Last Minute Steuertipps - Steuern 2011 optimieren: Was man bis zum Jahresende noch tun kann
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Journal
Ausgabe 4/2011
habbe
Last Minute Steuertipps
Steuern 2011 optimieren: Was man bis zum Jahresende noch tun kann
Vor dem Jahreswechsel empfiehlt es sich, einen Steuer- ein Wechsel zur linearen Abschreibung im Jahr 2011 zu Bilanzierende Einzelunternehmen,
Check zu machen: Sind alle Spielräume der steuerlichen höheren Abschreibungsbeträgen führt. Personen- und Kapitalgesell-
Gestaltung ausgenutzt worden oder gibt es noch die eine schaften
oder andere Stellschraube, an der gedreht werden kann? ■ Gemischte Aufwendungen
Jetzt kann noch gehandelt werden. Beim Ausfüllen der Wurden Aufwendungen getätigt, die teils betrieblich und ■ Vorratsvermögen überprüfen
Steuererklärung im Jahr 2012 kann es zu spät sein. Ihr teils privat veranlasst waren, können diese nach entspre- Im Rahmen der Inventur sollten Sie Ihre Waren oder
SHBB-Steuerberater steht Ihnen mit individuellem Rat chender Aufteilung und Zuordnung zu anteiligen Be- auch Rohstoffe genauestens überprüfen. Die Ladenhü-
zur Seite und zeigt, wo sich für Sie die größten Chancen triebsausgaben führen. Haben Sie an einer gemischten ter können unter Umständen Gewinn mindernd auf
bieten. Das SHBB-Journal skizziert im Folgenden einige Urlaubs- und Fachseminarreise teilgenommen, können den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden. Damit
der am häufigsten genutzten Gestaltungsmöglichkeiten. Sie alle Aufwendungen, die unmittelbar mit dem Fachse- das Finanzamt der Abwertung von Vorräten nicht wi-
minar zusammenhängen (wie zum Beispiel Fahrtkosten, dersprechen kann, sollten Informationen über Markt-
Alle Unternehmen Seminargebühren und ähnliches), als Betriebsausgaben preisentwicklungen gesammelt werden.
abziehen. Auch Aufwendungen aus Anlass eines Firmen-
■ Investitionsabzugsbetrag jubiläums, an dem neben Geschäftsfreunden auch pri-
Inhalt
Planen Sie in den nächsten drei Jahren eine Investition vate Gäste teilgenommen haben, können zum teilwei-
in bewegliche Wirtschaftsgüter? Die Bildung eines In- sen Betriebsausgabenabzug führen.
vestitionsabzugsbetrages in Höhe von 40 Prozent der Steuern und Rechnungswesen | Seite 1 – 5
voraussichtlichen Anschaffungskosten, maximal bis zu ■ Anschaffung geringwertiger Wirtschaftsgüter Steuern 2011 optimieren: Was man bis zum Jahresende noch tun kann – Seite 1 – 3
200.000 Euro, kann Ihren Gewinn in 2011 verringern, Soll der Gewinn 2011 gemindert werden, kann der Editorial – Seite 2
sofern die betrieblichen Größenmerkmale nicht über- Einkauf von Werkzeugen, Kleinmaschinen oder auch Einführung der elektronischen Lohnsteuerkarte verzögert sich erneut – Seite 3
schritten werden. Für bilanzierende Betriebe gilt ein Be- Büroausstattung helfen. So ist es unter Umständen Welche Unterlagen nach dem 31.12.2011 vernichtet werden dürfen – Seite 3
triebsvermögen von 235.000 Euro als Obergrenze. Wird möglich, die Anschaffungskosten abnutzbarer beweg- Auszubildende und Studenten haben sich zu früh gefreut – Seite 4
der Gewinn durch eine Einnahmen-Überschussrech- licher Wirtschaftsgüter von nicht mehr als 410 Euro Studium und Steuern – Seite 4
nung ermittelt, darf ein Gewinn von 100.000 Euro nicht (ohne Umsatzsteuer) in voller Höhe als Betriebsaus- Fristen für die freiwillige Abgabe einer Einkommensteuererklärung beachten – Seite 4
überschritten werden. gabe abzuziehen. Liegen die Anschaffungskosten Umsatzgrenze für die „Ist-Besteuerung“ bleibt bei 500.000 Euro – Seite 4
2012 erhöhen sich die Grenzwerte in der Sozialversicherung – Seite 5
zwischen 150 und 1.000 Euro, kann statt der Sofort-
■ Sonderabschreibungen abschreibung auch ein sogenannter Sammelposten ge-
GmbH-Spezial | Seite 5
Neben dem Investitionsabzugsbetrag können für kleine bildet werden. Dieser ist zwingend über fünf Jahre ab-
und mittlere Unternehmen Sonderabschreibungen in zuschreiben. Das Wahlrecht ist für alle Anschaffungen Offenlegung von Jahresabschlüssen – Seite 5
Vernichtung von Verlustvorträgen bei Poolvereinbarungen
Betracht kommen. Tätigen Sie im Jahr 2011 noch die An- einheitlich auszuüben.
über Gesellschaftsanteile – Seite 5
schaffung eines beweglichen Wirtschaftsgutes, können
Sie eine Sonderabschreibung bis zu insgesamt 20 Pro- ■ Reparaturen durchführen Betriebswirtschaft | Seite 6
zent der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten geltend Ohnehin notwendige Reparaturen, beispielsweise an
Liquidität vorausschauend sicherstellen! – Seite 6
machen. Als Voraussetzung hierfür gilt für bilanzieren- Maschinen oder Betriebsgebäuden, sind unter Umstän-
DATEV Pro für Freiberufler und Mittelstand – Seite 6
de Betriebe ein Betriebsvermögen von 235.000 Euro im den als Erhaltungsaufwand gewinnmindernd zu be-
Jahr 2010 als Obergrenze. Einnahmen-Überschussrech- rücksichtigen, wenn diese in 2011 durchgeführt werden. Recht | Seite 6 – 7
ner dürfen im Jahre 2010 maximal einen Gewinn von Bilanzierende Unternehmen haben auch die Möglich-
Serie Rechtsformen für Unternehmen
100.000 Euro erzielt haben. keit, in der Bilanz eine Rückstellung für unterlassene Teil 3: OHG und KG – die kaufmännischen Personengesellschaften – Seite 6 – 7
Instandhaltung gewinnmindernd zu berücksichtigen.
■ Wechsel der Abschreibungsmethode Aber Achtung: Solch eine Rückstellung kann nur ge- Internes | Seite 8
Wurden im Jahre 2009 und 2010 bewegliche Wirtschafts- bildet werden, wenn die Arbeiten innerhalb des ersten Wir begrüßen die neuen Auszubildenden und Steuerberateranwärter – Seite 8
güter des Anlagevermögens angeschafft, konnten die- Quartals 2012 erbracht werden und es sich nicht um Steuer-Terminkalender – Seite 8
se degressiv abgeschrieben werden. Es ist zu prüfen, ob turnusmäßige Erhaltungsarbeiten handelt. Impressum – Seite 8
S H B B J o u r n a l | Steuern und Rechnungswesen A u s g a b e 4 / 2 0 1 1
Editorial
Liebe Leserin, lieber Leser,
Steuersenkungen oder Haushaltsdisziplin?
Die Regierungskoalition hat unter dem Motto „Mehr
Steuergerechtigkeit“ Einkommensteuersenkungen
von insgesamt sechs Milliarden Euro beschlossen.
Fortsetzung von Seite 1
Dies soll durch die Anhebung des Grundfreibetrages
in zwei Schritten erfolgen – Anhebung um 110 Euro ■ Forderungsmanagement liegen der Abgeltungssteuer. Werden bzw. wurden neben
für 2013 und um weitere 240 Euro ab dem Jahr 2014. Vor dem Jahreswechsel sollten alle säumigen Kunden Gewinnen auch Verluste aus Wertpapiergeschäften in
Zudem ist geplant, zum Abbau der sogenannten „kal- auf ihre Zahlungsverpflichtung hingewiesen werden. 2011 erzielt, sollte eine sogenannte Verlustbescheinigung
ten Progression“ die Steuersätze oberhalb des Grund- Insbesondere sind hierbei die zivilrechtlichen Verjäh- beantragt werden, sofern Konten oder Depots bei meh-
freibetrages später ansteigen zu lassen. rungsfristen zu beachten, so dass die Kunden nicht die reren Geldinstituten unterhalten werden. Eine automa-
Derzeit ist äußerst zweifelhaft, ob die Bundeslän- Einrede der Verjährung geltend machen können. Des tische Verlustverrechnung ist nicht möglich. Die Ver-
der den Gesetzesvorschlägen der Bundesregierung Weiteren ist ein effektives Forderungsmanagement wich- lustbescheinigung kann bei den Bankinstituten bis zum
zustimmen werden. Wird das Projekt womöglich tig, um dem Finanzamt bei der Wertberichtigung (Pau- 15. Dezember 2011 beantragt werden. Eine ausführliche
genauso wie die geplante steuerliche Förderung von schal- oder Einzelwertberichtigung) von Forderungen Darstellung der Verlustverrechnung bei Wertpapieren,
Energiesparsanierungen von Wohngebäuden auf Eis Nachweise vorlegen zu können. die bis zum 31. Dezember 2008 erworben wurden, fin-
gelegt werden? den Sie im SHBB Journal 4/2009.
Es wird sicherlich kein Steuerzahler etwas Grund- ■ Thesaurierungsbegünstigung
sätzliches gegen Steuersenkungen einzuwenden ha- Einzelunternehmen und Personengesellschaften können ■ Arbeitszimmer
ben. Zweifel bestehen allerdings daran, ob es sich auf Antrag nicht entnommene Gewinne mit 28,25 Pro- Dokumentieren Sie die anteilige Abschreibungshöhe
dabei um eines der Kernthemen handelt, die die Men- zent versteuern. Wenn zukünftig von dieser sogenannten oder Mieten, Zinsen, die Heizungs- und Stromkosten
schen in Deutschland zurzeit am stärksten bewegen. Thesaurierungsbesteuerung Gebrauch gemacht werden sowie sonstige Nebenkosten und Renovierungskosten
Sie sorgen sich vor dem Hintergrund der anhaltenden soll, sollten bis zum Ende des Jahres 2011 noch alle wirt- für das Haus bzw. die Wohnung. So könnten Sie in den
Euro-Krise um die Geldwertstabilität, um die Funk- schaftlich verfügbaren liquiden Mittel entnommen wer- Genuss kommen, Aufwendungen für ein Arbeitszim-
tionsfähigkeit der sozialen Sicherungssysteme oder den. Hierbei gilt es allerdings zu beachten, dass der An- mer steuerlich geltend zu machen. Aufwendungen bis
die Finanzausstattung der Städte und Gemeinden. trag auf die begünstigte Besteuerung nur dann sinnvoll zu 1.250 Euro sind abziehbar, wenn für die betriebliche
Zudem halten viele die Bildungs- und Schulpolitik ist, wenn sehr hohe Gewinne erzielt werden und die li- oder berufliche Betätigung kein anderer Arbeitsplatz zur
für nicht sonderlich geeignet, um Kindern und En- quiden Mittel nicht für die private Lebensführung ent- Verfügung steht. In unbegrenzter Höhe sind Aufwen-
keln gute Zukunftschancen zu sichern. nommen werden müssen. Kommt es nämlich zu einer dungen abziehbar, wenn das Arbeitszimmer den Mittel-
Die Politik sollte Modetorheiten vermeiden und späteren Entnahme der zunächst begünstigt besteuerten punkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Be
mit der Bearbeitung der Kernthemen das verloren Gewinne, wird eine „Strafsteuer“ von 25 Prozent fällig. tätigung bildet. Über diese „neue Altregelung“ hatte das
gegangene Vertrauen wieder zurück- SHBB Journal in Ausgabe 2/2011 berichtet.
gewinnen. Bezogen auf die Finanzsitu- ■ Vergütung des GmbH Gesellschafter-Geschäfts-
ation ist die Konsolidierung der Haus- führers ■ Verbilligte Vermietung von Wohnraum
halte ein entscheidender Hebel, um die Soll in 2012 ein höheres Gehalt oder auch eine Sonder- Wird eine Wohnung verbilligt, beispielsweise an nahe
Vertrauenskrise im Euro-Raum zu lö- zahlung („Weihnachtsgeld“) gezahlt werden, ist hierfür Angehörige vermietet, können derzeit Werbungskos-
sen. Um die Einnahmen von Bund, noch im Jahre 2011 ein Gesellschafterbeschluss notwen- ten in vollem Umfang abgezogen werden, wenn die Mie-
Ländern und Kommunen zu sichern, dig, damit die höheren Vergütungen vom Finanzamt an- te nicht weniger als 75 Prozent der ortsüblichen Miete
sind Steuereinnahmen unerlässlich. erkannt werden. beträgt. Beträgt die Miete weniger als 75 Prozent aber
Denn allein mit ständig ansteigender mindestens 56 Prozent der ortsüblichen Miete, können
Neuverschuldung lässt sich eine Schul- Einnahmen-Überschussrechnung Werbungskosten in vollem Umfang in Abzug gebracht
denkrise nicht nachhaltig lösen. Bei der werden, wenn eine sogenannte Totalüberschussprogno-
enormen Bedeutung der Steuern für ■ Zahlungsverschiebung se zu einem positiven Ergebnis führt.
Dr. Willi Cordts unser Gemeinwesen ist ein steuerpoli- Bei der Einnahmen-Überschussrechnung wird der Ge- Ab 2012 gibt es nur noch eine Grenze: Wird mindes-
tisches Gesamtkonzept, das auf einen klaren Investi- winn anhand des Zu- und Abflusses von Betriebsein- tens 66 Prozent der ortsüblichen Miete gezahlt, können
tions- und Wachstumskurs gerichtet ist, längst über- nahmen bzw. Betriebsausgaben ermittelt. Wird ein ho- Werbungskosten in vollem Umfang in Abzug gebracht
fällig. Ein ständiges Herumkurieren an einem immer her Gewinn erwartet, kann es sich also lohnen, bis zum werden. Bei einer Vermietung zu weniger als 66 Prozent
größer werdenden Flickwerk von Einzelregelungen Jahreswechsel noch Betriebsausgaben zu tätigen. Da- der ortsüblichen Miete können Werbungskosten nur an-
trägt nicht zur notwendigen Vertrauensbildung der durch wird Ihre Steuerlast gemindert. Ebenso ist es teilig in Abzug gebracht werden, auf die Totalüberschuss-
Unternehmen und aller Steuerzahler bei. allerdings auch möglich, durch spätere Rechnungs- prognose wird verzichtet.
stellung oder eine großzügigere Zahlungszielvereinba- Wenn Sie von dieser Gesetzesänderung betroffen sein
Ihr rung Betriebseinnahmen in das Jahr 2012 zu verschie- sollten, überprüfen Sie die bestehenden Mietverträge
ben. Hierbei sind allerdings die sogenannten regelmäßig und passen Sie diese gegebenenfalls an die neue Rechts-
wiederkehrenden Zahlungen zu beachten: Werden zum lage an.
Beispiel regelmäßig wiederkehrende Miet- oder auch
Versicherungszahlungen innerhalb von zehn Tagen vor ■ Private Veräußerungsgeschäfte
oder nach dem Jahreswechsel entrichtet, mindern sie den Wurden Gegenstände des täglichen Gebrauchs, wie zum
Gewinn des Jahres, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Beispiel Pkw, Motorrad, Computer und ähnliches, vor
dem 14. Dezember 2010 angeschafft und ergibt sich aus
Überschusseinkünfte einer Veräußerung innerhalb eines Jahres seit Anschaf-
fung ein Verlust, können sich steuerliche Vorteile erge-
■ Verlustverrechnung bei Wertpapieren ben. Ihr SHBB Steuerberater gibt Ihnen hierzu weitere
Gewinne oder Verluste aus Geschäften mit Wertpapie- Informationen.
ren, die ab dem 1. Januar 2009 erworben wurden, unter-
2 | www.shbb.de
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Fortsetzung von Seite 2
Allgemeines
Neuer Starttermin im Jahr 2013
■ Erhöhung der Grunderwerbsteuer Einführung der elektronischen Lohnsteuerkarte verzögert sich erneut
In Schleswig-Holstein wird mit Wirkung ab 2012 der
Grunderwerbsteuersatz von 3,5 auf 5 Prozent angeho- Das Bundesfinanzministerium (BMF) hatte bereits mit mehr aktuell sind? Stimmen die eingetragenen Lohn-
ben. Der neue Steuersatz gilt für alle Grundstückskauf- dem Jahressteuergesetz 2008 eine Abschaffung der bis- steuerabzugsmerkmale nicht mehr, muss der Arbeit-
verträge und andere Verträge, die Grunderwerbsteuer herigen Lohnsteuerkarte in Papierform und den Umstieg nehmer diese beim Finanzamt ändern lassen. Er erhält
auslösen, wenn sie nach dem 31. Dezember 2011 abge- auf ein vollelektronisches Verfahren ab 2011 beschlossen. dort auf Antrag einen Ausdruck der Änderungen oder
schlossen werden. Ein Vertragsabschluss in 2011 spart Die Umstellung auf das EDV-Verfahren hat allerdings eine neue Ersatzbescheinigung und legt diese dann sei-
somit bares Geld. nicht ganz reibungslos funktioniert, so dass für das Jahr nem Arbeitgeber als Grundlage für den Lohnsteuerab-
Im Zuge der kürzlich abgehaltenen Koalitionsver- 2011 Übergangsregelungen gelten. Ab dem Jahr 2012 zug vor. Wenn die Lohnsteuerabzugsmerkmale auf dem
handlungen in Mecklenburg-Vorpommern wurde soll(te) dann alles elektronisch abgewickelt werden. Mitteilungsschreiben des Finanzamtes über die erstmals
zwischen den Koalitionspartnern vereinbart, dass die elektronisch gespeicherten Daten für den Lohnsteuer-
Grunderwerbsteuer vom 1. Juli 2012 an von 3,5 auf 5 Pro- Weil ab 2012 den Arbeitgebern die persönlichen Lohn- abzug richtig sind, kann auch dies dem Arbeitgeber vor-
zent steigen soll. steuerabzugsmerkmale der Arbeitnehmer elektronisch gelegt werden.
In Hamburg wurde mit Wirkung ab 2009 der Grund- für den Lohnsteuerabzug bereitgestellt werden sollten, ■ Berufseinsteiger: Für alle Berufseinsteiger stellt das
erwerbsteuersatz auf 4,5 Prozent angehoben. In Bran- sind Lohnsteuerkarten in Papierform nicht mehr nötig. Finanzamt bis zum Start des elektronischen Verfahrens
denburg gilt seit 2011 ein Grunderwerbsteuersatz von Aus diesem Grund versendet die Finanzverwaltung ak- auf Antrag eine Ersatzbescheinigung aus. Diese ist dem
5 Prozent. tuell an circa 44 Millionen Arbeit- Arbeitgeber vorzulegen.
nehmer Mitteilungsschreiben mit ■ Ausbildungsbeginn in 2012:
■ Kindergeld bzw. Kinderfreibetrag den derzeit gespeicherten Lohn- Ledige Auszubildende, die im Ka-
Haben Sie erwachsene Kinder, die sich noch in der Aus- steuerabzugsmerkmalen, wie bei- lenderjahr 2012 ein Ausbildungs-
bildung befinden, kann sich zum Jahresende in vielen spielsweise Steuerklasse, Kirchen- verhältnis als erstes Dienstver-
Fällen Handlungsbedarf ergeben. So können Eltern von steuermerkmal oder Freibeträge. hältnis beginnen, benötigen keine
den Vergünstigungen wie Kindergeld oder Kinderfrei- Diese Angaben sollen die Arbeit- Ersatzbescheinigung. Der Ausbil-
betrag profitieren, wenn die Einkünfte und Bezüge des nehmer kontrollieren. Das Fi- dungsbetrieb kann die Lohnsteuer
Kindes 8.004 Euro nicht übersteigen. Bei nur einem nanzamt sollte bis zum Jahresende nach der Steuerklasse I berechnen,
Euro mehr sind die Staatszuschüsse verloren. Es ist somit über eventuelle Fehler informiert wenn der Auszubildende seine
wichtig, die Einkünfte und Bezüge der Kinder noch vor werden. Identifikationsnummer, sein Ge-
Jahresablauf zu überprüfen. Ab 2012 wird die Einkünf- Ende Oktober 2011 hat das BMF burtsdatum sowie die Religions-
te- und Bezügegrenze für volljährige Kinder aufgehoben. die Einführung der elektronischen zugehörigkeit mitteilt und gleich-
Lohnsteuerkarte aber aufgrund zeitig schriftlich bestätigt, dass es
■ Altersvorsorge von Verzögerungen bei der tech- sich um das erste Dienstverhältnis
Überprüfen Sie, ob es möglich und sinnvoll ist, Ihre Vor- nischen Erprobung des Abrufver- handelt. Für Auszubildende, die
sorgeaufwendungen noch in 2011 zu erhöhen. Maximal fahrens erneut verschoben. Neuer im Jahr 2011 die Vereinfachungs-
können Verheiratete 40.000 Euro, Ledige 20.000 Euro Starttermin soll nun der 1. Januar regelung bereits angewendet haben,
pro Jahr steuerwirksam aufwenden. 2013 sein. Bis zur endgültigen Ein- gilt diese weiterhin.
führung sind nachfolgende Über-
■ Handwerkerarbeiten gangsregelungen zu beachten: Das BMF weist darauf hin, dass
Der Fiskus beteiligt sich an Reparaturarbeiten, die im ■ Die Papierlohnsteuerkarte gilt den Bürgern durch die erneute
Eigenheim oder in einer gemieteten Wohnung ausge- länger! Die Eintragungen auf der Verzögerung der Einführung der
führt werden. So können auf Antrag 20 Prozent der Lohnsteuerkarte 2010 beziehungs- elektronischen Lohnsteuerkar-
Lohnaufwendungen, höchstens jedoch 1.200 Euro weise der vom Finanzamt ausge- te keine Nachteile entstehen sol-
direkt von der Steuer abgezogen werden. Wer den stellten Ersatzbescheinigung 2011 gelten bis zum Start len. Sofern in 2012 ein unzutreffender Lohnsteuerab-
Höchstbetrag in diesem Jahr bereits ausgeschöpft hat, des elektronischen Verfahrens – also auch für das Jahr zug vorgenommen wurde, kann dieser im Rahmen der
verschiebt die Arbeiten oder die Überweisung der Rech- 2012 – weiter. Bei einem Arbeitsplatzwechsel muss der Einkommensteuerveranlagung 2012 korrigiert werden.
nung unter Umständen ins nächste Jahr. Achtung: Bar- Arbeitnehmer dem neuen Arbeitgeber die Lohnsteuer-
zahlungen werden vom Finanzamt nicht anerkannt! karte oder die Ersatzbescheinigung aushändigen. Aber Achtung: Im Rahmen der Einkommensteuer-
■ Was passiert, wenn sich nichts geändert hat? Haben veranlagung 2012 kann es dann zu einer Nachzahlung
■ Spenden sich gegenüber den Eintragungen auf der Lohnsteuer- kommen. Um dies zu vermeiden, sollten Änderungen
Besonders in der Weihnachtszeit steigt die Spendenbe- karte oder der Ersatzbescheinigung keine Änderun- der persönlichen Verhältnisse dem Finanzamt mitge-
reitschaft. Möchten Sie das Einkommen des Jahres 2011 gen ergeben, muss nichts weiter veranlasst werden. Der teilt und dem Arbeitgeber ein Ausdruck mit den „neu-
hierdurch mindern, muss die Zahlung unbedingt noch Arbeitgeber wird dann weiterhin auf Basis dieser Ver- en“ Lohnsteuerabzugsmerkmalen vorgelegt werden.
rechtzeitig in diesem Jahr ausgeführt werden. Bedenken hältnisse den Lohnsteuerabzug vornehmen.
Sie die vielen Feiertage zum Jahresende und die dadurch ■ Was ist zu tun, wenn die Eintragungen auf der
reduzierten Bankarbeitstage. Lohnsteuerkarte oder der Ersatzbescheinigung nicht
Ende der Aufbewahrungspflicht am 31.12.
Welche Unterlagen nach dem 31.12.2011 vernichtet werden dürfen
Die meisten Buchführungsunterlagen müssen zehn Jahre, ■ Buchungsbelege, die bis zum 31.12.2001 entstan- Für Unterlagen mit sechsjähriger Aufbewahrungspflicht
bestimmte nach den gesetzlichen Vorschriften aber auch den sind, kann auch eine längere Aufbewahrung zwingend sein,
nur sechs Jahre oder zwei Jahre lang aufbewahrt werden. ■ Eingangsrechnungen sowie Doppel beziehungswei- soweit und solange Unterlagen für Steuern von Be-
Folgende Unterlagen dürfen nach dem 31.12.2011 ver- se Kopien der Ausgangsrechnungen, die im Jahre 2001 deutung sind, für die noch keine Festsetzungsverjährung
nichtet werden: oder früher ausgestellt worden sind, eingetreten ist.
■ Rechnungen für private Bauleistungen, die im Jah- Bei IT-gestützten Buchführungssystemen ist die Auf-
■ Bücher, in denen die letzte Eintragung im Jahre 2001 re 2009 oder früher ausgestellt worden sind (gilt für den bewahrungspflicht nur dann erfüllt, wenn die Buch-
gemacht worden ist, Leistungsempfänger), führungsbestandteile in gespeicherter Form vorliegen
■ Aufzeichnungen aus dem Jahre 2001 oder früher, ■ bis zum 31.12.2005 empfangene bzw. abgesandte und jederzeit wieder sichtbar gemacht werden können.
■ Inventare, die bis zum 31.12.2001 aufgestellt wor- Handels- oder Geschäftsbriefe, Eine Aufbewahrung allein der gedruckten Papieraus-
den sind, ■ sonstige Unterlagen, die im Jahre 2005 oder früher wertungen ist nicht ausreichend.
■ Jahresabschlüsse, die 2001 fertiggestellt worden sind, entstanden sind.
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photocase_peiler
Auszubildende und Studenten Studium und
haben sich zu früh gefreut Steuern
Nichtanwendungsgesetz gegen BFH-Rechtsprechung Nachfolger eines gewerblichen, freiberuflichen oder
land- und forstwirtschaftlichen Betriebes, die an ihre
In Ausgabe 3/2011 hatte das SHBB Journal über die Wegen hinreichender verfassungsrechtlicher Be- Ausbildung ein Studium anschließen, können sämt-
aktuelle Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (BFH) zur denken ist davon auszugehen, dass die Gesetzesneu- liche Kosten ihres Studium als vorweggenommene
Berücksichtigung von Kosten für eine erstmalige Berufs- regelung dem Bundesverfassungsgericht zur Beurteilung Betriebsausgaben geltend machen. Die Hoffnung, dass
ausbildung oder für ein Erststudium als Werbungskosten vorgelegt werden wird. Besonders kritisch ist, dass die aufgrund der aktuellen Rechtsprechung des Bundes-
– und nicht als Sonderausgaben – berichtet. Vorteil der Neuregelung rückwirkend angewendet werden soll, weil finanzhofes die gleiche Regelung auch für ein Erst-
Entscheidung war, dass Werbungskosten, die in einem es sich hierbei nach Auffassung des Gesetzgebers nur studium direkt nach der Schulausbildung anzuwenden
Jahr anfallen, in dem keine Einkünfte erzielt werden, als um eine „Klarstellung“ des bisher bestehenden Rechts- ist, erfüllt sich dagegen vorerst nicht. Aber: Kosten eines
Verluste vorgetragen und in späteren Jahren mit den er- zustandes handelt. Das Bundesverfassungsgericht wird Masterstudienganges im Anschluss an einen Bachelor-
zielten Einkünften verrechnet werden können. Bei einer zu entscheiden haben, ob eine derartige Gesetzesrück- studiengang können geltend gemacht werden, da dieser
Einordnung als Sonderausgaben sind Ausbildungskosten wirkung verfassungskonform ist oder nicht. als Zweitstudium gilt. Näheres hierzu lesen Sie in neben-
zum einen nur in der Höhe begrenzt abzugfähig. Zum stehendem Artikel.
anderen – und dies ist häufig besonders nachteilig – sind Unser Rat
Sonderausgaben nur von positiven Einkünften im selben Alle Betroffenen sollten beim zuständigen Finanz-
Jahr abzugsfähig und können nicht auf spätere Jahre vor- amt eine Berücksichtigung ihrer Kosten für die Erst-
getragen werden. ausbildung oder das Erststudium als Werbungskosten
beziehungsweise Betriebsausgaben beantragen – auch
Freiwillige Einkommensteuer
Auszubildende und Studenten haben sich auf die Ab- für zurückliegende Jahre!
zugsmöglichkeit von Ausbildungskosten als Werbungs-
kosten zu früh gefreut. Die Bundesregierung kalkuliert In zeitlicher Hinsicht können die angefallenen Kosten Frist beachten!
bei einer breiten Anwendung des BFH-Urteils mit in der Regel noch rückwirkend bis einschließlich 2007
Ist ein Steuerzahler nicht zur Abgabe einer Einkommen-
Steuerausfällen von rund einer Milliarde Euro. Diesen steuerlich geltend gemacht werden. Dieses hat in der
steuererklärung verpflichtet, kann er trotzdem frei-
drohenden Steuerausfall wollte der Fiskus auf jeden Fall Weise zu geschehen, dass für jedes Jahr eine sogenannte
willig eine Steuererklärung beim Finanzamt einreichen,
verhindern. Der Gesetzgeber reagierte schnell und hat „Erklärung zur Feststellung des verbleibenden Verlust-
um zuviel bezahlte Steuern zurückzufordern oder
in dem Gesetz zur Umsetzung der Beitreibungsricht- vortrages“ beim Finanzamt abzugeben ist. Achtung:
angefallene Verluste feststellen zu lassen. Der Bundes-
linie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften, Für das Jahr 2007 ist diese Erklärung im Regelfall bis
finanzhof hat mit aktuellem Urteil aus April 2011 ent-
das Ende Oktober vom Bundestag beschlossen wurde, spätestens 31. Dezember 2011 abzugeben (siehe neben-
schieden, dass eine freiwillige Einkommensteuer-
unter anderem Änderungen im Bereich der Aus- stehenden Artikel). Die Verluste sind mit positiven Ein-
erklärung spätestens bis zum vierten Jahr nach Ablauf
bildungskosten aufgenommen. „Klarstellend“ soll im künften späterer Jahre zu verrechnen – sobald solche
des Steuerjahres eingereicht werden muss. Steuerzahler,
Einkommensteuergesetz geregelt werden, dass Auf- erstmals anfallen – , auch wenn für diese Jahre bereits
die zur Abgabe einer Einkommensteuererklärung
wendungen für die erstmalige Berufsausbildung oder bestandskräftig Einkommensteuer festgesetzt wurde.
verpflichtet sind, haben dagegen bis zu sieben Jahre
für ein Erststudium keine Betriebsausgaben oder Selbst bei Beendigung eines Studiums und Aufnahme der
nach Ablauf des Steuerjahres Zeit, die Erklärung ein-
Werbungskosten sind. Zugleich soll die Höchstgrenze Berufstätigkeit bereits im Jahr 2008 kann also noch eine
zureichen.
für den Sonderausgabenabzug von 4.000 auf 6.000 Euro Steuerrückzahlung erreicht werden. Gegen ablehnende
erhöht werden. Steuerbescheide des Finanzamtes sollte Einspruch ein-
gelegt und die weiteren Entscheidungen der Gerichte ab-
gewartet werden.
Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer+++ Umsatzsteuer
Umsatzsteuererleichterung aus den Konjunkturpaketen bleibt bestehen
Umsatzgrenze für die „Ist-Besteuerung“
bleibt bei 500.000 Euro
Das Umsatzsteuergesetz sieht vor, dass die Umsatzsteuer- die sogenannte „Ist-Besteuerung“ wählen. Hierfür ist Wirtschafts- und Finanzkrise abzumildern. Diese An-
schuld grundsätzlich bereits mit Ablauf des Umsatz- ein Antrag beim Finanzamt erforderlich. Danach ent- hebung war allerdings nur bis zum 31. Dezember 2011
steuervoranmeldungszeitraums, in dem die Lieferung steht die Steuer erst mit Ablauf des Umsatzsteuervor- befristet, das heißt ohne Gesetzesänderung wäre die
oder Leistung ausgeführt wird, entsteht (sogenannte anmeldungszeitraums, in dem das Unternehmen das Umsatzgrenze zum Jahreswechsel automatisch wieder
Soll-Besteuerung). Auf den Zeitpunkt der Zahlung des Entgelt für die Lieferung oder Leistung vom Kunden auf 250.000 Euro gesunken. Die Umsatzgrenze von
Kunden kommt es bei der Soll-Besteuerung nicht an. erhalten hat. 500.000 Euro wurde nunmehr im dritten Gesetz zur
Unternehmen mit einem Jahresumsatz bis 500.000 Die Umsatzgrenze war zum 1. Juli 2009 bundesweit Änderung des Umsatzsteuergesetzes ab dem 01. Januar
Euro können jedoch statt dieser „Soll-Besteuerung“ auf 500.000 Euro angehoben worden, um die Folgen der 2012 ohne zeitliche Grenzen dauerhaft eingeführt.
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Vernichtung von Alle Jahre wieder Voraussichtliche Grenzwerte in der
Sozialversicherung ab 1. Januar 2012
Verlustvorträgen bei 2012 erhöhen sich die Grenz
werte in der Sozialversicherung West Ost
Poolvereinbarungen Wie stets zum Jahreswechsel wird ab Januar 2012 die
Monatswerte in Euro
2012 2011 2012 2011
Beitragsbemessungsgrenze
über Gesellschafts-
Rentenversicherung der Arbeiter und 5.600 5.500 4.800 4.800
Sozialversicherung teurer. Das geht auf die Anhebung Angestellten
Beitragsbemessungsgrenze
der sogenannten Beitragsbemessungsgrenzen zurück, 6.900 6.750 5.900 5.900
anteile
Knappschaftliche Rentenversicherung
aus denen sich die Höchstbeträge zu den verschiedenen Beitragsbemessungsgrenze 5.600 5.500 4.800 4.800
Arbeitslosenversicherung
Sozialversicherungszweigen ergeben. In der folgenden Beitragsbemessungsgrenze Kranken- 3.825 3.712,50 3.825 3.712,50
Bundesverfassungsgericht Tabelle haben wir für Sie die voraussichtlichen Grenz- und Pflegeversicherung
Versicherungspflichtgrenze
muss Recht sprechen werte in der Sozialversicherung zusammengestellt. Kranken- und Pflegeversicherung 4.237,50 4.125 4.237,50 4.125
(Jahresarbeitsentgeltgrenze)*
Bereits in Ausgabe 1/2009 hatte das SHBB Journal Geringfügig Beschäftigte (Mini-Job) 400 400 400 400
Zum 1. Januar 2012 wird der Beitragssatz in der all-
darüber berichtet, dass seit Reform des Erbschaft- Geringverdienergrenze (Arbeitgeber
gemeinen Rentenversicherung um 0,3 Prozentpunkte trägt allein die Beiträge) 325 325 325 325
steuergesetzes zum 1. Januar 2009 eine Schenkung be-
auf 19,6 Prozent gesenkt. Gesamteinkommensgrenze für 375 365 375 365
ziehungsweise Vererbung von GmbH-Anteilen steuer- Familienversicherung Krankenkasse
Bezugsgröße in der
begünstigt ist, wenn die Beteiligung mehr als 25 Prozent Sozialversicherung 2.625 2.555 2.240 2.240
beträgt. Bei Familien-GmbHs sind jedoch häufig * Für Arbeitnehmer, die bereits am 31. Dezember 2002 aufgrund der damals geltenden Regelungen wegen des
Überschreitens der Jahresarbeitsentgeltgrenze nicht gesetzlich krankenversicherungspflichtig waren, wird die
mehrere Gesellschafter jeweils höchstens mit einem monatliche Versicherungspflichtgrenze für das Jahr 2012 3.825 Euro betragen. Dieser Wert ist identisch mit der
Beitragsbemessungsgrundlage für die gesetzliche Krankenversicherung.
Viertel an ihrer GmbH beteiligt. Wenn solche Be-
teiligungen durch Schenkung übertragen werden sollen,
können die übertragenden GmbH-Gesellschafter mit
einem Anteil von weniger als 25 Prozent mit anderen
Gesellschaftern eine sogenannte Poolvereinbarung Offenlegung von Jahresabschlüssen
treffen. Darin verpflichten sie sich, über ihre An-
Anforderungen des elektronischen Bundesanzeigers
teile jeweils nur einheitlich zu verfügen und auch
zur Offenlegung werden schärfer
ihre Stimmrechte nur einheitlich auszuüben. Solche
Poolvereinbarungen müssen für mindestens fünf be-
Alle Kapitalgesellschaften, wie etwa eine AG oder GmbH, eine Offenlegung innerhalb der gesetzlichen Frist erfolgt
ziehungsweise sieben Jahre durchgeführt werden, um
sowie Genossenschaften und Personengesellschaften, bei ist, prüft der Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers
die schenkungs- und erbschaftsteuerrechtlichen Be-
denen keine natürliche Person voll haftet – letzteres gilt inzwischen verstärkt, ob die einzureichenden Unterlagen
freiungstatbestände zu erfüllen.
insbesondere für die GmbH & Co. KG – müssen bereits seit fristgemäß und vollständig eingereicht worden sind. In
Nachteile bei Poolvereinbarungen können sich für
mehreren Jahren ihre Jahresabschlüsse beim elektronischen Einzelfällen wird auch der Inhalt kontrolliert. Aus diesem
die laufende Besteuerung der GmbH mit Körperschaft-
Bundesanzeiger offenlegen. Der Gesetzgeber hat die Anlass stellt das SHBB Journal im Folgenden dar, welche
steuer ergeben. Ein eventuell bestehender körperschaft-
Sanktionsvorschriften im Handelsgesetzbuch erheblich Unterlagen offengelegt werden müssen und welche Fristen
steuerlicher Verlustvortrag der Kapitalgesellschaft wird
verschärft, um diese Publizitätspflichten durchzusetzen. dafür zu beachten sind.
teilweise vernichtet, wenn mehr als 25 Prozent des
Nachdem zunächst nur überprüft wurde, ob überhaupt
Nennkapitals oder der Stimmrechte an einen neuen Er-
werber übertragen werden. Im Ergebnis vernichtet dann
Offenzulegende Unterlagen Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften und
die Poolvereinbarung zum Zwecke der Optimierung
Die gesetzlichen Vertreter von Gesellschaften, die von speziell für GmbHs
der Schenkungsteuer den körperschaftsteuerlichen Ver-
der Offenlegungspflicht betroffen sind, haben offenzu- ■ Kleine Kapitalgesellschaften brauchen nur die Bilanz
lustvortrag. In der Fachliteratur ist man sich einig, dass
legen: und den Anhang einzureichen. Der Anhang braucht die
dieses Ergebnis so nicht vom Gesetzgeber gewollt sein
■ den Jahresabschluss mit dem Bestätigungsvermerk, die Gewinn- und Verlustrechnung betreffenden Anga-
kann. Hoffnung gibt nun die Tatsache, dass das Finanz-
■ den Lagebericht, ben nicht zu enthalten. Das Datum der Feststellung des
gericht Hamburg dem Bundesverfassungsgericht die
■ den Bericht des Aufsichtsrates, Jahresabschlusses ist allerdings ebenfalls anzugeben.
Frage vorgelegt hat, ob die geschilderte Vernichtung
■ die Erklärung nach dem Corporate Governance ■ Alle übrigen oben genannten Bestandteile der Of-
des körperschaftsteuerlichen Verlustvortrages rechtens
Kodex (gilt für börsennotierte Gesellschaften), fenlegung entfallen bei kleinen Kapitalgesellschaften.
ist. Über den Ausgang des Verfahrens wird das SHBB
■ den Vorschlag der gesetzlichen Vertreter über die ■ Angaben über die Ergebnisverwendung brauchen
Journal berichten.
Ergebnisverwendung, von einer GmbH nicht gemacht zu werden, wenn sich
■ den Beschluss über die Verwendung des Ergebnisses anhand dieser Angaben die Gewinnanteile von natürli-
■ und das Datum der Feststellung des Jahresabschlusses. chen Personen feststellen lassen, die Gesellschafter sind.
Besonderheiten für Zweigniederlassungen von Kapital-
Aufstellung Feststellung Offenlegung gesellschaften mit Sitz im Ausland
grundsätzlich innerhalb von Vorlage unverzüglich nach unverzüglich nach Vorlage an Bei deutschen Zweigniederlassungen von Kapitalgesell-
drei Monaten nach Bilanz- Aufstellung; Feststellung die Gesellschafter, spätestens schaften mit Sitz im Ausland, zum Beispiel bei einer
stichtag; innerhalb von sechs spätestens innerhalb von elf vor Ablauf von zwölf Monaten englischen Limited (Ltd.), haben Personen, die befugt
Kleine GmbH Monaten, wenn dies einem Monaten nach Bilanzstichtag nach Bilanzstichtag
ordnungsgemäßen Geschäfts- sind, als ständige Vertreter die Zweigniederlassung zu
gang entspricht vertreten – hilfsweise die gesetzlichen Vertreter – in
innerhalb von drei Monaten Vorlage unverzüglich nach unverzüglich nach Vorlage an
Deutschland beim elektronischen Unternehmens-
Mittelgroße und nach Bilanzstichtag Aufstellung; Feststellung die Gesellschafter, spätestens register offenzulegen:
große GmbH spätestens innerhalb von acht vor Ablauf von zwölf Monaten ■ die Rechnungslegungsunterlagen der Hauptnieder-
Monaten nach Bilanzstichtag nach Bilanzstichtag
lassung nach dem für diese maßgeblichen Recht, also bei
GmbH & Co. KG wie bei GmbH keine Fristen vorgesehen wie bei GmbH einer Ltd. nach englischem Bilanzrecht,
innerhalb von fünf Monaten Vorlage unverzüglich nach unverzüglich nach Generalver- ■ Unterlagen, die dort erstellt, geprüft und offenge-
nach Bilanzstichtag Aufstellung an Aufsichtsrat sammlung, spätestens vor Ab- legt wurden,
und an Generalversammlung; lauf von zwölf Monaten nach ■ grundsätzlich zwar in deutscher Sprache, eine Of-
Genossenschaft Feststellung innerhalb von Bilanzstichtag
fenlegung in der Amtssprache Englisch – wie in unse-
sechs Monaten nach Bilanz-
stichtag rem Ltd.-Beispiel – ist aber auch möglich.
Fristen wie bei GmbH Feststellung durch den Auf- wie bei GmbH
sichtsrat, in Ausnahmefällen Fristen für Aufstellung, Feststellung und Offenlegung
Aktiengesellschaft durch die Hauptversammlung; Je nach Rechtsform und Größe ergeben sich unterschied-
Frist regelmäßig ein Monat liche Fristen für die Aufstellung, Festlegung und Offen-
nach Vorlage
legung des Jahresabschlusses (vergleiche Übersicht).
www.shbb.de | 5
SHBB Journal | Betriebswirtschaft / Recht A u s g a b e 4 / 2 0 1 1
Liquidität vorausschauend sicherstellen!
Moderne Buchführung – Professionelles Forderungsmanagement
Liquidität ist eine der wesentlichen Herausforderungen für Unternehmen. Gut gefüllte Auf- ausfällen. Unnötige Zinsverluste bis hin zu Liquiditätsengpässen können das Ergebnis sein.
tragsbücher spiegeln häufig leider nicht die aktuelle Finanzlage des Unternehmens wieder. Im schlimmsten Fall droht die Insolvenz, wenn keine Überbrückung für die Finanzierung
Sinkende Zahlungsmoral führt zu verspäteten Zahlungseingängen oder sogar Forderungs- von Betriebsmitteln, Löhnen oder anderen laufenden Ausgaben gefunden werden kann.
Durch ein professionelles Forderungsmanagement kann gestellt werden. Mit Ihrer SHBB-Kanzlei sind folgende
Auf die Zahlungsmoral Ihrer Kunden einwirken das Unternehmen seine Liquidität verbessern. Voraus- Rahmenbedingungen festzulegen:
Offene-Posten-Buchführung als Basis für Mahnungen
setzung dafür ist eine tages- oder wochenaktuelle Buch- ■ Welche Kunden/Mandanten sollen gemahnt wer-
1. Sie faxen der SHBB ein- und aus- führung in Verbindung mit der Offenen-Posten-Buch- den und welche nicht?
Unternehmen
gehende Rechnungen umgehend
Rechnung Fax / Scanner führung. ■ Definition der Mahnstufen und Festlegung der Art
über das DATEV-Rechenzentrum.
und Weise der Mahnung: Beispielsweise nur schriftliche
2. Ihre SHBB Beratungsstelle bucht
Beispielhaft werden zwei Varianten der Arbeitsteilung Mahnungen oder (zusätzlich) Anrufe bei bestimmten säu-
die Rechnungen als offene Posten. zwischen Ihrem Unternehmen und Ihrer SHBB-Kanzlei migen Kunden/Mandanten.
vorgestellt:
DATEV- 3. Bei Zahlung gleicht Ihre a) Ihre SHBB-Kanzlei erstellt die Buchführung für b) Ihr Unternehmen erledigt die Buchführung vor
Rechenzentrum SHBB Beratungsstelle die offenen Ihr Unternehmen Ort selbst
Posten aus.
Ihre SHBB-Kanzlei stellt mit dem Programm Unter- Mit den verschiedenen Rechnungswesenlösungen der
nehmen Online aus dem Hause der DATEV e. G. eine DATEV kann Ihr Unternehmen selbst die Offene-
4. Ihre SHBB Beratungsstelle erstellt
sichere Onlinelösung zur Verfügung, die das Bindeglied Posten-Buchführung, eine Fälligkeitsliste, eine Mahn-
SHBB Beratungsstelle regelmäßig
Mahnungsvorschlaglisten. zwischen Ihrem Unternehmen und Ihrer SHBB-Kanzlei liste sowie Mahnungen schreiben.
OPOS Buchführung Zahlungs- darstellt. Die Belege Ihres Unternehmens werden der
eingang
5. Sie oder Ihre SHBB Beratungsstelle Kanzlei täglich oder wöchentlich digital zur Verfügung Sprechen Sie Ihre/n SHBB Steuerberater/in an und ent-
hakt beim Kunden nach. gestellt. Ergebnis ist eine zeitnahe Buchführung mit einer wickeln Sie gemeinsam die für Ihr Unternehmen maß-
Opos-Liste, Fälligkeitsliste, Mahnvorschlagsliste oder geschneiderte Lösung. Verringern Sie die Gefahr von
eine tagesgenaue Liquiditätsvorschau. Diese Ergeb- Forderungsausfällen!
nisse können Ihnen über die sichere Onlinelösung bereit
Rechtsformen für Unternehmen
DATEV Pro für Teil 3: OHG und KG – die kaufmän-
Freiberufler und nischen Personengesellschaften
Mittelstand In der letzten Ausgabe 3/2011 hatte das SHBB Journal über die Rechtsform der Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR)
Die kaufmännische Software für informiert. Eine GbR liegt vor, wenn sich mehrere Personen vertraglich zusammenschließen, um gemeinsam einen be-
selbst buchende Unternehmen stimmten Zweck, zum Beispiel den Betrieb eines gewerblichen oder freiberuflichen Unternehmens, zu verfolgen. Einigen
sich die Gesellschafter allerdings auf den Betrieb eines kaufmännischen Handelsgewerbes, entsteht kraft Gesetzes entweder
Erstmals bietet die DATEV e. G. für Selbständige und eine Offene Handelsgesellschaft (OHG) oder eine Kommanditgesellschaft (KG), je nachdem wie nach außen gehaftet wird.
mittelständische Unternehmen eine kompakte Lösung
für das betriebliche Rechnungswesen an. Viele kauf-
männische Aufgaben im Unternehmen lassen sich damit Die Haftung nach außen ist entscheidend Achtung: Bei einem freiberuflichen oder landwirt-
einfacher gestalten. Die Software DATEV Mittelstand Pro Haften alle Gesellschafter unbeschränkt und persönlich schaftlichen Unternehmen wird die Kaufmannseigen-
verbindet das Auftragswesen, die digitale Dokumenten- für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft, das heißt auch schaft erst durch die Eintragung in das Handelsregister
ablage, die Finanzbuchführung und den Zahlungsver- mit ihrem Privatvermögen, liegt eine OHG vor. Die KG ist begründet, da eine freiberufliche Tätigkeit oder die
kehr zu einer durchgängigen Lösung. DATEV Mittelstand eine Sonderform der OHG. Sie liegt vor, wenn mindestens Land- und Forstwirtschaft handelsrechtlich kein kauf-
Pro ermöglicht damit eine durchgängige Arbeitsteilung ein Gesellschafter, der Komplementär, unbeschränkt und männisches Gewerbe darstellt.
zwischen Ihrem Unternehmen und Ihrem SHBB- persönlich haftet, während für die übrigen Gesellschafter,
Steuerberater. die Kommanditisten, die Haftung beschränkt wird. Obwohl OHG und KG, anders als GmbH und AG,
selbst keine juristischen Personen sind, sind sie wie diese
Büroarbeit minimieren – Freiraum Gründung und Entstehung von OHG und KG im nach außen rechtlich verselbstständigt. Das heißt, sie
für das Kerngeschäft schaffen! Rechtsverkehr können als Gesellschaft unter ihrem Namen Rechte wie
Egal, ob Angebote erstellt, Für die Gründung einer OHG beziehungsweise KG Eigentum erwerben, Verbindlichkeiten eingehen sowie
Rechnungen geschrieben, Belege ge- bedarf es eines Gesellschaftsvertrages, der aus Beweis- vor Gericht klagen und verklagt werden. OHG und KG
bucht, Zahlungen beauftragt oder und aus steuerlichen Gründen schriftlich abgefasst haben als Personengesellschaften ein ihrer Zweckver-
Dokumente abgelegt werden, ein sein muss. Notarielle Beurkundung ist zwingend er- folgung gewidmetes Gesamthandsvermögen, über das
Wechsel zwischen unterschiedlichen Programmen forderlich, wenn Grundstücke eingebracht werden. Im selbstständig das Insolvenzverfahren eröffnet werden
ist nicht mehr notwendig. Ergebnis ist ein optimierter Außenverhältnis zu Dritten entstehen OHG und KG beziehungsweise in das die Zwangsvollstreckung statt-
Prozess der schnell zu den wichtigsten betriebs- grundsätzlich erst mit der Eintragung in das Handels- finden kann.
wirtschaftlichen Auswertungen führt. register. Betreiben OHG beziehungsweise KG ein voll-
Das Beste an Mittelstand Pro ist, dass Sie als Mandant kaufmännisches Handelsgewerbe und wird der Ge- Vermeidung einer unbeschränkten Haftung durch
der SHBB keinen Aufpreis zum Programm DATEV schäftsbetrieb bereits vor Eintragung der Gesellschaft Kommanditistenstellung
Rechnungswesen zahlen. im Handelsregister aufgenommen, entstehen OHG und Während alle Gesellschafter in der OHG grundsätzlich
Informieren Sie sich bei Ihrem/Ihrer SHBB-Steuer KG bereits zum Zeitpunkt des Geschäftsbeginns. Da die unbeschränkt und persönlich für die Verbindlichkeiten
berater/in. Wenn Sie es wünschen, verhilft er/sie Ihnen Gesellschaften wegen des Handelsgewerbes bereits Kauf- der Gesellschaft haften, kann dieses Haftungsrisiko
zu einer vierwöchigen Testphase. Weitere Informationen mann sind, sind zum Beispiel bei der Namensgebung für die Kommanditisten an einer KG ausgeschlossen
finden Sie auch auf der Homepage der DATEV e. G. unter die handelsrechtlichen Vorschriften zur Firmengebung werden. Dafür muss im Gesellschaftsvertrag festgelegt
www.datev.de/mittelstand. zu beachten. werden, dass der Gesellschafter auf seine Einlage
6 | www.shbb.deA u s g a b e 4 / 2 0 1 1 Recht | S H B B J o u r n a l
e.V. Limited AG Stiftung
KG eG
GbR
Einzelunternehmen
GmbH
GmbH & Co. KG OHG
Fortsetzung von Seite 6
beschränkt haftet. Außerdem muss die Höhe der zu den An- und Verkauf von
Haftung für Gesellschaftsverbindlichkeiten
leistenden Einlage in das Handelsregister eingetragen Waren oder die Einstel-
werden. Solange der Kommanditist die Einlage noch lung und Entlassung von OHG
nicht geleistet hat, haftet er den Gesellschaftsgläubigern Personal, wobei den an-
gegenüber wie ein Komplementär unmittelbar mit deren Gesellschaftern ein Gesellschafter 1 Gesellschafter 2 usw.
seinem Privatvermögen – jedoch beschränkt bis zur Widerspruchsrecht zu- haftet unbeschränkt haftet unbeschränkt
Höhe der vereinbarten Einlage. steht. Bei außergewöhnli-
Diese Haftungsbeschränkung findet keine An- chen Geschäften, etwa bau-
wendung, wenn die Gesellschaft ihre Geschäfte mit liche Maßnahmen oder die KG
Zustimmung der Kommanditisten vor Eintragung Übertragung des Gesell- Gesellschafter 1 usw. Gesellschafter 2 usw.
ins Handelsregister aufgenommen hat. Hat der schaftsvermögens, ist da-
Kommanditist seine Einlage geleistet, entfällt seine gegen der Beschluss aller haftet/haften unbeschränkt haftet/haften beschränkt in
(= Komplementär/e) Höhe der Einlage
Haftung für Gesellschaftsverbindlichkeiten. Wird die Gesellschafter erforderlich. (= Kommanditist/en)
Einlage allerdings später an ihn zurückgezahlt, dann Im Außenverhältnis kann
gilt sie als nicht geleistet und der Kommanditist haftet grundsätzlich jeder Ge-
wieder bis zur Höhe der Einlage. sellschafter aufgrund seiner Einzelvertretungsbefugnis Um ein solches Geschäft zu verhindern, ist allerdings der
ohne Mitwirkung der anderen wirksam im Namen der Beschluss sämtlicher Gesellschafter erforderlich. Auch
Achtung: Sowohl Gesellschafter der OHG als auch der OHG handeln. Sowohl die gesetzlich vorgesehene Ein- ein Kontrollrecht steht den Kommanditisten zu, wie etwa
KG haften bei Eintritt in die Gesellschaft auch für die vor zelgeschäftsführungsbefugnis als auch die Einzelvertre- die Prüfung des Jahresabschlusses mit Einsicht in Bücher
ihrem Eintritt begründeten Verbindlichkeiten, also auch tungsbefugnis eines jeden Gesellschafters der OHG kön- und Papiere. Die genannten Rechte der Kommanditisten
für Altschulden. Dies gilt für den Kommanditisten einer nen im Gesellschaftsvertrag abweichend geregelt werden, können durch Einträge im Gesellschaftsvertrag erweitert
KG allerdings nur bis zur Höhe seiner Hafteinlage. Bei zum Beispiel als Gesamtgeschäftsführung/-vertretung oder eingeschränkt werden.
Ausscheiden aus der Gesellschaft haften Sie nach diesen durch alle oder mehrere Gesellschafter, gegebenenfalls
Grundsätzen noch fünf Jahre lang für die bis zum Zeit- in Gemeinschaft mit einem Prokuristen. Wenn Gesellschafts- und Erbrecht sich streiten
punkt des Austritts entstandenen Gesellschaftsverbind- Bei einer KG obliegt grundsätzlich den Bei der OHG und KG ist der Anteil des persönlich
lichkeiten. Komplementären die Geschäftsführung und Vertretung haftenden Gesellschafters grundsätzlich unvererb-
der Gesellschaft, was insoweit auch ihrer unbeschränkten lich. Verstirbt dieser, scheidet er aus der OHG/KG aus.
Geschäftsführung im Innenverhältnis und Vertretung Haftung gegenüber den Gesellschaftsgläubigern ent- Die Gesellschaft wird dann mit den verbliebenen Ge-
im Außenverhältnis spricht. Die Kommanditisten dagegen sind angesichts sellschaftern fortgeführt. Der Gesellschaftsanteil geht
Bei der OHG ist grundsätzlich jeder Gesellschafter ihrer Haftungsbeschränkung grundsätzlich von der selbst dann nicht auf die Erben über, wenn das Testament
zur Geschäftsführung und zur Vertretung der Gesell- Geschäftsführung und Vertretung ausgeschlossen. beziehungsweise der Erbvertrag dies bestimmt. Dazu
schaft nach außen berechtigt und verpflichtet. Dabei um- Sie haben jedoch neben ihrem Stimmrecht in der Ge- wäre eine Nachfolgeklausel im Gesellschaftsvertrag er-
fasst die Geschäftsführungsbefugnis alle Handlungen sellschafterversammlung ein Widerspruchsrecht, wenn forderlich. Ohne eine solche Klausel erhalten die Erben
des gewöhnlichen Geschäftsverkehrs, wie zum Beispiel der Geschäftsführer außergewöhnliche Geschäfte tätigt. lediglich den Abfindungsanspruch des verstorbenen Ge-
sellschafters. Vor diesem Hintergrund müssen Testa-
ment beziehungsweise Erbvertrag und Gesellschaftsver-
OHG KG
trag unbedingt aufeinander abgestimmt sein.
• kein Mindestkapital • kein Mindestkapital
Verstirbt dagegen der einzige persönlich haftende
• höheres Ansehen bei Banken als Einzelunter- • breite Kapitalbasis durch Kommanditisten erreich- Komplementär einer KG, wird die Gesellschaft aufgelöst,
nehmen (mindestens zwei Vollhafter) bar
wenn sich kein neuer Komplementär zur Weiterführung
„Vorteile“ • jeder Gesellschafter hat hohes Maß an Mit- • Beteiligung als Kommanditist ohne Risiko der un-
findet. Dies könnte zum Beispiel eine GmbH sein. Die
bestimmungsmöglichkeiten beschränkten Haftung
KG wird hingegen nicht aufgelöst, wenn der beschränkt
• geeignete Rechtsform für Familiengesellschaft
in Höhe der Einlage haftende Kommanditist verstirbt.
In diesem Fall geht der Kommanditanteil auf die Erben
• Handelsregistereintrag erforderlich • Handelsregistereintrag erforderlich über, wobei er in kleinere Anteile zerfällt, die dann nach
• unbeschränkte Haftung aller Gesellschafter mit • unbeschränkte Haftung der Komplementäre mit Erbquote verteilt werden. Auch dies lässt sich durch eine
Privatvermögen Privatvermögen
entsprechende Nachfolgeklausel verhindern.
„Nach- • Streitigkeiten können Bestand der Gesellschaft ge- • Streitigkeiten können Bestand der Gesellschaft ge-
fährden fährden
teile“
• Gefahr von Nachfolgeproblemen, falls Testament/ • ggf. Nachfolgeprobleme, falls Testament/Erbvertrag
In der nächsten Ausgabe des SHBB Journals:
Erbvertrag und Gesellschaftsvertrag nicht auf- und Gesellschaftsvertrag nicht aufeinander
einander abgestimmt sind abgestimmt sind
Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
www.shbb.de | 7SHBB Journal | A u s g a b e 4 / 2 0 1 1
Wir wünschen...
...Ihnen und Ihrer Familie ein frohes Weihnachtsfest und ein glückliches,
gesundes und erfolgreiches Jahr 2012. Unsere Wünsche verbinden wir
mit dem Dank für die vertrauensvolle Zusammenarbeit im vergangenen Jahr.
Dr. Willi Cordts Maik Jochens Harald Jordan Wolfgang Niemeyer
habbe
Eine Zukunft im steuerberatenden Beruf
Wir begrüßen die neuen Auszubildenden und Steuerberateranwärter
Fotos: Fotoatelier Ute Boeters, www.fotoatelier-boeters.de/
„Deine Zukunft Steuern!“ Diesem Leitspruch folgend
haben sich im Jahr 2011 71 neue Kolleginnen und
Ausbildung in der SHBB Kollegen für eine Zukunft im steuerberatenden Beruf
innerhalb des Unternehmensverbundes der SHBB ent-
Die SHBB Steuerberatungs- schieden: 58 für eine Erstausbildung zur/zum Steuer-
gesellschaft stellt in jedem Jahr fachangestellten und 13 für eine Weiterqualifizierung
eine große Zahl qualifizierter zum Steuerberater/zur Steuerberaterin im Anschluss an
Abiturienten und Realschul- ihre Erstausbildung oder ihr Hochschulstudium.
abgänger als Auszubildende ein. Im Rahmen einer ersten gemeinsamen Veranstaltung
Vielen Hochschul- und Fach- in der Unternehmenszentrale wurden den Auszu-
hochschulabsolventen der ver- bildenden und den Steuerberateranwärtern/innen ein
schiedenen wirtschaftswissen- erster Einblick in die vielschichtige Materie gewährt, in
schaftlichen sowie juristischen der sie sich zukünftig bewegen werden. „Der Fachan-
Fachrichtungen bietet die SHBB gestellte ist das Rückgrad der steuerberatenden Berufe“
hervorragende berufspraktische betonte Dr. Willi Cordts, Geschäftsführer der SHBB
Vorbereitungsmöglichkeiten Steuerberatungsgesellschaft. Die Ausbildung könne aber
für das Steuerberaterexamen. auch als Sprungbrett für die weitere Kariere dienen. „Als
Rechtzeitige Bewerbungen für zukünftige Steuerfachangestellte stehen Ihnen hervor-
den Ausbildungsgang 2012 sind ragende Berufschancen mit einmaligen Möglichkeiten
zu richten an: der Weiterqualifizierung offen – über die Steuerfachwirt-
SHBB Steuerberatungs- prüfung bis hin zum Steuerberater- und Wirtschafts-
gesellschaft mbH, prüferexamen“. Auf direktem Weg zur Steuerberater-
Lorentzendamm 39, 24103 Kiel, qualifikation befinden sich die acht Kolleginnen und
oder gezielt über eine der 83 Kollegen, die sich im Anschluss an ihre Erstausbildung
regionalen Beratungsstellen. Für oder ihr Studium im Rahmen der berufspraktischen
Online-Bewerbungen steht die Vorbereitungszeit auf das Steuerberaterexamen vor-
Uploadfunktion auf der Inter- bereiten.
netseite www.shbb.de oder Neben der Fachinformation blieb auch noch Zeit für
www.deine-zukunft-steuern.de ein gegenseitiges Kennenlernen. Schließlich werden
zur Verfügung. die Auszubildenden sich nicht nur in den Berufs-
Auszubildende (in alphabetischer Reihenfolge; in Klammern die Ausbildungskanzlei)
schulen, sondern auch in den unternehmensinternen Jens-Armin Albertsen (Husum) • Jan-Dennis Ahrens (Grömitz) • Erk-Simon Andresen (Süderbrarup) • Ayla-Liane Berkholz (Malchow) • Annika Boll (Treurat Kiel) • Bonaly
Bollwerk (BBG Bremen) • Cindy Bruhn (Hohenwestedt) • Kristin Bülow (Greifswald) • Astrid Burkart (Bad Doberan) • Markus Burkhardt (Mölln) • Marleen Christiansen (Leck) •
Fortbildungsveranstaltungen häufiger begegnen. „Die Max Classen (Bad Segeberg) • Ines Claußen (Data-Treuhand Heide) • Sebastian Echternach (Treurat Kiel) • Dennis Eichstedt (Heide) • Julia Friesen (Schwerin) • Malte Johannssen
SHBB versteht sich als eine große Familie, in der die (Marne) • Eyk Hendrik Kensy (St. Peter-Ording) • Christina Klose (Betriebs-SHBB Bad Oldesloe) • Miriam Köpp (Flensburg) • Wiebke Laas (Betriebs-SHBB Bad Oldesloe) • Saskia
Lewin (Eutin) • Sofie Mardfeld (Mölln) • Marina Meyer (Bad Segeberg) • Nick Nielsen (Betriebs-SHBB Bad Oldesloe) • Niclas Perplies (Heikendorf) • Laura Petersen (Flensburg-
jungen Auszubildenden durch erfahrene Kollegen den
Zitat Adelbylund) • Sandra Petzold (Itzehoe) • Johanna Pfeifer (Preetz) • Catharina Pohns (Garding) • Florentina Qoraj (Eutin) • Christian Radtke (Treurat Schwerin) • Jan-Peter Reimers
steuerberatenden Beruf von der Pike auf lernen können“, (Lübeck) • Steffen Röckendorf (Tellingstedt) • Hanna Roth-Gronau (Treurat Kiel) • Bianka Sadowska (Elmshorn) • Theresa Schulz (Bad Oldesloe) • Marina Schütt (Marne) • Stefanie
Steuern erheben Strothmann (Beratungszentrum Kiel) • Thorben Teves (Ratzeburg) • Sarah Christin Thießen (Leck) • Saskia Thun (Rendsburg) • Paul Lasse Tiedemann (Schleswig) • Sebastian
sagte Dr. Cordts. Dabei werde die Förderung des Berufs- Waack (Grevesmühlen) • Anna Katharina Wangelin (Burg a. Fehmarn) • Rebecca Warnemünde (Bad Segeberg) • Sara Wegner (Bad Segeberg) • Vanessa Wieczorrek (Treurat Neu-
heißt, die Gans so münster) • Philipp Zillmann (Bernau)
nachwuchses im Unternehmensverbund besonders groß
zu rupfen, dass man Ohne Foto: Tobias Jegminat (Leck) • Annika Kalbfleisch (Demmin) • Carolin Hagemann (Teterow) • Alena Mohn (Hamburg-Vierlande) • Carina Schäkel (Bad Segeberg) •
geschrieben, denn mit einer fundierten Ausbildung Ann-Cathrin Schmidt (stadt.werk Kiel) • Denise Stößel (Kappeln) • Anna-Sophie Thoroe (Bredstedt) • Marcel Wolter (Leck)
möglichst viele
stünden alle Türen für die weitere Karriere im Unter-
Federn mit mög- Steuerberateranwärter/innen (in alphabetischer Reihenfolge; in Klammern die Ausbildungskanzlei)
nehmen offen. Michael Bischoff , Dipl.-Jurist (Treurat Kiel) • Julia Bock , M.Sc. Agrarwissenschaft (Marne) • Kristina Dressel (Teterow) • Stefanie Drews (Leck) • Natalie Jaeger , M.A. Betriebs-
lichst wenig wirtschaft (Steuerabteilung Kiel ) • Jan-Christoph Mory , B.A. Betriebswirtschaft (Bad Segeberg) • Ann-Kristin Schmidt (Eckernförde)
Das SHBB Journal wünscht allen Auszubildenden
Gezische bekommt. Ohne Foto: Wilfried Engelien, B.Sc. Agrarwissenschaft (Ratzeburg) • Thorsten Gräter, Dipl.-Jurist (Leck) • Manuela Hofmann, Dipl.-Kauffrau (Schwentinental) •
Jean-Baptiste Colbert viel Erfolg für die Ausbildungszeit sowie Freude und Ulrike Sennewald, B.A. Betriebswirtschaft (Rostock I) • Daniela Schöne (Rostock II) • Dr. Torben Tiedemann, M.Sc. Agrarwissenschaft (Steuerabteilung Kiel)
Erfüllung bei der späteren Berufsausübung.
Termine Januar bis März 2012
Steuerart Fälligkeit Ende der Schonfrist
bei Überweisung
Einkommensteuer
Solidaritätszuschlag
12.03. 15.03.
Kirchensteuer
Körperschaftsteuer
10.01. 13.01.
Umsatzsteuer 10.02. 13.02.
12.03. 15.03.
Lohnsteuer 10.01. 13.01.
Impressum
Kirchensteuer 10.02. 13.02. HERAUSGEBER: SHBB Steuerberatungsgesellschaft mbH, Lorentzendamm 39, 24103 Kiel Geschäftsführung: StB Dr. Willi Cordts, WP StB Maik Jochens, WP StB Harald Jordan,
WP StB Wolfgang Niemeyer ■ CHEFREDAKTION: Dr. Willi Cordts ■ LEKTORAT: Karen Jahn / Anja Schachtschabel ■ GESTALTUNG/AUSFÜHRENDE AGENTUR:
Solidaritätszuschlag 12.03. 15.03. stadt.werk konzeption.text.gestaltung GmbH ■ DRUCK: PerCom ■ GRUNDLAYOUT: Claudia Driesen, www.driesen-design.de ■ Titelköpfe v.l.: Dagmar Bumann, Günter
Gewerbesteuer 15.02. 20.02. Gottkehaskamp, Ludmilla Bruch.
Nachdruck und Verwendung nur mit ausdrücklicher Genehmigung des Herausgebers.
Grundsteuer 15.02. 20.02. Das SHBB Journal erscheint vierteljährlich. Die in diesem Mandantenmagazin gemachten Angaben sind der Übersichtlichkeit halber kurz gehalten und dienen der allgemeinen
Unterrichtung, ersetzen aber keine individuelle persönliche Beratung. Eine Haftung ist insoweit ausgeschlossen.
Bei Zahlung durch Scheck ist zu beachten, dass die Zahlung erst drei FÜR FRAGEN, ANREGUNGEN UND KRITIK: SHBB Journal, Lorentzendamm 39, 24103 Kiel
Tage nach Eingang des Schecks als erfolgt gilt. TELEFON: (0431) 5936-119 FAX: (0431) 5936-101 E-MAIL: info@shbb.de
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