Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr zwischen Unternehmen (B2B)
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Geschäftsfeld Recht und Steuern
Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden
Dienstleistungsverkehr zwischen Unternehmen (B2B)
Aktuelle Rechtslage und Änderungen ab 1. Januar 2010 im Vergleich
Die zunehmende Internationalisierung des Wirtschafts- „Katalogleistungen“ mit Leistungsort im Ausland
verkehrs bringt es mit sich, dass immer häufiger Dienst-
- Leistungen zur Einräumung, Übertragung und Wahr-
leistungen nicht nur im Inland, sondern grenzüberschreitend
nehmung von Patenten, Urheberrechten, Waren-
erbracht werden. Dies gilt für Beratungs- und Gutachter-
zeichenrechten und ähnlichen Rechten;
leistungen ebenso, wie beispielsweise für Montagen oder
- Werbeleistungen sowie Leistungen, die der
Industrie- und Handelskammer zu Leipzig | Nachdruck und sonstige Verbreitung - auch auszugsweise - nur mit Quellenangabe und gegen Einsendung eines Belegexemplars.
Reparaturen.
Öffentlichkeitsarbeit dienen (Werbungsvermittler,
Werden Dienstleistungen über die Grenze erbracht, stellt Werbeagenturen);
sich immer auch die Frage, was steuer- und abgaberecht- - Rechtliche, wirtschaftliche, wissenschaftliche und
lich zu beachten ist. Insbesondere ist zu klären, wie die technische Beratungsleistungen;
korrekte umsatzsteuerliche Behandlung der grenzüber- - Datenverarbeitungsleistungen;
schreitenden Leistungen aussieht. Hierbei spielt vor allem - Leistungen zur Überlassung von Informationen
eine Rolle, einschließlich gewerblicher Verfahren und Erfahrun-
gen, hierzu gehört auch die Überlassung von Soft-
- in welchem Land die erbrachte Leistung umsatz-
ware auf elektronischem Weg;
steuerlich erfasst wird, d. h., wo diese steuerbar ist
- Kreditwährungen und Kreditverwaltungen;
und
- Personalgestellung;
- wie als Folge dessen die jeweilige Rechnungsstellung
- Vermietungs- und Leasinggeschäfte mit beweglichen
auszusehen hat.
körperlichen Gegenständen, ausgenommen Beförde-
Die Regelung hierzu sind im Einzelnen äußert kompliziert rungsmittel;
und unterscheiden sich je nach Art der ausgeführten Dienst- - Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation;
leistung. Außerdem ist für die zutreffende umsatzsteuer- - Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen;
liche Behandlung häufig auch die Kenntnis der nationalen - auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistun-
Rechtsvorschriften des Landes erforderlich, in dem der gen, wie z. B. auch die Überlassung von Software auf
Leistungsempfänger seinen Betrieb hat, beziehungsweise elektronischem Weg;
die Leistung erbracht wird. Im Zweifelsfall sollte daher im- - Gewährung des Zugangs zu Erdgas- und Elektrizitäts-
mer fachkundiger Rat eingeholt werden. Als erste Anlauf- netzen und die Fernleitung sowie die Gewährung
stelle steht hierfür die zuständige Industrie- und Handels- des Zugangs zu Wärme- und Kältenetzen, die Über-
kammer zur Verfügung. tragung oder Verteilung dieser Netze sowie die Er-
bringung anderer damit unmittelbar zusammenhän-
Die folgenden Ausführungen geben einen Überblick über
gender sonstigen Leistung;
die Grundzüge der umsatzsteuerlichen Behandlung von
- kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, sportliche,
Dienstleistungen, die an unternehmerische Leistungs-
unterhaltende, unterrichtende oder ähnliche Leistun-
empfänger erbracht werden. Ab dem 1. Januar 2010 wur-
gen, wie Messen und Ausstellungen, einschl. der
den erhebliche Änderungen zur Ortsregelung eingeführt;
Leistungen der jeweiligen Veranstalter sowie die
weitere Änderungen folgten.
damit zusammenhängenden Tätigkeiten, die für die
Ausübung der Leistungen unerlässlich sind, mit Aus-
Grundsatz nahme von Eintrittsberechtigungen;
- Dienstleistungen, bei denen sich der Ort nach der
Grundsatz der umsatzsteuerlichen Regelungen bei grenz- Verwendung einer UStId-Nr. des Leistungsempfängers
überschreitenden Dienstleistungen ist, dass Dienstleistun- richtet, also bestimmte Arbeiten an beweglichen
gen im unternehmerischen Bereich (B2B) dort steuerbar körperlichen Gegenständen, Vermittlungsleistungen
sind, wo der Leistungsempfänger (Auftraggeber) seinen Sitz und Güterbeförderung.
hat (§ 3a Abs. 2 UstG). Ausnahme: Eine Güterbeförderungsleistung, ein
Damit werden folgende Ausnahmen zum Grundprinzip: Beladen, Entladen, Umschlagen oder ähnliche mit
Geschäftsfeld Recht und Steuern Seite 1
Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014der Beförderung eines Gegenstandes im Zusammen- Lieferungen beim Bundeszentralamt für Steuern.
hang stehende Leistung an beweglichen körperlichen - Verwendung der UStIdNr. soll bereits bei Vertrags-
Gegenständen oder eine Begutachtung dieser Gegen- schluss durch positives Tun vereinbart werden.
stände sowie eine Reisevorleistung die im Drittlands-
Für Unternehmen aus dem Drittland:
gebiet genutzt oder ausgewertet wird, ist abwei-
- Vorlage einer Unternehmerbescheinigung
chend von der Grundregel als im Drittlandsgebiet
ausgeführt zu behandeln;
- sonstige Leistungen, die im Zusammenhang mit der Reverse-Charge-Verfahren
Beantragung oder Vereinnahmung der Steuer im Europäische Union
Vorsteuervergütungsverfahren stehen.
Mit der beschriebenen Änderung der Grundregel geht ein-
her, dass alle Mitgliedsstaaten der EU für die Dienstleistun-
Rechnungsstellung
gen, die dann der neuen Grundregel unterfallen, zwingend
Konsequenz der Steuerbarkeit dieser Leistungen am Ort des auch das „reverse-charge-Verfahren“ vorzusehen haben.
Leistungsempfängers ist, dass der in Deutschland ansäs- Diese Änderung wird eine Erleichterung bringen, da so die
sige Unternehmer diese an Auftraggeber im Ausland ohne umsatzsteuerliche Registrierung im Ausland in vielen Fäl-
deutsche Umsatzsteuer abzurechnen hat, soweit diese die len vermieden werden kann.
Leistungen für ihr Unternehmen beziehen. Hier berechnet grundlegend der Rechnungsempfänger auf
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der Grundlage des anzuwendenden Steuersatzes seines
Beispiel: Aus der Sicht eines deutschen EDV- Beraters, der Landes die Steuer selbst, deklariert den Betrag gegenüber
ein in Österreich ansässiges Unternehmen berät, bedeu- seinem Finanzamt und zieht ihn unter den allgemeinen
tet dies, dass seine Beratungsleistung nicht in Deutsch- Voraussetzungen gleichzeitig als Vorsteuer ab. Der Ausweis
land steuerbar ist, sondern die Leistung ist vielmehr am ausländischer Umsatzsteuer bzw. die umsatzsteuerliche
Sitzort des Auftraggebers steuerbar, d. h. Rechnung ohne Registrierung des deutschen Dienstleisters im Ausland ist
Ausweis der deutschen Umsatzsteuer. daher grundsätzlich nicht erforderlich.
Abweichend hiervon gibt es fünf wesentliche Ausnahme- Drittland
kategorien:
Eine vom Verfahren her der reverse-charge-Regelung
1. Grundstücksdienstleistungen sind am Ort der Belegen- ähnliche Praxis wird auch von verschiedenen Drittländern
heit des Grundstückes steuerbar (Belegenheitsort). angewandt. Dies ist aber in jedem Einzelfall je Drittland
zu prüfen. Unsere Auslandshandelskammern stellen unter
2. Restaurant- und Verpflegungsleistungen sind dort
www.ahk.de eine erste Anlaufstelle für landesspezifische
steuerbar, wo sie erbracht werden, bzw. Restaurant-
Fragen dar.
und Verpflegungsleistungen an Bord eines Schiffes,
eines Flugzeuges oder in der Eisenbahn während der
innerhalb der Gemeinschaft stattfindenden Beförder- Rechnungstellung
ung am Abgangsort der Personenbeförderung. Wer eine Dienstleistung abrechnet, die aufgrund der neuen
3. Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln Grundregel innerhalb der EU steuerbar ist, hat die im euro-
sind dort steuerbar, wo das Beförderungsmittel päischen Recht verankerte Regelung zu beachten, d. h.,
tatsächlich zur Verfügung gestellt wird. dass er folgende Angaben zusätzlich in die Rechnung
aufnimmt:
4. Personenbeförderungen werden wie bislang weiter - Umsatzsteueridentifikationsnummer des Leistenden,
nach der zurückgelegten Beförderungsstrecke beur- sofern diese nicht bereits generell an Stelle der
teilt (Ort des Bewirkens). nationalen Steuernummer angegeben wird,
5. Die Einräumung der Eintrittsberechtigung zu kul- - Umsatzsteueridentifikationsnummer des Leistungs-
turellen, künstlerischen, wissenschaftlichen, sportli- empfängers,
chen, unterhaltenden, unterrichtenden und ähnlichen - Hinweis auf die Steuerschuld, z. B. „Steuerschuld
Veranstaltungsleistungen, wie Messen und Ausstel- verlagert“ bzw. „VAT reversed“
lungen werden im Gegensatz zu vergleichbaren
Leistungen ohne Eintrittsberechtigung weiter am Ort
Zusammenfassende Meldung (ZM)
der Tätigkeit steuerbar bleiben (Tätigkeitsort). Weniger erfreulich ist, dass die neue Grundregel aufgrund
der Ausdehnung des „reverse-charge-Verfahrens“ zu
Nachweis der Unternehmereigenschaft des Leistungs-
Kontrollzwecken weiter an eine Ausdehnung der Pflicht zur
empfängers
Abgabe der Zusammenfassenden Meldung gekoppelt ist.
Für EU-Unternehmen: Während die bisher nur für innergemeinschaftliche Liefer-
- faktische Überprüfungspflicht der Unternehmer- ungen abzugeben ist, muss sie nun auch für Dienstleistun-
eigenschaft des Vertragspartners durch Prüfung der gen abgegeben werden, die nach der neuen Grundregel im
UStIdNr. vergleichbar den innergemeinschaftlichen EU-Ausland steuerbar sind.
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Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014Die Meldungen für Dienstleistungen sind grundsätzlich
quartalsweise abzugeben und zwar jeweils bis zum 25. des
Folgemonats der Ausführung der Dienstleistung.
Die ZM ist dem Bundeszentralamt für Steuern auf elektro-
nischem Weg nach Maßgabe der Steuerdaten-Übermitt-
lungs-Verordnung zu übermitteln. Weitere Informationen
des Bundeszentralamtes sind unter www.bzst.de abrufbar.
Umsatzsteuervoranmeldung
Die Dienstleistungen, die neu in der Zusammenfassenden
Meldung gemeldet werden müssen, sind künftig auch ge-
sondert in der Umsatzsteuervoranmeldung zu melden.
Leistungszeitpunkt
Für die Anwendung der neuen Regelung zum Ort der
Dienstleistung gilt, dass der Zeitpunkt der Ausführung der
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Dienstleistung maßgeblich ist. D. h., es ist jeweils auf den
Leistungszeitpunkt abzustellen. Nicht maßgeblich ist das
Rechnungsdatum.
Ansprechpartner
Industrie und Handelskammer zu Leipzig
Goerdelerring 5 | 04109 Leipzig
Geschäftsbereich Dienstleistungen
Abteilung Unternehmensförderung
Andrea Schäfer
Telefon 0341 1267-1405
Telefax 0341 1267-1420
E-Mail schaefer@leipzig.ihk.de
Geschäftsfeld Recht und Steuern Seite 3
Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014ANLAGE
Übersicht zur Neuregelung der Ortsbestimmung bei Dienstleistungen
1. Sonstige Leistungen / Dienstleistungen an Unternehmer
Dienstleistungen Altes Recht Neues Recht Änderung Ort
an Unternehmer bis Ende 2009 2010, 2011
GRUNDREGEL:
Dienstleistungen zwischen Ort, von dem aus der Ort, von dem aus der Em- ja
Unternehmern sowie leistende Unternehmer sein pfänger sein Unternehmen
Dienstleistungen an eine Unternehmen betreibt bzw. betreibt bzw. Ort der Be-
nichtunternehmerisch tätige Ort der Betriebsstätte, wenn triebsstätte, wenn Leistung
juristische Person mit Leistung von einer Betriebs- an Betriebsstätte eines Un-
USt-IdNr. stätte ausgeführt wird ternehmers ausgeführt wird
(§ 3a Abs. 1 UStG) (§ 3a Abs. 2 UStG n. F.)
Industrie- und Handelskammer zu Leipzig | Nachdruck und sonstige Verbreitung - auch auszugsweise - nur mit Quellenangabe und gegen Einsendung eines Belegexemplars.
AUSNAHMEN:
Dienstleistungen im Zusam- Belegenheitsort des Grund- Belegenheitsort des Grund- nein
menhang mit Grundstücken stücks stücks
(§ 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG) (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG n. F.)
Kulturelle, künstlerische, Tätigkeitsort (§ 3a Abs. 2 Ab 2011: Ab 2011: ja
wissenschaftliche, unter- Nr. 3 UStG) Grundregel! (§ 3a Abs. 3 Nr. Bis 2010: nein
richtende, sportliche, 3 Buchst. a UStG n. F.)
unterhaltende oder ähnliche Bis Ende 2010: Tätigkeitsort
Leistungen, sowie damit
zusammenhängende Tätig-
keiten
Ab 2011 neuer Tatbestand: - Ab 2011: nein
Eintrittsberechtigung zu Beibehaltung des Tätigkeit-
kulturellen, künstlerischen, sortes!
wissenschaftlichen, unter- (§ 3a Abs. 3 Nr. 5 UStG n. F.)
richtenden, sportlichen, un-
terhaltenden oder ähnlichen
Dienstleistungen, sowie
damit zusammenhängende
Tätigkeiten
Dienstleistungen Altes Recht Neues Recht Änderung Ort
an Unternehmer bis Ende 2009 2010, 2011
Personenbeförderung Zurückgelegter Beförder- Zurückgelegter Beförder- nein
ungsstreckenanteil je Staat ungsstreckenanteil je Staat
(§ 3b Abs. 1 UStG) (§ 3b Abs. 1 UStG n. F.)
Güterbeförderung
- innergemeinschaftliche a) Mitgliedstaat, dessen Grundregel: Ort, von dem ja für Fall b)
Güterbeförderungen USt-IdNr. der Leistungsemp- aus der Empfänger sein
fänger verwendet (§ 3b Abs. Unternehmen betreibt bzw.
3 S. 2 UStG) sonst: Ort der Betriebsstätte
b) Abgangsort der Beförder- (§ 3a Abs. 2 UStG n. F)
ung (§ 3b Abs. 3 S. 1 UStG)
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Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014- andere Güterbeförder- Zurückgelegter Beförde- Grundregel: Ort, von dem ja
ungen rungsstreckenanteil je Staat aus der Empfänger sein
(§ 3b Abs. 1 UStG) Unternehmen betreibt bzw.
Ort der Betriebsstätte
(§ 3a Abs. 2 UStG n. F.)
Ab 2011 neue Regelung: - Ab 2011: Ab 2011: ja
- Güterbeförderungsleis- Abweichend von der Bis 2010: nein
tung, Grundregel: Nutzungs- und
- Beladen, Entladen, Um- Auswertungsort
schlagen oder ähnliche mit (§ 3a Abs. 8 UStG n. F.)
der Beförderung eines Ge-
genstandes im Zusammen-
hang stehende Leistungen,
- Arbeit an beweglichen
körperlichen Gegenständen
oder eine Begutachtung
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dieser Gegenstände,
- Reisevorleistung, die im
Drittlandsgebiet genutzt
oder ausgewertet werden
Dienstleistungen Altes Recht Neues Recht Änderung Ort
an Unternehmer bis Ende 2009 2010, 2011
Langfristige Vermietung Ort, von dem aus der Grundregel: Ort, von dem ja
von Beförderungsmitteln Leistende sein Unterneh- aus der Empfänger sein
men betreibt bzw. Ort der Unternehmen betreibt bzw.
Betriebsstätte Ort der Betriebsstätte
(§ 3a Abs. 1 UStG) (§ 3a Abs. 2 UStG n. F.)
Kurzfristige Vermietung Ort, von dem aus der Ort, an dem das Beförde-
von Beförderungsmitteln Leistende sein Unterneh- rungsmittel tatsächlich zur
(Besitz oder Verwendung men betreibt bzw. Ort der Verfügung gestellt wird (=
nicht mehr als 30 Tage bzw. Betriebsstätte körperlicher Übergabeort an
nicht mehr als 90 Tage bei (§ 3a Abs. 1 UStG) den Leistungsempfänger)
Wasserfahrzeugen) (§ 3a Abs. 3 Nr. 2 UStG n. F.)
Hinweis: Dies ist ein neuer
Ausnahmetatbestand
Restaurant- und Verpflegungsleistungen
- die nicht an Bord eines Ort, von dem aus der Tätigkeitsort (§ 3a Abs. 3 Nr. ja
Schiffs, eines Flugzeugs oder Leistende sein Unterneh- 3 Buchst. b UStG n. F.)
in einer Eisenbahn während men betreibt bzw. Ort der
der innerhalb der Gemein- Betriebsstätte
schaft stattfindenden Beför- (§ 3a Abs. 1 UStG)
derung ausgeführt werden
- die an Bord eines Schiffs, Ort, von dem aus der Leis- Abgangsort der Personen- ja
eines Flugzeugs oder in der tende sein Unternehmen beförderung
Eisenbahn während der betreibt bzw. Ort der Be- (§ 3e Abs. 1 UStG n. F.)
innerhalb der Gemeinschaft triebsstätte
stattfindenden Beförderung (§ 3a Abs. 1 UStG)
ausgeführt werden
Geschäftsfeld Recht und Steuern Seite 5
Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.20142. Sonstige Leistungen / Dienstleistungen an Privatpersonen
Dienstleistungen Altes Recht Neues Recht Änderung Ort
an Privatpersonen bis Ende 2009 2010, 2011
GRUNDREGEL:
Dienstleistungen an Privat- Ort, von dem aus der Ort, von dem aus der nein
personen leistende Unternehmer sein leistende Unternehmer sein
Unternehmen betreibt bzw. Unternehmen betreibt bzw.
Ort der Betriebsstätte, wenn Ort der Betriebsstätte, wenn
Leistung von einer Betriebs- Leistung von einer Betriebs-
stätte ausgeführt wird stätte ausgeführt wird
(§ 3a Abs. 1 UStG) (§ 3a Abs. 1 UStG n. F.)
AUSNAHMEN:
Vermittlungsleistungen Ort des vermittelten Ort des vermittelten nein
Umsatzes Umsatzes
Industrie- und Handelskammer zu Leipzig | Nachdruck und sonstige Verbreitung - auch auszugsweise - nur mit Quellenangabe und gegen Einsendung eines Belegexemplars.
(§ 3a Abs. 2 Nr. 4 UStG) (§ 3a Abs. 3 Nr. 4 UStG n. F.)
Dienstleistungen im Zusam- Belegenheitsort des Belegenheitsort des nein
menhang mit Grundstücken Grundstücks Grundstücks
(gilt auch zwischen Unter- (§ 3a Abs. 2 Nr. 1 UStG) (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG n. F.)
nehmern)
Kulturelle, künstlerische, Tätigkeitsort Tätigkeitsort nein
wissenschaftliche, unter- (§ 3a Abs. 2 Nr. 3 UStG) (§ 3a Abs. 3 Nr. 3 Buchst. a
richtende, sportliche, un- UStG n. F.)
terhaltende oder ähnliche
Leistungen, sowie damit
zusammenhängende Tätig-
keiten
Dienstleistungen Altes Recht Neues Recht Änderung Ort
an Privatpersonen bis Ende 2009 2010, 2011
Begutachtung von und Tätigkeitsort Tätigkeitsort nein
Arbeiten an beweglichen (§ 3a Abs. 2 Nr. 3 UStG) (§ 3a Abs. 3 Nr. 3 Buchst. c
körperlichen Gegenständen UStG n. F.)
Personenbeförderungen Zurückgelegter Beförde- Zurückgelegter Beförde- nein
(gilt auch zwischen Unter- rungsstreckenanteil je Staat rungsstreckenanteil je Staat
nehmern) (§ 3b Abs.1 UStG) (§ 3b Abs. 1 UStG n. F.)
Güterbeförderungen
innergemeinschaftliche Abgangsort der Beförderung Abgangsort der Beförderung nein
Güterbeförderungen (§ 3b Abs. 3 S. 1 UStG) (§ 3b Abs. 3 S. 1 UStG)
andere Güterbeförderungen Zurückgelegter Beförde- Zurückgelegter Beförde- nein
rungsstreckenanteil je Staat rungsstreckenanteil je Staat
(§ 3b Abs.1 UStG) (§ 3b Abs. 1 Satz 3 UStG
n. F.)
Geschäftsfeld Recht und Steuern Seite 6
Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014Nebentätigkeiten zur Ort der tatsächlichen Ort der tatsächlichen nein
Beförderung wie Beladen, Leistungserbringung Leistungserbringung
Entladen und Umschlagen (§ 3b Abs. 2 UStG) (§ 3b Abs. 2 UStG)
Kurzfristige Vermietung Ort, von dem aus der Ort, an dem das Beförde- ja
von Beförderungsmitteln Leistende sein Unterneh- rungsmittel tatsächlich zur
(Besitz oder Verwendung men betreibt bzw. Ort der Verfügung gestellt wird (=
nicht mehr als 30 Tage bzw. Betriebsstätte körperlicher Übergabeort an
nicht mehr als 90 Tage bei (§ 3a Abs. 1 UStG) den Leistungsempfänger)
Wasserfahrzeugen) (§ 3a Abs. 3 Nr. 2 UStG n. F.)
(gilt auch zwischen Unter-
nehmern)
Restaurant- und Verpflegungsleistungen
die nicht an Bord eines Ort, von dem aus der Ort der tatsächlichen ja
Schiffs, eines Flugzeugs oder Leistende sein Unterneh- Leistungserbringung
men betreibt bzw. Ort der (§ 3a Abs. 3 Nr. 3 Buchst. b
Industrie- und Handelskammer zu Leipzig | Nachdruck und sonstige Verbreitung - auch auszugsweise - nur mit Quellenangabe und gegen Einsendung eines Belegexemplars.
in einer Eisenbahn während
der innerhalb der Gemein- Betriebsstätte UStG n. F.)
schaft stattfindenden Beför- (§ 3a Abs. 1 UStG)
derung ausgeführt werden
(gilt auch zwischen Unter-
nehmern)
die an Bord eines Schiffs, Ort, von dem aus der Leis- Abgangsort der Personen- ja
eines Flugzeugs oder in der tende sein Unternehmen beförderung
Eisenbahn während der betreibt bzw. Ort der (§ 3e Abs. 1 UStG n. F.)
innerhalb der Gemeinschaft Betriebsstätte
stattfindenden Beförderung (§ 3a Abs. 1 UStG)
ausgeführt werden
(gilt auch zwischen Unter-
nehmern)
Auf elektronischem Weg Sitz bzw. Wohnsitz bzw. Sitz bzw. Wohnsitz bzw. nein
erbrachte Dienstleistungen gewöhnlicher Aufenthaltsort gewöhnlicher Aufenthaltsort
durch Drittstaatenunter- des Leistungsempfängers des Leistungsempfängers
nehmer an Nichtunterneh- (§ 3a Abs. 3a UStG) (§ 3a Abs. 5 UStG n. F.)
mer in der EU
Sog. Katalogleistungen Sitz bzw. Wohnsitz bzw. Sitz bzw. Wohnsitz bzw. nein
an Nichtunternehmer mit gewöhnlicher Aufenthaltsort gewöhnlicher Aufenthaltsort
Wohnsitz im Drittland des Leistungsempfängers des Leistungsempfängers
(§ 3a Abs. 3 S. 3 UStG) (§ 3a Abs. 4 UStG n. F.)
Ab 2011 neue Regelung: - Nutzungs- und Auswer- Ab 2011: ja
Telekommunikationsleis- tungsort Bis 2010: nein
tungen im Drittlandsgebiet (§ 3a Abs. 8 UStG n. F.)
genutzt oder ausgewertet
Geschäftsfeld Recht und Steuern Seite 7
Merkblatt 2.05 Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehr | Aktualisierung: 01.01.2014Sie können auch lesen
