft und gemeinsam mit den Abnehmerfirmen
System erfasst waren, bis 2020 in müsse deshalb über eine zunehmende beziehungsweise Genossenschaften „Pio-
InVeKoS gemeldet werden und so der Segmentierung der Exporte nachgedacht niergewinne“ zu generieren, indem sie neue
Rückgang von Landwirtschaftsfläche und über eine Differenzierung des Welt- Erzeugnisse vermarkten beziehungswei-
durch neu gemeldete Flächen abge- marktes gesprochen werden, so der Hoch- se neue Produktlinien aufbauen und neue
schwächt wird. schullehrer. Qualitätsattribute zertifizieren. Die Nach-
Dabei müsse im Fokus stehen, in wel- teile seien zwar ein höherer Aufwand und
Ermittlung der Nettoflächenverluste cher Art von Freihandelszonen welches höhere Risiken, jedoch könne man über
gibt ein falsches Bild Produkt geliefert werden solle und wo die- einen gewissen Zeitraum von höheren
ses wettbewerbsfähig sei. Daneben könn- Preisen und damit „Pioniergewinnen“ pro-
Fazit: Da die InVeKoS-Daten die Grund- ten Global-Player-Firmen Einfluss auf ihre fitieren. Das hätte auch den Vorteil, dass
lage für die Aktualisierung der Landwirt- Lieferketten nehmen und freiwillige Stan- Marktsegmente besetzt werden könnten,
schaftsflächen in ALKIS bilden, sind ALKIS- dards einführen. Sie hätten es letztlich in in denen man unverwechselbar und einzig-
Daten und InVeKoS-Daten grundsätzlich der Hand und entschieden darüber, ob ein artig sei. Irgendwann seien das dann auch
miteinander vergleichbar. Aufgrund der Produkt gelistet werde oder nicht. für den Export Argumente. Generell ordnet
Tatsache, dass InVeKoS nur im Förder- Nach Ansicht von Prof. Hess ist in den Hess die Perspektiven für die Landwirte ir-
system erfasste Flächen enthält, sind vergangenen 15 Jahren ein wenig der gendwo zwischen regionalen Märkten mit
Aussagen über die Flächenverluste hier Blick dafür verlorengegangen, was die begrenzten Mengen und internationalen
nur eingeschränkt möglich, d. h. es kann Kernkompetenzen am Produktionsstand- Märkten mit begrenzten Margen ein.
im Vergleich zu ALKIS nur ein Teil der Flä- ort Deutschland und Europa seien. Das Die Landwirte sollten sich jetzt aus ihrer
chenverluste abgebildet werden. Unter sei nicht allein die Kostenführerschaft. Die Defensivhaltung der letzten Jahre, als sie
Verwendung der InVeKoS-Daten können Zukunftskommission Landwirtschaft (ZKL) sich immer mehr an die Wand drängen
derzeit lediglich 40 % der Flächenverluste habe der Politik „sehr richtig“ ins Haus- ließen, herauskommen und „reinen Tisch“
erklärt werden, die durch die Ausdehnung aufgabenheft geschrieben, dass faire machen. Zur Umsetzung der Forderungen
von Siedlungsflächen versursacht werden, Wettbewerbsverhältnisse bei steigenden der Gesellschaft, wie sie in den politischen
und es können lediglich 60 % der Flächen- Nachhaltigkeitsstandards eine zentrale Leitlinien dargelegt würden, benötigten die
verluste erklärt werden, die durch die Aus- Herausforderung einer exportorientierten Landwirte allerdings einen planbaren Zeit-
dehnung von Verkehrsflächen verursacht Volkswirtschaft sein müssten. Die Euro- horizont, ein nachhaltiges Markt-, Inves-
werden. päische Union habe es hier als sehr großer titions- und Innovationsumfeld, so dass
Die Höhe der ermittelten Flächenverluste Handelsblock mit vielen abgeschlossenen sich der Berufsstand „unter glaubwürdigen
wird durch den methodischen Ermittlungs- Freihandelsabkommen „sehr wohl in der und gesellschaftlich akzeptierten Auflagen
ansatz wesentlich beeinflusst. Die Metho- Hand“, handelspolitische Rahmenbedin- sowohl für heimische als auch gehandelte
de der Nettoflächenverlustermittlung, wie gungen für die Zukunft zu entwickeln, die Produkte langfristig auf diesen Prozess ein-
sie für die Erfassung der Ausdehnung der dem Anspruch einer nachhaltigeren, zu- stellen“ könne, räumte Hess ein.
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