Audit & Tax 2.0 Schöne neue Digitalisierungswelt - Schwerpunkt Wirtschaftsprüfung - eurodata AG
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Ausgabe 6/2021
3/2019
Schwerpunkt
Wirtschaftsprüfung
in Deutschland
Audit & Tax 2.0
Schöne neue Digitalisierungswelt
k at e g o r i e t i t e l
2 l ül n
ü enne d
nodn
okn km m
ag g zaizni n6 /
aa 62/ 0
2201
21
editorial
Jörg Hossenfelder
Geschäftsführender
Gesellschafter
Lünendonk &
Hossenfelder
Vorab
Liebe Leserin, lieber Leser,
die technologischen Möglichkeiten in Prüfung sönlich gehe davon aus, dass nach der Pandemie die
und Beratung sorgen dafür, dass sich die Berufs- Anzahl der Präsenztermine deutlich unterhalb des
träger stärker auf das Wesentliche konzentrieren Vor-Krisen-Niveaus liegen wird.
können. In diesem Magazin aus dem Hause Lünendonk
gehen wir sowohl auf aktuelle als auch auf künftige
So weit, so gut. Spannend sind in diesem Zusam- Herausforderungen innerhalb des Berufsstandes
menhang folgende Fragestellungen: ein. Unter dem Eindruck der technologischen Ent-
• Wie staffen Wirtschaftsprüfungs- und wicklungen kommen auch Mandantenbeziehungen
Steuerberatungsgesellschaften die Teams? und -projekte nicht zu kurz. Neben Lünendonk-Ana-
• Was bedeutet das für die Aufbau- und lystinnen und -Analysten skizzieren führende Köpfe
Ablauforganisation? von WP-Gesellschaften Erfahrungswerte und An-
• Wie werden ältere Berufsträger befähigt, mit den nahmen zum Themenfeld Audit & Tax 2.0. Ein
neuen Entwicklungen Schritt zu halten? Interview mit dem IDW geht auf die Attraktivität des
• Was bedeutet die prozessuale Änderung Berufs sowie auf neue Anforderungen der Aus- und
für die Ausbildung? Weiterbildung ein.
• Steigt die Attraktivität des Berufsstandes? Abschließender Hinweis: In diesem Magazin
• Werden Prüfung und Beratung durch werden Frauen in Worten, Texten und Bildern als
Technologieeinsatz schneller – und günstiger? eigenständige, gleichberechtigte und gleichwertige
• Und vor allen Dingen: Helfen Business- Personen sichtbar gemacht. Frauen werden mit
Analytics-Tools und eine revisionssichere Block- femininen, Männer mit maskulinen Personenbe-
chain-Technologie, Fehler zu reduzieren und zeichnungen benannt. Bei gemischten Gruppen
Manipulationen zu erkennen? kommen Doppelformen oder neutrale Bezeich-
nungen zur Anwendung.
In den zurückliegenden Jahren wurde bereits deut-
lich: Die digitale Transformation sorgt für eine engere Ich wünsche Ihnen eine interessante Lektüre!
Verzahnung mit den Mandanten, wirft aber Fragen
im Hinblick auf Investitionen, Datensicherheit und
Compliance auf. Die Corona-Pandemie sorgte für ei-
nen Schub bei den Themen Cloud, Cyber Security
und Digital Workplace. Und dass Prüferinnen und
Prüfer sowie Beraterinnen und Berater einen Groß-
teil der Mandantenprojekte remote durchführen, ist Jörg Hossenfelder
ein Beleg für die Transformationsgeschwindigkeit Geschäftsführender Gesellschafter
und Möglichkeiten mittels Technologie. Und ich per- Lünendonk & Hossenfelder GmbH
lünendonk magazin 6/2021 3
Inhalt
schwerpunkt Digitalisierung von Tax b u s i n e s s a n a ly t i c s
und Audit – besser kommunizieren
Schöne neue Digitalisierungswelt – und analysieren mit neuen Tools Kleinere Nadeln in
neue Kundenanforderungen Von Leo Schmidt und wachsenden Heuhaufen
führen zu Digitalisierungsdruck 6 Timo Husemann 28 erfordern schärfere
Lupen: Facetten der KI 42
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Wie KI die Datenverarbeitung
revolutioniert iOCR und buchhaltungsgestütztes
Reimagine Audit – Von Dr. Dirk Goldner und Process Minging
der Prüfer als Systemversteher Christoph Tönsgerlemann 30 Interview mit
Von Thomas Lüdke und Fabian Ebert 12 Christoph Tönsgerlemann und
d i g i ta l e t r a n s f o r m at i o n Dr. Dirk Goldner 46
Mittels digitaler Tools
Prüfungsfehler reduzieren 14 Kunden und Prüfer entwickeln Mehr Sicherheit durch
ein digitales Ökosystem 32 ineinandergreifende interne und
Digitale Transformation externe Kontrollen 50
erweitert Rolle Digitale Transformation und
des Wirtschaftsprüfers Akzeptanz bei den Mitarbeitern zukunftstrends
Interview mit Melanie Sack 18 Interview mit Dr. Christoph Regierer 36
Wechselwirkende Trends
künstliche intelligenz Innovation und Investition: verändern den Markt
Digitalisierung funktioniert für Wirtschaftsprüfung 54
Digitalisierung der Wirtschafts- nicht in kleinen Schritten 38
prüfung – mit Künstlicher Intelligenz s ta n d a r d s
zu innovativen Dienstleistungen Transformation Assurance als
Von Andrea Bruckner, Unterstützung im strategischen Editorial 3
Karsten Thomas und Wandel Autorenprofile, Interviewerprofile
Prof. Oliver Thomas 24 Von Kai Vogeler, Maya Riedel und und Unternehmensprofile 58
Carlos Nevado 40 Impressum 69
4 lünendonk magazin 6/2021
18 24 28
Digitale Transformation Digitalisierung der Digitalisierung von
erweitert Rolle Wirtschaftsprüfung – mit Tax und Audit –
des Wirtschaftsprüfers Künstlicher Intelligenz besser kommunizieren und
zu innovativen Dienstleistungen analysieren mit neuen Tools
40 46
Transformation Assurance iOCR und
als Unterstützung buchhaltungsgestütztes
im strategischen Wandel Process Minging
lünendonk magazin 6/2021 5
Schwerpunkt
TECHNOLOGIEOPTIONEN
durch die Digitalisierung
DIGITALISIERUNG
der Unternehmen
und wachsende
Kundenansprüche
an WP und StB
DIGITALISIERUNG
der Arbeitsweise
von WP/StB
A B B . 1.1: DIGITA LISIERU N G ST EC H N O LO G IE N VER Ä ND E RN D I E A R B EI T S W E I S E
DER U NTER N
EH M EN , IH RER WIRT SC H A F T S PRÜFE R UND S T EUER B ER AT E R
Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland
6 lünendonk magazin 6/2021
Schwerpunkt
Schöne neue
Digitalisierungswelt
Fragen mit neuer Brisanz, aufgeworfen den Top-Themen für die nächsten zwei bis drei Jahre
durch die Digitalisierung setzen. An der Spitze steht die Digitalisierung des
Unternehmens beziehungsweise der Finanzfunktion.1
Für die Mandanten der Wirtschaftsprüfer und Steu- Personalrekrutierung und Personalausbildung sind,
erberater wirft die Digitalisierung der Unterneh- abgesehen von Corona, die nächsten großen Themen.
mensprozesse überlebenswichtige Fragen auf. Wie Es schließt sich ein Strauß von mittleren Themen an,
intern digitalisieren? Wie digital mit Partnern zu- hierzu gehören die Finanzierung, die Sicherstellung der
sammenarbeiten? Das Aufgabenspektrum geht von Compliance und die Prozessoptimierung (Abb. 1.2).2
der nahtlosen Verbindung von Shopfloor und Ferti- Mit den massiven Veränderungen in der Arbeits-
gungstechnologie über die innerbetriebliche und die weise der Unternehmen steigen auch die Ansprüche
Strecken-Logistik bis hinein in die ERP- und Finanz- der Kunden an die Zusammenarbeit mit ihren Wirt-
berichtssysteme und deren Zusammenarbeit mit und schaftsprüfern. Im einfachsten, aber grundlegenden
Datenbereitstellung für Prüfer und Berater. Die sich Falle geht es um den elektronischen Datenaustausch
wechselseitig verstärkenden Trends und Einflüsse der zwischen Mandanten und Wirtschaftsprüfern – am
digitalen Technologien verändern das Umfeld und die anderen Ende der Wertschöpfungsskala steht der
Arbeitsweise von Wirtschaftsprüfung und Steuerbe- Wunsch des Mandanten nach umfassender Digitali-
ratung grundlegend (Abb. 1.1). sierungsberatung.
Digitalisierungsprioritäten Prioritäten der Prüfer: Digitalisierung
der Mandanten aus Sicht der Berufsträger der eigenen Prozesse kombiniert mit
IT-Investitionen für effizientere Beratung
Anhaltspunkte für Prioritäten bei der Digitalisierung
bieten die Ergebnisse der Lünendonk®-Studie 2020 Wie in jeder guten Kunden-Lieferanten-Beziehung
„Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutsch- spiegeln sich die Prioritäten der Kunden in den An-
land“: Die Finanzchefs der Kunden müssen nach Mei- strengungen ihrer Zulieferer und Berater wider. Daher
nung ihrer Wirtschaftsprüfer klare Prioritäten bei werden sich auch Geschäftsmodell und Arbeitsweise
1, 2
Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland
lünendonk magazin 6/2021 7
Schwerpunkt
der Wirtschaftsprüfer verändern: weg von einfachen Digitalisierung in Audit und Tax: Welche
Tätigkeiten, die digitalisiert werden können, hin zu digitalen Werkzeuge stehen zur Verfügung?
beratungsintensiven Tätigkeiten und Unterstützung
in und mit Digitalisierungstechnologien. Die digitalen Technologien verbessern die Abschluss-
Tatsächlich arbeiten die Wirtschaftsprüfer vor- prüfung, gestalten sie um und machen sie intelli-
rangig an der Optimierung ihrer eigenen Prozesse genter und konsistenter. Durch die Steigerung der
beziehungsweise der Digitalisierung ihrer eigenen Effizienz, die Rationalisierung von Arbeitsabläufen
Prozesse und ihrer IT-Infrastruktur, wie wir aus der und die Automatisierung von Routineprozessen kann
Lünendonk®-Studie 2020 „Wirtschaftsprüfung und die Technologie dem Prüfer Zeit verschaffen, um an-
Steuerberatung in Deutschland“ wissen, unmittel- spruchsvollere Fragen zu stellen, um Erkenntnisse zu
bar gefolgt in der Priorisierung vom Einsatz entspre- gewinnen und Empfehlungen zu geben.3 Die neuen
chender Softwarelösungen wie Analytik, spezieller dafür zur Verfügung stehenden Werkzeuge sind viel-
Prüfungssoftware sowie allgemeinen Software- fältig, ihre Auswirkungen auf die Arbeitsweise der
lösungen (Abb. 1.3). Wirtschaftsprüfung vermutlich noch nicht einmal zur
Gänze erkannt (Abb. 1.4).
3
https://www.forbes.com/sites/deloitte/2018/05/29/reimagining-the-audit-experience/#6cafde5a24eb
Digitale Prozesse/
Prozessoptimierung
IT-Infrastruktur
Business Analytics/BI
Prüfungssoftware
Softwarelösungen
A B B . 1.3: W ELC H E D REI ST RAT EG ISC H EN MA S S NA H M EN H A B E N S I E ( W P) I M H I NB L I CK AUF D I E
DIGITA LISIER U N G D ER Z U KU N F T B EREIT S U NT E RNO M M E N? N=3 6
Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland
8 lünendonk magazin 6/2021
Schwerpunkt
Digitalisierung
als Top-Thema der CFOs
34
Digitalisierung 6
17
15
Auswirkungen Corona
7
12
Personalrecruiting und -ausbildung 1
7
8
Finanzierung 2
6
7
Compliance 2
3
5
Prozessoptimierung 2
3
4
Internationalisierung
1
4
Rentabilität/Effizienz des Geschäfts
3
3
Sanierung/Restrukturierung
1
Cyber Security
1
1
Datenschutz
1
M&A 1
Alle
Next 6
Top 25
A B B . 1.2 : F RAG E: WA S SIN D AU S SIC HT D ER W P- GES EL L S CH A F T EN D I E D RE I TO P- T H E M EN, M I T
DENEN SIC H D IE C F O S IH RER KU N D EN UNT E RNE H M E N I N D E N NÄ CH S T E N 2 – 3 JA H RE N B E FA S S E N
MÜ SSEN? N = 3 9
Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland
lünendonk magazin 6/2021 9
Schwerpunkt
Spektrum der Digitalisierungs-Tools für Wirtschafts-
prüfer in Zusammenarbeit mit ihren Kunden
Digitalisierungs Anwendungsfeld Instrument Zweck/Unterstützung
technologie beim Kunden des WP/StB
Sensorik ✔ ? Erfassung von Zustand
und Umgebung
Internet of Things (IoT) ✔ ? Verlinkung von physischer
und digitaler Welt
Cloud Computing ✔ ✔ Externe Rechenleistung
Big Data ✔ ✔ Datenvolumen-Handling
Blockchain ✔ ✔ Sichere Datenhaltung
Artificial Intelligence ✔ ✔ Sammelbegriff f. viele
IT-gestützte Spezial
funktionalitäten
Data Analytics ✔ ✔ Analysen, Prognosen
Neuronale Netze Analysen, Prognosen
Machine Learning ✔ ✔ z. B. Mustererkennung
Bots ✔ ✔ Daten-Retrieval
Chatbots ✔ ✔ Kommunikation
Robotic Process ✔ ✔ Repetitive
Automation (RPA) Standardarbeiten
Natural Language ✔ ✔ Speech-to-Data
Processing (NLP) und umgekehrt
Face Recognition ✔ ? Security
Mustererkennung ✔ ✔ Analyse
Social Media (✔) (✔) Kommunikation,
Information
...
A B B . 1.4: DIG ITA LISIERU N G : WEIT M EH R A L S EI NE FO RCI E R UNG D E R K L A S S I S CH E N I T.
W IRTSCH A F TSP RÜ F ER U N D M A N DA N T EN A R B EI T E N E NGS T E NS ZUS A M M E N.
Quelle: Lünendonk 2020
10 lünendonk magazin 6/2021Schwerpunkt
Auswirkungen der Digitalisierung Wasser im Wein der schönen neuen Welt:
auf die Arbeit der Wirtschaftsprüfer Mängel der Datenqualität und fehlende
Qualifikationen
Die Steigerung der Effizienz in der Prüfung wird wesent-
lich erreicht durch die Automatisierung der Informations- Der größte Hemmschuh der voll digitalen Prüfung ist die
beschaffung, durch die Verwendung der neuen Technolo- mangelnde Datenqualität bei den Mandaten. 91 Prozent
gien und Werkzeuge der Analyse mit Data Analytics und der Wirtschaftsprüfer geben an, dass dies zutrifft bezie-
Simulationsrechnungen und durch die organisatorische hungsweise auf jeden Fall zutrifft.5 Und damit wird klar,
Optimierung der Prüfungsdurchführung. Zusätzlich sorgt dass die schöne neue Welt der Wirtschaftsprüfung noch
zukünftig ein umfassender, nicht nur stichprobenbe- einiger Vorarbeiten und Investitionen bedarf, um in dem
zogener Prüfungsansatz für mehr Verlässlichkeit und in vielen Publikationen besungenen Glanz erstrahlen zu
Sicherheit. können.
Wirtschaftsprüfer und Steuerberater werden mit fort- Einen zweiten Restriktionsfaktor stellt die tiefgreifende
schreitender Digitalisierung immer enger elektronisch Veränderung der Anforderungen an die Wirtschaftsprüfer
mit ihren Kunden verbunden sein. Automatische Daten- dar: Einfache Arbeiten entfallen beziehungsweise werden
austausche, Arbeiten in der Cloud und Data Rooms bis automatisiert erledigt; der Anteil qualifizierterer Arbeit
hin zur Echtzeitprüfung werden die Vor-Ort-Anwesenheit nimmt zu. Mehr und andere Kompetenzen sind bei Wirt-
von Wirtschaftsprüfern weniger notwendig, wenn auch schaftsprüfern gefragt. Das sind zum einen technologische
zunächst nicht völlig obsolet machen. Fähigkeiten in der IT, in der Datenanalyse und in der Beur-
Vor der Perspektive einer künftigen Real-Time-Prüfung teilung von Algorithmen, aber auch darüber hinaus-
beim Mandanten stellt sich die Frage, bis wann eine manu- gehende Kompetenzen in der Beratung mit emotionalen,
elle Prüfung von Massendaten überhaupt noch notwendig sozialen und fachlichen Schwerpunkten.
ist. Immerhin gehen die 25 größten WP-Gesellschaften – Wird durch die Digitalisierung und den geänderten
inklusive der Big Four – wie in der Vorjahresstudie davon Qualifikations-Mix ein Druck auf die Honorare von Wirt-
aus, dass im Jahr 2026 mehr Prüfungsleistungen mittels schaftsprüfern und Steuerberatern entstehen? Die Ant-
Maschinen erbracht werden als durch menschliche Hand. wort ist ambivalent. Sicher werden einfache Tätigkeiten
Durch die Technologie ergeben sich auch zusätzliche durch Bots und Robotic Process Automation (RPA) so-
Tätigkeitsfelder für Abschlussprüfer:4 zum Beispiel die zusagen vollautomatisch erledigt werden. Das wird der
Analyse nichtfinanzieller Informationen, komplexe Kunde nur noch eingeschränkt honorieren wollen. An-
Beurteilungen der Finanzfunktion für das Geschäfts- dererseits steigt der Anteil hoch qualifizierter Arbeit in
modell unter Berücksichtigung von Prognosewerten, das der Wirtschaftsprüfung und auch die Investitionen der
Design der automatischen Prüfungen und auch das Wirtschaftsprüfer für die Bereitstellung leistungsfähiger
Training von Künstlicher Intelligenz. IT-Infrastruktur und Software erhöhen sich. Das verbes-
sert die Prüfungsergebnisse, hat aber seinen Preis.
4, 5
Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland
lünendonk magazin 6/2021 11d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
Reimagine Audit –
der Abschlussprüfer
als System- und
Prozessversteher
Von Thomas Lüdke und Fabian Ebert
Der Beruf des Wirtschaftsprüfers hat sich im Laufe der Zeit
ganz wesentlich verändert – und wird sich noch weiter wandeln.
Getrieben wird die Transformation vor allem durch
den technischen Fortschritt und die gestiegenen Anforderungen
an die Finanzberichterstattung.
Die Zeiten, in denen der Abschlussprüfer einmal im dem können forensische (Voll-)Prüfungen standardi-
Jahr im Rahmen der Abschlussprüfung zum Man- siert vorgenommen oder große Datensätze nach Auf-
danten kommt und sich dann durch Berge von Un- fälligkeiten oder Inkonsistenzen analysiert werden.
terlagen wühlt, spiegeln seit langem nicht mehr die Eine Stichprobenprüfung wird dadurch in Zukunft
Realität wider. Vielmehr stehen Unternehmen, Stake- überflüssig, da vollständige Grundgesamtheiten
holder und Regulatoren vor der Herausforderung, beurteilt werden.
die Veränderungen aufgrund der fortschreitenden Ein Beispiel für die Digitalisierung der Abschluss-
Digitalisierung und immer komplexer werdender Ge- prüfung liefert die integrierte, cloudbasierte Prü-
schäftsmodelle auch in der Rechnungslegung abzu- fungsplattform Omnia. Deloitte setzt sie weltweit ein.
bilden. Zudem sind die Ansprüche an die Qualität und Interaktive Dashboards geben Echtzeitwarnungen
Verlässlichkeit der Finanzberichterstattung gestie- und sorgen für mehr Transparenz. Durch den ge-
gen. Um diesen Anforderungen gerecht zu werden, zielten und sicheren Einsatz von Analytics können
bedarf es effektiver interner Kontrollsysteme, einer unsere Prüfungsteams die Prozess- und Kontrollland-
guten Corporate Governance und einer verlässlichen, schaft der Mandanten analysieren, Kontrollschwä-
funktionierenden IT-Infrastruktur. chen identifizieren und die Ergebnisse im Rahmen
der Risikobeurteilung nutzen. Das Prüfungsvorgehen
wird dadurch noch risikobasierter und fokussierter.
Technologiebasierte Abschlussprüfung Bestandteil von Omnia ist das Prüfungstool „Deloitte
auf dem Vormarsch Net Asset Value“ (DNAV) für Investmentfonds. Fonds
können mittels DNAV innerhalb kürzester Zeit nach
Deloitte hat bereits vor einigen Jahren das globale dem Stichtag und bei Bedarf auch jederzeit unterjäh-
Projekt „Reimagine Audit“ ins Leben gerufen. Im rig geprüft werden. 2020 wurde das Prüfungstool mit
Mittelpunkt steht die Entwicklung einer technolo- dem „Audit Innovation of the Year“-Award des Inter-
giebasierten Abschlussprüfung, die ganzheitliche national Accounting Bulletin ausgezeichnet.
Analysen ermöglicht – sei es bei Prozessabläufen, Kunden erwarten inzwischen einen auf ihre Sys-
Datenintegrität oder verbuchten Transaktionen. Zu- teme und Bedürfnisse zugeschnittenen Prüfungsan-
12 lünendonk magazin 6/2021d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
satz, der eine effiziente Prüfung mit hoher Qualität setzten Spezialisten. Der Datenmanager kennt sowohl
und der Generierung von wertvollen Einblicken in die Datenmodelle der Softwarelösung als auch die
ihre System- und Prozesslandschaft bietet. Damit des Mandanten und interpretiert diese zusammen
ändert sich auch das Anforderungsprofil an mit dem Business Analyst. Dieser wiederum ist mit
Berufseinsteiger im Bereich Wirtschaftsprüfung – den Prozessen und Produkten beim zu prüfenden Un-
was gleichzeitig neue Herausforderungen impliziert, ternehmen vertraut. Interdisziplinäre Teams werden
etwa in Sachen Qualifikationen und Fortbildungen damit zu einem zentralen Grundpfeiler der Prüfungs-
im Unternehmen. arbeit. Und so kommen während der Berufsausbil-
dung innovative Prüfungstools (z. B. Process Mining
oder Regressionsanalysen) oder die Koordination und
Der unaufhaltsame Wandel Würdigung der IT-Systemprüfung im Rahmen der
des Berufsbildes Jahresabschlussprüfung zum Einsatz.
Deloitte hat einen klaren Fokus auf die Transfor-
Der Beruf des Wirtschaftsprüfers verändert sich mation der Abschlussprüfung gelegt. Unsere Kolle-
immer mehr zum Prozessversteher und Datenspe- ginnen und Kollegen setzen sich daher intensiv mit
zialisten, ergänzt um die klassischen Eigenschaften den Anforderungen auseinander, die sich aus der
wie Zahlenaffinität, Rechnungslegungskenntnisse Digitalisierung der Prüfungsdurchführung ergeben,
und Teamfähigkeit. Logischerweise rücken daher etwa in den Bereichen Big Data und Automatisierung.
Absolventen der MINT-Fächer immer mehr in den Diese Entwicklung, die durch die Corona-Pandemie
Fokus von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften. Die beschleunigt wurde, ist ein stetiger Change-Prozess,
Prüfungsteams setzen sich beispielsweise aus Wirt- der begleitet werden muss. Für uns ist es entschei-
schaftsprüfern und Spezialisten wie Datenmanagern, dend, unseren Talenten attraktive und abwechslungs-
Softwareentwicklern und Business Analysts zusam- reiche Aufgaben, eine wertschätzende Führung und
men. Der Wirtschaftsprüfer geht mit seinem tiefen langfristige Perspektiven zur Weiterentwicklung in
Geschäfts- und Branchenverständnis komplexen diversen Teams zu bieten.
Bilanzierungsfragen nach und koordiniert die einge-
lünendonk magazin 6/2021 13d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
Mittels digitaler Tools
Prüfungsfehler reduzieren
Ein Wirtschaftsprüfer prüft erneut, schen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) über die
mit fatalen Folgen für den Kunden Prüfung „kapitalmarktorientierter Unternehmen“ des
regulierten Marktes. Sie prüft allerdings nur ekla-
Eine Aktiengesellschaft musste die Unternehmens- tante Fälle oder solche, die ihr zur Kenntnis gebracht
bilanzkorrigieren, nachdem ihr vorgeworfen wurde, oder deren Prüfung von den Behörden verlangt wird
sie hätte diese fragwürdig geschönt. Dabei war jeg- (Abb. 2.1).
liche Bilanzierungsmaßnahme von der Wirtschafts- Tiefer greift die Qualitätskontrolle der Wirt-
prüfungsgesellschaft geprüft, unbeanstandet und schaftsprüferkammer, zum Beispiel im Jahr 2019:
testiert. Doch dann sah sich der Wirtschaftsprüfer Die Kommission für Qualitätskontrolle (KfQK) der
aufgrund öffentlichen Drucks die Transaktion erneut Wirtschaftsprüferkammer wertete insgesamt 413
an und stufte die Bilanzierung nun als fehlerhaft ein. (Vorjahr: 710) eingereichte Qualitätskontrollberichte
Die Auswirkungen waren erheblich. von Wirtschaftsprüfern aus. Von den Berichten
Wie oft kommen fehlerhafte Testate in der Praxis hatten 172 beziehungsweise 58 Prozent Mängel.
vor? Die Antwort: So genau weiß man das nicht, wenn In rund 14 Prozent der Fälle beschloss die Kammer
man von den öffentlich bekannt gewordenen Fällen Maßnahmen wie Auflagen, Sonderprüfungen oder
wie Wirecard, Erzdiözese Freiburg, AWO Frankfurt sogar die Löschung als Abschlussprüfer aus dem
und Möbelkonzern Steinhoff absieht. Ein Indikator Berufsregister. Dann kommt es ganz hart.
für die Spitze des Eisbergs ist die Statistik der Deut-
Jahr Abgeschlossene Fälle mit fehlerhafter Fehlerquote
Prüfungen Rechnungslegung in %
2006–2019 1.501 291 19
A B B . 2.1: ERG EB N IS D ER P RÜ F U N G EN D ER D EUT S CH E N
PRÜ FSTELLE FÜ R REC H N U N G SLEG U N G (D P R)
Quelle: Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR)
14 lünendonk magazin 6/2021d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
E XKU RS
Messung der Qualität von Prüfungsleistungen
Sind Mandanten zu leichtsinnig bei der Auswahl ihres Wirt- hörde Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
schaftsprüfers? Immerhin könnten sie auf quantifizierbare oder auch das International Auditing and Assurance Standards
Faktoren zur Beurteilung ihres Wirtschaftsprüfers zurückgrei- Board (IAASB) vorschlagen (Abb. 2.2).
fen, wie sie zum Beispiel die US-amerikanische Aufsichtsbe-
Availability 1. Staffing Leverage
2. Partner Workload
3. Manager and Staff Workload
4. Technical Accounting and
Auditing Resources
5. Persons with Specialized
AUD I T PROF ES S ION A L S
Knowledge
Competence 6. Experience of Audit Personnel
7. Industry Expertise
of Audit Personnel
8. Turnover of Audit Personnel
9. Amount of Audit Work Centralized
at Service Centers
10. Training Hours
per Audit Professional
Focus 11. Audit Hours and Risk Areas
12. Allocation of Audit Hours to Phases
of the Audit
Tone at the Top 13. Results of Independent Survey of Firm Personnel
and Leadership
Incentives 14. Quality Ratings and Compensation
AUDI T PRO CE S S
15. Audit Fees, Effort, and Client Risk
Independence 16. Compliance with Independence Requirements
Infrastructure 17. Investment in Infrastructure Supporting Quality Auditing
Monitoring 18. Audit Firms' Internal Quality Review Results
and Remediation 19. PCAOB Inspection Results
20. Technical Competency Testing
Financial Statements 21. Frequency and Impact of Financial Statement Restatements for Errors
22. Fraund and other Financial Reporting Misconduct
23. Inferring Audit Quality from Measures of Financial Reporting Quality
AU DI T R ESU LTS
Internal Control 24. Timely Reporting of Internal Controll Weaknesses
Going Concern 25. Timely Reporting of Going Concern Issues
Communications 26. Results of Independent Surveys of Audit Committee Members
between Auditors
and Audit Committee
Enforcement 27. Trends in PCAOB and SEC Enforcement Proceedings
and Litigation 28. Trends in Private Litigation
AB B . 2.2: 28 QUAN T IF IZ IERB A RE FA KTO REN F ÜR EI NE GUT E A B S CH LUS S PR ÜFUNG GE M Ä S S D E R
US- A M ERIKA N ISC H EN AU FSIC H T SB EH Ö RD E P UB L I C CO M PA NY ACCO UNT I NG O VER S I GH T B OA R D
( PCAOB )
Quelle: Audit Committee News, Ausgabe 58, Q3 2017
lünendonk magazin 6/2021 15d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
Die Verantwortung eines Wirtschaftsprüfers Eine neue Qualität der Wirtschaftsprüfung!
Anywhere – anytime – now!
Es ist schwer, Wirtschaftsprüfungsgesellschaften bei
Fehlern einen Vorsatz nachzuweisen, und bei Fahrläs- Dennoch bleibt das Ziel der Wirtschaftsprüfung,
sigkeit schützt sie das deutsche Recht. Ihre Haftung allen Beteiligten die größtmögliche Sicherheit für
ist auf 4 Millionen Euro begrenzt. Entscheidungen zu geben, indem verlässliche Infor-
Der Wirtschaftsprüfer garantiert aber auch nicht mationen geliefert und Fehlerquellen früh erkannt
die hundertprozentige Richtigkeit von Jahresab- werden. Technisch kann eine Wirtschaftsprüfung
schlüssen und Lageberichten. Und das kann er auch bereits heute jederzeit von jedem Ort aus erfolgen,
nicht. Er muss nicht jeden Geschäftsvorgang auf sofern der Mandant ebenfalls auf eine digitale Ab-
sachgerechte Umsetzung in den Büchern oder jede schlussprüfung vorbereitet ist.
einzelne Vermögensposition auf Vorhandensein und Die integrierte Datenhaltung in Finanzbuchhal-
Eigentumsrecht prüfen, sondern vielmehr feststel- tung und Controlling unter Einsatz leistungsfä-
len, ob die Rechnungslegungsinstrumente frei von higer Datenbanktechnologie ermöglicht letztlich
wesentlichen Verstößen und Fehlern sind. Echtzeitauswertungen und die Bereitstellung dyna-
Alle Verstöße oder Unrichtigkeiten innerhalb mischer Managementberichte. Digitale, innovative
des Jahresabschlusses zu erkennen ist nicht mög- Technogien ermöglichen es bald schon, den Umfang
lich. Heute noch nicht! Bei der Sicherheit des einer Prüfung auszudehnen, in Zukunft bis hin zur
Prüfungsurteils wird von einem akzeptablen Niveau Vollprüfung.
des Prüfungsrisikos von 5 Prozent ausgegangen,
womit sich eine „hinreichende“ Prüfungssicherheit
von mindestens 95 Prozent ergeben soll.6
6
https://www.dawur.de/2019/11/21/muessen-wirtschaftspruefer-alle-
wesentlichen-fehler-finden-was-prueft-ein-wirtschaftspruefer/
16 lünendonk magazin 6/2021d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
Basis für den Einsatz neuer Tools des Hemmnis Datenheterogenität:
Wirtschaftsprüfers sind mehr Daten Ohne einheitliche Datenbasis geht wenig
für bessere Analysen
Aber die Basis sind die Daten. Alle wunderbaren
Technologien wie zum Beispiel In-Memory Compu- digitalen Technologien zur Speicherung und Analyse
ting, Cloud Computing, Künstliche Intelligenz mit bringen ihre PS nicht auf die Straße, wenn sie nicht
all ihren Spezialfunktionen, Advanced Analytics auf verlässlichen Datensätzen aufsetzen können.
und Robotic-Process-Automation-Technologien sind Natürlich ist schon vieles digitalisiert, sind Papier-
Grundlagen für eine umfassende Digitalisierung der belege revisionssicher, oft OCR-gescannt und recht-
Finanzfunktion im Unternehmen. Sie erweitern auch lich verbindlich elektronisch signiert, falls erforder-
die Möglichkeiten für die Wirtschaftsprüfer. lich. Aber eben noch immer nicht durchgängig in
Datenextraktions- und -analysewerkzeuge k önnen jedem Unternehmen, in jedem Ablauf – und vor allem
riesige Datenmengen schnell überprüfen und nicht in einem einheitlichen Format für die medien-
analysieren. Bereits die derzeit verfügbaren Business- bruchfreie Weiterverarbeitung.
Analytics-Methoden produzieren aussagekräftige Qualität und Homogenität der Unternehmens-
Ergebnisse – zukünftig wird das Spektrum durch daten verursachen noch immer zahlreiche P robleme:
Predictive Analytics erweitert. Diese Technik verwen- Gewachsene Strukturen, heterogene Systemland-
det historische Daten, um zukünftige Ereignisse auf schaften, ständige Veränderungen durch neue
der Basis eines mathematischen Modells vorauszusa- Geschäftspartner, neue Geschäftsfelder oder auch Un-
gen oder um Maßnahmen vorzuschlagen, mit denen ternehmenszukäufe wirken sich auf das Datenmodell
optimale Ergebnisse erreicht werden. eines Unternehmens aus und führen vielfach zu
Die Anwendung der Blockchain-Technologie kann Dateninkonsistenzen und langen Prozesslaufzeiten –
die tägliche Arbeit von Wirtschaftsprüfern und auch und letztlich zu Fehlentscheidungen.
Steuerberatern von Grund auf verändern: Daten wer- Ganzheitliche Daten- und Managementsysteme
den mit dieser Technologie verlässlich und sicher sind daher in Zukunft eine Voraussetzung für den
nachprüfbar in manipulationssicheren Datensätzen effizienten Einsatz digitaler Technologien.
und Datenbanken auf räumlich verteilten Compu-
tern abgelegt. Jeder Datenverarbeitungsschritt ist
nachweisbar. Durch die lückenlose Dokumentation
sämtlicher Vorgänge wird Blockchain die Arbeit bei
Jahres- und Konzernabschlüssen und -prüfungen
sicherer und effizienter machen. Die revisionssichere
Erstellung und Archivierung von Steuererklärungen
und Buchhaltungsdaten sind Beispiele. Auch Daten,
die an Aufsichtsbehörden gemeldet werden, können
revisionssicher in der Blockchain gespeichert werden.
Intelligente Frühwarnsysteme geben Hinweise auf
die wirtschaftliche Situation eines Unternehmens
und auf mögliche Entwicklungen. Sie enthalten
Mechanismen zur Benachrichtigung, wenn beispiels-
weise bestimmte Zahlungen ausbleiben oder Kenn-
ziffern sich besorgniserregend verändern. Damit sind
sie ein hervorragendes Anwendungsgebiet für den
Einsatz der neuen Datenbeschaffungs- und Analyse-
technologien.
lünendonk magazin 6/2021 17d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s 18 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s
Digitale Transformation
erweitert Rolle
des Wirtschaftsprüfers
Lünendonk im Gespräch mit dem IDW
IDW-Vorstandsmitglied Melanie Sack im Gespräch mit
Lünendonk-Geschäftsführer Jörg Hossenfelder über den Beruf
des Wirtschaftsprüfers heute und morgen
Jörg Hossenfelder: Der Beruf des Wirtschaftsprüfers dere Bedeutung wird meines Erachtens die Künstliche
gilt heute schon als einer der am stärksten regulierten Intelligenz (KI) gewinnen. Zum einen muss der Be-
in Deutschland. Welchen Einfluss hat die Technologie rufsstand den Einsatz von KI bei den Mandanten ver-
auf den Berufsstand und welche Chancen ergeben sich stehen und gegebenenfalls prüfen, zum anderen sind
daraus? geeignete Einsatzmöglichkeiten als Teil der eigenen
Dienstleistungen zu identifizieren. Einige erfolgver-
Melanie Sack: Neue Technologien verändern die sprechende Ansätze sehen wir bereits beim Einsatz
Wirtschaft weitreichend. Die Wirtschaftsprüfer von Natural Language Processing (NLP). Ein Großteil
müssen sich mit den Themen „Digitalisierung“ und der relevanten Informationen bei einer Prüfung liegt
„Technologie“ mindestens ebenso intensiv befassen in unstrukturierten Dokumenten wie Verträgen vor.
wie ihre Mandanten, um für sie weiterhin ein kom- NLP-Technologien können den Wirtschaftsprüfer
petenter Ansprechpartner bei der Prüfung und Be- unterstützen, indem sie Dokumente und Inhalte auto-
ratung zu bleiben. Die digitale Transformation hat matisch klassifizieren und relevante Informationen
entsprechend im Berufsstand eine sehr hohe Priori- extrahieren.
tät. Wirtschaftsprüfer erlangen durch ihre Einblicke Bei Ausschreibungen für Abschlussprüfungen
in die Unternehmen der unterschiedlichen Branchen wird der Einsatz von IT-Tools und Analysetechniken
ein sehr gutes Verständnis von Geschäftsmodellen teilweise schon anhand von konkreten Fallgestal-
und den unterstützenden Geschäftsprozessen. Mit tungen abgefragt. Investitionen in entsprechende
dem Einsatz von IT-Tools und Analysetechniken kann Technologien und in die Ausbildung der Mitarbei-
dieses Verständnis vertieft und genutzt werden. Bei- ter werden zunehmend unumgänglich. Der Einsatz
spielsweise werden in der Abschlussprüfung große von Analysetools ermöglicht die Auswertung um-
Datenmengen mithilfe von Algorithmen auf ihre fangreicher Datensätze in dem Unternehmen. Damit
Konsistenz hin untersucht und Auffälligkeiten iden- kommt dem Thema Datenintegrität eine höhere Be-
tifiziert. Im Beratungsgeschäft ist die Bildung von deutung zu. Vermutlich werden Kontrollen der Daten-
Benchmarks zu einzelnen Branchen-KPIs ein gutes qualität und generelle IT-Kontrollen zukünftig stärker
Beispiel für neue Erkenntnismöglichkeiten. Beson- in den Fokus der Prüfung rücken.
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Hossenfelder: Hat sich wegen Corona das Tempo Möglichkeiten der durch Digitalisierung entstehen-
geändert? den neuen Dienstleistungen wie zum Beispiel Tätig-
keiten im Rahmen der Cybersicherheit. Die Relevanz
Sack: Die Corona-Pandemie hat bei der Digitali- ist nicht zu unterschätzen, nicht nur für das jeweilige
sierung noch einmal für einen zusätzlichen Schub Unternehmen, sondern unter Umständen geht es um
gesorgt. Sie hat aber auch gezeigt, dass viele Wirt- das Wohl der Gesellschaft. Zu denken ist hier an die
schaftsprüfer bereits sehr gut digital aufgestellt wa- Berichte über Hackerangriffe auf Kliniken oder zuletzt
ren. Es kam nur zu wenigen Verzögerungen bei der Impfstoffhersteller. Bei diesen Tätigkeiten ist nicht
Prüfungsdurchführung, selbst wenn Mandanten ein nur fachliche Expertise, sondern ein hohes Maß an
komplettes Betretungsverbot für ihr Firmengelände Vertrauen und Integrität des Dienstleisters erforder-
verhängt hatten. Klassische Vor-Ort-Prüfungshand- lich, da dieser tiefe Einblicke in die Daten und Si-
lungen wie die Inventuraufnahme erfolgten per cherheitseinstellungen des Unternehmens und damit
Fernprüfung mit Bildübertragung. Wir gehen davon auch in die Schwachstellen erhält. Hier bietet sich der
aus, dass diese quasi zwangsweise rein digital durch- Wirtschaftsprüfer mit seiner Stellung als Vertrauens-
geführten Abschlussprüfungen in diesem Jahr noch dienstleister an.
anhalten werden. Dies wird einen Einfluss auf künf- Und schließlich eröffnet der Einsatz von Techno-
tige Abschlussprüfungen haben. Dennoch glaube ich logie den Wirtschaftsprüfern neue Möglichkeiten in
nicht, dass wir auf Dauer auf jegliche Vor-Ort-Prü- der Zusammenarbeit mit den Mandanten. Der Aus-
fung verzichten können oder wollen. Wir rechnen tausch von Unterlagen erfolgt heute vermehrt über
mit einem hybriden Modell, bei dem möglichst viele sichere, digitale Datenräume, die, angereichert mit
Prüfungshandlungen „remote“ durchgeführt werden, entsprechenden Funktionalitäten, auf Knopfdruck
aber es weiterhin zu einem Vor-Ort-Austausch zwi- eine Übersicht über den Stand der vom Mandanten
schen dem Abschlussprüfer und dem Mandanten zu- eingereichten Unterlagen liefern können. Insgesamt
mindest zu wesentlichen Themen oder zum Beispiel wird die Welt sicher volatiler, aber für den Berufs-
beim Abschlussgespräch kommt. stand der Wirtschaftsprüfer überwiegen meines Er-
Durch die Digitalisierung und den damit verbun- achtens die Chancen. Diese zu nutzen ist allerdings
denen Einsatz von Technologie sehen wir ebenfalls kein Selbstläufer.
Veränderungen im Beratungsangebot. Zum einen
entstehen durch die Digitalisierung neue, meist
komplexe und unklare Entscheidungssituationen Hossenfelder: Inwieweit müssen Hochschulen und
für die Verantwortlichen im Unternehmen, zum WP-Gesellschaften die Aus- und Weiterbildung
Beispiel zur Aktualität und Überlebensfähigkeit des justieren?
Geschäftsmodells. Zum anderen werden einzelne Be-
reiche von der Digitalisierung beeinflusst, die Teil des Sack: Der Wirtschaftsprüfer ist und bleibt zweifellos
Dienstleistungsangebots sein können: Datenanaly- ein versierter Fachmann in Rechnungslegungs-, Prü-
sen, Compliance, Risikomanagement und -steuerung fungs- und Steuerfragen. Allerdings hat sich seine
oder Fraud sind dafür Beispiele. Verbesserungen von Rolle in den letzten Jahren deutlich erweitert. Neben
Geschäftsprozessen können mit den Erkenntnissen neuen Themenbereichen wie Nachhaltigkeit, Compli-
aus neuen Technologien wie dem Process Mining, das ance oder neuen Assurance-Leistungen ist beispiels-
heißt der visuellen Darstellung der unterschiedlichen weise die Abschlussprüfung deutlich prozessorien-
Laufwege von Geschäftsvorfällen im IT-System, er- tierter als früher. Daher muss der Abschlussprüfer mit
zielt werden, was Unternehmen einen echten Mehr- den unterschiedlichsten Personen im Unternehmen
wert liefert. Eine weitere Chance ergibt sich durch die kommunizieren können, auch mit solchen, die zum
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Beispiel keinen kaufmännischen Background haben kontinuierlichen Anpassung der Ausbildung und
oder die zum Teil kritischen Fragen des Abschlussprü- auch des Examens. Die Praxisnähe muss gleichwohl
fers nicht gewohnt sind. Der Wirtschaftsprüfer muss gewährleistet sein. Und lebenslanges Lernen wird
sich in seiner Kommunikation auf diese unterschied- unverzichtbar. Meines Erachtens muss an den
lichen Adressaten einstellen können. Zudem werden Hochschulen die fachliche Basis aufgebaut werden,
Sachverhalte immer komplexer und sind vermehrt angefangen mit Buchführung und Bilanzierung.
unter Einbindung interner oder externer Experten Fragestellungen, wie etwa Datenanalysen den Stich-
zu lösen. Der Wirtschaftsprüfer benötigt daher mehr probenumfang beeinflussen oder welche Rück-
denn je zusätzlich Fähigkeiten eines Projektmanagers. schlüsse aus den Datenanalysen sinnvollerweise
Die dargestellte fortschreitende Digitalisierung, gezogen werden, sollten genauso behandelt werden
auch der Mandanten, erfordert ein ausgeprägtes Ver- wie die Frage, wie mit dem Wandel des externen
ständnis der IT und der Digitalisierung. Der Wirt- Reportings hin zu mehr nichtfinanziellen Berichts-
schaftsprüfer muss Daten und Datenströme auswer- pflichten umzugehen ist. Themen wie Digitalisierung
ten und interpretieren können. Er muss zudem in der und Nachhaltigkeit sollten bereits in die Ausbildung
Lage sein, digitale Geschäftsmodelle zu verstehen. integriert sein und müssen später in der Praxis ver-
Diese Vielfalt ist es, die den Beruf des Wirtschafts- tieft werden. Deshalb ist es sinnvoll, dass auch das
prüfers – trotz zunehmender Regulierung – weiter- Wirtschaftsprüferexamen stärker als bisher auf die
hin attraktiv macht. Die hohe Geschwindigkeit von neuen Entwicklungen ausgerichtet und damit praxis-
Veränderungen verstärkt die Notwendigkeit einer orientiert ausgestaltet ist.
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Einige Fähigkeiten lassen sich aber nicht aus Büchern, Hossenfelder: Welche Auswirkungen hat die Digita-
sondern nur on the job erlernen. Hier sind etwa eine lisierung auf das Berufsbild des Wirtschaftsprüfers
kritische Grundhaltung, Menschenkenntnis oder und damit verbunden auf die Qualität der Abschluss-
kommunikative und Projektmanagement-Fähig- prüfung?
keiten zu nennen.
In den letzten Jahren hat sich die Aus- und Fort- Sack: Wir sehen, dass die Unternehmen ihre digi-
bildung der Wirtschaftsprüfer bereits deutlich tale Transformation immer stärker vorantreiben, sei
gewandelt. In der IDW Akademie merken wir bei- es aufgrund eines inneren Antriebs oder aufgrund
spielsweise, dass das Interesse an Themen wie Bu- eines zunehmenden Wettbewerbsdrucks von außen.
siness Analytics, Anwenderschulungen in SAP/IDEA Sie bauen ein immer größer werdendes, digitales
oder ACL und „Digitale Geschäftsmodelle“ stetig Know-how auf. Dabei ergeben sich jedoch zahlreiche
wächst. Auch stehen Soft-Skill-Schulungen etwa zur Fragestellungen, zum Beispiel zur Compliance oder
Komplexitätsreduktion oder zu kriminalistischen zu Cybersicherheit, die nicht immer von den Unter-
Interviewtechniken im Kontext von Fraud-Prüfungen nehmen selbst beantwortet werden können. Um in
auf der Agenda. diesem Szenario nicht den Anschluss zu verlieren
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und weiterhin ein verlässlicher Ansprechpartner für („Three Way Match“) durchführbar. Informationen,
die Unternehmen zu sein, bauen Wirtschaftsprüfer die Verbesserungen in den Systemen oder Prozess-
eine eigene digitale Kompetenz auf. Darunter ver- abläufen der Mandanten mit sich bringen, zum Bei-
stehe ich mehr als den reinen technischen Umgang spiel über manuelle Abweichungen vom Standard-
mit IT-Tools. Wirtschaftsprüfer müssen die immer prozess, werden sichtbar. Allerdings müssen für den
digitaleren Geschäftsmodelle der Unternehmen ver- Einsatz von IT-Tools erhebliche finanzielle und perso-
stehen, einschließlich der damit einhergehenden nelle Mittel investiert werden. Die auf Unternehmens-
Chancen und Risiken. Nehmen Sie zum Beispiel einen seite teilweise zu beobachtende Erwartungshaltung,
klassischen Maschinenbauer, der künftig nicht mehr dass die Digitalisierung der Abschlussprüfung mit
seine Maschine als Ganzes an den Kunden verkauft, Kostenreduzierungen einhergeht, ist ein Trugschluss.
sondern ein „Pay-per-Part“-Umsatzmodell einführt, Dem steht neben den hohen Investitionen mit Fix-
das heißt, der Umsatz wird pro produziertem Teil kostencharakter auch die Tatsache entgegen, dass
beim Kunden realisiert. Hier ergeben sich völlig neue es aufgrund des teilweise hohen Grades an Abwei-
Herausforderungen in Bezug auf die Prüfung und chungen in den Geschäftsmodellen und -prozessen,
Rechnungslegung. einschließlich der unterschiedlichen ERP-Systeme,
Der umfangreiche Einsatz von IT-Tools ermöglicht nur bedingt zu einer Standardisierung von Daten-
dem Abschlussprüfer neben einer Automatisie- analysen kommen kann.
rung von Prüfungstätigkeiten auch tiefere und fun- Ich glaube, dass die Errungenschaften der Digi-
dierte Einblicke in die Unternehmen und damit eine talisierung insbesondere durch die Verbindung mit
Erhöhung der Prüfungsqualität. Einfache, repetitive dem spezifischen, prüferischen Experten- und
Tätigkeiten werden künftig durch Algorithmen ab- Erfahrungswissen des Wirtschaftsprüfers einen
gearbeitet und lassen mehr Zeit für die Beurteilung echten Mehrwert schaffen können. So können zum
komplexer, derzeit noch nicht durch IT auswertbarer Beispiel durch den erwähnten Three Way Match eine
Sachverhalte wie zum Beispiel die Beurteilung von erhebliche Anzahl Auffälligkeiten auftauchen, die
Goodwills oder Rückstellungen. Durch den Einsatz durch die Kenntnisse des Prüfers über die Branche
moderner Datenanalysen können risikobehaftete und deren Prozesse erklärt werden können. Letztlich
Unternehmensbereiche schneller identifiziert und sollen die verfügbaren IT-Tools und deren Auswer-
die Prüfungsplanung effektiver werden. So wird in tungen den Abschlussprüfer bei seiner Urteilsfindung
einem Einkaufsprozess statt der bisherigen manu- unterstützen. Die Ausübung seines pflichtgemäßen
ellen und stichprobenbasierten Vorgehensweise Ermessens bei der Beurteilung von Sachverhalten
eine Auswertung der Gesamtheit aller Einkaufs- („Professional Judgement“) bleibt aber weiterhin be-
transaktionen einer Periode auf das gleichzeitige stehen.
Vorhandensein und die betragliche Identität von
Bestellung, Wareneingang und Eingangsrechnung Hossenfelder: Vielen Dank für das Gespräch.
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künstliche intelligenz
Digitalisierung der
Wirtschaftsprüfung –
mit Künstlicher Intelligenz
zu innovativen
Dienstleistungen
Von Andrea Bruckner, Karsten Thomas und Prof. Oliver Thomas
Der Beruf des Wirtschaftsprüfers steht im Wandel. Datenanalysen die Prüfungsqualität zu steigern und
Durch eine stetige Zunahme datengetriebener Wert- andererseits den Wirtschaftsprüfer von Routine-
schöpfung auf Mandantenseite sowie einen immer tätigkeiten zu entlasten. Damit werden entsprechende
größeren Anfall an Daten aus ERP- und anderen Kapazitäten für die Beurteilung von Sachverhalten
IT-Systemen zeichnet sich seit Jahren ein starker geschaffen, die – Stand heute – nur mit professio-
Trend hin zu einer zunehmend datenorientierten Jah- neller menschlicher Erfahrung eingeschätzt werden
resabschlussprüfung ab. Dadurch verschieben sich können.
die Anforderungen sowohl an den Beruf des Wirt-
schaftsprüfers als auch an die damit verbundenen
Prozesse und Softwarelösungen. Gemeinsam mehr erreichen –
Nicht nur die geprüften Unternehmen setzen neue digitales Kompetenzzentrum
Technologien wie Künstliche Intelligenz (KI) ein, auch für die Wirtschaftsprüfung
in der Wirtschaftsprüfung können diese Technolo-
gien eine wertvolle Unterstützung bieten. Mithilfe Die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft BDO begeg-
von KI lassen sich bisher eher manuell durchgeführte net dieser Herausforderung auf unterschiedlichen
Tätigkeiten weiter automatisieren und Kenntnisse Ebenen. Dabei wird beispielsweise konsequent auf
erlangen, die zum Beispiel durch stichprobenbasierte Kooperationen mit Schlüsselpartnern gesetzt. Zu die-
Verfahren nicht generiert werden können. Dement- sem Zweck wurde 2019 das digitale Kompetenzzen-
sprechend werden IT-Affinität und Kenntnisse im trum für die Wirtschaftsprüfung zwischen BDO und
Bereich der Datenanalyse entscheidende Fähigkeiten dem Spin-off der Universität Osnabrück Strategion
des künftigen Wirtschaftsprüfers sein. gegründet. In diesem werden gemeinsam aktuelle
Aktuelle Beispiele zeigen, dass Risiken in ope- Fragestellungen der Digitalisierung im Kontext der
rativen Prozessen, Sondersachverhalten und Fraud Wirtschaftsprüfung durch interdisziplinäre Teams
aufgrund ihrer Komplexität und der oftmals ein- aus Wirtschaftsinformatikern, Data Scientists und
zigartigen Umständen auch künftig für eine (rein) Wirtschaftsprüfern behandelt. Dieses „Digitalisie-
toolbasierte automatisierte Prüfung nicht geeignet rungs-Schnellboot“ fungiert dabei außerhalb der
sein werden. Daher ist es wichtig, die richtigen (ggf. innerbetrieblichen Prozesse und befeuert an unter-
KI-basierten) Softwarelösungen für Routineaufga- schiedlichen Stellen im Unternehmen durch gezielte
ben einzusetzen, um einerseits mit hochqualitativen Innovationsprojekte den digitalen Wandel.
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Das konkrete Vorgehen gestaltet sich dabei multi- Buchungsstoffes ist unter betriebswirtschaftlichen
perspektivisch. Verschiedene Workstreams behan- Gesichtspunkten regelmäßig nicht möglich. Auch
deln konkrete Digitalisierungsthemen und betrach- eine Standardisierung der Auswertung mit herkömm-
ten neben den zentralen Wertschöpfungsprozessen lichen Auswertungsprogrammen stößt schnell an
auch Support- und Managementprozesse, um einen ihre Grenzen. Diese Lücke sollen zukünftig Techno-
ganzheitlichen Digitalisierungserfolg zu erreichen. logien füllen, die unabhängig von der Masse der zu
So sind Themen wie Erklärbarkeit und Nachvollzieh- analysierenden Daten und dem zugrunde liegenden
barkeit von KI, Auswirkungen neuer Technologien Datenmodell in der Lage sind, Auffälligkeiten in ei-
auf die Arbeitswelt des Menschen oder die Auswahl ner angemessenen Zeit und mit einem vertretbaren
effizienter Softwarelösungen ebenso Bestandteil des Ressourcenaufwand zu identifizieren. Der Einsatz
Kompetenzzentrums wie ein wissenschaftsbasiertes von KI und die damit einhergehende Möglichkeit
Innovation Scouting. zur Automatisierung von Datenanalysen schaffen im
An dieser Stelle werden mit dem von Strategion Kontext begrenzter Budgets darüber hinaus die nö-
entwickelten, KI-basierten IT-strategischen Innova- tigen Freiräume für den Wirtschaftsprüfer, sich mit
tionsradar kontinuierlich für die Wirtschaftsprüfung Fragestellungen und Risiken auseinanderzusetzen,
relevante Technologien und Softwarelösungen iden- die nicht toolbasiert prüfbar sind.
tifiziert, bewertet und in gemeinsamen interdiszipli-
nären Design-Thinking-Workshops in erste Machbar-
keitsstudien überführt. So werden Trends frühzeitig Eigenes KI-Assistenzsystem
erkannt und können in schlanken Strukturen und mit für den Wirtschaftsprüfer
kurzen Entscheidungswegen schnell bewertet und
prototypisch umgesetzt werden, um Dienstleistungs- Mit der entwickelten Softwarelösung AIsolate, einem
innovationen voranzutreiben. KI-basierten Assistenzsystem zur Unterstützung der
Prüfungssoftware „BDO Advantage“ bei der Iden-
tifizierung und Beurteilung von Auffälligkeiten in
Kleine Schritte statt großen Risikos Buchungsjournalen, wurde ein solches Tool im Kom-
petenzzentrum konzeptioniert, initial implementiert
Die hierbei entwickelten Dienstleistungsinnovatio- und wird derzeit im Pilotbetrieb bei BDO getestet.
nen können sowohl auf die schrittweise Verbesse- Hintergrund des Assistenzsystems ist die regel-
rung von Dienstleistungen als auch auf die Schaffung mäßige Herausforderung, mit den Massendaten von
vollständig neuer Dienstleistungs- und Beratungsan- geprüften Unternehmen umzugehen. Mit der Ana-
gebote abzielen. Bei der inkrementellen Verbesserung lysesoftware „BDO Advantage“, die über eine ent-
von Prüfungsprozessen liegt der Fokus zum einen wickelte Logik zur automatisierten Auswertung von
auf der Qualitätssicherung und -steigerung und zum Buchungsjournalen verfügt, lassen sich bereits heute –
anderen auf dem Erzielen einer höheren Prozessef- durch die Analyse und Visualisierung unterschied-
fizienz. Diese kommt der Erfüllung sowohl der ge- licher Kennziffern – Zusammenhänge identifizieren
setzlichen Aufgaben als auch der Anforderungen der und bestätigen, die mittels Stichproben oder der
geprüften Unternehmen zugute. Sichtung von Einzelbelegen nicht erkennbar wären.
Aufgrund des Umfangs und der Heterogenität An dieser Stelle setzt AIsolate auf den von BDO
der in den Unternehmen verarbeiteten Daten steigt Advantage vorbereiteten Datenextrakten auf und
seit Jahren die Komplexität von Datenanalysen und identifiziert Anomalien im Buchungsstoff selbst-
den damit verbundenen Prozessschritten stark an. ständig mithilfe eines sogenannten Unsupervised-
Eine rein manuelle Sichtung des umfangreichen Learning-Ansatzes. Dabei arbeiten die Algorithmen
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ausschließlich mit den zur Verfügung gestellten der Prüfer anschaulich und leicht verständlich in die
Mandantendaten und müssen nicht mit Daten aus Analyse bestimmter Auffälligkeiten bis auf Positions-
anderen Quellen vortrainiert werden. Hierdurch wird ebene einsteigen und sie bezüglich ihrer Relevanz
von Beginn an der Heterogenität der Datenextrakte für den Prüfungsprozess beurteilen.
aus Unternehmen unterschiedlicher Branchen und Schon in den ersten Tests haben die dynamisch ge-
Größe Rechnung getragen. Zudem kann ein einzeln nerierten Berechnungsmodelle für Anomalie-Scores
generiertes Berechnungsmodell nicht durch ein be- vielversprechende Ergebnisse geliefert. Ein entschei-
stimmtes Buchungsverhalten umgangen werden – dender Vorteil ist an dieser Stelle die Kompatibilität
vielmehr deckt das generierte Berechnungsmodell des Moduls mit BDO Advantage, durch die sich die
gezielt Anomalien in dem jeweiligen Datenpool auf. Anomalie-Erkennung nahtlos in bestehende Prüf-
Die Ergebnisse der Datenanalysen einschließlich routinen eingliedern lässt. In den nächsten Entwick-
der Bewertung von Anomalien müssen dennoch so- lungsschritten ist geplant, diesen Prozess stärker zu
wohl für den Prüfer als auch für den Mandanten plau- automatisieren und auch weitere KI-Verfahren einzu-
sibel und nachvollziehbar sein. Hierzu visualisiert und setzen, um gleichartige Anomalien erkennen und ef-
erklärt die Software die berechneten Anomalie-Scores fizient in einem einzigen Schritt auflösen zu können.
in einem eigens entwickelten Dashboard. So kann
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