FACHKUNDIG BERATEN - VORSTELLUNG RÖDL & PARTNER UNTERNEHMENSPRÄSENTATION Ellen Ashauer-Moll - DONNER & REUSCHEL
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FACHKUNDIG
BERATEN
VORSTELLUNG RÖDL & PARTNER
UNTERNEHMENSPRÄSENTATION
Ellen Ashauer-Moll
Hamburg, 20. März 2019
© Rödl & Partner
1.1 WIR SIND UNVERWECHSELBAR
ERFOLGSGESCHICHTE
AUS DEUTSCHLAND
– 1977 Gründung als Ein-Mann-Kanzlei in Nürnberg
– 2018 weltweit 4.700 Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter in 51
Ländern mit 111 eigenen Niederlassungen
– EIN Unternehmen, kein Netzwerk oder Franchise-System
– Alles aus einer Hand: Rechtsberatung, Steuerberatung,
Steuerdeklaration und BPO, Unternehmens- und
IT-Beratung, Wirtschaftsprüfung
– Spezialisiert auf deutsche international tätige Unternehmen
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© Rödl & Partner
1.2 RÖDL & PARTNER WELTKARTE
Alle Länder inkl. Kooperationsstandorte finden Sie auf www.roedl.de/standorte
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© Rödl & Partner
1.3 RÖDL & PARTNER IN DEUTSCHLAND
Nürnberg Jena
Ansbach Köln
Bamberg Kulmbach
Bayreuth Ludwigshafen
Berlin Mettlach
Bielefeld München
Chemnitz Münster
Dresden Plauen
Eschborn Regensburg
Fürth Selb
Hamburg Stuttgart
Hannover Ulm
Hof
4
© Rödl & Partner
1.4 UNSERE ERFOLGSFAKTOREN
INTERDISZIPLINARITÄT
Wir garantieren Effizienz durch interdisziplinäre Projektteams.
KÜMMERER-PRINZIP
Sie haben EINEN verantwortlichen Ansprechpartner.
INTERNATIONALITÄT
Wir verfügen weltweit über eigene Standorte.
MANDANTENORIENTIERUNG
Wir beraten praxis- und bedarfsorientiert.
5© Rödl & Partner
2.1 UNSERE DIENSTLEISTUNGEN IM ÜBERBLICK
Steuerberatung
– Internationale Steuerplanung – Rechtsdurchsetzung und
– Verrechnungspreise Verteidigung
– Transaktionen – Beratung der Unternehmerfamilie
– Laufende Steuerberatung – Vermögende Privatpersonen,
– Umsatzsteuer Spitzensportler
Rechtsberatung Steuerdeklaration und Business
– „Full-Service“ Wirtschaftsrecht Process Outsourcing
– Gesellschaftsrecht – Finanzbuchhaltung
– Arbeitsrecht – Lohnbuchhaltung
– Transaktionen
– Unternehmensnachfolge Unsere –
–
Jahresabschluss und Deklaration
Laufende Beratungsleistungen
–
–
Gesellschafterkonflikte
Rechtsdurchsetzung
Mandanten – Tax Accounting
– Compliance, Prävention und Verteidigung
– Öffentliches Recht
Unternehmens- und IT-Beratung Wirtschaftsprüfung
– Geschäftsprozessberatung – Jahres- und Konzernabschlussprüfung, Quartalsreviews
– Unternehmensfinanzierung – Gutachten, Sonderprüfungen und Bestätigungsleistungen
– Mergers & Acquisitions – Financial und Performance Audit
– ERP Lösungen SAP und Microsoft Dynamics AX – Internationale Rechnungslegung, Reporting
– IT Outsourcing und Cloud Computing – IT-Audit
– CRM Lösung Targenio
62.2 STEUERBERATUNG
– Steuerstrukturierung
– Transaktionsberatung
– Umsatzsteuer
Unternehmens- – Tax Accounting
steuerrecht – Tax Compliance Management
– Insolvenzsteuerrecht
– Mitarbeiterbeteiligungen und betriebliche Altersvorsorge
– BEPS/Verrechnungspreise
Internationales – Mitarbeiterentsendung
Steuerrecht – Grenzüberschreitende Steuergestaltungen Vermögens-
reporting und –
– Unternehmensnachfolge controlling im
Nachfolge, – Stiftungen Zusammenspiel
Privatvermögen – Privatvermögen/Family Offices/Vermögensnachfolge mit der Steuer-
– Spitzensportler beratung
– Konzeption und Beratung von Fonds
Fonds und – Beratung anderer institutioneller Anleger
Immobilien – Immobilien
– Public Sector/Betriebe gewerblicher Art
Öffentliche Hand – Energiewirtschaft/Querverbund
– Gesundheitswirtschaft/NPO
7KIRCHLICH INVESTIEREN
STEUERLICHE HERAUSFORDERUNGEN BEI DER
VERMÖGENSANLAGE FÜR KIRCHLICHE UND
GEMEINNÜTZIGE ORGANISATIONEN
Ellen Ashauer-Moll
Hamburg, 20. März 2019© Rödl & Partner 1. NEUE BESTEUERUNGSSYSTEME Investmentfonds versus Spezialinvestmentfonds Besteuerung von Investmentfonds (Publikumsfonds und aufsichtsrechtliche Spezialfonds) • Trennungsprinzip als neues Besteuerungssystem • Fonds wird „Blackbox“ • Anleger wird grundsätzlich bei cashflow besteuert Besteuerung von Spezialinvestmentfonds (aufsichtsrechtliche Spezialfonds) • Höchstens 100 Anleger, keine natürlichen Personen zugelassen, besondere Anlagebedingungen • Semi-transparente Besteuerung (Transparenzoption möglich) • Gesonderte Feststellung der Besteuerungsgrundlagen
© Rödl & Partner
1. NEUE BESTEUERUNGSSYSTEME
Zuordnungssystem im Investmentsteuerrecht
OGAW § 1 Abs. 2 1-Anleger Fonds Alternative Investmentfonds
KAGB und „fiktive“ AIF iSd § 1 Abs. 3 KAGB (Aufsichtsrecht)
(Aufsichtsrecht) Investmentfonds
Investmentfonds mit intransparenter Besteuerung
AIF in der Form von Personengesellschaften
Spezial-Investmentfonds mit semi-transparenter Besteuerung Keine Anwendung des
und Transparenzoption Investmentsteuergesetzes, sondern allgemeine
Besteuerungsregeln© Rödl & Partner
2. BESTEUERUNG VON
INVESTMENTFONDS UND
IHREN ANLEGERN
11© Rödl & Partner
2.1 NEU: TRENNUNGSPRINZIP BEI INVESTMENTFONDS
Ebene Investmentfonds Ebene Anleger
• Ausschüttungen
• Vorabpauschale
Investmentfonds
• Gewinne bei Veräußerung
von Fondsanteilen
Besteuerung bestimmter
Erträge im
Investmentfonds mit Steuerbefreiung bei z. B.
Körperschaftsteuer und gemeinnützigen oder
Solidaritätszuschlag, ggf. kirchlichen Investoren
Gewerbesteuer (in der Regel möglich
aber
Gewerbesteuerbefreiung)
12© Rödl & Partner
2.2 FONDSEBENE
Steuerpflichtige Erträge des Fonds
• Inländische Beteiligungserträge
• insbesondere inländische Dividenden, Dividendenkompensationszahlungen
• Steuersatz: 15 % Körperschaftsteuer inkl. Solidaritätszuschlag
• Inländische Immobilienerträge
• insbesondere Mieten
• Veräußerungsgewinne – ohne Haltefrist!
• Steuersatz: 15 % Körperschaftsteuer zzgl. Solidaritätszuschlag
• Sonstige inländische Einkünfte
• beispielsweise Kapitalerträge aus in Deutschland grundpfandrechtlich abgesichertem Kapitalvermögen
• Steuersatz: 15 % Körperschaftsteuer zzgl. Solidaritätszuschlag
• Andere Einkünfte/Erträge sind nicht steuerbar
13© Rödl & Partner
2.3 EBENE DER KIRCHLICHEN INVESTOREN
Nachteil ab 01.01.2018 durch Mehrbelastung
– Die Besteuerung von deutschen Dividenden auf Fondsebene stellt eine zusätzliche
Steuerbelastung auf Fondsebene dar.
– Betroffen sind die gemeinnützigen, mildtätigen und kirchlichen Investoren, die eigentlich
steuerbefreit sind.
– Damit gehen die Teilfreistellungen auf steuerbefreiter Anlegerebene ins Leere.
– Im Vergleich zum alten Recht verschlechtert sich die steuerliche Lage nur bei Investition in
inländische Fonds.
– Bei ausländischen Fonds wurde die deutsche Steuer bereits im alten Recht als ausländische
Quellensteuer qualifiziert. Steuerbefreite Investoren waren insoweit bereits nach altem Recht
definitiv belastet.
Wie groß ist der Nachteil eigentlich?© Rödl & Partner
2.3 EBENE DER KIRCHLICHEN INVESTOREN
Beispiel für die Mehrbelastung eines deutschen Investmentfonds
Annahme:
11% inländische Dividenden
89% Sonstige Renditebestandteile 11%
Die Steuerbelastung auf Fondsebene beträgt
1,72% (15% auf 11%). 89%
inländische Dividenden Sonstige Renditebestandteile
Als Beispiel wurde der DSW Top Dividende herangezogen (Jahresbericht 2018)© Rödl & Partner
2.4 STEUERBEFREIUNGSARTEN BEI INVESTMENTFONDS
Steuerbefreiung, § 8 InvStG Anteilsklasse, § 10 InvStG Erstattung, § 11 InvStG
Auf Antrag des Fonds Aktuell: Selbstdeklaration Soweit vom Steuerabzug
Voraussetzungen des Fonds kein Abstand genommen
Mindesthaltedauer 3 Voraussetzungen worden ist (nachrangig)
Monate Anteilseigner dürfen Antrag auf Erstattung
§ 36a EStG auf nur steuerbefreite durch Investmentfonds
Fondsebene Anleger sein Zwei-Jahresfrist ab
Nachweise des (Anlagebedingungen) Geschäftsjahresende
kirchlichen Anlegers § 36a EStG auf des Fonds
Vorlage NVB Fondsebene § 36a EStG auf
Nur Anteilsrücknahme Fondsebene
Investmentanteil-
Bestandsnachweis Nachweis des kirchlichen Vorlage der Nachweise
von Depotstelle Anlegers: Vorlage NVB (Statusbescheinigung,
NVB, Investmentanteil
– Bestandsnachweis)
u. a.
Formalistisch, Abhängigkeit von Anträgen des Investmentfonds, Auszahlung des
Befreiungsbetrages (Steuerbetrag), Damoklesschwert § 36a EStG auf Fondsebene© Rödl & Partner
3. BESTEUERUNG VON
SPEZIAL-
INVESTMENTFONDS UND
IHREN ANLEGERN
173.1 NEU: SEMI-TRANSPARENZPRINZIP BEI
© Rödl & Partner
SPEZIALINVESTMENTFONDS
Ebene Investmentfonds Ebene Anleger
• Ausgeschüttete Erträge
• Ausschüttungsgleiche
Investmentfonds
Erträge
• Transparenzoption für im
Fonds steuerpflichtige
Erträge
Besteuerung bestimmter
Erträge im
Investmentfonds mit Steuerbefreiung bei
Körperschaftsteuer und gemeinnützigen oder
Solidaritätszuschlag (und kirchlichen Investoren
gewerbesteuerbefreit) möglich
18© Rödl & Partner
3.2 TRANSPARENZOPTION BEI SPEZIAL-INVESTMENTFONDS
Keine Ausübung der Transparenzoption Ausübung der Transparenzoption (durch Fonds)
– Abstandnahme vom Steuerabzug >
– Verwahrstelle führt Kapitalertragsteuer ab Inländische Behandlung analog Direktanlage
Beteiligungserträge – Vorlage NV-Bescheinigung durch kirchlichen
Investor
steuerpflichtig steuerfrei
– Anleger gilt als Gläubiger der inländischen
15 % inkl. SolZ Beteiligungserträge und ist Schuldner der
Steuerbelastung Kapitalertragsteuer
auf Fondsebene
– Ausschüttung nicht abgeführter KESt und
SolZ
steuerfrei steuerfrei
– Nachweis der Steuerbefreiung – Nachweis der Steuerbefreiung
– NV 02 – NV 02 Beachte: §36a EStG !!
– Letzter ergangener
Steuerbelastung – Letzter ergangener
Feststellungsbescheid beim kirchlichen Feststellungsbescheid
Investor
– Bescheinigung über – Bescheinigung über
Gemeinnützigkeit Gemeinnützigkeit 19© Rödl & Partner
4. KAPITALERTRAG-
STEUER – PROBLEMFELD
§ 36A ESTG
20© Rödl & Partner
4.1 PROBLEMFELD § 36A ESTG - GRUNDSATZ
Anrechnung der vollen Kapitalertragsteuer bei Dividendenerträgen / Genussscheinerträgen nur, wenn der
Anleger
• die Mindesthaltedauer von 45 Tagen erfüllt,
– Anleger muss wirtschaftlicher Eigentümer sein
– Mindesthaltedauer muss im Zeitraum 45 Tage vor und 45 Tage nach Dividendenstichtag erfüllt sein
• während der Mindesthaltedauer das Mindestwertänderungsrisiko von 70% trägt und
• nicht verpflichtet ist, die Kapitalerträge überwiegend, mittelbar oder unmittelbar an andere Personen zu
vergüten.
Wird eine der Voraussetzung nicht erfüllt (kumulative Voraussetzungen), werden nur 2/5 der
Kapitalertragsteuer angerechnet. Der nicht anrechenbare Teil der Kapitalertragsteuer ist auf Antrag
abziehbar.
Ausnahme: Gesamtdividendenbetrag / Jahr 1 Jahr
Bei kirchlichen Investoren erfolgt keine Erhebung von Kapitalertragsteuer, eine Anrechnung ist im Regelfall
nicht relevant.
Warum ist § 36a EStG dennoch für kirchliche Investoren wichtig?
214.2 PROBLEMFELD § 36A ESTG – ANZEIGE- UND
© Rödl & Partner
ABFÜHRUNGSPFLICHT
Wird Kapitalertragsteuer aufgrund Steuerbefreiung nicht abgezogen oder erstattet und erfüllt Anleger nicht die
Voraussetzungen des § 36a EStG (Nachweispflicht durch den Anleger):
Anzeigepflicht beim Betriebsstättenfinanzamt (keine Formvorschrift, jedoch Schriftform empfohlen)
und
Zahlungsverpflichtung in Höhe von 3/5 des unterbliebenen Steuerabzugs (Steuererhebung trotz
Steuerbefreiung)
Kapitalertragsteueranmeldung durch den Anleger
• Resultat: Definitive Steuerbelastung in Höhe von 3/5 der Kapitalertragsteuer, obwohl die Erträge eigentlich
steuerbefreit sein sollten.
• Hintergrund: Vermeidung von missbräuchlichen Gestaltungen durch Zwischenschaltung einer
steuerbefreiten Person („Cum/Cum-Geschäfte“)
22© Rödl & Partner
4.3 PRÜFSCHEMA § 36A ESTG
Gesamtbetrag inländische
Dividenden 1 Jahr
(bankübergreifend!) ?
ja
nein
Mindesthaltedauer erfüllt?
nein
ja
Anmeldung und Nachzahlung der
Mindestwertänderungsrisiko
Kapitalertragsteuer durch den kirchlichen
getragen (Beachtung nahe nein Investor
stehende Person) ?
ja ja
Vergütung des Kapitalertrags?
nein 23© Rödl & Partner
4.4 STEUERABZUG TROTZ NV-BESCHEINIGUNG AB 01.01.2019
Grundsatz Steuerabzug bankseits
– Prüfungspflicht für § 36a EStG auf Ebene § 44a Abs. 10 S. 1 Nr. 3 EStG
steuerbefreiter gemeinnütziger, mildtätiger und – Körperschaften, Vermögensmassen und
kirchlicher Anleger Personenvereinigungen, die
– Haftungsfrage z. B. für Stiftungsvorstände für zu – gemeinnützig, mildtätig oder kirchlich sind und damit
Unrecht nicht gezahlte Kapitalertragsteuer steuerbefreit gem. § 5 Nr. 9 KStG
– Anzeige- und Zahlungspflichten wurden nicht – Erträge > 20.000 EUR
erfüllt, weil durch Weitergabeverpflichtung der
– Haltedauer < 1 Jahr wirtschaftlicher Eigentümer
Dividenden keine Liquidität mehr vorhanden war
Folge
Vorbelastung der Dividenden bereits auf „Enthaftung“ für Verantwortliche
Bankebene in Höhe von 3/5 (15%) aber
Steuerfreistellung nur in Höhe von 2/5 Liquiditätsabfluss
Anwendung auf ab 01.01.2019 zufließende Erstattungsantrag beim zuständigen
Dividendenerträge Betriebsstättenfinanzamt des Anlegers
Juristische Person des öffentlichen Rechts?
24© Rödl & Partner
4.4 STEUERABZUG TROTZ NV-BESCHEINIGUNG AB 01.01.2019
Steuerabzug bankseits
§ 44a Abs. 10 S. 1 Nr. 3 EStG
– Körperschaften, Vermögensmassen und Personenvereinigungen, die
– gemeinnützig, mildtätig oder kirchlich sind und damit steuerbefreit gem. § 5 Nr. 9 KStG
– Erträge > 20.000 EUR
– Haltedauer < 1 Jahr wirtschaftlicher Eigentümer
Nachtrag zum Vortrag am 14.03.2019 - Diskussion
M. E. fallen Juristische Personen des öffentlichen Rechts nicht unter den Abzug. Diese sind zwar
Körperschaften, nicht jedoch gem. § 5 Abs. 1 Nr. 9 EStG befreit, da sie ja erst gar nicht in die
Steuerpflicht fallen. JPöR sind nur mit ihren Betrieben gewerblicher Art Steuersubjekt – die
Vermögensverwaltung fällt da nicht drunter und benötigt daher auch keine Befreiung nach § 5 Nr. 9
KStG. Somit greift der § 44a Abs. 10 S. 1 Nr. 3 EStG nicht für jPöR. Es besteht m. E. weiterhin die
Prüfpflicht für jPöR, ob § 36a EStG greift, da eben kein Steuerabzug durch die Bank erfolgt.
Empfehlung: Welche NV-Bescheingung erhalten ab 2019? Der Steuerabzug durch die Bank wird
sich nach den neuen NV-Bescheinigungen richten. 25© Rödl & Partner
4.4 PROBLEMFELD §36A ESTG - TRANSPARENZOPTION
Bei Ausübung der Transparenzoption eines Spezialinvestmentfonds
greifen analog die Regelungen des § 36a EStG!
• Anleger wird Gläubiger der Kapitalerträge und Schuldner der
Kapitalertragsteuer
• Haftung für nicht erhobene oder erstattete Steuer liegt beim
Anleger
• Anleger muss Einhaltung der Voraussetzungen nach § 36a EStG
auf Ebene des Fonds und auf eigener Ebene prüfen
• Anzeige- und Abführungspflicht des Anlegers gegenüber seinem
Finanzamt bei Nichteinhaltung durch den Fonds
• § 44a Abs. 10 S. 1 Nr. 3 EStG m. E. analog anwendbar
26© Rödl & Partner
ANSPRECHPARTNERIN
ELLEN ASHAUER-MOLL
Partnerin
Steuerberaterin
T +49 941 2976 626
M +49 175 585 3894
ellen.ashauer-moll@roedl.com
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