Schwerpunkt die arztpraxis als Kapitalgesellschaft Seiten 6- 35
←
→
Transkription von Seiteninhalten
Wenn Ihr Browser die Seite nicht korrekt rendert, bitte, lesen Sie den Inhalt der Seite unten
Nr. 1/20
das praxis-bulletin
Schwerpunkt Recht Medizin
Die Arztpraxis als Baumängel in der Moderne Rheumatologie
Kapitalgesellschaft Arztpraxis. Wie rüge Dr. med. David Germann
Seiten 6– 35 ich Mängel richtig? Seite 89
Dr. Lukas Breunig-Hollinger
Seite 79
Mangelnde
Wartezeiten
Work-life-
ArbeitsbelAstung
Balance
HoHe
Lange
Steuer-
Zu hohe
belaStung
Bur nout
praxisoptimierung
ständiger anova-
zu vieLe patienten
zu Wenige /
personaLWechseL
rückgang
Index
ZuweISungen > 130
Federer & PartnerS hat sich auf die optimierung von arztpraxen, Ärztezentren und kliniken
spezialisiert. In einem unverbindlichen und kostenlosen erstgespräch ermitteln wir das opti-
mierungspotenzial Ihres unternehmens. eine optimierung sollte nur dann durchgeführt werden,
wenn genügend Potenzial vorhanden ist und ein befriedigendes resultat erwartet werden
kann. Für weitere Informationen besuchen Sie uns auf www.federer-partners.ch oder kontak-
tieren Sie uns für ein kostenloses und unverbindliches orientierungsgespräch.
Federer & PartnerS · unternehmensberatung im gesundheitswesen ag
Mitteldorfstrasse 3 · 5605 dottikon · t 056 616 60 60 · F 056 616 60 61
www.federer-partners.ch
3
Inhalt
Vorwort
Lohnt sich eine Kapitalgesellschaft wirklich? 5
Schwerpunkt
Die Arztpraxis als Kapitalgesellschaft 6
Selbstständige versus Praxis-AG
Grundlagen (Teil 1) 12
Einkäufe in die Pensionskasse (Teil 2) 16
Pensionskasse und Dividenden (Teil 3) 20
Vorteile einer Kapitalgesellschaft aus steuerlicher Sicht 26
Die Kapitalgesellschaft beim Praxisverkauf 31
Die Arztpraxis als juristische Person –
Beantragung einer Betriebsbewilligung 34
Arzt und Unternehmer
Der Weg einer Arztfamilie: von der Einzelpraxis
zum Hausarztzentrum 36
Grundversorgung in Oberuzwil langfristig sichern 76
Marktplatz
Suche 40
Praxen 42
Räumlichkeiten 56
Stellen 58
Kliniken / Zentren 72
Recht
Baumängel in der Arztpraxis. Wie rüge ich Mängel richtig? 79
Kapitalanlagen und Investitionen
Kryptowährungen: Mehr als ein Hype? 83
Medizin
Moderne Rheumatologie 89
Fokus
Wie Arztpraxen vom Wechsel in die Cloud profitieren
und IT-Dienstleister sich neu ausrichten 93
e
Si
e n h
d : .c
fin ter mie
n n
be e u no
s ga nlin eko
Au o n-o
l le uch izi
A a e d
m
w.
w
w
Kleininserate im Marktplatz
Ausgabe Erscheint Inserateschluss Schwerpunktthema
01/20 März 01.02.2020 Die Arztpraxis als Kapitalgesellschaft
02/20 Juni 02.05.2020 Einzelpraxis oder Gruppenpraxis
03/20 September 02.08.2020 Arbeitgeberimage
04/20 Dezember 01.11.2020 Anstellung im Rentenalter
Kombi
Anzahl Online Print
(1 x Printausgabe,
Zeichen (1 Monat) (1 Ausgabe)
1 Monat online)
0 – 600 700.– 200.– 600.–
601 – 1 000 900.– 200.– 800.–
1 001 – 1 400 1 100.– 200.– 1 000.–
Inserateaufgabe
Zusendung des Inseratetexts und Auswahl der Publikationsart (Kombi, Print, Online)
inkl. Rechnungsadresse per E-Mail an info@medizin-oekonomie.ch
IMPRESSUM Redaktion und Anzeigewesen:
MEDIZIN & ÖKONOMIE
Gesamtauflage* 12 000 Nicole Suter-Karer
Praxen 8 000 Mitteldorfstrasse 3, 5605 Dottikon
Spitäler 3 500 056 616 60 60
Diverse (Firmen usw.) 500 info@medizin-oekonomie.ch
www.medizin-oekonomie.ch
* Die Gesamtauflage kann aufgrund Gestaltung und Satz:
der Anzahl Ärzte (in den Spitälern Stefanie Gehrig
und Praxen) bei jeder Ausgabe variieren. www.stefaniegehrig.ch
Korrektorat:
Andrea Groh
www.andrea-groh.de
Druck:
Kromer Print AG, Lenzburg
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
5
Vorwort
Lohnt sich eine
Kapitalgesellschaft wirklich?
Die meisten Arztpraxen werden nach wie vor als Einzelpraxis oder
als einfache Gesellschaft geführt. Seit auch für Ärzte die Möglichkeit
besteht, ihre Arztpraxis als Kapitalgesellschaft (AG oder GmbH) zu
betreiben, taucht bei vielen Praxisinhabern und vor allem auch -neu-
gründern die Frage auf, welche Organisationsform die richtige ist.
Eine Frage, die nicht pauschal beantwortet werden kann, sondern
unbedingt individuell diskutiert werden sollte. Denn im Gegensatz zu
anderen Branchen, wo die Haftungsfrage – juristische Personen haf-
ten nur mit dem Gesellschaftsvermögen – häufig das ausschlaggeben-
de Entscheidungskriterium für die Gründung einer Kapitalgesellschaft
ist, ist dieses Kriterium für Ärzte nahezu unbedeutend. Arztpraxen
gehen nur sehr selten in Konkurs und das Risiko für Kunstfehler wird
durch personenbezogene Berufshaftpflichtversicherungen gedeckt,
unabhängig von der Organisationsform der Praxis.
Beim Entscheid für oder gegen die Führung einer Arztpraxis als Ka-
pitalgesellschaft sollten insbesondere folgende Themen genauer be-
leuchtet werden: Steuerersparnis, Folgen bei der Nachfolgeregelung
und – bei Arztpraxen mit mehreren Inhabern – was passiert, wenn
einer der Inhaber ausscheidet oder es Unstimmigkeiten gibt.
Herzlichst
Nicole Suter-Karer
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
6
Schwerpunkt
Die Arztpraxis als Kapitalgesellschaft
Martin Brenner (Brenner Treuhand)
In den letzten Jahren werden Arztpraxen • Es bedarf einer Wahl der gesetzlich not-
vermehrt in der Rechtsform einer juristi- wendigen Organe, das heisst Verwaltungs-
schen Person – Aktiengesellschaft (AG) rat, Generalversammlung und Revisionsstel-
oder Gesellschaft mit beschränkter Haf- le. Unterhalb von zehn Vollzeitstellen kann
tung (GmbH) – geführt. Was zu dieser Ent- auf eine Revisionsstelle verzichtet werden.
scheidung bewegen kann und warum dies • Das Mindestkapital beträgt 100 000 CHF.
zum Teil als lohnenswert erscheint, wird Davon müssen bei der Gründung mindes-
nachfolgend erläutert. tens 50 000 CHF einbezahlt werden. Für
die restlichen 50 000 CHF besteht eine zu-
Eine Übersicht sätzliche private Einzahlungspflicht.
Die AG fällt mit der GmbH unter den Begriff • Die Einzahlung erfolgt dabei auf ein Sperr-
der Kapitalgesellschaften. Beide Formen sind konto einer Bank. Dieses bleibt bis zum
juristische Personen. Diese selbst ist wie auch Handelsregistereintrag gesperrt. Danach
eine natürliche Person Träger von Rechten steht das Geld der AG für Geschäftszwe-
und Pflichten. Das bedeutet wiederum, dass cke zur freien Verfügung.
ein Unternehmen als juristische Person eben- • Ab dem Zeitpunkt des Handelsregister-
falls handlungs-, prozess- und haftungsfähig eintrages gilt die Aktiengesellschaft als
ist. Beispielsweise können Verträge mit einer rechtsfähig.
juristischen Person abgeschlossen werden
und sie entsprechend verpflichten. Die qualifizierte Gründung (auch Sacheinla-
Damit eine Aktiengesellschaft gegründet gegründung) erfordert zusätzlich folgende
werden kann, braucht es nur eine einzige na- Punkte:
türliche oder juristische Person. Dieser Errich- • Die Liberierung des nominellen Aktien-
tungsakt kann entweder als Bargründung oder kapitals erfolgt in Sachwerten oder durch
anhand von Sacheinlagen erfolgen. Die einzel- eine Kombination von Sachwerten und
nen Schritte sehen dabei folgendermassen aus. Bareinzahlungen.
• Über die Sacheinlagen muss der Gründer
Die Bargründung (Leistungspflicht durch einen schriftlichen Bericht zur Rechen-
Geldzahlung): schaft der Angemessenheit der Bewertung
• Der Unternehmensname darf frei gewählt abgeben.
werden, sollte jedoch der Wahrheit ent- • Dieser Bericht wird von einem zugelasse-
sprechen und klar unterscheidbar von bis- nen Revisor geprüft und hinsichtlich Voll-
herigen Unternehmensnamen sein. ständigkeit und Werthaltigkeit der Sache
• Die Statuten mit wichtigen firmenbezoge- bestätigt.
nen Angaben müssen verfasst werden.
• Eine Gründungsurkunde als Bestätigung Vergleich zur Einzelunternehmung
für das Vorhandensein aller Gründungsbe- Im Allgemeinen ist die Gründung einer Akti-
lege und Bestimmungen. engesellschaft im Vergleich zu einer Einzelun-
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
7
Schwerpunkt
ternehmensgründung ein sehr aufwendiger aber die Organhaftung. Durch diese kann der
Prozess und mit höheren Kosten verbunden. Verwaltungsrat zum Beispiel aufgrund einer
Viel einfacher entsteht dagegen eine Einzel- fahrlässigen Verletzung seiner Sorgfalts- oder
unternehmung. Sobald nämlich eine Person Treuepflicht auch mit dem privaten Vermö-
einer auf dauernden Erwerb ausgerichteten gen haftbar gemacht werden.
wirtschaftlichen Tätigkeit nachgeht, spricht Bei der Haftungsfrage stellt die Einzel-
man bereits von einer Einzelunternehmung. unternehmung dagegen einen deutlichen
Ab einer Umsatzschwelle von 100 000 CHF Nachteil dar. Der Inhaber der Einzelunterneh-
oder bei einem nach kaufmännischer Art mung haftet unbeschränkt, primär mit dem
geführten Gewerbe wird ein Eintrag jedoch Geschäfts- und sekundär mit dem Privatver-
zwingend notwendig. Eine Ausnahme bilden mögen. Es gibt keine klare Trennung seines
die freien Berufe. Vermögens, was sich auch in der Steuererklä-
Bei einer juristischen Person kann der Un- rung widerspiegelt. Dementsprechend ist der
ternehmensname auch ein Fantasiename Inhaber einer Einzelunternehmung, was die
sein. Bei der Einzelunternehmung hingegen Haftungsfrage betrifft, einem höheren Risiko
muss der Familienname des Inhabers im Na- ausgesetzt.
men der Firma enthalten sein. Dementspre-
chend ist keine Anonymität wie bei der AG Die Finanzierung
möglich. Benötigt die Aktiengesellschaft zusätzliche
finanzielle Mittel, so kann durch einen Be-
Die Haftung schluss der Generalversammlung eine Kapital-
Die Haftung einer Aktiengesellschaft beant- erhöhung beschlossen werden, wobei jeder
wortet die Frage, warum ein bestimmtes Min- Aktionär zu einer Einzahlung in Höhe seiner
destkapital erforderlich ist. Diese Thematik Beteiligung verpflichtet wird. Zusätzlich kann
wird oft auch als Vorteil dieser Gesellschafts- Fremdkapital aufgenommen werden.
form betrachtet. Nicht zu Unrecht, denn die Eine Aktienkapitalerhöhung hat gegen-
Aktiengesellschaft als juristische Person haf- über Fremdfinanzierungen jedoch den Vor-
tet nur mit ihrem Gesellschaftsvermögen. So- teil, dass darauf keine Zinsen gezahlt werden
mit ist das private Vermögen von dem Gesell- müssen. Das Kapital steht dem Unternehmen
schaftsvermögen klar getrennt und das Risiko vollständig zur freien Verfügung und muss
des Inhabers reduziert. Vorbehalten bleibt nicht zurückbezahlt werden.
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
echt.raum
Architektur, Praxisdesign & Projektmanagement
Die Praxen von echt.raum zeichnen sich durch eine hohe entwerferische Qualität aus. Als
Architektinnen ETH / SIA wissen wir, was gutes Design ist. Wir sind Perfektionistinnen und erstellen
individuelle Praxen nach Ihren Bedürfnissen. Um einen sauberen Planungs- und Ausführungsver-
lauf zu garantieren, übernehmen wir auch das Projektmanagement und die Bauleitung. So haben
wir alles im Griff.
echt.raum I Lavaterstrasse 69, 8002 Zürich I www.echtraum.ch I 043 333 06 77 I info@echtraum.ch
9
Schwerpunkt
Praxisgemeinschaften / Ärztezentren
Arztpraxis als AG/GmbH
Immer mehr sind Zusammenschlüsse von ein- Juristische Person
zelnen Ärzten zu beobachten. Der Sinn dahin-
Arzt 1 Arzt 2 Arzt 3
ter steckt einerseits in der gemeinsamen Nut-
zung der Infrastruktur und andererseits bietet
dieses Konstrukt eine umfassende Behand-
lungsmöglichkeit für den Patienten. Der Zu- Patient Patient Patient
sammenschluss der einzelnen Ärzte stellt aus
juristischer Sicht eine einfache Gesellschaft
Abbildung 2: Praxisgemeinschaft als juristische
dar. In Abbildung 1 wird veranschaulicht, dass
Person (Vollintegration)
in dieser Konstellation jeder Arzt in der Form
eines Einzelunternehmens seine eigenen Pa- Im Gegensatz zur vorherigen Konstellation
tienten betreut und selber abrechnet. In der der einfachen Gesellschaft stehen die an der
Einzelunternehmung gilt jeder Arzt sozialver- Aktiengesellschaft beteiligten Ärzte in einem
sicherungsrechtlich und steuerrechtlich als Anstellungsverhältnis. Somit bildet lediglich
Selbstständigerwerbender. Die Gewinne sei- der Lohnausweis die Grundlage für AHV-
ner Unternehmung gelten als Einkünfte des Beiträge und Einkommenssteuern. Allfällige
Inhabers und bilden die Basis für AHV- und Gewinnausschüttungen, sprich Dividenden,
Steuerabgaben. werden privilegiert besteuert. Gegenüber
den Patienten rechnet nur die AG ab.
Fazit
Praxisgemeinschaft
Einfache Gesellschaft Zusammenfassend ist ersichtlich, dass so-
wohl die Einzelunternehmung als auch eine
juristische Person Vorteile mit sich bringen
Arzt 1 Arzt 2 Arzt 3
Einzel- Einzel- Einzel-
können. Welche Rechtsform letztendlich die
unternehmung unternehmung unternehmung bessere ist, muss stets im Einzelfall entschie-
den werden. Grundsätzlich kann diesbezüg-
Patient Patient Patient lich aber gesagt werden, dass die Einzelun-
ternehmung bei einer Hausarztpraxis infolge
weniger bürokratischen Aufwands meistens
favorisiert wird.
Abbildung 1: Praxisgemeinschaft als einfache
Je grösser eine Praxis oder Praxisgemein-
Gesellschaft
schaft ist, das heisst ab ungefähr drei oder
Ab einer Anzahl von drei oder mehr Ärzten mehr Ärzten, desto eher lohnt es sich, eine
kann es sinnvoll sein, sich Gedanken über die Aktiengesellschaft/GmbH in Erwägung zu
Gründung einer juristischen Person zu ma- ziehen. Nebst den rechtlichen Vorteilen sind
chen (Abbildung 2). Diese stellt im Vergleich auch steuerliche Aspekte und AHV-Beiträge
zur einfachen Gesellschaft ein professionelle- zu beachten. Bedeutende Unterschiede kön-
res Konstrukt dar. Die Lösung als Aktienge- nen zum Beispiel in der Einkommenssteuer,
sellschaft ist zudem auch idealer hinsichtlich Gewinnsteuer und Mehrwertsteuer beobach-
Ein- und Austritten von Aktionären, da Aktien tet werden, die jedoch in einem anderen Bei-
leicht übertragen werden können. trag detaillierter behandelt werden.
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
10
Schwerpunkt
Martin Brenner
Inhaber Brenner Treuhand AG
Jede Branche verfügt über besondere
Eigenschaften. Dies gilt auch für das
Gesundheitswesen. Sie als Arzt oder
Ärztin stellen spezifische Anforderungen
an Ihren Treuhänder. Dementsprechend
massgeschneidert und speziell auf die
Bedürfnisse von Ärzten und medizini-
schen Einrichtungen angepasst sollten
die Dienstleistungen erbracht werden.
Seit über zwanzig Jahren dürfen wir
Ärztinnen und Ärzte rund um die
Themenbereiche Treuhand, Steuern
sowie Recht unterstützen: kompetent,
effizient und persönlich. Ein erstes
Beratungsgespräch ist kostenlos und
unverbindlich.
Brenner Treuhand AG
Gewerbestrasse 6
9242 Oberuzwil
071 955 05 65
info@brennertreuhand.ch
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020Santésuisse im
Nacken?
Vorbeugen ist besser als zahlen.
Veranstaltungen 2020
Regressionsindex:
Erste Erfahrungen
und Prophylaxe.
Bern 23.04.2020
Olten 14.05.2020
Anmeldung: Glattbrugg 28.05.2020
Dr. med. Alexander Meyer Luzern 1 7.09.2020
a.meyer@fgzr.ch St. Gallen 05. 1 1 .2020
Die Schutzgemeinschaft für Ärzte:
www.s-g-a.org12
Schwerpunkt
Selbstständige versus Praxis-AG –
Grundlagen (Teil 1)
Ruedi Frey (Zürich Versicherungs-Gesellschaft AG)
Ärzte haben die Möglichkeit, jederzeit GmbH ist der Arzt gemäss UVG und BVG ob-
statt der Selbstständigkeit (Einzelfirma) ligatorisch zu versichern. Selbstverständlich
eine juristische Person als Rechtsform zu wird auf diesem Lohn auch AHV berechnet.
wählen (AG oder GmbH). Während erste- Im Gegensatz dazu sind Dividenden von der
re keine eigene Rechts- oder Steuerper- AHV-Pflicht befreit.
sönlichkeit aufweist, gilt bei letzteren die
Firma als juristische Person und der Arzt Steuern – doppelt?
als Privatperson. Dies führt zu erheblichen Die Praxis-AG als juristische Person ist selbst
Unterschieden bei Steuer- und Sozialversi- steuerpflichtig. Sie unterliegt der Gewinn-
cherungsfragen. und Kapitalsteuer. Im Unterschied zur Ein-
zelfirma werden der Lohn und die Sozial-
Vorsorge – drei Funktionen leistungen des Arztes als Geschäftsaufwand
Ein selbstständiger Arzt ist aus Vorsorge- behandelt und belasten so die Erfolgsrech-
sicht – neben Krankenkasse – lediglich bei nung der Praxis-AG. Der in der Praxis-AG zu
der AHV obligatorisch zu versichern. Dabei versteuernde Gewinn versteht sich also «nach
gilt der Praxisgewinn als AHV-pflichtiges Eigenlohn». Dieser Gewinn einer juristischen
Einkommen. Eine Versicherungspflicht für Person wird in den meisten Kantonen «huma-
die Unfallversicherung (UVG) und berufliche ner» besteuert als das Einkommen einer na-
Vorsorge (BVG) besteht für selbstständige türlichen Person, nämlich in der Regel recht
Ärzte nicht. Sie haben jedoch die Möglich- linear und zu einem tieferen Satz. Um den
keit, sich freiwillig zum Beispiel dem BVG der Gewinn am Schluss wieder dem Arzt zukom-
Angestellten anzuschliessen. Ein Inhaber ei- men zu lassen, schüttet die Praxis-AG eine
ner Praxis-AG ist aus rechtlicher Optik nicht Dividende an das Aktionariat aus. Von der
selbstständig, sondern Arbeitnehmer der Bruttodividende ist ein Anteil von 35 % als
Praxis-AG mit einem Sonderstatus bezüglich Verrechnungssteuer an die Steuerverwaltung
der Arbeitslosenversicherung. Der Arzt hat abzuliefern. Um diese zurückzufordern, gibt
somit drei rechtlich relevante Funktionen: der Arzt die Bruttodividende als Vermögens-
a) Investor (finanzierende Funktion) mit Er- ertrag in seinem Wertschriftenverzeichnis an
wartung einer Dividende, und macht sie damit automatisch zum steuer-
b) Angestellter (Arbeitnehmer-Funktion) mit baren Einkommen.
Erwartung eines Lohnes und So gesehen wird derselbe «Gewinn» ein-
c) Geschäftsführer (Arbeitgeber-Funktion). mal durch die AG selbst und dann ein zwei-
Zwar sind diese Funktionen bei Personen- tes Mal durch den Dividendenbezüger als
gesellschaften auch vorhanden, sie werden Gewinn beziehungsweise Ertrag versteuert.
aber nicht auseinandergehalten. In seiner Dieselbe Erscheinung kommt übrigens auch
Eigenschaft als Mitarbeiter einer AG oder bei der Kapitalsteuer beziehungsweise der
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202013
Schwerpunkt
Vermögenssteuer für die Aktienanteile zu satz-/Teilbetragsbesteuerung) zur Anwen-
tragen, allerdings mit deutlich weniger dra- dung kommen. Unter Umständen dürfte hier
matischen Auswirkungen. Um diese Mehr- wichtig sein, dass Dividenden und Löhne am
fachbesteuerung abzuschwächen, wurde Wohnsitz des Empfängers (also des Arztes)
mit den Unternehmenssteuerreformen eine und Gewinne am Domizil der AG (Praxis) zu
Teilbesteuerung von solchen Dividenden versteuern sind, der Gewinn aus einer Ein-
(bei i. d. R. ≥ 20 % Beteiligung) eingeführt. zelfirma stets an deren Domizil steuerbar
Beim Bund sind diese Erträge ab 1. Januar ist. Bei Wohn- und Praxisstandort in unter-
2020 mit 70 % steuerbar (2019: 60 %), bei schiedlichen Kantonen kann das durchaus
den Kantonen zu mindestens 50 %, wobei Wirkung haben.
recht unterschiedliche Bestimmungen (Teil-
Thema Personengesell- Kapitalgesellschaft (AG/GmbH)
schaft (Einzel-/ Firma Lohn Dividende
Kollektivges.)
Gewinn Als Einkommen Als Gewinn – –
steuerbar steuerbar
Als Einkommen
Lohn – Geschäftsaufwand –
steuerbar
* wird in der
Erfolgsneutral, Reduziert als Ein- Regel durch
Dividende – –
liquiditätswirksam kommen steuerbar Unfallein-
AHV Auf Gewinn Auf Lohn (½) Auf Lohn (½) – schluss beim
UVG Freiwillig*, BU als Obligatorisch, Obligatorisch, – BVG abge-
Geschäftsaufwand Geschäftsaufwand Lohnabzug deckt
BVG (i. d. R.**) Freiwillig, ½ als Obligatorisch, ½ Obligatorisch, ½ –
Geschäftsaufwand Geschäftsaufwand Geschäftsaufwand ** Arbeitgeber
BVG-Einkäufe I. d. R. ½ als Voll abzugsfähig – kann höhere
Geschäftsaufwand, Beiträge, min-
½ privat destens aber
50 % leisten.
Voreilige Schlüsse Vertiefte Analyse
Diese Tabelle könnte allerdings zu voreiligen Diese voreiligen Schlüsse sind in der Regel
Schlüssen führen, zum Beispiel: nicht zielführend. Vielmehr greifen jeweils
• «Eine AG ist günstiger, weil nicht der Ge- mehrere steuerliche, vorsorgetechnische und
winn AHV-pflichtig ist, sondern nur der als nicht zuletzt kostenverursachende Aspekte
Lohn ausbezahlte Teil.» ineinander. Vor- und Nachteile der Lösungen
• «Bei einer AG muss zuerst der Gewinn müssen abgewogen und auf die persönliche
versteuert werden und dann die Ausschüt- Situation des Arztes bezogen werden. Ein-
tung der Dividende nochmals (wenn auch flussgrössen sind unter anderem:
nur teilweise). Das ist teurer als bei einer • Anschluss an eine Pensionskasse (PK) sinn-
Einzelfirma.» voll oder nicht?
• «Auf der anderen Seite: Dividenden müs- o Steuerliche Komponenten: reglemen-
sen ja nicht (jetzt) ausgeschüttet werden, tarische Beiträge und Einkaufsmöglich-
dann fallen auch keine Steuern an.» keiten
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202014
Schwerpunkt
o Vorsorgetechnische Aspekte: Situation des Vorsorgeplans – nur unter Einhaltung der
bei Tod, Erwerbsunfähigkeit und Alters- Grundsätze «Kollektivität, Angemessenheit,
vorsorge Planmässigkeit und Vorsorgecharakter» rea-
o «Grosse Säule 3a» als Alternativszenario: lisieren. Wird ein sehr kleiner AHV-pflichtiger
Passt dies besser / weniger gut zu den Lohn ausbezahlt und dafür die Dividende
Bedürfnissen als ein Pensionskassenan- überproportional erhöht, schreitet die AHV
schluss? ein und kann den AHV-pflichtigen Lohn auf
einen angemessenen Vergleichswert anhe-
• Besteuerung der AG/GmbH ben. Zudem sind zeitliche und rechtliche Re-
o Höhe/Progressionsverlauf Gewinn- und striktionen beim Einkauf in die Pensionskasse
Kapitalsteuer und Dividendenbezug (v. a. im Hinblick auf
o Können Dividendenausschüttungen auf einen späteren Verkauf der Aktien/Anteile) zu
steuerlich vorteilhafte Perioden gelegt beachten.
werden?
o Situation bei Liquidation/Verkauf der Fazit und Auswege
Firma Die Frage nach Einzelfirma oder AG lässt sich
nicht mit pauschalen Ansätzen beantworten.
• Private Steuern Vielmehr ist eine vertiefte Analyse der Ein-
o Steuersatz im Vergleich zur Gewinnsteu- flussgrössen und deren Wirkung im konkre-
er einer juristischen Person ten Fall notwendig. Solche Szenarien lassen
o Progressionsverlauf sich vor Eröffnung einer Praxis oder auch in
o Höhe des Abschlages bei Dividenden- den ersten Jahren nach der Eröffnung/Über-
besteuerung (heute und erwartete Ent- nahme kaum zuverlässig konstruieren, da
wicklung) Erfahrungszahlen fehlen. Zudem können sich
o Kantonale Steuerunterschiede Praxis- die Faktoren mit der Zeit ändern und es kön-
standort/Wohnort nen durchaus weitere Komponenten in der
Wahl der Rechtsform mitspielen (z. B. persön-
• Verhältnis Lohn/Dividende liche Haftung des Einzelunternehmers etc.).
o Hoher Lohn = höhere AHV-Beiträge, hö- Die gute Nachricht: Die Rechtsform einer
here Einkommenssteuerbelastung, hö- Praxis kann im Prinzip jederzeit gewechselt
heres Potenzial für Steuereinsparungen werden. Viele Ärzte beginnen als Einzelfir-
durch PK-Einkäufe, geringerer steuerba- men und stellen sich irgendwann einmal die
rer Reingewinn in der AG Frage, ob ein Wechsel in die Rechtsform ei-
o Hohe Dividende = höherer steuerbarer ner Kapitalgesellschaft nicht sinnvoll wäre.
Gewinn in der AG, geringere AHV-Bei- Dieses Thema werden wir im nächsten Bei-
träge, tiefere Einkommenssteuerbelas- trag beleuchten. Übrigens ist auch ein Wech-
tung, tieferes Einkaufspotenzial sel von einer AG/GmbH in eine Einzelfirma/
Kollektivgesellschaft möglich, jedoch wesent-
In all diesen Punkten sind regulatorische lich schwieriger.
Grenzen zu beachten. So lassen sich zum
Beispiel steuerlich abzugsfähige Einkäufe in
die Pensionskasse nur im reglementarisch
möglichen Rahmen und – bei der Gestaltung
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020Kritik nehmen wir
persönlich.
Das medizinisch-diagnostische Labor.
Südbahnhofstrasse 14c, Bern
T 031 372 20 02
professionell
www.medics.ch und persönlich16
Schwerpunkt
Selbstständige versus Praxis-AG –
Einkäufe in die Pensionskasse (Teil 2)
Ruedi Frey (Zürich Versicherungs-Gesellschaft AG)
Bei Praxisgewinnen über 150 000 CHF se bezogen werden. Somit startet der Arzt
sind die steuerlichen Möglichkeiten der häufig mit einem Vorsorgekapital von 0 CHF
«grossen Säule 3a» sehr eingeschränkt. ins selbstständige Berufsleben.
Deshalb sind Einkäufe in die Pensionskasse
ein wichtiger Bestandteil einer Steueropti- Kapitalaufbau – Nachholen der Altersvor-
mierungsstrategie. Welche Auswirkungen sorge
hat nun der Wechsel einer Praxis von einer Läuft die Praxis den Erwartungen entspre-
Einzelfirma in eine Aktiengesellschaft auf chend, erhöht sich das Einkommen des Arz-
die Einkaufsmöglichkeiten? tes innerhalb relativ kurzer Zeit merklich.
Massgebend für Steuern und AHV-Beiträge
Voraussetzungen sind dabei der Gewinn aus der selbstständi-
Um Einkäufe in eine Pensionskassenlösung gen Tätigkeit und nicht etwa der Betrag, den
tätigen zu können, muss der Arzt an eine sich der Arzt Ende Monat (als «Lohnersatz»)
solche angeschlossen sein. Das klingt lapi- aufs Konto überweisen lässt.
dar, ist aber entscheidend, da die berufli- Parallel dazu erhöht sich die Belastung
che Vorsorge der 2. Säule (BVG) für einen durch AHV-Beiträge und Steuern. Während
selbstständigen Arzt nicht obligatorisch ist. erstere linear sind, fallen letztere in vielen
Nur wenn als Rechtsform eine Kapitalgesell- Kantonen und vor allem beim Bund stark pro-
schaft (GmbH oder AG) gewählt wurde, ist gressiv aus. Darum suchen Ärzte nach Mög-
der Arzt rechtlich nicht mehr als Selbststän- lichkeiten, diese Kosten einzudämmen. Als
diger zu betrachten, sondern als Angestell- wirkungsvoller Hebel können dabei Einkäufe
ter in «besonderen Verhältnissen». in die Pensionskasse eingesetzt werden.
Wo andere Arbeitnehmer bereits ab Alter Ein selbstständiger Arzt kann sich der
25 Beiträge für die Altersvorsorge in der Pensionskassenlösung seines Personals
2. Säule ansparen, startet dieser Vorgang für freiwillig anschliessen. Durch den vorsorge-
viele Ärzte erst mit der Anstellung als Assis- technischen Fehlstart (Vorsorgekapital von
tenzarzt. 0 CHF) sieht seine Altersvorsorge noch sehr
Bei der Eröffnung/Übernahme einer eige- mager aus. Vorsorge- und Steuerrecht las-
nen Praxis sind häufig grössere Investitionen sen nun aber das Nachholen dieses Kapital-
notwendig. Teilweise können diese Mittel aufbaus durch Einkäufe zu («Wiedereinkauf
mit Bankdarlehen/Kreditlimiten und Auslei- fehlender Beitragsjahre»). Dabei wird in ei-
hungen von Verwandten finanziert werden. nem ersten Schritt berechnet, wie hoch das
Da ein Assistenzarztgehalt in der Regel Vorsorgekapital heute sein sollte, wenn der
nicht dazu geeignet ist, grosse Eigenmittel Arzt ab Alter 25 mit dem heutigen Einkom-
anzusparen, muss für die Praxisfinanzierung men in dieser Pensionskasse versichert ge-
vielfach das Guthaben aus der Pensionskas- wesen wäre. Der Differenzbetrag kann nun
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202017
Schwerpunkt
– zu einem beliebigen Zeitpunkt, in beliebi- senlösung beschränkt ist. Gemäss obligato-
gen Raten – eingekauft und vom steuerba- rischem BVG ist nur ein bestimmter Teil des
ren Einkommen in Abzug gebracht werden. Einkommens versichert. Personen mit einem
Einkommen unter 85 000 CHF geniessen da-
Optimierung von Einkäufen mit einen recht guten Schutz, bei höheren
Aufgrund progressiver Steuertarife ist es Einkommen besteht aber reichlich Potenzial
günstig, Einkäufe über mehrere Jahre ver- nach oben. Ausgehend von einem Praxis-
teilt zu tätigen. Irgendwann wird aber der gewinn von 300 000 CHF einer 40-jährigen,
Zeitpunkt erreicht sein, an dem kein Ein- selbstständigen Ärztin, wohnhaft in Baden,
kaufspotenzial mehr besteht. Dies vor allem, AG kann beispielsweise Folgendes vergli-
weil der versicherte Lohn der Pensionskas- chen werden:
selbstständig (Einzelfirma / Kollektivges.) mit juristischer Person (AG / GmbH)
ohne BVG BVG PK offen PK ganz ohne BVG BVG PK offen PK ganz
Gewinn vor Eigenlohn 300 000 300 000 300 000 300 000 300 000 300 000 300 000
Sozialversicherungsbeiträge Firma 0 -7 448 -33 607 -36 640 -28 481 -37 222 -38 390
AHV-pflichtiges Einkommen/Bruttolohn 300 000 292 552 266 393 263 360 271 519 262 778 261 610
Sozialversicherungsbeiträge privat -35 786 -38 244 -46 683 -47 659 -23 913 -32 667 -33 837
Nettoeinkommen 264 214 254 308 219 710 215 701 247 606 230 111 227 773
privater PK-Einkauf pro Jahr (10 Jahre) -4 161 -18 943 -20 656 -8 322 -32 759 -36 025
max. 3a-Beiträge -34 128 -6 826 -6 826 -6 826 -6 826 -6 826 -6 826
steuerbares Einkommen 230 086 243 321 193 941 188 214 232 458 190 526 184 922
Einkommenssteuern -62 807 -67 661 -49 560 -47 546 -63 682 -48 385 -46 340
nicht möglich
freier Geldfluss 167 279 175 660 144 381 140 673 168 776 142 141 138 582
Sparen 2. Säule 0 14 631 66 306 72 296 14 366 56 548 62 186
Sparen 3. Säule 34 128 6 826 6 826 6 826 6 826 6 826 6 826
total Geldfluss 201 407 197 117 217 513 219 790 189 968 205 515 207 594
IV-Invalidenrente 28 440 28 440 28 440 28 440 28 440 28 440 28 440
PK-Invalidenrente 0 20 548 110 046 102 000 20 548 95 157 104 644
Kranken-/Unfalltaggeld 0 0 0 0 217 216 210 222 209 288
PK: versicherter Lohn 0 60 435 275 115 300 000 60 435 237 893 261 610
max. möglicher Einkauf 0 83 223 378 852 413 121 83 223 327 595 360 255
Basis: Frau, 40 Jahre alt, unverheiratet, reformiert, Wohn- und Praxisort: Baden, AG
Die Tabelle ist nicht einfach zu interpretieren. o «BVG»: Pensionskasse nach dem ge-
Deshalb beleuchten wir einzelne Aspekte. setzlichen Obligatorium (Mindestlösung,
# INTERNAL USE ONLY also mit Koordinationsabzug und BVG-
Spalten: Lohnmaximum)
• Eine Gruppe zeigt die selbstständige Praxis- o «PK offen» verwendet statt des BVG-
tätigkeit, die andere dieselben finanziellen Maximums den Bruttolohn als Ober-
Aspekte, wenn die Praxis als AG geführt grenze, das heisst der ganze Bruttolohn
wird. abzüglich des Koordinationsabzugs ist in
• Innerhalb dieser Gruppen bestehen vier der Pensionskasse versichert. Bei dieser
Unterkategorien: Lösung sind übrigens die Kosten für die
o «ohne BVG»: Situation ohne freiwilligen übrigen Angestellten in der Regel nur
Anschluss der Ärztin an die Pensionskasse leicht höher als im BVG-Plan, solange
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202018
Schwerpunkt
diese weniger als je 85 320 CHF brutto schliesslich die Einkommenssteuern ab-
im Jahr verdienen. gezogen, was den «freien Geldfluss», also
o «PK ganz» versichert den gesamten den Betrag ergibt, der netto in Form von
Lohn. Aus gesetzlichen Gründen müssen Bargeld zur Verfügung steht. Je «besser»
hier auch die Löhne der übrigen Ange- die Pensionskassenlösung ist, desto gerin-
stellten ohne Koordinationsabzug versi- ger fallen die Einkommenssteuern aus. Der
chert werden. Daher entstehen mit die- freie Geldfluss hingegen reduziert sich in
ser Lösung relativ deutliche Mehrkosten, umgekehrter Proportion.
die mindestens zur Hälfte von der Ärztin • Schliesslich müssen die in der gebunde-
zu tragen sind. nen Vorsorge jährlich angesparten Gelder
ebenfalls berücksichtigt werden. Dies führt
Zeilen: zu einem höheren «totalen Geldfluss». Ins-
• «Sozialversicherungsbeiträge Firma»: Bei gesamt lohnen sich in diesem Beispiel also
selbstständiger Tätigkeit umfasst dies die die Investitionen in eine «bessere» Pensi-
Hälfte ihrer reglementarischen Pensions- onskassenlösung. Der Preis dafür ist, dass
kassenbeiträge und der jährlichen Einkäufe. diese Vorsorgegelder in der Regel erst
Bei der AG sind keine Einkäufe enthalten, im Rahmen der Erwerbsaufgabe bezogen
dafür zusätzlich zur Hälfte der reglemen- werden können und so gesehen für die
tarischen Pensionskassenbeiträge noch Altersvorsorge reserviert sind. Allerdings
Anteile der Beiträge an AHV/IV/EO, FAK, muss hier erwähnt werden, dass bei Aus-
ALV, Kranken- und Unfalltaggeld. zahlung dieser Guthaben Steuern anfallen.
• «AHV-pflichtiges Einkommen/Bruttolohn»: Um dies auszugleichen, haben wir keine Er-
Entspricht dem Ertrag abzüglich der Bei- träge auf diesen Guthaben einberechnet.
träge, die der Erfolgsrechnung der Firma • «Invalidenrenten»: Oft geht vergessen,
belastet werden dürfen. Das ist die Be- dass die Pensionskasse nicht nur ein (Steu-
messungsgrundlage für Beiträge an AHV/ er-)Sparvehikel ist, sondern auch Kompo-
IV/EO, FAK, KTG, UVG, UVG-Z sowie Tag- nenten zum Risikoschutz wie zum Beispiel
geldleistungen (und daher eine recht wich- Ehegatten-/Partner- und Waisenrenten
tige Zahl). etc. beinhaltet. Exemplarisch haben wir
• «Nettoeinkommen»: Entspricht dem Ein- hier die aus den verschiedenen Lösungen
kommen abzüglich aller Sozialkosten stammenden Invalidenrenten aufgelistet.
( = Nettolohn II).
• Vom Nettoeinkommen werden die maxi- Fazit
mal möglichen 3a-Beiträge und die jährli- Beschäftigt man sich eingehend mit dem
chen Einkäufe abgezogen, was dann das Vergleich, kann für unsere Ärztin die Lösung
«steuerbare Einkommen» ergibt. In der «selbstständig» mit «PK offen» als durchaus
Praxis würden hier noch andere Aspekte attraktiv und kosteneffizient eingestuft wer-
Einfluss haben, zum Beispiel Eigenmiet- den. Allerdings haben wir es hier mit einer
wert, Wertschriftenerträge, Schuldzinsen Vermischung linearer (z. B. AHV-Beiträge)
etc. Diese fallen jedoch bei allen mögli- und progressiver (z. B. Steuern) Faktoren zu
chen Varianten in gleicher Höhe an und tun, die sich gegenseitig beeinflussen. Der
müssen daher nicht berücksichtigt werden. Vergleich muss also für jede Praxis individuell
• Vom steuerbaren Einkommen werden berechnet werden.
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020se
Jetzt kostenlo n:
ge
Demo an/frdeam o
ametiq.com
amétiq siMed –
die intuitive Praxissoftware.
Widmen Sie Ihre volle Aufmerksamkeit den Patienten.
Die elektronische Krankengeschichte für anspruchsvolle
Ärztinnen und Ärzte. amétiq siMed – simple and elegant.
amétiq
amétiq cloud
cloud20
Schwerpunkt
Selbstständige versus Praxis-AG –
Pensionskasse und Dividenden (Teil 3)
Ruedi Frey (Zürich Versicherungs-Gesellschaft AG)
Sind die Möglichkeiten der Steueroptimie-
selbstständig
rung durch Einkäufe in die Pensionskasse tatsächl. Erhöhung
vorerst ausgeschöpft, müssen andere Mit- Gewinn vor Eigenlohn 400 000 400 000
Pensionskassen-Beiträge Anteil Firma -14 665 -33 735
tel zur Reduktion von Abgaben gefunden AHV-pflichtiges Einkommen/Bruttolohn 385 335 366 265
-60 026 -63 185
werden. Hilft hier die Verschiebung von Sozialversicherungsbeiträge privat
Nettoeinkommen 325 309 303 080
Arbeitseinkommen zu Dividenden?
privater PK-Einkauf pro Jahr (5 Jahre) 0 -13 771
max. 3a-Beiträge -6 826 -6 826
Vorgeschichte steuerbares Einkommen 318 483 282 483
Einkommenssteuern -95 080 -81 937
In den ersten zwei Teilen haben wir die Aus- freier Geldfluss 223 403 200 546
gestaltungsmöglichkeiten bei der Rechts-
Sparen 2. Säule 28 421 66 262
form der Praxis sowie die Auswirkung der Sparen 3. Säule 6 826 6 826
Einrichtung von Pensionskassenlösungen total Geldfluss 258 650 273 634
inklusive Einkäufen betrachtet. Nun gehen IV-Invalidenrente 28 440 28 440
PK-Invalidenrente 110 046 150 046
wir davon aus, dass unsere Beispiel-Ärztin
Kranken-/Unfalltaggeld 0 0
sich für eine der Möglichkeiten entschieden
PK: versicherter Lohn 275 115 375 115
hatte: Sie wählte als Rechtsform eine Einzel- max. möglicher Einkauf 0 137 707
firma, schloss sich der Pensionskasse an und Frau, 40 Jahre alt, unverheiratet, reformiert, Wohn- und Praxisort: Baden, AG
wählte eine Pensionskassenlösung, bei der
die Lohnobergrenze ihrem AHV-pflichtigen
Einkommen entspricht. Dadurch hat sie wäh- In unserem Berechnungsbeispiel haben wir
rend zehn Jahren insgesamt 378 000 CHF dieses neue Einkaufspotenzial auf fünf Jahre
in die Pensionskasse eingekauft und damit verteilt, das heisst, wir nehmen während die-
rund 132 000 CHF Einkommenssteuern ge- ser Zeit jährliche Einkäufe von 27 542 CHF
spart. Das Einkaufspotenzial ist nun ausge- vor (davon die Hälfte als «Anteil Firma», also
schöpft. über die Erfolgsrechnung).
Gleichzeitig erhöhen sich die Altersgut-
Wie weiter? schriften für die Pensionskasse um 10 000 CHF
Unsere Ärztin ist erfolgreich und hat ihren pro Jahr (wiederum die Hälfte über die
Gewinn von ursprünglich 300 000 CHF auf Erfolgsrechnung). Beides führt zu einem
400 000 CHF gesteigert. Um neues Ein- Vorteil von knapp 15 000 CHF pro Jahr
kaufspotenzial zu schaffen, muss lediglich der aus Steuerersparnis und geringeren AHV-
bei der Pensionskasse gemeldete Lohn ent- Beiträgen.
sprechend dem tatsächlichen Gewinn ange- Wie bisher verwenden wir für die Alters-
passt, also von 300 000 CHF auf 400 000 CHF gutschriften
INTERNAL USE ONLY die gleichen Prozentsätze wie im
#
erhöht werden. Daraus ergibt sich neues obligatorischen BVG, allerdings mit höheren
Einkaufspotenzial von rund CHF 137 707. versicherten Löhnen.
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202021
Schwerpunkt
Exkurs Dividende statt Lohn
Durch Erhöhung dieser Altersgutschriften Im ersten Teil dieser Artikelreihe haben wir
gemäss vorangehender Tabelle könnte das zur Auszahlung von Dividenden im Vergleich
Einkaufspotenzial statt auf 137 707 CHF auf zu einer Auszahlung in Lohnform Folgendes
einen Totalbetrag von 926 360 CHF erhöht festgestellt.
werden. Dies würde jedoch zu erheblichen • Vorteile: Auf Dividenden müssen keine So-
Mehrkosten für die übrigen Angestellten füh- zialabgaben bezahlt werden und sie sind
ren. zum Zeitpunkt ihrer Auszahlung steuerbar
(also nicht zwingend dann, wenn die Ge-
winne in der Praxis entstehen).
Altersgutschriften in % selbstständig • Nachteile: Als Rechtsform ist zwingend
des versicherten Lohnes BVG erhöht
eine Kapitalgesellschaft notwendig. Die
Alter 25 bis 34 7% 20 %
Alter 35 bis 44 10 % 20 % Gewinne, die zur Ausschüttung von Divi-
Alter 45 bis 54 15 % 20 % denden benötigt werden, müssen in dieser
Alter 55 bis 65 18 % 20 % Gesellschaft versteuert werden. Bei Aus-
zahlung der Dividende an den Inhaber der
Gesellschaft fällt noch einmal eine Besteu-
erung an, wenn auch im reduzierten Rah-
men.
Die finanziellen Auswirkungen müssten stets
anhand eines konkreten Beispieles berechnet
werden.
selbstständig AG
erhöht mit 1/2 Div.
Gewinn vor Eigenlohn 400 000 400 000 Gewinn vor Eigenlohn
Pensionskassen-Beiträge Anteil Firma -33 735 -226 336 Eigenlohn und Sozialkosten
-26 235 Gewinnsteuer AG
147 429 Gewinn AG = Dividende
AHV-pflichtiges Einkommen/Bruttolohn 366 265 200 000 AHV-pflichtiges Einkommen/Bruttolohn
Sozialversicherungsbeiträge privat -63 185 -23 300 Sozialversicherungsbeiträge privat
Nettoeinkommen 303 080 176 700 Nettolohn II
privater PK-Einkauf pro Jahr (5 Jahre) -13 771 0
max. 3a-Beiträge -6 826 -6 826
steuerbares Einkommen 282 483 317 303 steuerbares Einkommen*
Einkommenssteuern -81 937 -76 382 Einkommenssteuern
freier Geldfluss 200 546 240 921 freier Geldfluss
Sparen 2. Säule 66 262 17 512 Sparen 2. Säule
Sparen 3. Säule 6 826 6 826 Sparen 3. Säule
total Geldfluss 273 634 265 258 total Geldfluss
IV-Invalidenrente 28 440 28 440 IV-Invalidenrente
PK-Invalidenrente 150 046 70 046 PK-Invalidenrente
Kranken-/Unfalltaggeld 0 160 000 Kranken-/Unfalltaggeld
PK: versicherter Lohn 375 115 175 115 PK: versicherter Lohn
max. möglicher Einkauf 137 707 0 max. möglicher Einkauf
* steuerbares Einkommen = Dividende + Nettolohn II, davon CHF 147 429 aus qualifizierter Beteiligung
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020
# INTERNAL USE ONLY22
Schwerpunkt
Wir haben hier den Gewinn vor Eigenlohn im verzeichnis zurückgefordert und gleich-
Betrag von 200 000 CHF aufgeteilt. Eine Hälf- zeitig als steuerbares Einkommen aus
te davon haben wir als Bruttolohn definiert qualifizierter Beteiligung – also reduziert
und die andere Hälfte in der Erfolgsrechnung – versteuert.
der neuen AG belassen. Die wichtigsten Be-
wegungen sind: Somit reduziert sich die private Einkommens-
• Der AHV-pflichtige Lohn reduziert sich um steuerlast. Allerdings müssen hier die Ge-
gut 45 %. Damit fallen weniger Beiträge an. winnsteuern der AG ebenfalls berücksichtigt
• Der in der Pensionskasse versicherte Lohn werden, da diese nun neu anfallen. Insgesamt
reduziert sich um 200 000 CHF. Damit redu- wird in dieser Konstellation die Steuerlast
zieren sich die Sparbeiträge um 20 000 CHF also höher. Ähnlich verhält es sich mit dem
im Jahr und das im vorigen Schritt geschaf- Geldfluss: Der freie Geldfluss liegt bei der Di-
fene Einkaufspotenzial von 27 542 CHF pro videndenlösung höher, während der gesam-
Jahr während fünf Jahren wird vernichtet. te Geldfluss (inkl. gebundenen Sparens) bei
• Die Besteuerung des Gewinns erfolgt di- der Einzelfirmalösung höher ausfällt.
rekt in der AG. Der danach verbleibende Nicht zuletzt reduziert sich bei Umstellung
Gewinn kann als Dividende ausgeschüttet auf eine Dividendenlösung die Invalidenren-
werden. Vom Bruttoertrag von 147 429 CHF te aus der Pensionskasse um über die Hälfte.
müssen 35 % an die Eidgenössische Steu- Insgesamt schneidet hier die Dividendenlö-
erverwaltung als Verrechnungssteuer sung nur vordergründig besser ab. Geht man
abgeliefert werden. Diese wird durch An- in die Tiefe, weist das bisherige Modell deut-
gabe des Bruttoertrages im Wertschriften- liche Vorteile auf.
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202023
Schwerpunkt
Das muss auch besser gehen! ten, was kostspielige Konsequenzen für die
In unserem Beispiel haben wir vom Gewinn Ärztin hätte.
vor Eigenlohn relativ planlos 200 000 CHF als Es ist daher nicht sinnvoll, bei solchen
Bruttoeigenlohn definiert und den Rest in der Berechnungen einen Mini-Fantasielohn zu
Erfolgsrechnung belassen. Besser wäre ein verwenden. Wir richten uns dabei nach «Sa-
System, mit dem wir eine solche Aufteilung larium», dem statistischen Lohnrechner des
zuverlässiger definieren können. Bundesamts für Statistik (bfs). Eine 40-jährige
weibliche Führungskraft im oberen Kader des
Spiel- und andere Regeln Gesundheitswesens mit universitärer Ausbil-
Aus dem Beispiel ist sehr gut erkennbar, dass dung erhält einen Median von 9 755 CHF
wir mit einer Dividendenlösung anders AHV brutto pro Monat. Es dürfte Sinn machen,
abrechnen: Je höher die Dividende, desto diesen Wert als «angemessenen Lohn» und
tiefer der Bruttolohn und wiederum desto somit als tiefsten Wert für unsere Vergleichs-
tiefer die AHV-Beiträge; also ein wirkungs- rechnung zu verwenden.
volles Mittel zur Senkung der AHV-Beiträge. Hinzu kommt das schon mehrmals erwähn-
Darüber freut sich die Ärztin, nicht aber die te Linear-progressiv-Problem, das wir kurz
AHV-Stelle. Diese wird sich fragen, warum zusammenfassen können: Es gibt keine allge-
die Arbeit der Ärztin nun plötzlich weit we- meingültige Formel.
niger wert sein soll (Bruttolohn-Anteil) und
die Rendite auf ihrem investierten Kapital (Di- Try and Error
videnden-Anteil) so hoch sein soll. Die AHV Gibt es keine Formel, bleibt der Versuch:
kann Umgehung der Beitragspflicht vermu-
200’000 275’000
150’000
270’000
100’000
265’000
50’000
0
260’000
-50’000
255’000
-100’000
-150’000 250’000
total Steuern Invalidenrente total Geldfluss (rechte Skala)
selbstständig 117’060 140’472 163’884 187’296 210’708 234’120
total Geldfluss (rechte
273’634
Skala) 272’432 270’872 269’375 267’888 266’407 264’964
MEDIZIN & ÖKONOMIE
total Steuern | Nr. 1 -109’900
-81’937 | März 2020-108’075 -106’282 -104’524 -102’761 -100’960
Invalidenrente 150’046 36’870 46’235 55’600 64’964 74’329 83’694BUSINESSPLAN /
beHÖrdenGÄnGe
FINANZIERUNG
SICHERN
ABRECHNUNGS-
KONTROLLE &
-VERBESSERUNG
STRATEGIE
praxiserÖFFnunG/
praxisÜbernaHMe
PERSonALSUcHE
MANAGEMENT
PRAXIS-
VerHandlunGen
MietVertraGs-
START-UP
VERTRÄGE
Eine Unternehmensgründung erfordert sehr viel Zeit und Fachwissen. Damit Sie sich auf Ihre
Kernkompetenzen konzentrieren und der Zukunft entspannter entgegenblicken können,
profitieren Sie von unserer 20-jährigen Erfahrung im Bereich der Praxiseröffnung und Praxis-
übernahme. Unter www.federer-partners.ch finden Sie unser gesamtes Leistungsangebot im
Start-up-Bereich.
FEDERER & PARTNERS · Unternehmensberatung im Gesundheitswesen AG
Mitteldorfstrasse 3 · 5605 Dottikon · T 056 616 60 60 · F 056 616 60 61
www.federer-partners.ch25
Schwerpunkt
Das Bruttoeinkommen (Lohn) liegt auf der
horizontalen Achse. Damit die Unterschiede
beim Geldfluss besser erkennbar sind, haben
wir diese Säulen auf die Skala rechts gelegt.
Immerhin wird deutlich, dass der Geldfluss
mit der bisherigen Lösung der Selbstständig-
keit am höchsten ist. Begeben wir uns in die
Rechtsform einer AG, ist der Geldfluss bei
tiefem Einkommen am höchsten. Der Geld-
fluss sinkt mit steigendem Einkommen, bis
ein Wert von circa 300 000 CHF erreicht wird.
Danach steigt der Geldfluss wieder an, da ab Ruedi Frey
diesem Punkt wieder Einkäufe in die Pensi-
onskasse möglich sind. Master of Advanced Studies (MAS)
Ziemlich eindeutig ist hingegen der Verlauf in Financial Consulting ZFH
der Invalidenrenten. Diese hängen direkt mit Eidg. dipl. Bankfachmann
dem Bruttoeinkommen zusammen.
• Seit 2001 Finanzplaner und Fachaus-
Fazit bildner bei Zürich Versicherungs-
Die Schaffung von höherem Einkaufspotenzi- Gesellschaft AG
al ist in diesem Fall steuer- und vermögens- • Zuvor fünfzehn Jahre Zürcher
technisch deutlich wirksamer als die Wirkung Kantonalbank, unter anderem Kunden-
von Dividenden. Unserer Ärztin müsste emp- betreuung Kommerz (massgeblich am
fohlen werden, die Rechtsform beizubehal- Aufbau «Praxisfinanzierung/Ärztekre-
ten, zumal durch den Wechsel auch weitere dite» bei ZKB beteiligt)
Kosten entstehen würden. Erst wenn in der • Zuvor zwei Jahre Schweizerische
Pensionskasse «gar nichts mehr zu machen» Nationalbank
ist, könnte eine Dividendenlösung ins Auge
gefasst werden. Dabei wäre in diesem Falle
ein möglichst geringer Lohn (d. h. eine mög-
lichst hohe Dividende) zu empfehlen. Aller- Kontakt über:
dings müssten dann vermutlich die fehlenden Beatrice Kistler
Risikoleistungen aus der Pensionskasse (Inva- Unternehmeragentur Schmid AG
liden- und Hinterlassenenrente) kompensiert Schermenwaldstrasse 10
werden. Unter anderen Umständen (z. B. an- 3063 Ittigen
dere Steuerorte, andere Umsätze) kann eine 031 388 88 80
solche Berechnung zu ganz anderen Resulta- 079 217 50 68
ten führen. beatrice.kistler@zurich.ch
www.unternehmeragentur.ch
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202026
Schwerpunkt
Vorteile einer Kapitalgesellschaft
aus steuerlicher Sicht
Thomas Schwab und Andreas Nachbur (JP Steuer AG)
Eine Arztpraxis kann als Personen- oder Aus eins mach zwei
Kapitalgesellschaft geführt werden. Eine Wenn eine Kapitalgesellschaft – also eine
Kapitalgesellschaft bedeutet zwar einen Aktiengesellschaft oder eine Gesellschaft mit
gewissen administrativen Mehraufwand, beschränkter Haftung – gegründet wird, ent-
bietet aber aus steuerlicher Sicht interes- steht ein neues Steuersubjekt: Der Inhaber
sante Möglichkeiten. der Gesellschaft und die Gesellschaft sind,
anders als bei einer Personengesellschaft,
Vor einem Jahr haben wir an dieser Stelle1 zwei separate Steuersubjekte.
darüber informiert, dass ein Unternehmen – Durch die Trennung von Geschäft und
so auch eine Arztpraxis – in unterschiedlichen Person ergeben sich nun Möglichkeiten, mit
Rechtsformen geführt werden kann. Unter- der Kombination der beiden Steuersubjekte
schieden wird dabei zwischen Personen- und zu «spielen» und so die Gesamtsteuerlast zu
Kapitalgesellschaften. optimieren.
Der vorliegende Artikel betrachtet die
steuerliche Behandlung von Kapitalgesell- Besteuerung der Gesellschaft
schaften und deren Vorteile näher. In sämt- Die Gesellschaft wird mit der Gewinn- und
lichen Ausführungen und Beispielen wird der Kapitalsteuer besteuert. Als Gewinn gilt dabei
Einfachheit halber davon ausgegangen, dass das Resultat der Gesellschaft, also vereinfacht
eine Person die Gesellschaft hält und ihrer Einnahmen minus Ausgaben. Lohnzahlungen
Erwerbstätigkeit als Angestellte bei dieser können dabei von den Einnahmen abgezo-
Gesellschaft nachgeht. gen werden und vermindern den Gewinn.
Inhaber Steuersubjekt 1
Gründung Gesellschaft
Gesellschaft Steuersubjekt 2
1 MEDIZIN & ÖKONOMIE 1/2019
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 202027
Schwerpunkt
Dividenden hingegen werden aus Gewinn Da die Sozialversicherungskosten (ohne BVG)
ausgeschüttet – dieses Geld wird somit von ab einem Einkommen von circa 150 000 CHF
der Gesellschaft besteuert. Das steuerbare nicht mehr rentenbildend sind, müssen die-
Eigenkapital unterliegt der Kapitalsteuer bei se Kosten faktisch als Steuern berücksichtigt
der Gesellschaft. werden.
Zusätzlich zur Einkommensbesteuerung
Besteuerung des Anteilsinhabers wird der Wert der Gesellschaft zum steuer-
Der Anteilsinhaber der Kapitalgesellschaft, baren Vermögen hinzugezählt und unterliegt
der bei seiner Gesellschaft angestellt ist, hat somit der Vermögenssteuer. Da das Kapital
einerseits seinen (sich selbst ausbezahlten) bereits bei der Gesellschaft besteuert wurde,
Lohn und anderseits eine allfällige (von ihm ergibt sich hier ein gewisser Verdoppelungs-
beschlossene) Dividende zu versteuern. effekt.
Der Lohn wird dabei wie bei jedem Ange-
stellten – nach Abzug von gewissen Berufs- Variabler Bezug von Lohn
kosten – voll, das heisst zu 100 %, besteuert. Anders als bei einer Personengesellschaft, in
Die Dividende hingegen wird beim Bund le- welcher der im aktuellen Jahr erzielte Gewinn
diglich zu 70 % und je nach Kanton zwischen jeweils vom Inhaber als Einkommen versteuert
50 % und 80 % in die Bemessungsgrundlage werden muss, kann der Lohn als Angestellter
einbezogen. Dies, da Dividenden ja eben aus seiner eigenen Kapitalgesellschaft in gewis-
Geld, das von der Gesellschaft schon besteu- sem Umfang gesteuert werden. So kann sich
ert wurde, ausbezahlt werden. Durch die Re- zum Beispiel ein Bonus ausbezahlt werden.
duktion der Besteuerung wird die wirtschaft- Mit einer variablen Zahlung wird das steuer-
liche Doppelbelastung gemindert. bare Einkommen direkt beeinflusst. Steht so-
Zahlt sich also der Arzt einen Lohn von mit also zum Beispiel eine Renovation des Ei-
150 000 CHF plus eine Dividende von genheims an, die steuerlich absetzbar ist, kann
100 000 CHF, hat er beim Bund ein steuer- in diesem Jahr bewusst ein höheres Einkom-
bares Einkommen2 von 220 000 CHF men bezogen werden, das ja durch den Ab-
und je nach Kanton von 200 000 CHF bis zug der Renovationskosten wieder reduziert
230 000 CHF. wird. Auch ein Einkauf in die 2. Säule kann so
einen erhöhten Lohnbezug «neutralisieren».
2 Ohne Berücksichtigung von Abzügen.28
Schwerpunkt
Durch clevere Planung kann die Progression den. Da Geschäftsort und Wohnort unter-
bei der Einkommenssteuer geschickt über schiedlich sein können, sind dazu jeweils die
mehrere Jahre gesteuert werden. örtlichen Bestimmungen zu berücksichtigen.
Wie sich das Verhältnis auswirken kann, zeigt
Kumulation von Gewinnen in der Gesell- folgendes Beispiel auf.3
schaft Die Gesellschaft hat ihren Sitz in Basel, BS,
Die Gesellschaft ist nicht verpflichtet, die in der Inhaber wohnt in Liestal, BL. Der Inhaber
einem Jahr erzielten Gewinne am Ende der zahlt sich einen Grundlohn von 150 000 CHF
Steuerperiode auszubezahlen. Gewinne kön- aus, Ende Jahr hat die Gesellschaft einen Ge-
nen in der Gesellschaft vorgetragen werden. winn vor Steuern von zusätzlich 200 000 CHF.
Dies wiederum erlaubt dem Inhaber, nebst Der Inhaber will total 250 000 CHF bezie-
dem Lohn auch seine Dividendenbezüge zu hen.4 Einmal bezieht er einen Bonus von
steuern. 100 000 CHF, einmal eine Dividende von
100 000 CHF.
Lohn oder Dividende Daraus ergeben sich Steuerfolgen gemäss
Wie dargelegt, werden Lohn und Dividende unten stehender Tabelle.
beim Anteilsinhaber unterschiedlich besteu-
3 Die Zahlen dienen lediglich Anschauungszwecken –
ert, nämlich Lohn zu 100 % und Dividende die konkrete Steuerbelastung ist im Einzelfall konkret zu
reduziert. Bei der Gesellschaft reduziert aus- berechnen.
4 Alleinverdiener, zwei Kinder.
bezahlter Lohn den Gewinn.
5 Da der Bonus den steuerbaren Gewinn reduziert, gibt
Um die Gesamtsteuerbelastung festzustel- es in der Gesellschaft nur noch einen Gewinn von
len, müssen sowohl die Steuern vom Inhaber 100 000 CHF.
6 Da der Bonus den steuerbaren Gewinn reduziert, gibt
als auch von der Gesellschaft addiert sowie es in der Gesellschaft nur noch einen Gewinn von
die Sozialversicherungen berücksichtigt wer- 100 000 CHF.
Mit Bonusbezug Mit Dividendenbezug
Gewinnsteuern Gewinn- und Kapitalsteu-
13 020 CHF 26 055 CHF
Gesellschaft 5 ern Gesellschaft 6
Einkommenssteuer auf
Einkommenssteuer auf
68 306 CHF 150 000 CHF Lohn plus 52 966 CHF
250 000 CHF
100 000 CHF Dividende
Total Steuern 81 326 CHF Total Steuern 79 021 CHF
Zusätzliche Sozial-
versicherungskosten auf 9 000 CHF
Bonus circa 9 %
Total Kosten 90 326 CHF Total Kosten 79 021 CHF
MEDIZIN & ÖKONOMIE | Nr. 1 | März 2020Sie können auch lesen
