Neuer Lohnausweis Jakob Rütsche, Vorsteher Steuerverwaltung Heinz Dennenmoser, Leiter Abteilung Natürliche Personen
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Steuerverwaltung
Neuer Lohnausweis
Jakob Rütsche, Vorsteher Steuerverwaltung
Heinz Dennenmoser, Leiter Abteilung Natürliche Personen
Steuerverwaltung
Inhaltsübersicht
• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 2
Steuerverwaltung
Inhaltsübersicht
• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 3Steuerverwaltung
Ausgangslage NLA
• Lohnausweisformular seit Inkrafttreten DBG per 1.1.1995
unverändert
• Verabschiedung erster Entwurf einer Arbeitsgruppe am
18.8.2000
• Beschluss SSK: Konsultation bzw. Information der Arbeitgeber,
Versicherer bzw. deren Verbände am 29.3.2001
• heftige Opposition am vorgestellten Lohnausweis (NLA), trotz
der vorgängigen Kontakte und Vernehmlassungen
• SSK setzte eine Arbeitsgruppe aus Vertretern der Wirtschaft
und Behörden ein (AGLA)
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 4Steuerverwaltung
Ausgangslage NLA
• generelle Einführung des NLA geplant für 2006
• Aussprache bei BR Merz zwischen der FDK und den
Spitzenverbänden der Wirtschaft 24. November 2004
– Pilotprojekt bei Arbeitgebern
– Verschiebung der Einführung auf das Jahr 2007
• Schlussbericht Arbeitsgruppe 12. Juni 2006
• Schweizerischer Gewerbeverband wehrt sich gegen die
Einführung 2007 und verlangt weitere Modifikation
• FDK lehnt weitere Verhandlungen ab
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 5Steuerverwaltung
Ausgangslage NLA
Erkenntnisse aus Pilotprojekt
Einführung NLA in Steuerperiode 2007
• Ausnahmen, wenn
- Lohnausweis für Löhne des Jahres 2007 bereits im Kalenderjahr
2007 ausgestellt werden müssen
- Arbeitgeber kann den Neuen Lohnausweis aus technischen
Gründen für die Steuerperiode 2007 (Löhne 2007) nicht
rechtzeitig einführen
• Privatanteil Geschäftswagen monatlich maximal 0,8% vom
Kaufpreis des Geschäftswagens, exkl. MWSt
• sprachliche Überarbeitung der in französischer Sprache
verfassten Wegleitung
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 6Steuerverwaltung
Zielsetzungen für NLA
• StHG-konformer Lohnausweis (LA)
• gesamtschweizerisch einheitlicher LA
• Anpassung LA an einjähriges Postnumerandosystem
• Harmonisierung LA mit den übrigen Bereichen des
Abgaberechts
• multifunktionales Formulars
• Deklaration nur der notwendigen Angaben
• Beschränkung auf die Deklaration der steuerbaren Einkünfte
• Deklaration der Gehaltsnebenleistungen
• Verbesserung der Übersichtlichkeit
• Verbesserung der Scanningtauglichkeit
• Gewährleistung des Datenschutzes
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 7Steuerverwaltung
Auswirkungen NLA
• materieller Gehalt
– angestrebte Verbesserungen können erreicht werden
– Einigung umstrittener Punkte (Privatanteil Fahrzeug, Aus- und
Weiterbildungskosten)
– Vereinfachung der Deklarationspflicht gegenüber heute
– alte Weisungen aus dem Jahr 1995 sind deutlich strenger
abgefasst als die neuen Vorschriften
• Übergangszeit
– bisher genehmigte Spesenreglemente
• behalten Gültigkeit
• Anpassung auf Verlangen Arbeitgeber
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 8Steuerverwaltung Informationen NLA www.steuerkonferenz.ch • Lohnausweis zum Ausfüllen; • kurze und ausführliche Anleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises; • weitere Angaben zum NLA 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 9
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• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 10Steuerverwaltung
Bescheinigungspflicht
Grundsatz
• Arbeitgeber ist zur Lohnausweiserstellung verpflichtet
• im Lohnausweis sind sämtliche Leistungen zu deklarieren
• Gehalt
• Gehaltsnebenleistungen (fringe benefits)
• Pauschalspesen
• Fahrzeuge
• Vergünstigungen
• unentgeltliche Beförderung zwischen Wohn- und Arbeitsort
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 11Steuerverwaltung Pflichtverletzung Folgen Wer einen Lohnausweis nicht oder falsch ausfüllt, kann • bestraft werden • haftbar gemacht werden 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 12
Steuerverwaltung Übergangsregelung zum NLA • Welche Kulanz ist seitens der Steuerbehörden zu erwarten? • In welchen Fällen wird ein Nachsteuer- und Steuerstrafverfahren gegen einen Steuerpflichtigen eröffnet? • In welchen Fällen muss der Arbeitgeber, welcher einen falschen Lohnausweis ausgestellt hat, eventuell mit einem Bussenver- fahren rechnen? Antworten dazu finden Sie unter: http://www.steuerkonferenz.ch/pdf/2005_Uebergangsregelung_neu_d.pdf und in den „Häufig gestellten Fragen“ (FAQ) auf der Homepage der Schweizerischen Steuerkonferenz (www.steuerkonferenz.ch). 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 13
Steuerverwaltung
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• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 14Steuerverwaltung Allgemeines § 19 StG (Art. 17 Abs. 1 DBG) Steuerbar sind alle Einkünfte aus Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte. 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 15
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Naturalleistungen
§ 18 Abs. 2 St G / Art. 16 Abs. 2 DBG:
• Als Einkommen gelten auch Naturalbezüge jeder Art, insbesondere
freie Verpflegung und Unterkunft sowie der Wert selbstverbrauchter
Erzeugnisse und Waren des eigenen Betriebes
• Sie werden nach ihrem Marktwert bemessen
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 16Steuerverwaltung
Lohn
Im NLA Feld 1 sind sämtliche Bezüge inklusive aller Zulagen zu
bescheinigen:
• Das ordentliche Salär (Rz 14)
• Sämtliche Zulagen
– Kinder-/Familienzulagen, Schicht-, Pikett-, Versetzungs-, Nacht-,
Sonntags-, Schmutz- und Wegzulagen, Prämien (Rz 15)
• Provisionen
• Vergütungen für den Arbeitsweg
• Alle Barbeiträge an die auswärtige Verpflegung am Arbeitsort
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 17Steuerverwaltung Gehaltsnebenleistungen (fringe benefits) Definition des Begriffes: Gehaltsnebenleistungen sind Leistungen, die nicht in Geldform ausgerichtet resp. verbilligt oder gratis abgegeben werden. 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 18
Steuerverwaltung
Fringe benefits
Verpflegung/Unterkunft
• Feld 2.1 Verpflegung und Unterkunft, Bewertung nach Merkblatt N2
Erfolgt ein Lohnabzug mindestens in der Höhe der Ansätze gemäss
N2 muss dieses Feld nicht ausgefüllt werden.
– Entschädigung CHF 200.- in bar für Mittagsentschädigung am
Arbeitsort
• Muss unter Ziffer 1 als Lohn ausgewiesen werden und ist vollumfänglich
AHV-pflichtig
• Kein Vermerk im Feld G, da vollumfänglich Lohnbestandteil
• Bei bereits genehmigten Spesenreglementen bleibt dieser Betrag
weiterhin steuerfrei, jedoch Kreuz im Feld G
– Lunchchecks im Wert von CHF 180.-, keine Addition als
Lohnbestandteil, keine AHV-Pflicht, jedoch Kreuz im Feld G
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 19Steuerverwaltung
Fringe benefits
Geschäftswagen
• Feld 2.2 Privatanteil Geschäftswagen
– 0,8% des Kaufpreises (exkl. MWSt), mind. CHF 150/Mt.
– Übernahme beträchtlicher Kosten durch den Arbeitnehmer, keine
Aufrechnung, Bemerkung unter Ziffer 15
– Effektive Berechnung des Privatanteils möglich, wenn ein Bordbuch
geführt wird.Abrechnung der privat gefahrenen Kilometer mit dem
entsprechenden Kilometersatz (Fr. 0.70).
– Erhebliche Einschränkung des Privatgebrauchs (z.B.
Werkstattwagen), keine Aufrechnung
– In allen Fällen ist im Lohnausweis Feld F anzukreuzen
• Privatanteil unterliegt auch der AHV-Pflicht
• Mitarbeiter kann in privater Steuererklärung keinen Arbeitswegabzug
beanspruchen
• Keine Geschäftswagenregelung notwendig
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 20Steuerverwaltung Fringe benefits Geschäftswagen Verschiedene Variationen • Finanzierung bar oder Leasing (durch Geschäft) • Poolwagen • Privatnutzung voll oder nur für Arbeitsweg • Muss Auto auf Firma lauten oder auf Mitarbeiter? • Leasing privat (Leasing-Gebühren durch Firma bezahlt) • Muss der Mitarbeiter Teile der Kosten selber tragen? • Montagewagen • Autopauschale / Autospesen • Km-Pauschale 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 21
Steuerverwaltung
Fringe benefits
Geschäftswagen
Definition Geschäftsauto
• Ein Geschäftsauto lautet auf die Firma (Kauf oder Leasing) oder
wurde durch die Firma vom Mitarbeiter abgekauft.
• Sämtliche Unterhaltskosten / Abgaben werden durch die Firma
getragen.
• Kein Geschäftsauto ist es, wenn der Leasing-Vertrag auf den
Mitarbeiter lautet und die Firma die Kosten dem Mitarbeiter vergütet
(= Privatauto)
• Nicht jedes Geschäftsauto kommt auf den Lohnausweis (2.2). Feld
F muss jedoch mit wenigen Ausnahmen (z.B. Poolwagen) immer
angekreuzt werden.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 22Steuerverwaltung
Fringe benefits
Transport
• Buchstabe F
– Zur Verfügung stellen eines Geschäftswagens
– Beförderung zum Arbeitsort (z.B. Sammeltransporte)
– Vergütung der effektiven Autokilometer (Aussendienstpersonal, wenn
von zu Hause abgerechnet)
– Zur Verfügung stellen eines Generalabonnements
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 23Steuerverwaltung
Fringe benefits
Andere Leistungen
• Feld 2.3 andere (oder Feld 7)
– Eine Angabe hat zu erfolgen, wenn die Leistung bewertbar ist. Eine
Bewertung hat zum Marktwert bzw. Verkehrswert zu erfolgen. Dabei
gilt der im Markt üblicherweise zu bezahlende bzw. der
üblicherweise ausgehandelte Preis.
– Werden mehrere solcher Leistungen entrichtet, so sind sie zu
bezeichnen und die Werte separat aufzuführen.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 24Steuerverwaltung
Fringe benefits
Andere Leistungen
• Feld 7
– Trinkgelder (es gilt AHV-Regelung: Deklaration nur, wenn sie einen
wesentlichen Teil des Lohnes ausmachen)
– Taggelder von Versicherungen
• Arbeitslosenversicherung
• EO
– Vom Arbeitgeber übernommene Beiträge an Einrichtungen der kollektiven
beruflichen Vorsorge (können unter Feld 10 des LA wieder in Abzug gebracht
werden)
– Beiträge des Arbeitgebers an Versicherungen
• Krankenkassen
• Zusatzversicherung zur obligatorischen NBUV (nur soweit Einzelverträge
bestehen, nicht bei Kollektivversicherungen)
• Alle Formen der freien Vorsorge
– Beiträge an Säule 3a
– Übernommene Quellensteuern
– Vom Arbeitgeber für Kinder des Arbeitnehmers bezahlte Schulgelder
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 25Steuerverwaltung
Fringe benefits
Rabatte
• Feld 14
– Wenn der Bezug von Waren oder Dienstleistungen des
Arbeitgebers gratis oder zu einem besonders tiefen Vorzugspreis
erfolgt.
– Kein Hinweis notwendig, wenn es sich bei der Gehaltsneben-
leistung um eine Vergünstigung handelt, die gemäss den AHV-
Richtlinien als geringfügig betrachtet wird. Als geringfügig gelten die
branchenüblichen Rabatte, sofern der Arbeitgeber die Waren usw.
dem Arbeitnehmer ausschliesslich zu dessen Eigengebrauch und
zu einem Preis, der mindestens die Selbstkosten deckt, zukommen
lässt.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 26Steuerverwaltung
Inhaltsübersicht
• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 27Steuerverwaltung
Nicht zu deklarierende Leistungen
• Gratis abgegebene Halbtaxabonnemente der SBB
• Generalabonnemente steuerfrei, wenn vorwiegend geschäftlich genutzt, Hinweis Feld F
• REKA-Check-Vergünstigungen bis CHF 600 jährlich (zu deklarieren sind lediglich
Vergünstigungen, soweit sie CHF 600 pro Jahr übersteigen)
• Übliche Weihnachts-/Geburtstagsgeschenke und ähnliche Naturalgeschenke bis CHF 500 pro
Ereignis. Bei solchen Naturalgeschenken, die diesen Betrag übersteigen, ist der ganze Betrag
anzugeben (Ziffer 2.3 Lohnausweis).
• Private Nutzung von Arbeitswerkzeugen (Handy/Computer usw.)
• Beiträge an Vereins- und Clubmitgliedschaften bis CHF 1‘000 im Einzelfall. Bei Beträgen, die
diesen Betrag übersteigen, ist der ganze Betrag anzugeben (Ziffer 15 LA).
• Beiträge an Fachverbände unbeschränkt
• Rabatte auf Waren, die zum Eigenbedarf bestimmt und branchenüblich sind
• Zutrittskarten für kulturelle, sportliche und andere gesellschaftliche Anlässe bis CHF 500 pro
Ereignis (zu deklarieren sind lediglich Beiträge, soweit sie CHF 500 pro Ereignis übersteigen)
• Die Bezahlung der Reisekosten für den Ehegatten oder Partner bzw. Partnerin, die den
Arbeitnehmer auf Geschäftsreisen begleiten.
• Beiträge an Kinderkrippen, die für den Arbeitnehmer verbilligte Plätze anbieten
• Gratis-Parkplatz am Arbeitsort
• Kosten ärztlicher Vorsorgeuntersuchungen auf Verlangen des Arbeitgebers oder der PK
• Gutschriften von Flugmeilen. Sie sollen für geschäftliche Zwecke verwendet werden.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 28Steuerverwaltung
Inhaltsübersicht
• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 29Steuerverwaltung
Gehaltsnebenleistungen Spesen
• Das Arbeitsentgelt des Arbeitgebers umfasst neben dem
eigentlichen Lohn auch noch die Vergütungen für Berufsauslagen
und Spesenauslagen.
• Berufsauslagen sind grundsätzlich zum Bruttolohn zu addieren
Spesenvergütungen sind vom Bruttolohn auszunehmen und in den
Feldern 13.1 und 13.2 zu deklarieren
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 30Steuerverwaltung
Abgrenzung Spesen/Berufsauslagen
Freizeit Arbeitszeit Freizeit
07:00 18:00
Rückerstattung der Kosten zur Rückerstattung der geschäftlich Rückerstattung der Kosten zur
Ausübung des Berufes notwendigen Auslagen Ausübung des Berufes
Zum Bruttolohn Nicht zum Bruttolohn Zum Bruttolohn
addiert addiert addiert
Von der Steuerbehörde überprüft Von Arbeitgeber überprüft Von der Steuerbehörde überprüft
Lebenshaltungskosten Spesen Lebenshaltungskosten
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 31Steuerverwaltung
Berufsauslagen
• Entschädigung für den Arbeitsweg.1 Als Arbeitsweg gilt die
Strecke zwischen Wohnung und Arbeitsstätte.
• Entschädigungen für Verpflegungsmehrkosten an der ständigen
Arbeitsstätte.2
1Vgl. § 29 Ziff. 1 StG/Art. 26 Abs. 1 DBG, Erläuterungen zum NLA Rz 17 und Rz 50
2Ausnahmsweise nicht zum Bruttolohn zu addieren, vgl. Erläuterungen zum NLA Rz 10 und Rz 18
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 32Steuerverwaltung
Berufsauslagen
• Entschädigungen für Büro- oder Lagerbenützung beim
Arbeitnehmer zu Hause1
• Entschädigungen für den Heimgebrauch von Hilfsmitteln (z.B.
Computer)
• Entschädigung für Werkzeuge, Fachliteratur, spezielle Kleider,
Schuhe usw.
1 Rz 50 Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises
Der Steuerpflichtige hat gemäss § 29 Ziff. 3 StG/Art. 26 Abs. 2 DBG die Wahl, ob er diese „allgemeinen“
Berufsauslagen (Arbeitszimmer, Hilfsmittel, Berufskleider etc.) effektiv oder in Form einer Pauschale
geltend machen will.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 33Steuerverwaltung
Art der Spesenvergütungen
• Effektive Spesenvergütung anhand von Belegen oder in Form von
Einzelpauschalen
• Pauschale Spesenvergütungen für einen bestimmten Zeitabschnitt
• Spesenvergütungen im Rahmen eines genehmigten
Spesenreglements
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 34Steuerverwaltung
Deklarationspflicht der Spesen
• Keine Deklarationspflicht bei effektiven Spesenvergütungen
– Übernachtungsspesen und Benützung öV gegen Beleg
– Mittag- und Abendessen effektiv (i.d.R. maximal Fr. 35.–) bei
pauschaler Abrechnung maximal Fr. 30.–
– Bei Benützung PW km-Entschädigung maximal 70 Rp./km
– Kleinspesen soweit möglich gegen Beleg, maximal Fr. 20.–/Tag
pauschal
– Kundeneinladungen ordnungsgemäss gegen Originalquittung
• Im Feld Ziffer 13.1.1 ist ein Kreuz (x) einzusetzen. Auf die Angabe
des effektiven Spesenbetrages kann verzichtet werden.
• Sind die Vorgaben (Rz 52) nicht erfüllt und liegt kein genehmigtes
Spesenreglement vor, sind die ausgerichteten Spesenvergütungen
betragsmässig anzugeben.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 35Steuerverwaltung Pauschalspesen • Pauschale Repräsentationsspesen • Pauschale Autospesen • Übrige Pauschalspesen Pauschalspesen müssen immer deklariert werden, auch bei Vorliegen eines genehmigten Spesenreglements. Liegt ein genehmigtes Spesenreglement (auch eines anderen Kantons) vor, erfolgt keine Beurteilung mehr betreffend Angemessenheit der Spesenpauschale. Es ist allenfalls zu überprüfen, ob die tatsächlich ausbezahlten Pauschalspesen mit dem genehmigten Spesenreglement übereinstimmen. Besteht kein genehmigtes Spesenreglement, können Spesenzahlungen auf ihre Angemessenheit überprüft werden. Grundsätzlich handelt es sich bei Spesenver- gütungen, welche pro Zeiteinheit ausgerichtet werden, um steuerpflichtiges Einkommen. Der Nachweis der effektiven Spesen (Berufs)auslagen steht dem Steuerpflichtigen offen. 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 36
Steuerverwaltung
Spesenreglement
Vorteile eines durch die Steuerbehörden genehmigten
Spesenreglementes
• Sicherheit vor Aufrechnungen durch Steuerbehörde und evtl. durch die
AHV
• Keine Deklarationspflicht für die effektiven Spesen auf dem Lohnausweis
• Keine Rechtfertigung der Pauschalspesen
• Pauschalspesen sind nicht quellensteuerpflichtig
• Gilt in der ganzen Schweiz (Genf erst für Spesenreglemente ab 2006)
Bereits genehmigte Spesenreglemente behalten weiterhin ihre
Gültigkeit
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 37Steuerverwaltung
Inhaltsübersicht
• Allgemeines
• Bescheinigungspflicht / Pflichtverletzung
• Die notwendigen Angaben im Lohnausweis
• Nicht zu deklarierende Leistungen
• Spesen / Berufsauslagen
• Tipps
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 38Steuerverwaltung
Tipps
• Planung frühzeitig an die Hand nehmen;
• einfache Lohn- und Gehaltstrukturen anstreben;
• Spesenreglement genehmigen lassen oder
Einhaltung der vorgeschriebenen Höchstgrenzen;
• bei Geschäftswagen keine „Kostenvermischung“
entweder ist das Auto privat oder es ist ein
Geschäftswagen;
• alle lohnrelevanten Informationen während des
Jahres sammeln;
• keine Lebenshaltungskosten der Mitarbeitenden
übernehmen.
24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 39Steuerverwaltung 24.11.2006 Informationen zum neuen Lohnausweis 40
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