Quellensteuerseminar - Deloitte
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Quellensteuerseminar März 2020
Agenda
Referenten
a) Vorstellung Referenten
Neues Quellensteuergesetz
a) Allgemeine Zielsetzung
b) Neuerungen für Arbeitgeber
c) Änderungen bei der Bemessungsgrundlage
d) Neuerungen für Arbeitnehmer
e) Diverse weitere Änderungen
Fragen und Antworten
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Referenten
3
1. Referenten
Abramo Lo Parco Patrick Meier
Chef der Dienstabteilung Quellensteuer des Chef Stv. der Dienstabteilung Quellensteuer
Kantonalen Steueramts Zürich des Kantonalen Steueramts Zürich
Dirk Hangarter Dominique Frison
Partner Manager
Global Employer Services Global Employer Services
Deloitte AG Zürich Deloitte AG Zürich
+41 58 279 63 35 +41 58 279 61 82
dhangarter@deloitte.ch dofrison@deloitte.ch
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a) Allgemeine Zielsetzung
A. Anpassung an Rechtsprechung
• des Bundesgerichts
• diverser kantonaler Gerichte
• des EuGH (Kompatibilität mit FZA)
B. Anpassung an technische Entwicklung
• Einheitliches Lohnmeldewesen bzw. Lohnstandard-CH
Quellensteuer (ELM-QSt)
C. Berücksichtigung von
Doppelbesteuerungsabkommen
• Unter besonderer Berücksichtigung des OECD-
Musterabkommens sowie des dazugehörenden Kommentars
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b) Neuerungen für Arbeitgeber
Abrechnung mit dem zuständigen Kanton
Abrechnung direkt mit dem
anspruchsberechtigten Kanton
• Arbeitnehmer mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt in
der Schweiz:
Wohnsitz- oder Aufenthaltskanton
• Im Ausland ansässige Arbeitnehmer (ausgenommen internationale
Wochenaufenthalter):
Sitzkanton des Arbeitgebers
• Im Ausland ansässige Wochenaufenthalter:
Wochenaufenthaltskanton
• Nachträgliche Zahlungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses
(z.B. Bonuszahlungen/ Mitarbeiterbeteiligungen) an im Ausland
ansässige Arbeitnehmer:
Sitzkanton des Arbeitgebers
• Zuständigkeitswechsel auf Beginn des nächsten Monats bei
interkantonalem Umzug von Personen mit Wohnsitz/Aufenthalt
oder Wochenaufenthalt.
Die ausschliessliche Abrechnung mit dem Sitzkanton
des Arbeitgebers ist ab 1. Januar 2021 nicht mehr
zulässig!
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b) Neuerungen für Arbeitgeber
Abrechnungsperiode / Abrechnungskorrekturen
Abrechnungsperiode
• Monatliche Abrechnung unabhängig von der Anzahl der
quellensteuerpflichtigen Mitarbeiter
• Längere Abrechnungsperioden (vierteljährlich, halbjährlich,
jährlich) können auf Antrag bewilligt werden (nicht für ELM!):
Quellensteuerdaten sind immer pro Mitarbeiter und pro Monat zu
deklarieren
• Frist: 30 Tage nach Ablauf der Abrechnungsperiode
Abrechnungskorrektur
• Mittel zur Korrektur von Fehlern des Arbeitgebers (z.B. falscher
Tarif, falscher Bruttolohn etc.)
• Nur noch möglich bis 31. März des Folgejahrs
• Vorgehensweise Kanton Zürich ab 2020: Korrekturen in
Folgeabrechnung ohne Minusposition (nur der neu gültige Wert).
Wird eine bereits deklarierte Periode erneut eingeschickt, müssen
sämtliche Arbeitnehmenden erneut deklariert werden (keine
«Einzelabrechnungen» von zu korrigierenden Arbeitnehmenden)
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b) Neuerungen für Arbeitgeber
Ausscheidung von im Ausland steuerbarem Einkommen
Im Ausland ansässige Arbeitnehmer
• Quellensteuerpflicht begrenzt auf Einkommen aus CH Arbeitstagen
(Ausnahmen gemäss DBA beachten!)
• Berechnungsmethode: 20 Tage pro Monat minus effektive
ausländische Arbeitstage
In der Schweiz ansässige
Arbeitnehmer
• Quellensteuerpflicht unbegrenzt mit Ausnahme des auf
ausländische Arbeitstage entfallenden Einkommens (bei faktischer
Arbeitgeberschaft, Monteurklausel oder ausländischen
Arbeitgebenden)
• Berechnungsmethode: 20 Tage pro Monat minus effektive
ausländische Arbeitstage
Vor Zuzug verdiente
Lohnbestandteile
• Können unter Umständen (DBA oder internes Recht) direkt
freigestellt werden
Im Ausland steuerbares Einkommen muss für die
Satzbestimmung berücksichtigt werden!
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b) Neuerungen für Arbeitgeber
Beispiel Ausscheidung Arbeitstage (1/4)
Sachverhalt
A ist ein internationaler Wochenaufenthalter mit Wohnsitz in
Deutschland. Er ist bei der X AG mit Sitz in Zürich tätig. Aufgrund
seiner Position ist er häufig auf Geschäftsreisen im Ausland tätig.
Im Monat Mai unternimmt er 3 Geschäftsreisen und verbringt
insgesamt 8 Arbeitstage im Ausland. Ausserdem ist er zwei Tage
krank und kann deshalb nicht arbeiten. Die Krankheitstage
verbringt er in seinem Haus in Deutschland. Da der 1. Mai auf einen
Donnerstag fällt, beschliesst er, mit seiner Familie ein langes
Wochenende in Österreich zu verbringen und nimmt deshalb am
Freitag frei. Sein Monatslohn beträgt CHF 9’500.
Frage
• Wie viel von dem Monatslohn muss die X AG der Quellensteuer
unterwerfen, wenn sie für den Monat Mai taggerecht abrechnen
möchte? Welches Einkommen ist für die Bestimmung des
anwendbaren Steuersatzes heranzuziehen?
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b) Neuerungen für Arbeitgeber
Beispiel Ausscheidung Arbeitstage (2/4)
Lösung
• Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann bei im Ausland
ansässigen Arbeitnehmern die Ausscheidung von im Ausland
geleisteten Arbeitstagen vornehmen. Die für die
Quellenbesteuerung massgebenden schweizerischen Arbeitstage
sind dabei in der Regel durch Subtraktion der ausländischen
Arbeitstage vom Total von 20 Arbeitstagen pro Monat zu ermitteln.
• Im vorliegenden Beispiel ist A an insgesamt 8 Tagen im Monat Mai
im Ausland tätig. Die Krankheits-, Ferien- und Feiertage sind nicht
zu berücksichtigen. Es resultieren 12 schweizerische Arbeitstage (=
20 Tage pro Monat minus 8 ausländische Arbeitstage).
• Der in der Schweiz steuerbare Monatslohn beträgt demnach CHF
5’700 (= CHF 9’500 durch 20 mal 12).
• Zur Steuersatzbestimmung ist auf den gesamten Monatslohn (CHF
9’500) abzustellen.
10b) Neuerungen für Arbeitgeber
Beispiel Ausscheidung Arbeitstage (3/4)
Sachverhalt
• B ist ein Unternehmensberater mit Wohnsitz in Frankreich, welcher
bei der französischen Y Sarl angestellt ist. Da sich die in Zürich
ansässige Tochtergesellschaft Y AG einen umfangreichen Auftrag im
Kanton Bern sichern konnte, benötigt sie zusätzliches Personal. B
wird damit beauftragt, auf diesem Projekt der X AG für 6 Monate
auszuhelfen. Dabei ist er aber nicht exklusiv für die Y AG tätig,
sondern verbringt auch Zeit auf einem anderen Projekt in
Frankreich (für die Y Sarl).
• Im April ist B während 7 Arbeitstagen direkt beim Kunden in Bern
auf dem Projekt der Y AG tätig. An 5 Arbeitstagen arbeitet er in
Frankreich auf dem Projekt der Y Sarl. Die restlichen Arbeitstage ist
B in den Ferien.
Frage
• Muss die Y AG in der Schweiz Quellensteuern abrechnen?
• Wenn ja, in welchem Kanton?
• Auf welchem Anteil des gesamten Monatslohns des B ist im Monat
April Quellensteuer abzurechnen?
11b) Neuerungen für Arbeitgeber
Beispiel Ausscheidung Arbeitstage (4/4)
Lösung
• Nach der Sachverhaltsdarstellung scheint die Y AG als faktischer
Arbeitgeber von B für seinen Projekteinsatz in der Schweiz zu
qualifizieren. Diese muss deshalb die Schweizer Quellensteuer
abrechnen.
• Solange B keinen Wochenaufenthalt im Kanton Bern begründet, ist
der Sitzkanton des (faktischen) Arbeitgebers in Zürich zuständig.
Die Quellensteuer ist demnach mit Zürich abzurechnen.
• Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann bei im Ausland
ansässigen Arbeitnehmern die Ausscheidung von im Ausland
geleisteten Arbeitstagen vornehmen. Die für die
Quellenbesteuerung massgebenden schweizerischen Arbeitstage
sind dabei in der Regel durch Subtraktion der ausländischen
Arbeitstage vom Total von 20 Arbeitstagen pro Monat zu ermitteln.
• Im vorliegenden Beispiel ist B an insgesamt 5 Tagen im Monat April
im Ausland tätig. Die Ferientage sind nicht zu berücksichtigen. Es
resultieren 15 schweizerische Arbeitstage (= 20 Tage pro Monat
minus 5 ausländische Arbeitstage).
• Nach dem oben Gesagten ist auf ¾ des Bruttolohns (15 von 20
Arbeitstagen) im April Schweizer Quellensteuer abzurechnen.
• Es stellt sich die Frage, ob im vorliegenden Fall auch auf die
effektiven Schweizer Arbeitstage abgestellt werden könnte, da sich
der ordentliche Arbeitsort von B nicht in der Schweiz befindet und
er hier lediglich auf einem Projekteinsatz ist. Dann könnte auf 7/20
des Bruttolohns abgerechnet werden. Dies müsste aber vorgängig
mit dem kantonalen Steueramt vereinbart werden.
12c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Steuerfreie Beiträge an kollektive Versicherungen
Bedingungen
• Beiträge werden vom Arbeitgeber direkt an den
Versicherungsträger bezahlt
• Alle Arbeitnehmer (oder objektiv definierte Gruppe von
Arbeitnehmern) werden gleich behandelt
Steuerfreie Beiträge
• Reglementarische Leistungen an rein patronal finanzierte
Vorsorgeeinrichtungen
• AG-Beiträge an die Unfallversicherung: BUV und NBUV
• AG-Beiträge an vom Arbeitgeber abgeschlossene
Kollektivkrankentaggeld und Kollektiv-UVG Zusatzversicherungen
Andere vom AG übernommene AN-Beiträge gehören
(weiterhin) zum steuerpflichtigen Bruttolohn wie zum
Beispiel (nicht abschliessend):
• AHV/IV/EO/ALV-Beiträge
• AN-Beiträge an die 2. und 3. Säule
• Vom AG bezahlte Beiträge an private Versicherungen der
Arbeitnehmer
13c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Grundsatz
• Basiert auf persönlichen Verhältnissen des Quellensteuerpflichtigen im Zeitpunkt der Auszahlung, Überweisung,
Gutschrift oder Fälligkeit der steuerbaren Leistung
• Gilt auch für bereits ausgetretene Arbeitnehmer
• Änderungen, die zu neuem Tarif führen, sind ab Beginn des Folgemonats zu berücksichtigen
Fehlende Tarifeinstufung
• Arbeitgeber bestimmt den Code selbst aufgrund der Angaben des Arbeitnehmers
• Bei Fehlen von Angaben:
o Tarif A0 mit Kirchensteuer für ledige Arbeitnehmer
o Tarif C0 mit Kirchensteuer für verheiratete Arbeitnehmer
Kinderabzüge
• Bei minderjährigen Kindern:
o Aufgrund von nachgewiesenem Kindesverhältnis
o Beispiele für Nachweis: Geburtsurkunde, Zulagenentscheid, Adoptionsurkunde, Familienbüchlein
• Bei volljährigen Kindern:
o Zusätzlicher Nachweis für Erstausbildung (Zulagenentscheid, Immatrikulationsbestätigung, Lehrvertrag etc.)
o Härtefallregelung unverändert
14c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Welcher Tarif ist jeweils
anzuwenden?
• A ist alleinstehend ohne Kinder. Im Januar heiratet er. Seine
Ehefrau ist nicht erwerbstätig. Im April kommt seine Tochter auf
die Welt.
• Tarif A0 (mit oder ohne Kirchensteuer) im Januar
• Tarif B0 (mit oder ohne Kirchensteuer) ab Februar
• Tarif B1 (mit oder ohne Kirchensteuer) ab Mai
• B war bis zu seiner Früh-Pensionierung im Mai 2020 verheiratet
und hatte einen 23-jährigen Sohn in Erstausbildung. Die Ehefrau
war auch erwerbstätig. Im März 2021 erhält er noch einen pro-rata
Bonus für das Jahr 2021 ausbezahlt.
− Tarif C1 (mit oder ohne Kirchensteuer) bis Mai 2020
− Prüfung, ob Situation unverändert im März 2021
− Exkurs: Satzbestimmende Berücksichtigung aller
Erwerbs- und Ersatzeinkünfte oder Lohn Mai 2020, sofern
die effektiven Einkünfte nicht bekannt sind
• C ist verheiratet und hat 2 minderjährige Kinder. Ihr Ehemann ist
nicht erwerbstätig. Aufgrund ihrer Entsendung in die Schweiz
unterliegt C nicht dem Schweizer Sozialversicherungssystem und
erhält keine Kinderzulagen. Variante: eines der Kinder ist volljährig.
- B2 (mit oder ohne Kirchensteuer): Nachweis der
Kindsverhältnisse
- Bei volljährigem Kind zusätzlich Nachweis für 15
Erstausbildungc) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Wegfall Nebenerwerbstarif D
Haupt- und Nebenverdienste zum ordentlichen Tarifcode mit Ermittlung eines
satzbestimmenden Einkommens
Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
• Durch Aufrechnung auf 100% Pensum
• Durch Berücksichtigung des effektiven Gesamtpensums
• Durch Berücksichtigung des effektiven Gesamteinkommens (korrekte Besteuerung)
• Durch Aufrechnung des im Tarif C eingerechneten satzbestimmenden Einkommens
Tarif G für von Versicherungen ausbezahlten Ersatzeinkünften
• Neuer gestaffelter Pauschaltarif für alle Ersatzeinkünfte, die durch den Versicherer ausbezahlt werden
16c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Verwaltungsratshonorare
Verwaltungsratsentschädigungen
Bei Ansässigkeit in der Schweiz:
• Lohnzahlung und Verwaltungshonorar sind zusammen nach dem
ordentlichen Tarif quellensteuerpflichtig. Werden die Einkünfte bei
unterschiedlichen Arbeitgebenden erzielt, ist eine Satzbestimmung
vorzunehmen.
Bei Ansässigkeit im Ausland:
• Keine Satzkorrektur bei Vorliegen von nach Art. 91 DBG bzw. § 94
StG und nach Art. 93 DBG bzw. § 96 StG besteuertem
Lohneinkommen und Verwaltungsratshonorar
Fixer Steuersatz für
Verwaltungsratshonorare
Diverse Kantone haben zum 1. Januar 2020 den Steuersatz für
Verwaltungsratshonorare angepasst
17c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Sachverhalt
• Einem Arbeitgebenden sind folgende Sachverhalte seines
Arbeitnehmenden bekannt:
• Lohn von CHF 9’000 bei einem Pensum von 60%
oder
• Totalpensum beider Tätigkeiten von 80%
oder
• Höhe des anderen Einkommens von CHF 2’000
oder
• Pensum der Tätigkeit kann nicht bestimmt werden
Fragen
• Welches ist das satzbestimmende Einkommen?
18c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Lösung
Variante 1 (nur das eigene Pensum ist bekannt)
• CHF 15’000 = 100% und somit satzbestimmendes Einkommen
Variante 2 (das Pensum der anderen Tätigkeit ist bekannt)
• CHF 12’000 = satzbestimmendes Einkommen
Variante 3 (die Höhe des anderen Verdienstes ist bekannt)
• CHF 11’000 = satzbestimmendes Einkommen
Variante 4 (das Pensum kann nicht bestimmt werden)
• CHF X = satzbestimmendes Einkommen ergibt sich aus CHF 9’000
und der im Quellensteuertarif C gemäss Angabe der kantonalen
Steuerverwaltung eingerechneten Satzbestimmung.
19c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
• Bei untermonatigen Ein- und Austritten (unverändert)
• Bei vierteljährlicher, halbjährlicher oder jährlicher Auszahlung des
13. Monatslohnes:
• Besteuerung gemäss arbeitsvertraglicher Vereinbarung
(keine Glättung, sofern nicht monatliche Ausrichtung
vereinbart wurde)
• Hochrechnung mit 30 Tagen, bei monatlicher Auszahlung
des 13. Monatslohnes:
- Bei vierteljährlicher Auszahlung mit 25% des vollen
13. Monatslohnes
- Bei halbjährlicher Auszahlung mit 50% des vollen
13. Monatslohnes
- Bei jährlicher Auszahlung mit 100% des vollen
13. Monatslohnes
• Erwerbstätigkeit im Stunden- oder Tageslohn, sofern nicht als
Monatslohn ausbezahlt
• Bei mehreren Erwerbstätigkeiten (Wegfall Nebenerwerbstarif D)
• Bei Bonuszahlungen nach Ausscheiden aus dem Arbeitsverhältnis
20c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Sachverhalt
Austritt eines Mitarbeitenden per 15. August 2021
• Anteil Bruttolohn von CHF 6’000
• Anteil Bonus von CHF 3’000
Der Bonus wird halbjährlich ausbezahlt und beträgt Total CHF 24’000
im Jahr
Frage
Wie hoch ist das steuerbare und satzbestimmende Einkommen?
21c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Lösung
Steuerbares Einkommen
• Bruttolohn CHF 6’000 + Bonus CHF 3’000
Satzbestimmendes Einkommen
• Bruttolohn CHF 6’000 / 15 * 30 = CHF 12’000
• Bonus (50%) = CHF 12’000
22c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Sachverhalt
Ein verheirateter Arbeitnehmer, welcher monatlich CHF 8’300 verdient
und im Februar 2022 aus dem Unternehmen austritt, erhält im
September 2022 einen Bonus (Wohnort des ehemaligen
Arbeitnehmers ist Belgien)
Frage
Wie ist die Quellenbesteuerung vorzunehmen?
23c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Lösung
Massgebend sind die Verhältnisse bei Ausrichtung der Bonuszahlung
bzw. mit Entstehung des Rechtsanspruch durch den Beschluss der GL
im September 2022. Ohne Kenntnisse über die in diesem Monat
erzielten Erwerbseinkünfte sowie der effektiven Zivilstandsverhältnisse
erfolgt eine Besteuerung zum Tarif C (da verheiratet) unter
Berücksichtigung einer satzbestimmenden Leistung von CHF 8’300
(letztes Monatssalär)
24c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Sachverhalt
Lohnauszahlung im März 2023 mit ordentlichem Salär von CHF 8’000
zuzüglich Nachzahlung Ausbildungszulage von 11 Monaten von
CHF 2’750
Frage
Wie hoch ist das steuerbare und satzbestimmende Einkommen?
25c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Tarifeinstufung
Lösung
Steuerbares und satzbestimmendes Einkommen beträgt CHF 10’750
26c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Geschäftsfahrzeug
Geschäftsfahrzeug
• Für Privatbenützung muss unverändert ein geldwerter Vorteil pro
Monat von 0.8% des Kaufpreises (exkl. MWSt), mindestens aber
CHF 150 pro Monat aufgerechnet werden
• Fahrten zwischen Wohn-und Arbeitsort sind durch diesen
geldwerten Vorteil nicht abgedeckt
• Arbeitgeber sind weiterhin nicht verpflichtet, einen geldwerten
Vorteil für diesen Vorteil aufzurechnen und der Quellensteuer zu
unterwerfen. Im Rahmen einer nachträglich ordentlichen
Veranlagung wird dieser jedoch aufgerechnet werden (zu beachten
bei Anträgen um Durchführung einer NOV)
• Exkurs: Die Aufrechnung erfolgt auch bei Neuveranlagungen der
Quellensteuer für die Steuerperioden 2018-2020
27c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Internationale Wochenaufenthalter
Internationaler Wochenaufenthalter
• Vom Arbeitgeber übernommene (angemessene) Kosten für die wöchentliche Rückkehr an den Familienwohnsitz sind Bestandteil des
steuerbaren Bruttolohns
• Probleme bei Rulings und der ExpaV
• Vom Arbeitgeber übernommene (angemessene) Hotelkosten für die Übernachtungen in der Schweiz sind nicht Bestandteil des steuerbaren
Bruttolohns, jedoch nur bei kurzen Aufenthalten in der Schweiz
• Vom Arbeitgeber übernommene Kosten für eine Wohnung/Zimmer am Arbeitsort sind Bestandteil des steuerbaren Bruttolohns
• Sämtliche Kosten im Rahmen eines genehmigten Spesenreglements werden grundsätzlich ebenfalls akzeptiert
• Empfohlen wird, solche Sachverhalte mit den zuständigen Steuerbehörden in einem Ruling festzuhalten
28c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Internationale Wochenaufenthalter
Sachverhalt
• C wohnt in Österreich und ist bei der Z GmbH in Zürich angestellt. Da die Distanz zwischen seinem Familienwohnsitz in Österreich und
seinem Arbeitsort in Zürich zu gross ist, kann er nicht täglich pendeln.
• Die Z GmbH stellt C ein Geschäftsfahrzeug (Kaufpreis: CHF 40’000 exkl. MWSt) zur Verfügung, welches er auch für seine wöchentlichen
Heimfahrten nach Österreich verwendet. C trägt keine Kosten im Zusammenhang mit dem Geschäftsfahrzeug.
• Zusätzlich stellt die Z GmbH C kostenlos eine 2 Zimmer-Wohnung in Zürich (monatliche Miete: CHF 1’650) zur Verfügung, wo er sich unter
der Woche aufhalten kann.
• Fragen
• Wie berechnet sich der geldwerte Vorteil für das Geschäftsfahrzeug auf dem die Z GmbH Quellensteuer abrechnen muss?
• Stellt die kostenfreie Wohnung in Zürich einen geldwerten Vorteil für C dar? Wenn ja: Wie hoch ist dieser?
• Variante: C übernachtet jeweils in Hotels, wenn er in Zürich ist (durchschnittliche Kosten: CHF 120 pro Nacht). Diese Kosten werden von der
Z GmbH erstattet? Stellt die Übernahme der Hotelkosten in Zürich einen geldwerten Vorteil für C dar? Wenn ja: Wie hoch ist dieser?
29c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Internationale Wochenaufenthalter
Lösung
• Der geldwerte Vorteil für das Geschäftsfahrzeug beträgt CHF 320 pro Monat (= CHF 40’000 x 0.8%). Auf diesem Betrag muss die Z GmbH
Quellensteuern abrechnen.
• Die Wohnung stellt einen geldwerten Vorteil dar (CHF 1’650).
• Da es sich nicht nur um einen vorübergehenden (Projekt-)Einsatz handelt, muss auf der Kostenübernahme Quellensteuer abgerechnet
werden. Es ist über die vom Hotel in Rechnung gestellten Kosten, die von der Z GmbH übernommen werden, abzurechnen.
30c) Änderungen der Bemessungsgrundlage
Diverses
Abgangsentschädigung
Mit Vorsorgecharakter:
• Bei Ansässigkeit Schweiz: Separate Besteuerung zum Vorsorgetarif
(keine Quellenbesteuerung)
• Bei Ansässigkeit Ausland: Quellensteuer nach den ordentlichen
Tarifen
Ohne Vorsorgecharakter: Besteuerung zum ordentlichen
Einkommenstarif bzw. zum ordentlichen Quellensteuertarif
Vorgehen Arbeitgeber: i.d.R. Quellenbesteuerung nach den
ordentlichen Tarifen
Verzicht auf Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
Bezugsprovision
1-2% des Quellensteuerbetrages (Ausnahme Kapitalleistungen)
31d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Obligatorische NOV
• Bei in der Schweiz ansässigen Arbeitnehmern:
• Bruttolohn ab CHF 120’000 pro Jahr (annualisiert)
• Zusätzliche steuerbare Einkünfte oder Vermögen (statt
ergänzender Veranlagung) Schwellenwerte können von
Kantonen festgelegt werden
• Bei im Ausland ansässigen Arbeitnehmern:
• Bei anderen in der Schweiz steuerbaren Einkünften, die der
ordentlichen Veranlagung unterliegen (z.B.
Liegenschaftserträge, selbständige Erwerbstätigkeit)
von Amtes wegen nach Art. 99b DBG bzw. § 101 b StG
Dies bedeutet für in der Schweiz ansässige Personen:
Einmal NOV, immer NOV!
32d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Freiwillige NOV
• Bei in der Schweiz ansässigen Arbeitnehmern:
• Für alle, die nicht der obligatorischen NOV unterliegen
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht
werden keine Verlängerung möglich
• Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung (kein Rückzug des
Antrags möglich)
• Einmal NOV, immer NOV (selbst bei Scheidung)!
• Bei im Ausland ansässigen Arbeitnehmern:
− Mindestens 90% der weltweiten Bruttoeinkünfte (inkl.
Ehegatte!) unterliegen der CH Besteuerung; oder
− Situation mit einer in der CH wohnhaften Person vergleichbar
(Härtefall-Regel)
− Geltendmachung von Abzügen, die in einem DBA vorgesehen
sind
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht
werden keine Verlängerung möglich
• Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung (kein Rückzug des
Antrags möglich)
• Jährliches Wahlrecht
33d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Wechsel zu ordentlichen Veranlagung
Wechsel von der
Quellenbesteuerung zur ordentlichen
Veranlagung
Gründe unverändert (z.B. Erhalt Niederlassungsbewilligung)
• Ab Folgemonat kein Quellensteuerabzug
• Ganzjährige ordentliche Veranlagung unter Anrechnung der
Quellensteuer für die aktuelle Periode im Kanton Zürich pendent,
ob dies nicht mittels einer nachträglich ordentlichen Veranlagung
gelöst wird
• Ordentliche Veranlagung für die nachfolgenden Perioden
Wechsel von der ordentlichen
Veranlagung zur Quellen-
besteuerung
Gründe unverändert (z.B. Scheidung)
• Ab Folgemonat wieder mit Quellensteuerabzug
• Nachträglich ordentliche Veranlagung für die ganze Periode und bis
zum Ende der Quellensteuerpflicht
• Bei Tod: Ordentliche gemeinsame unterjährige Veranlagung bis
zum Todestag, nachträglich unterjährige ordentliche Veranlagung
für den verbleibenden Teil der Steuerperiode.
34d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Neuberechnung der Quellensteuer
Gründe
• Falscher Bruttolohn
• Falsches satzbestimmendes Einkommen
• Falsche Tarifanwendung
• Ordentlicher Tarif anstelle des Tarifs G
Anspruch
• Alle Arbeitnehmer ohne NOV. Lösung auch über NOV möglich,
sofern die steuerpflichte Person dies beantragt.
Frist
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht werden
keine Verlängerung möglich
• Kann auch von Amtes wegen durchgeführt werden und Kantone
können NOV verlangen (Grundlage bei Personen mit Wohnsitz im
Ausland sogar auf Gesetzesstufe)
Keine Möglichkeit mehr, zusätzliche Abzüge geltend
zu machen!
35d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (1/8)
Sachverhalt
• D ist eine alleinerziehende Mutter mit Wohnsitz in Frankreich. Sie
ist als internationale Wochenaufenthalterin bei der X AG in Zürich
tätig, wo sie ein Bruttoeinkommen von CHF 150’000 pro Jahr
erzielt.
• Zusätzlich erzielt D Mieterträge von CHF 35’000 und Zinserträge
von CHF 500 pro Jahr brutto. Schliesslich erhält sie noch Alimente
von Ihrem Ex-Mann für die gemeinsamen Kinder im Umfang von
CHF 24’000 pro Jahr.
• Variante 1: D hat aufgrund von grösseren Renovationsarbeiten
abzugsfähige Unterhaltskosten von CHF 60’000 auf ihrer
französischen Liegenschaft.
• Variante 2: D erhält keine Mieterträge und Alimente.
Frage
• Kann D die freiwillige NOV beantragen?
36d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (2/8)
Lösung
• Eine freiwillige NOV für im Ausland ansässige Personen setzt eine
Quasi-Ansässigkeit voraus. Diese ist nur dann gegeben, wenn 90%
der weltweiten Brutto-Einkünfte der Besteuerung in der Schweiz
unterliegen.
• Im Grundsachverhalt ist dies nicht gegeben, da die in der Schweiz
steuerbaren Erwerbseinkünfte (CHF 150’000) nur 71.60% der
weltweiten Einkünfte (CHF 209’500) ausmachen.
• In der Variante 1 ändert sich an den Bruttoeinkünften nichts,
sodass die Frage der Quasi-Ansässigkeit gleich beantwortet werden
muss wie beim Grundsachverhalt.
• In der Variante 2 betragen die in der Schweiz steuerbaren
Einkünfte (CHF 150’000) 99.67% der Gesamteinkünfte (CHF
150’500), sodass die freiwillige NOV möglich ist. D muss den
entsprechenden Antrag bis zum 31. März des Folgejahres geltend
machen.
37d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (3/8)
Sachverhalt
• Das Ehepaar E lebt in Österreich. Der Ehemann arbeitet als
internationaler Wochenaufenthalter bei der X AG in Zürich und
bezieht einen Bruttolohn von CHF 100’000 pro Jahr.
• Die Ehefrau arbeitet als Teilzeitangestellte bei der AUT GmbH in
Österreich. Ihr Bruttolohn beträgt umgerechnet CHF 12’000 pro
Jahr. Das Ehepaar erzielt zusätzliche Einkünfte von CHF 1’000 aus
Zinsen und Dividenden.
• Variante 1: Der Ehemann erhält einen Sonderbonus von CHF
40’000
Frage
• Kann E die freiwillige NOV beantragen?
38d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (4/8)
Lösung
• Eine freiwillige NOV für im Ausland ansässige Personen setzt eine
Quasi-Ansässigkeit voraus. Diese ist nur dann gegeben, wenn 90%
der weltweiten Brutto-Einkünfte der Besteuerung in der Schweiz
unterliegen. Dabei werden auch die Bruttoeinkünfte des in rechtlich
und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten
hinzugerechnet.
• Im Grundsachverhalt ist dies nicht gegeben, da die in der Schweiz
steuerbaren Erwerbseinkünfte (CHF 100’000) nur 88.50% der
weltweiten Einkünfte (CHF 113’000) ausmachen.
• In der Variante 1 betragen die in der Schweiz steuerbaren
Einkünfte (CHF 140’000) 91.50% der Gesamteinkünfte (CHF
153’000), sodass die freiwillige NOV möglich ist. E muss den
entsprechenden Antrag bis zum 31. März des Folgejahres geltend
machen.
39d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (5/8)
Sachverhalt
• F war bis zu seiner Früh-Pensionierung per Ende 2019 als CEO bei
der Y AG mit Sitz in Zürich beschäftigt. Er zog im Januar 2020 von
seinem bisherigen Wohnsitz in Zug nach Deutschland, wo er eine
Verwaltungsratstätigkeit bei der Z AG in Frankfurt begann. Für
diese Tätigkeit erhält er umgerechnet CHF 30’000 pro Jahr.
Ansonsten verfügt er über keine weiteren Einkünfte, da er noch
keine Ansprüche auf Rentenleistungen hat.
• Im Juni 2020 übt F alle seine von der Y AG gewährten
Mitarbeiteroptionen aus und erzielt dabei ein Einkommen von CHF
275’000 brutto.
• Variante 1: Im August 2020 erhält F eine Kapitalleistung aus
seiner Schweizer Pensionskasse von CHF 1’000’000.
Fragen
• In welchem Kanton und mit welchem Tarif ist die Quellensteuer auf
dem Optionseinkommen abzurechnen?
• Kann F die freiwillige NOV beantragen?
40d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (6/8)
Lösung
• Die Quellensteuer ist im Kanton Zürich abzurechnen, da die Y AG
dort ihren Sitz hat. F hat im Zeitpunkt der Realisation weder
Wohnsitz noch Aufenthalt in der Schweiz.
• Die Quellensteuer muss nach dem fixen Satz von Art. 97a DBG / §
100a StG (31.50%) abgerechnet werden, da zwischen Zuteilung
und Realisation sowohl ein Ansässigkeits- als auch ein
Arbeitgeberwechsel stattgefunden hat.
• Grundsachverhalt: Die in der Schweiz steuerbaren Einkünfte (CHF
275’000) betragen 90.16% der Gesamteinkünfte (CHF 305’000),
sodass die freiwillige NOV möglich ist. F muss den entsprechenden
Antrag bis zum 31. März des Folgejahres geltend machen.
• Variante: Da die Kapitalleistung aus Vorsorge separat vom übrigen
Einkommen besteuert wird, hat sie keinen Einfluss auf die
Bestimmung der Quasi-Ansässigkeit.
41d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (7/8)
Sachverhalt
C ist in Irland ansässig und in der Schweiz bei der XY AG, Zürich, als
Arbeitnehmer angestellt. Er weisst folgende Einkünfte bzw. Vermögen
aus:
• Bruttolohn: CHF 225’000
• Gewinn aus selbst. Tätigkeit in Irland: CHF 25’000
• Wertschriftenerträge: CHF 10’000
• Selbstbewohntes EFH, Cavan (Verk.Wert) CHF 500’000
Frage
• Aufgrund der Erwerbstätigkeit in der Schweiz fallen Reise- und
doppelte Wohnkosten an. Können diese steuerlich geltend gemacht
werden?
42d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Quasi-Ansässigkeit – Beispiele (8/8)
Lösung
Die Ermittlung der Quasi-Ansässigkeit hat nach den schweizerischen
Grundsätzen zu erfolgen, weshalb der Liegenschaft in Cavan ein Eigenmietwert
von 3.5% des Steuerwerts (Annahme: 70% des Verkehrswert) zuzuweisen ist.
Total der steuerbaren Einkünfte:
• Bruttolohn CHF 225’000
• Gewinn aus selbständiger Tätigkeit in Irland: CHF 25’000
• Wertschriftenerträge: CHF 10’000
• Eigenmietwert Liegenschaft in Cavan: CHF 12’250
• Total CHF 272’250
Davon steuerbar in der Schweiz CHF 225’000 = 82.65%
Keine Quasi-Ansässigkeit (90%), Anspruch auf NOV nicht gegeben.
Bei den Wochenaufenthaltskosten handelt es sich um Berufskosten, welche im
Tarif pauschal eingerechnet sind. Sollten derartige Aufwendungen, welche in
kausalem Zusammenhang mit dem quellensteuerpflichtigen Lohneinkommen
stehen (Gewinnungskosten), nicht mit deren effektiver Höhe abzugsfähig sein,
obwohl keine Quasi-Ansässigkeit gegeben ist?
- Art. 99a Abs. 1 lit. b nDBG: Sofern keine Steuerpflicht im
Ansässigkeitsstaat
- Art. 99a Abs. 1 lit. c nDBG: Sofern Abzüge gemäss DBA zu gewähren
sind (Anwendungsfall Einzahlungen in ausländische
Vorsorgeeinrichtungen)
Wochenaufenthaltskosten bei fehlender Quasi-Ansässigkeit i.d.R. nicht
abzugsfähig
43d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Wohnsitz
Schweiz
Verfügt der Steuerpflichtige über
zusätzliches Einkommen und/oder
Vermögen?
NEIN
Beträgt der jährliche Bruttolohn mehr als CHF
JA 120’000?
JA NEIN
Obligatorische NOV Freiwillige NOV
44d) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Wohnsitz
Ausland
Verfügt der Steuerpflichtige über anderes
Einkommen, das ordentlich veranlagt wird?
NEIN
Ist der Steuerpflichtige quasi-ansässig?
JA
NEIN JA
Definitiver
Obligatorische NOV Quellensteuerabzug
(sofern stossende ohne Gewinnungskosten Freiwillige NOV
Verhältnisse) (Neuberechnung QS
gem. Folie 35)
45e) Diverse weitere Änderungen
Quellensteuerrulings
Grundsatz
• Sämtliche Quellensteuerrulings verlieren zum 1. Januar 2021 ihre
Gültigkeit, wenn diese nicht dem neuen Quellensteuergesetz /
Kreisschreiben 45 entsprechen
• Der Kanton Zürich kündigt proaktiv sämtliche Quellensteuerrulings zum 1.
Januar 2021 auf
Umsetzung im Allgemeinen
• Unternehmen müssen selbständig prüfen und entscheiden, ob die
bestehenden Rulings den neuen Anforderungen entsprechen oder nicht
• Aufgrund der vielen Änderungen ist davon auszugehen, dass ein Grossteil
der bestehenden Rulings nicht den neuen Anforderungen entsprechen
• Falls das Ruling den neuen Anforderungen nicht entspricht, wurde nicht
festgehalten ob das ganze Ruling oder nur der betreffende Teil seine
Gültigkeit verliert
Umsetzung im Kanton Zürich
• Im Kanton Zürich entfällt grundsätzlich diese Prüfung, da sämtliche
Quellensteuerrulings aufgekündigt wurden.
• Unternehmen, die jedoch der Ansicht sind, dass ihre Quellensteuerrulings
den neuen Anforderungen entsprechen, sollten zeitnah einen
entsprechenden Antrag an das kantonale Steueramt Zürich richten.
46e) Diverse weitere Änderungen
Quellensteuerrulings
Können neue Quellensteuerrulings
mit den Steuerbehörden vereinbart
werden?
• Grundsätzlich können auch weiterhin mit den Steuerbehörden
Quellensteuerrulings vereinbart werden
• In der Vergangenheit dienten Quellensteuerrulings überwiegend zur
klaren Definition von administrativen Abläufen.
• Da mit dem neuen Quellensteuergesetz sowie dem Kreisschreiben
45 viele administrative Abläufe genau definiert wurden, werden
zukünftige Rulings mehrheitlich auf die Klärung von spezifischen
Sachverhalten abzielen.
47e) Diverse weitere Änderungen
Faktischer Arbeitgeber
Grundsatz
• Wird die Arbeitsleistung vorübergehend nicht dem Arbeitgeber
geschuldet, mit welchem ein Arbeitsvertrag vorliegt, sondern einer
anderen Unternehmung liegt eine faktische Arbeitgeberschaft vor
• Der Tatbestand einer faktischen Arbeitgeberschaft wird in der Regel
nur bei Entsendungen in die Schweiz von mehr als drei Monaten
innerhalb eine Zeitraumes von 12 Monaten geprüft
Kriterien
• Die erbrachte Leistung bildet einen integralen Bestandteil der
Geschäftstätigkeit der schweizerischen Unternehmung;
• Die schweizerische Unternehmung trägt die Verantwortung und das
Risiko der erbrachten Leistung;
• Die schweizerische Unternehmung übt die Weisungshoheit aus;
• Eingliederung in die schweizerische Unternehmung;
• Die schweizerische Unternehmung trägt oder müsste wirtschaftlich
die Lohnkosten tragen;
48e) Diverse weitere Änderungen
Faktischer Arbeitgeber
Was ändert sich
• Schweizweite Vereinheitlichung im Umgang mit der faktischen
Arbeitgeberschaft
• Das Kreisschreiben übernimmt grundsätzlich die Praxis des Kantons
Zürich im Umgang der faktischen Arbeitgeberschaft
• Vor allem die 90 Tage-Regelung wurde bisher in vielen Kantonen
anders oder gar nicht angewendet
• Aus diesem Grund keine Neuerungen für Arbeitgebende welche
diese Thematik in der Vergangenheit mit dem Kanton Zürich hatten
• In Kantonen mit bisher abweichender Auslegung der faktischen
Arbeitgeberschaft müssen diese Populationen überprüft werden und
gegebenenfalls Anpassungen gemacht werden
49e) Diverse weitere Änderungen
Revisionsgrund
Grundsatz
• Gemäss dem Art 147 DBG, kann eine rechtskräftige Verfügung oder
ein rechtskräftiger Entscheid zugunsten der steuerpflichtigen
Person revidiert werden, wenn:
a) erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel
entdeckt werden;
b) Die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder
entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder
bekannt sein mussten, ausser acht gelassen oder in anderer
Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat;
c) Ein Verbrechen oder ein Vergehen die Verfügung oder den
Entscheid beeinflusst hat.
Die Revision ist ausgeschlossen, wenn als Revisionsgrund
vorgebracht wird, was bei der zumutbaren Sorgfalt bereits im
ordentlichen Verfahren hätte geltend gemacht werden können.
50e) Diverse weitere Änderungen
Revisionsgrund
Revisionsgründe
Ist eine internationale Doppelbesteuerung ein Revisionsgrund?
• Grundsätzlich nicht. Eine internationale Doppelbesteuerung ist
durch ein Verständigungsverfahren beizulegen
• In der Praxis wird, sofern eine Doppelbesteuerung nicht von
vornherein offensichtlich war, aufgrund des ausländischen
Steuerbescheides bzw. einer entsprechenden Kontaktaufnahme der
Steuerbehörde auf ein Revisionsgesuch, sofern die übrigen Form-
und Fristenerfodernisse erfüllt sind, eingetreten
51e) Diverse weitere Änderungen
Umsetzung des Kreisschreibens 45 in anderen Kantonen
52e) Diverse weitere Änderungen
Änderung Wegleitung Lohnausweis auf 2020
Nicht zu deklarierende Leistungen:
Private Nutzung von Arbeitswerkzeugen (Handy, Computer usw.) im
üblichen Rahmen
Die Bezahlung der Reisekosten für den Ehegatten oder den Partner
bzw. die Partnerin, die den Arbeitnehmer aus geschäftlichen Gründen
auf Geschäftsreisen begleiten
Bemerkungen:
Wurde der Arbeitnehmer mit einem reduzierten Beschäftigungsgrad
angestellt, ist eine entsprechende Bemerkung, z. B.
«Teilzeitbeschäftigung», anzubringen. Die Angabe des
Beschäftigungsgrads, z.B. «50 %-Stelle», ist erwünscht.
Rektifikat: Wird ein bereits bestehender Lohnausweis für einen
Arbeitnehmer ersetzt, ist im neuen Lohnausweis folgende Bemerkung
anzubringen: «Dieser Lohnausweis ersetzt denjenigen vom
XX.XX.XXXX».
Geschäftsfahrzeug:
Bei Leasingfahrzeugen tritt anstelle des Kaufpreises der im
Leasingvertrag festgehaltene Barkaufpreis des Fahrzeuges (exkl.
Mehrwertsteuer), eventuell der im Leasingvertrag angegebene
Objektpreis (exkl. Mehrwertsteuer). Gleiches gilt, wenn ein
Arbeitnehmer anstelle eines Geschäftsfahrzeugs ein Mietfahrzeug zur
Verfügung hat. Zur Berechnung des Privatanteils ist der Marktwert des
Fahrzeugs zu Beginn des Mietverhältnisses oder bei Miete von
verschiedenen Fahrzeugen der durchschnittliche Wert der jeweiligen
Fahrzeugkategorie massgebend. Der so ermittelte Betrag ist wie eine
zusätzliche Lohnzahlung zu betrachten, die dem Arbeitnehmer neben
dem eigentlichen Barlohn entrichtet wird.
53e) Diverse weitere Änderungen
Grenzgänger Schweiz / Deutschland
Grundsatz
• Ein echter Grenzgänger gemäss dem
Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und
Deutschland ist eine Person, welche dem Arbeitgeber eine
Ansässigkeitsbescheinigung vorlegt, und bei welcher eine tägliche
Rückkehr an den Wohnort nicht zumutbar ist.
• Werden diese Voraussetzungen erfüllt, so darf die Bruttovergütung
mit maximal 4.5% im Arbeitsstaat besteuert werden.
Änderung
• Bisher betrug die zumutbare Entfernung zwischen Wohn- und
Arbeitsort 110 Kilometer pro Weg mit dem Fahrzeug (kürzeste
Wegstrecke).
• In der Konsultationsvereinbarung vom 12. Oktober 2018 wurde die
Entfernung zwischen Wohn- und Arbeitsort auf 100 Kilometer pro
Weg gekürzt.
• Diese Konsultationsvereinbarung ist ab dem 1. Januar 2019 auch
solche Sachverhalte anzusetzen.
54Fragen
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