Tax News Nr. 05/2021 Oktober - Rabel & Partner
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Tax News
Nr. 05/2021
Oktober
Inhalt
Sehr geehrte Leserin, sehr geehrter Leser!
Die ökosoziale Steuerreform 2
Das Jahr 2021 ist in vielerlei Hinsicht ein beson-
deres Jahr und auch 2022 verspricht bereits jetzt, Aktuelles zu den
spannend zu werden. Die „ökosoziale“ Steuerre- COVID-19-Förderungen 3
form wird in Kraft treten und zahlreiche COVID-19
Erleichterungen finden ihr Ende. Um nicht die Aktuelles aus der
letztmöglichen Antragsfristen zu versäumen, emp- Personalverrechnung 4
fehlen wir einen Blick auf die Übersichtstabelle ab
Seite 5. Überblick Fristen
COVID-19-Förderungen 5
In gewohnter Weise haben wir auch wieder die be-
währte Checkliste „Steuertipps zum Jahresende Steuertipps zum Jahresende:
2021“ für Sie zusammengestellt. Rechtzeitig vor
dem 31. Dezember können Sie noch einen Blick Steuertipps für Unternehmer 6
darauf werfen und für Sie relevante Tipps und Hin- Steuertipps für Arbeitgeber
weise herausgreifen. Wurden auch alle Möglichkei- und Mitarbeiter 13
ten steuerlicher Gestaltungen wirklich genutzt und Steuertipps für Arbeitnehmer 15
nichts übersehen? Was ist vor dem Jahreswechsel Steuertipps für alle
noch unbedingt zu erledigen? Steuerpflichtigen 16
Gerne stehen wir für Rückfragen und individuelle News 19
Beratung zur Verfügung – auch im Hinblick auf die
Steuerreform. Sollten sich auf Grund der endgülti-
gen Gesetzestexte zur Steuerreform noch neue Ge-
staltungsoptionen ergeben, werden wir Sie natür-
lich rechtzeitig darauf aufmerksam machen.
Wir wünschen ein interessantes Lesevergnügen!
Ihr Team von Rabel & Partner
1
Die ökosoziale Steuerreform
Nach einigen turbulenten Tagen scheint es nun ten von € 500 auf € 650 pa. Der als Ersatz für
doch gesichert, dass die im Ministerrat vorgestellte den Familienbonus gewährte Kindermehrbe-
„größte Steuerentlastung in der 2. Republik“ umge- trag für Niedrigverdiener soll dann ebenfalls
setzt werden kann. Mit dieser Steuerreform sollen von derzeit € 250 schrittweise auf € 450 pa (im
einerseits die zum Großteil bereits im Regierungs- Jahr 2022 auf € 350, ab 2023 auf € 450) ange-
programm festgelegten Steuerentlastungen sowie hoben werden.
andererseits Ökologisierungsmaßnahmen auf den
Weg gebracht werden. CO2-Steuer und Klimabonus
Im Einzelnen sind folgende Maßnahmen geplant: Kernstück der Ökologisierungsmaßnahmen ist die
Bepreisung des CO2-Ausstoßes. Ab 1.7.2022 soll
Steuertarifsenkungen daher für eine Tonne CO2 ein Betrag von € 30 an-
fallen. Der Preis soll dann bis zum Jahr 2025 auf
— Einkommensteuer € 55 je Tonne ansteigen. Die Einnahmen, welche
ab 1.7.2022: 30 % statt 35 % für Einkommens- aus dieser CO2-Bepreisung erzielt werden, werden
teile über € 18.000 bis € 31.000; in Form des regionalen Klimabonus an die Steuer-
ab 1.7.2023: 40 % statt 42 % für Einkommens- zahler zurückbezahlt. Die Rückvergütung ist ein
teile über € 31.000 bis € 60.000; gestaffelter Bonus, der unter Berücksichtigung
— Körperschaftsteuer: Der Steuersatz soll im Jahr der Infrastruktur und der öffentlichen Verkehrs-
2023 auf 24 % bzw. im Jahr 2024 auf 23 % ge- anbindung zwischen € 100 und € 200 pro Person
senkt werden. und Jahr liegen soll, wobei für Kinder ein Zuschlag
— Krankenversicherungsbeiträge: Die KV-Beiträ- von 50 % geplant ist. Für besonders CO2-intensive
ge sollen für kleinere Einkommensbezieher ab Unternehmen soll nach deutschem Vorbild eben-
1.7.2022 auf bis zu 1,7 % (derzeit 3,87 %) ge- falls eine Entlastung erfolgen (sogenanntes „Car-
senkt werden. bon Leakage“). Kompensationen sind auch für die
Land- und Forstwirtschaft geplant.
Entlastung für Unternehmen
Die Details zu dieser Steuerreform sind gerade in
— Wiedereinführung eines Investitionsfreibetra- Ausarbeitung. Wir werden Sie so schnell wie mög-
ges mit Ökologisierungskomponente (ähnlich lich über die konkrete Ausgestaltung informieren.
der Investitionsprämie) – wahrscheinlich ab
dem Jahr 2023,
— Anhebung des Grundfreibetrages beim Ge-
winnfreibetrag von 13 % auf 15 % (vermutlich
bereits ab dem Jahr 2022),
— Erhöhung der Grenze für die Sofortabschrei-
bung geringwertiger Wirtschaftsgüter von der-
zeit € 800 auf € 1.000 ab 1.1.2023.
Sonstige Entlastungsmaßnahmen
— Einführung eines Mitarbeiter-Gewinnbetei-
ligungsmodells, bei dem ab 1.1.2022 bis zu
€ 3.000 Erfolgsbeteiligung jährlich steuerfrei
ausbezahlt werden können.
— Erhöhung des Familienbonus ab 1.7.2022 von
derzeit € 1.500 auf € 2.000 pa bzw. für Studen-
Tax News 05/2021, Oktober 2
Aktuelles zu den COVID-19-Förderungen
Vor kurzem wurden wieder neue FAQs zu diversen Verlustersatz
Förderinstrumenten veröffentlicht. Auf folgende
Highlights möchten wir Sie hinweisen: Zur Frage, wie die Höhe des Verlustes bei einem
Unternehmer zu ermitteln ist, der auch Gesell-
Maßvolle Gewinnausschüttung schafter einer selbständig antragsberechtigten
Personengesellschaft ist, wird folgende Ansicht
Die verschiedenen Förderinstrumente enthalten be- vertreten:
kanntlich die Bestimmung, dass ab einem gewissen
Zeitpunkt nur eine maßvolle Gewinnausschüttung Die Verlusttangente des Gesellschafters aus sei-
erfolgen darf. Die Voraussetzungen dafür wurden ner Beteiligung an der Personengesellschaft ist bei
jetzt klargestellt. seinem Antrag auf Verlustersatz nicht zu berück-
sichtigen. Diese Regelung vermeidet eine etwaige
Gewinnausschüttungen sind demnach als maßvoll doppelte Berücksichtigung des Verlustes der Per-
anzusehen, wenn sichergestellt wird, dass der ge- sonengesellschaft.
währte FKZ 800.000 oder ein anderer gewährter Zu-
schuss gemäß § 2 Abs 2 Z 7 ABBAG-Gesetz (neben Ist ein Unternehmer an einer Personengesellschaft
dem FKZ 800.000 vor allem noch: Fixkostenzuschuss, beteiligt, die aufgrund des Fehlens zivilrechtlicher
Verlustersatz und Verlängerung des Verlustersatzes, Rechtspersönlichkeit nicht selbständig antragsbe-
Lockdown-Umsatzersatz, Lockdown-Umsatzersatz rechtigt ist (zB GesbR), so ist die Verlusttangente
II, Ausfallsbonus, Ausfallsbonus II) nicht zur Finan- des Gesellschafters aus seiner Beteiligung an der
zierung einer Ausschüttung verwendet wird. Dies Personengesellschaft bei seinem Antrag auf Ver-
ist als gegeben anzusehen, wenn der auszuschüt- lustersatz mitzuberücksichtigen.
tende Betrag:
Investitionsprämie
1. den Bilanzgewinn zum letzten Bilanzstichtag vor
der Ausschüttung abzüglich der darin enthalte- Hier wird zu den geringwertigen Wirtschaftsgü-
nen Erträge aus Zuschüssen gemäß § 2 Abs 2 Z 7 tern ausgeführt, dass sie dann förderbar sind, so-
ABBAG-Gesetz und fern sie im Aufwand als Abschreibung erfasst sind.
2. das monetäre Umlaufvermögen (liquide Mit-
tel, kurzfristige Forderungen sowie kurzfristige Anmerkung: Um die Förderbarkeit der Neuan-
Wertpapiere des Umlaufvermögens) zum letz- schaffung von geringwertigen Vermögensgegen-
ten Bilanzstichtag vor der Ausschüttung abzüg- ständen dokumentieren zu können, soll der Neuzu-
lich der im Bilanzgewinn zum letzten Bilanz- gang der geringwertigen Vermögensgegenstände
stichtag bereits erfassten Zuschüsse gemäß § 2 im Anlagevermögen entsprechend erfasst und über
Abs 2 Z 7 ABBAG-Gesetz das Anlageverzeichnis oder über eine ergänzende
nicht überschreitet. Aufzeichnung die Einhaltung der dreijährigen Be-
haltefrist nachgewiesen werden.
Fixkostenzuschuss 800.000
Ein neuer Punkt 8.13 wurde zur Abrechnung von
Hier wurde festgehalten, dass ein nach dem GSVG Anschaffungsnebenkosten eingeführt: Grundsätz-
versicherter Gesellschafter-Geschäftsführer auch lich müssen Anschaffungsnebenkosten, die bei der
bei Vorliegen aller übrigen Voraussetzungen keinen Anschaffung einer Investition anfallen (zB Monta-
FKZ 800.000 beantragen kann, da er kein Unterneh- ge- oder Anschlusskosten), bei der Abrechnung als
mer iS des UGB ist. Dies gilt auch für alle anderen separate Investition im aws-Fördermanager erfasst
COVID-19-Beihilfen. werden.
Tax News 05/2021, Oktober 3
Anschaffungsnebenkosten, die eindeutig der ge- Anschaffungsnebenkosten können nach Punkt
nehmigten und abgerechneten Investition zuorden- 8.14 nur dann mit 14 % gefördert werden, sofern
bar sind, können mit 7 % gefördert werden. Sollten sie der abgerechneten Investition gem. Anhang 1
jedoch diese Anschaffungsnebenkosten bei der Ab- bis 3 der Richtlinie unmittelbar zugeordnet und als
rechnung nicht separat erfasst werden, wird die Kernelemente der Investition angesehen werden
gesamte Investition mit max. 7 % gefördert, auch können und für die Funktionsfähigkeit erforderlich
wenn diese einem der drei Bereiche (Ökologisie- sind.
rung, Digitalisierung oder Gesundheit) gemäß An-
hang 1 bis 3 der Förderrichtlinie zuordenbar ist.
Aktuelles aus der Personalverrechnung
Mit Schulbeginn kam es erneut zu einem deutlichen Die neuen Regelungen gelten für alle Kündigungen,
Anstieg an COVID-19-Infektionen, weshalb die Son- die ab dem 1.10.2021 ausgesprochen werden. Da-
derbetreuungszeit wieder verlängert wurde. vor ausgesprochene Kündigungen – selbst wenn
das Arbeitsverhältnis erst nach dem 1.10.2021
Verlängerung der Sonderbetreuungszeit vom endet – sind von den neuen Regelungen nicht er-
1.9. bis 31.12.2021 fasst. Für Kündigungen, die bis zum 30.9.2020 aus-
gesprochen wurden, gilt die alte Rechtslage.
Die Phase 5 der Sonderbetreuungszeit tritt rückwir-
kend ab 1.9.2021 in Kraft und gewährt einen wei- Durch Kollektivverträge können sowohl für den Ar-
teren Zeitraum von bis zu drei Wochen als Sonder- beitgeber als auch für Arbeitnehmer in bestimm-
betreuungszeit. Die Regelung endet mit 31.12.2021. ten Branchen abweichende Regelungen festgelegt
Sollten Sie Dienst– bzw Pflegefreistellungen zwi- werden – nach derzeitigem Meinungsstand etwa in
schen dem 1.9.2021 und der Kundmachung der Pha- Tourismusbetrieben, im Baugewerbe und anderen
se 5 ausgesprochen haben, können diese in Sonder- Saisonbetrieben. In einigen KV finden sich bereits
betreuungszeit umgewandelt werden. Anträge auf konkrete Regelungen, manche sehen auch vor,
Rückerstattung des fortgezahlten Entgelts inkl. Son- dass die alten Regelungen ganz oder nur für gewis-
derzahlungen für die Sonderbetreuungszeit können se Teilbereiche weiterhin gelten sollen.
binnen sechs Wochen ab Ende der Sonderbetreu-
ungszeit (spätestens bis Mitte Februar 2022) bei der TIPP für die AG-Kündigung: Wir empfehlen – wie
Buchhaltungsagentur des Bundes gestellt werden. bei Angestellten durchaus üblich – für neue, aber
Die Förderfähigkeit endet bei einem Monatsbezug auch bestehende Dienstverträge von Arbeitern von
inkl. Sonderzahlungsanteil von € 5.550,00 (= ASVG- der gesetzlichen Möglichkeit Gebrauch zu machen,
Höchstbeitragsgrundlage 2021). Tatsächlich ausge- den 15. und letzten eines Kalendermonats zusätz-
zahlt werden somit maximal € 3.885,00 (€ 5.550,00 lich als Kündigungstermin zu vereinbaren (sofern
/ 30 Kalendertage * 21 Betreuungstage). der KV dies nicht ohnehin bereits vorsieht bzw.
nichts Gegenteiliges regelt). So stehen im Falle der
Änderung der Kündigungsfristen für Arbeiter Beendigung nicht nur die vier gesetzlich normier-
ten Kündigungstermine zur Auswahl, sondern ins-
Mit 1.10.2021 ist die bereits 2018 beschlossene gesamt 24 Termine.
und mehrmals verschobene Angleichung der Kün-
digungsfristen und Kündigungstermine von Arbei-
tern an jene der Angestellten tatsächlich in Kraft
getreten. Dadurch kommt es zu einer nicht zu un-
terschätzenden Verlängerung der bisher geltenden
Kündigungsfristen bei Auflösung eines Dienstver-
hältnisses mit Arbeiterinnen und Arbeitern.
Tax News 05/2021, Oktober 4Überblick Fristen COVID-19-Förderungen
Um eventuelle Fallfristen bei den COVID-19-Förde-
rungen nicht zu übersehen, hier eine aktuelle Über-
sicht:
noch
COVID-19-Förderungen letzter Beantragungstag
beantragbar
1. Tranche: 18.11.2020
Fixkostenzuschuss I
2. Tranche: 18.08.2020 nein
(Betrachtungszeitraum bis 15.09.2020)
Fixkostenzuschuss 3. Tranche: 31.08.2020
Fixkostenzuschuss 800.000 1. Tranche: 30.06.2021 nein
(Betrachtungszeitraum bis 30.06.2021) 2. Tranche: 31.12.2021 ja
Verlustersatz 1. Tranche: 30.06.2021 nein
(Betrachtungszeitraum bis 30.06.2021) 2. Tranche: 31.12.2021 ja
Verlustersatz
Verlustersatz Verlängerung 1. Tranche: 31.12.2021
ja
(Betrachtungszeitraum bis 31.12.2021) 2. Tranche: 30.06.2022
für November 2020: 15.04.2021
für Dezember 2020: 15.04.2021
Vorschuss FKZ 800.000 für Jänner 2021: 15.04.2021
und für Februar 2021: 15.05.2021
nein
Ausfallsbonus für März 2021: 15.06.2021
Ausfallsbonus (Betrachtungszeitraum bis 30.06.2021) für April 2021: 15.07.2021
für Mai 2021: 15.08.2021
für Juni 2021: 15.09.2021
für Juli 2021: 15.11.2021
Ausfallsbonus II
für August 2021: 15.12.2021 ja
(Betrachtungszeitraum bis 30.09.2021)
für September 2021: 15.01.2022
Umsatzersatz November 2020 15.12.2020 nein
Lockdown-
Umsatzersatz Dezember 2020 20.01.2021 nein
Umsatzersatz
Umsatzersatz II (UE indirekt) 30.06.2021 nein
Härtefallfonds Phase 3 für Juli 2021 bis September 2021:
Härtefallfonds ja
(Betrachtungszeitraum bis 30.09.2021) 31.10.2021
Tax News 05/2021, Oktober 5Steuertipps zum Jahresende
Steuertipps für Unternehmer
Worauf Sie bei Investitionen im Jahr Beschleunigte AfA bei Anschaffung oder Herstel-
2021 achten sollten lung von Gebäuden
Dieses Jahr gibt es weiterhin einige besondere As- Für Gebäude, die nach dem 30. Juni 2020 ange-
pekte, die für eine Investitionsentscheidung zu be- schafft oder hergestellt worden sind, ist eine be-
achten sind. schleunigte AfA vorgesehen. Der bisher gültige
Abschreibungsprozentsatz von Gebäuden beträgt
Degressive Abschreibung ohne Nachweis der Nutzungsdauer 2,5 % bzw.
1,5 % bei für Wohnzwecke überlassenen Gebäuden.
Für nach dem 30.6.2020 angeschaffte oder her- Im Jahr, in dem die AfA erstmalig zu berücksichtigen
gestellte Wirtschaftsgüter kann die Abschreibung ist, kann höchstens das Dreifache des bisher zu-
mit einem unveränderlichen Prozentsatz von bis zu lässigen Höchstsatzes (also 7,5 % bzw. 4,5 %) und
30 % vom jeweiligen (Rest)buchwert erfolgen (= de- im darauffolgenden Jahr höchstens das Zweifache
gressive Abschreibung). Bei Inbetriebnahme in der (also 5% bzw. 3%) abgeschrieben werden. Ab dem
zweiten Jahreshälfte steht der Halbjahressatz zu. zweitfolgenden Jahr erfolgt die Bemessung der AfA
wieder mit den Normalsätzen. Die Halbjahresab-
Ausgenommen sind: schreibungsregelung ist nicht anzuwenden, sodass
auch bei Anschaffung oder Herstellung im zweiten
— Gebäude und andere Wirtschaftsgüter, die Son- Halbjahr der volle Jahres-AfA-Betrag aufwandswirk-
derabschreibungsregeln unterliegen, sam ist.
— KFZ mit CO2-Emissionswerten von mehr als 0 g/
km, Halbjahresabschreibung, GWG und stille Reserven
— unkörperliche Wirtschaftsgüter, die nicht den
Bereichen Digitalisierung, Ökologisierung und — Wenn noch heuer Investitionen getätigt werden
Gesundheit/Life-Science zuzuordnen sind; und das angeschaffte Wirtschaftsgut auch noch
— gebrauchte Wirtschaftsgüter, bis zum 31. Dezember 2021 in Betrieb genom-
— Anlagen zur Förderung, Transport, Speicherung men wird, steht Ihnen die volle Halbjahresab-
oder Nutzung fossiler Energieträger. schreibung zu.
— Investitionen mit Anschaffungskosten bis € 800
Die höhere Abschreibung zu Beginn der Nutzungs- (exklusive USt bei Vorsteuerabzug) können so-
dauer führt bei langlebigen Wirtschaftsgütern zu fort als geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)
Liquiditätsvorteilen, da mit dem Höchstsatz von abgesetzt werden.
30 % nach zwei Jahren bereits 51 % und nach drei — Stille Reserven aus der Veräußerung von min-
Jahren rund 66 % abgeschrieben sind. Ein einmali- destens sieben Jahre (15 Jahre bei Grundstü-
ger Wechsel von degressiver zu linearer Abschrei- cken) alten Anlagegütern können unter be-
bung ist möglich und wird sinnvoll sein, wenn die stimmten Voraussetzungen bei natürlichen
lineare Abschreibung nach einigen Jahren höher ist Personen auf Ersatzbeschaffungen übertragen
als die degressive. Für Anschaffungen oder Herstel- oder einer Übertragungsrücklage zugeführt
lungen vor dem 1.1.2022 kann die degressive Ab- werden.
schreibung unabhängig vom Unternehmensrecht
gewählt werden. Eine Maßgeblichkeit der Unter-
nehmensbilanz besteht in diesem Fall nicht.
Tax News 05/2021, Oktober 6Disposition über Erträge/Einnahmen schätzt oder glaubhaft gemacht werden und betra-
bzw. Aufwendungen/Ausgaben gen die Vorauszahlungen für 2021 bereits null bzw.
wurden diese nur in Höhe der Mindestkörperschaft-
Bilanzierer haben durch Vorziehen von Aufwen- steuer festgesetzt, so können bis zu 30 % der Ein-
dungen und Verschieben von Erträgen einen ge- künfte 2020 als vorläufiger Verlustrücktrag geltend
wissen Gestaltungsspielraum. Beachten Sie auch, gemacht werden.
dass bei halbfertigen Arbeiten und Erzeugnissen
eine Gewinnrealisierung unterbleibt. Bei Mitunternehmerschaften ist die COVID-19-Rück-
lage erst bei der Veranlagung der Mitunternehmer
Einnahmen-Ausgaben-Rechner können ebenfalls zu berücksichtigen. Bei Unternehmensgruppen darf
durch Vorziehen von Ausgaben (zB Akonto auf Wa- die Rücklage nur vom Gruppenträger gebildet wer-
reneinkäufe, Mieten 2022 oder GSVG-Beitragsnach- den und bezieht sich auf das zusammengefasste
zahlungen für das Jahr 2021) und Verschieben von Gruppenergebnis.
Einnahmen ihre Einkünfte steuern. Dabei ist aber zu
beachten, dass regelmäßig wiederkehrende Einnah- Hinweis: Der Verlustrücktrag ist im Rahmen der
men und Ausgaben, die 15 Tage vor oder nach dem Steuererklärung zu beantragen.
Jahresende bezahlt werden, dem Jahr zuzurechnen
sind, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Verrechnung von Verlustvorträgen
TIPP 2021: Durch die erwartete Einkommensteuer- Vortragsfähige Verluste können bei der Körper-
senkung ab Juli 2022 (zweite Progressionsstufe wird schaftsteuer nur mit bis zu 75 % des Gesamtbetrags
auf 30 % gesenkt) kann dies eine nachhaltig steuer- der Einkünfte verrechnet werden. Ausgenommen
lich positive Auswirkung haben. von dieser 25%igen Mindestbesteuerung sind u.a.
Sanierungsgewinne und Gewinne aus der Veräuße-
Steueroptimale Verlustverwertung rung von (Teil-)Betrieben und Mitunternehmeran-
teilen. Bei der Einkommensteuer sind vorgetragene
Verlustrücktrag bei abweichendem Wirtschafts- Verluste zu 100 % mit dem Gesamtbetrag der Ein-
jahr für das Jahr 2021 möglich künfte zu verrechnen. Diese Regelung führt in jenen
Fällen zu Nachteilen, in denen die vortragsfähigen
Mit dem Konjunkturstärkungsgesetz 2020 wurde Verluste annähernd so hoch wie der Gesamtbetrag
die Möglichkeit geschaffen, nicht ausgleichsfähige der Einkünfte sind, da die Vorteile der niedrigen Ta-
negative betriebliche Einkünfte des Veranlagungs- rifstufen bei der Einkommensteuer nicht ausgenützt
zeitraumes 2020 bis maximal € 5 Mio. auf Antrag werden können und auch Sonderausgaben und au-
auf die Veranlagung 2019 und unter bestimmten ßergewöhnliche Belastungen steuerlich ins Leere
Umständen auf die Veranlagung 2018 rückzutra- gehen.
gen und mit den positiven Einkünften dieser Jahre
zu verrechnen. Endet ein im Kalenderjahr abwei- TIPP: Auch der Verlust eines Einnahmen-Ausgaben-
chendes Wirtschaftsjahr, besteht ein Wahlrecht, Rechners ist unbeschränkt vortragsfähig.
den Verlust aus der Veranlagung 2020 oder aus
der Veranlagung 2021 rückzutragen. Wird der Ver- Verlustverwertung bei Kapitalgesellschaften durch
lust aus der Veranlagung 2021 rückgetragen, so ist Gruppenbesteuerung
die Regelung analog für die Jahre 2021, 2020 und
2019 anzuwenden. Die voraussichtlichen Verluste Die innerhalb einer Unternehmensgruppe bei ein-
2021 können bei der Steuererklärung 2020 durch zelnen in- oder ausländischen Kapitalgesellschaf-
Bildung eines besonderen Abzugspostens (soge- ten angefallenen Verluste können im Rahmen der
nannte COVID-19-Rücklage) berücksichtigt werden. Gruppenbesteuerung steueroptimal verwertet
Der sorgfältig geschätzte und glaubhaft gemachte werden. Für die Begründung einer steuerlichen
voraussichtliche Verlust 2021 kann dann bereits bis Unternehmensgruppe ist neben der ab Beginn des
zu maximal 60 % der Einkünfte 2020 (max. jedoch Wirtschaftsjahres erforderlichen finanziellen Ver-
€ 5 Mio.) bei der Veranlagung 2020 vorläufig be- bindung (Kapitalbeteiligung von mehr als 50 % und
rücksichtigt werden. Kann der Verlust 2021 nicht ge- Mehrheit der Stimmrechte) die Stellung eines Grup-
penantrags beim zuständigen Finanzamt erforder-
lich.
Tax News 05/2021, Oktober 7Dieser muss spätestens vor dem Bilanzstichtag zerngesellschaft oder einem Gesellschafter mit be-
(der einzubeziehenden Gesellschaft) jenes Jahres herrschendem Einfluss erworben.
gestellt werden, für das er erstmals wirksam sein
soll. Kapitalgesellschaften, die auf den 31.12.2021 Verluste bei kapitalistischen Mitunternehmern nur
bilanzieren und die bereits seit Beginn ihres Wirt- vortragsfähig
schaftsjahres (im Regelfall seit 1.1.2021) im Sinne
der obigen Ausführungen finanziell verbunden sind, Bei natürlichen Personen sind Verluste als kapita-
können daher durch die Stellung eines Gruppenan- listische Mitunternehmer nicht ausgleichsfähig,
trags bis zum 31.12.2021 noch für das gesamte Jahr insoweit dadurch ein negatives steuerliches Kapi-
2021 eine steuerliche Unternehmensgruppe bilden talkonto entsteht. Derartige Verluste sind als Warte-
bzw. in eine bereits bestehende Gruppe aufgenom- tastenverluste für künftige Gewinne (oder Einlagen)
men werden. Sie können damit die im Jahr 2021 bei aus derselben Einkunftsquelle vortragsfähig.
einzelnen Gruppengesellschaften erwirtschafteten
Verluste noch im Jahr 2021 von den Gewinnen 2021 Gewinnfreibetrag
anderer Gruppengesellschaften steuerlich abset-
zen. Als Abgeltung für die begünstigte Besteuerung des
13./14. Gehalts der Lohnsteuerpflichtigen steht al-
Beachten Sie auch, dass für Vorgruppenverluste von len einkommensteuerpflichtigen natürlichen Perso-
Gruppenmitgliedern, die mit eigenen Gewinnen des nen der Gewinnfreibetrag (GFB) unabhängig von
Gruppenmitglieds zu verrechnen sind, die 75 % Ver- der Gewinnermittlungsart zu und beträgt bis zu
lustverrechnungsgrenze nicht gilt. 13 % des Gewinns, max. € 45.350 pro Jahr.
Durch die Einbeziehung ausländischer Tochterge- Ein Grundfreibetrag von 13 % von bis zu € 30.000
sellschaften können auch Auslandsverluste – ent- Gewinn steht Steuerpflichtigen automatisch zu
sprechend der Beteiligungen – in Österreich ver- (13 % von € 30.000 = € 3.900). Für Gewinne über
wertet werden. Allerdings können nur ausländische € 30.000, steht ein über den Grundfreibetrag hinaus-
Kapitalgesellschaften einbezogen werden, wenn sie gehender (investitionsbedingter) GFB nur zu, wenn
in einem EU-Staat oder in einem Drittstaat, mit dem der Steuerpflichtige im betreffenden Jahr bestimm-
eine umfassende Amtshilfe besteht, ansässig sind. te Investitionen getätigt hat. Als begünstigte Inves-
Verluste ausländischer Gruppenmitglieder können titionen kommen ungebrauchte, abnutzbare kör-
im Jahr der Verlustzurechnung höchstens im Aus- perliche Wirtschaftsgüter mit einer Nutzungsdauer
maß von 75 % des gesamten inländischen Grup- von mindestens 4 Jahren in Betracht, wie beispiels-
peneinkommens berücksichtigt werden. Die ver- weise Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstat-
bleibenden 25 % gehen in den Verlustvortrag des tung, LKW, Hardware und Gebäudeinvestitionen ab
Gruppenträgers ein. Fertigstellung. Ausgeschlossen sind PKW, Software
und gebrauchte Wirtschaftsgüter. Auch bestimmte
TIPP: Die Gruppenbesteuerung kann überdies auch Wertpapiere können für die Geltendmachung eines
zur steueroptimalen Verwertung von Finanzie- investitionsbedingten GFB herangezogen werden.
rungskosten im Zusammenhang mit dem Erwerb Das sind alle Anleihen sowie Anleihen- und Immo-
von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft verwendet bilienfonds, welche als Deckungswertpapiere für
werden, außer die Anteile wurden von einer Kon- die Pensionsrückstellung zugelassen sind.
Gewinn in € %-Satz GFB GFB in € insgesamt €
bis 175.000 13 % 22.750 22.750
175.000 - 350.000 7% 12.250 35.000
350.000 - 580.000 4,5 % 10.350 45.350
über 580.000 0% 0 45.350
Tax News 05/2021, Oktober 8Diese Wertpapiere müssen ab dem Anschaffungs- benabzug ausgeschlossen. Diese Bestimmung ist
zeitpunkt mindestens 4 Jahre als Anlagevermögen aber nicht nur auf Managergehälter anzuwenden,
gewidmet werden. Am einfachsten ist es nach wie sondern betrifft alle echten Dienstnehmer und ver-
vor, die für den investitionsbedingten GFB erfor- gleichbar organisatorisch eingegliederte Personen
derliche Investitionsdeckung bei Gewinnen über (inklusive überlassene Personen), unabhängig da-
€ 30.000 durch den Kauf der begünstigten Wert- von, ob sie aktiv tätig sind oder in der Vergangen-
papiere zu erfüllen. Für den GFB angeschaffte Wert- heit Arbeits- oder Werkleistungen erbracht haben.
papiere können jederzeit verpfändet werden. Um Freiwillige Abfertigungen und Abfindungen sind
den GFB optimal zu nutzen, sollte etwa bis Mitte nur mehr insoweit als Betriebsausgabe abzugsfä-
Dezember gemeinsam mit dem Steuerberater der hig, als sie beim Empfänger der begünstigten Be-
erwartete steuerliche Jahresgewinn 2021 geschätzt steuerung mit 6 % gem § 67 Abs 6 EStG unterliegen.
und der voraussichtlich über € 3.900 (= Grundfrei- Bei der Bildung der steuerlichen Abfertigungsrück-
betrag!) liegende Gewinnfreibetrag nach den oben stellung (für freiwillige Abfertigungen) können
dargestellten Stufen ermittelt und entsprechen- ebenfalls nur mehr die steuerlich abzugsfähigen
de Wertpapiere gekauft werden. Die Wertpapiere Beträge zu Grunde gelegt werden. Diese Regelung
müssen bis zum 31.12.2021 auf Ihrem Depot ein- betrifft vor allem Abfertigungsrückstellungen von
geliefert sein! Vorstandsmitgliedern, die keinen Anspruch auf die
gesetzliche Abfertigung haben. Bereits bestehende
TIPP: Auch für selbständige Nebeneinkünfte (zB Abfertigungsrückstellungen können solange steuer-
aus einem Werk- oder freien Dienstvertrag), Bezüge lich nicht dotiert werden, als der nach den neuen
eines selbständig tätigen Gesellschafter-Geschäfts- einschränkenden Bestimmungen ermittelte Wert
führers oder Aufsichtsrats- und Stiftungsvorstands- niedriger ist.
vergütungen steht der GFB zu.
Pauschale Forderungswertberichtigungen und
Hinweis: Bei Inanspruchnahme einer Betriebsaus- pauschale Rückstellungen
gabenpauschalierung steht nur der Grundfreibe-
trag (13 % von € 30.000 = € 3.900) zu. Bisher war eine Grundregel der steuerlichen Ge-
winnermittlung, dass pauschal gebildete Forde-
Beachten Sie, dass bei einer Betriebsveräußerung rungswertberichtigungen und pauschal gebilde-
oder Betriebsaufgabe der GFB nachversteuert wer- te Rückstellungen steuerlich nicht berücksichtigt
den muss, sofern die Mindestbehaltedauer von 4 werden dürfen. Für Wirtschaftsjahre, die nach
Jahren nicht erfüllt ist. Bei einer Betriebsaufgabe auf dem 31.12.2020 beginnen, sind pauschale Forde-
Grund von höherer Gewalt (zB Tod des Steuerpflich- rungswertberichtigungen sowie die Bildung von
tigen ohne Übergang bzw. Fortführung des Betriebs pauschalen Rückstellungen steuerlich zulässig.
im Rahmen der Erbfolge) oder infolge behördlichen In beiden Fällen ist für die Bildung der unterneh-
Eingriffs unterbleibt eine Nachversteuerung. mensrechtliche Ansatz maßgeblich. Die steuerliche
Berücksichtigung von pauschalen Rückstellungen
Was Sie bei der Steuerplanung für 2021 beschränkt sich allerdings auf Rückstellungen für
betrachten sollten sonstige ungewisse Verbindlichkeiten. Pauschale
Drohverlustrückstellungen sowie Aufwandsrück-
Langfristige Rückstellungen stellungen bleiben steuerlich ausgeschlossen.
Langfristige Rückstellungen sind mit einem fixen Eine pauschale Forderungswertberichtigung darf
Zinssatz von 3,5 % über die voraussichtliche Lauf- auch für Forderungen erfolgen, die bereits vor dem
zeit abzuzinsen. 1.1.2021 entstanden sind. Pauschale Rückstellun-
gen dürfen ebenfalls gebildet werden, wenn der
Managergehälter Anlass für die erstmalige Bildung bereits vor dem
1.1.2021 liegt. In solchen Fällen sind allerdings die
Gehälter, die € 500.000 brutto pro Person im Wirt- Wertberichtigungs- bzw Rückstellungsbeträge auf
schaftsjahr übersteigen, sind vom Betriebsausga- das Jahr 2021 und gleichmäßig auf die folgenden
vier Wirtschaftsjahre zu verteilen.
Tax News 05/2021, Oktober 9Spenden aus dem Betriebsvermögen lagenforschung als auch angewandte und experi-
mentelle Forschung im Produktions- und Dienst-
Spenden aus dem Betriebsvermögen an bestimm- leistungsbereich, zB auch Aufwendungen bzw.
te im Gesetz genannte begünstigte Institutionen Ausgaben für bestimmte Softwareentwicklungen
sind grundsätzlich bis maximal 10 % des Gewinnes und grundlegend neue Marketingmethoden). Die
des laufenden Wirtschaftsjahres steuerlich absetz- Forschung muss in einem inländischen Betrieb oder
bar. War der Gewinn aus dem Wirtschaftsjahr 2019 einer inländischen Betriebsstätte erfolgen.
höher als der Laufende, so ist, abweichend von der
Grundregel, der höhere Gewinn aus dem Wirt- TIPP: Für den Prämienantrag 2021 muss nach Ab-
schaftsjahr 2019 für die Berechnung der 10%-Gren- lauf des Wirtschaftsjahrs elektronisch ein sogenann-
ze heranzuziehen. Als Obergrenze gilt der Gewinn tes Jahresgutachten der Forschungsförderungs-
vor Berücksichtigung des Gewinnfreibetrags. Damit gesellschaft (FFG) eingeholt werden. Um größere
derartige Spenden noch im Jahr 2021 abgesetzt wer- Sicherheit über die steuerliche Anerkennung von
den können, müssen sie bis spätestens 31.12.2021 Forschungsaufwendungen zu erlangen, besteht die
geleistet werden (für weitere Details siehe Ausfüh- Möglichkeit, im Vorhinein eine bescheidmäßige Be-
rungen zu „Spenden als Sonderausgaben“). stätigung über die begünstigte Forschung für ein
bestimmtes Forschungsprojekt beim Finanzamt zu
Zusätzlich zu diesen Spenden sind als Betriebs- beantragen. Dafür ist es notwendig, von der FFG ein
ausgaben auch Geld- und Sachspenden im Zusam- sogenanntes Projektgutachten einzuholen.
menhang mit der Hilfestellung bei (nationalen und
internationalen) Katastrophen (insbesondere bei Vorteile der Elektromobilität
Hochwasser-, Erdrutsch-, Vermurungs- und Lawi-
nenschäden) absetzbar, und zwar betragsmäßig un- Investitionen in die Elektromobilität werden auch
begrenzt! Voraussetzung ist, dass sie als Werbung im Jahr 2021 vom Gesetzgeber weiterhin großzügig
entsprechend vermarktet werden (zB durch Erwäh- gefördert. Trotz Wegfall der Investitionsprämie (An-
nung auf der Homepage oder in Werbeprospekten trag konnte bis 28.2.2021 eingebracht werden) sind
des Unternehmens). Elektroautos und seit 1.1.2020 auch Elektrokrafträ-
der (Motorräder, Motorfahrräder, Quads, Elektro-
TIPP: Steuerlich absetzbar sind auch Sponsorbeträ- fahrräder und Selbstbalance-Roller) weiterhin große
ge an diverse gemeinnützige, kulturelle, sportliche Gewinner im steuerlichen Sinne. Folgende Vorteile
und ähnliche Institutionen (Oper, Museen, Sportver- können die Elektrofahrzeuge (CO2-Emissionswert
eine, etc.), wenn damit eine angemessene Gegen- von 0 g/km) gegenüber den herkömmlichen mit
leistung in Form von Werbeleistungen verbunden Verbrennungsmotoren betriebenen Fahrzeugen auf
ist. Bei derartigen Zahlungen handelt es sich dann deren Konto verbuchen:
nämlich nicht um Spenden, sondern um einen ech-
ten Werbeaufwand. Vorsteuerabzugsfähigkeit
Der volle Vorsteuerabzug steht allerdings nur bei
Forschungsprämie Anschaffungskosten des PKW bzw des Kraftrads bis
maximal € 40.000 brutto zu. Zwischen € 40.000 und
Für Forschungsaufwendungen (Forschungsausga- € 80.000 brutto gibt es einen aliquoten Vorsteuer-
ben) aus eigenbetrieblicher Forschung kann heuer abzug. Kostet das Elektroauto mehr als € 80.000
eine Forschungsprämie von 14 % beantragt werden. brutto, so steht kein Vorsteuerabzug zu.
Die prämienbegünstigten Forschungsaufwendun-
gen (Ausgaben) bei eigenbetrieblicher Forschung Achtung: Hybridfahrzeuge sind nicht von den Be-
sind betragsmäßig nicht gedeckelt. Prämien für günstigungen der reinen Elektroautos umfasst.
Auftragsforschungen können hingegen nur für For-
schungsaufwendungen (Ausgaben) bis zu einem Die laufenden Kosten wie zB Stromkosten und die
Höchstbetrag von € 1 Mio pro Wirtschaftsjahr gel- Kosten für Stromabgabestellen sind unabhängig von
tend gemacht werden. Gefördert werden generell den Anschaffungskosten voll vorsteuerabzugsfähig.
Aufwendungen (Ausgaben) „zur Forschung und
experimentellen Entwicklung“ (d.h. sowohl Grund-
Tax News 05/2021, Oktober 10E-Mobilitätsförderung ausgewiesen wird oder getilgte Wertpapiere binnen
Im Jahr 2021 wird die Anschaffung von Elektro- 2 Monaten ersetzt werden).
PKWs für Betriebe mit insgesamt € 4.000 gefördert
(€ 2.000 zu beantragen und € 2.000 direkt beim Als deckungsfähige Wertpapiere gelten vor allem in
Händler). Für Private beträgt die Förderung nach Euro begebene Anleihen und Anleihenfonds (wobei
wie vor insgesamt € 5.000. Hybridfahrzeuge und neben Anleihen österreichischer Schuldner auch
Elektrokrafträder werden ebenfalls gefördert, je- Anleihen von in einem EU- bzw EWR-Mitgliedstaat
doch in einem geringeren Ausmaß. Des Weiteren ansässigen Schuldnern zulässig sind), weiter auch
wird die E-Ladeinfrastruktur (zB Wallbox, intelligen- inländische Immobilienfonds sowie ausländische
te Ladekabel) ebenfalls gefördert. offene Immobilienfonds mit Sitz in einem EU- bzw.
EWR-Staat. Die Wertpapiere dürfen nicht verpfän-
Achtung: Die E-Mobilitätsförderung wird nur ge- det werden.
währt, wenn der Brutto-Listenpreis (Basismodell
ohne Sonderausstattung) des PKW € 60.000 nicht Umsatzgrenze für Kleinunternehmer
überschreitet.
Kleinunternehmer in der Umsatzsteuer
Degressive Abschreibung
Elektrofahrzeuge mit einem Emissionswert von 0 g/ Unternehmer mit einem Jahres-Nettoumsatz von
km genießen die Vorteile der degressiven Abschrei- bis zu € 35.000 sind umsatzsteuerlich Kleinunter-
bung. nehmer und damit von der Umsatzsteuer befreit.
Je nach anzuwendendem Umsatzsteuersatz ent-
Keine NoVA spricht dies einem Bruttoumsatz (inkl USt) von
Da die NoVA anhand des CO2-Ausstoßes berechnet € 38.500 (bei nur 10%igen Umsätzen, wie zB Woh-
wird, sind Elektrofahrzeuge mit einem Emissions- nungsvermietung) bis € 42.000 (bei nur 20%igen
wert von 0 g/km gänzlich davon befreit. Umsätzen). Von der Berechnung der Kleinunterneh-
mergrenze ausgenommen sind bestimmte steuer-
Kein Sachbezug freie Umsätze wie zB die aus ärztlicher Tätigkeit
Für Mitarbeiter, die das arbeitgebereigene Elektro- oder als Aufsichtsrat. Ebenfalls von der Berechnung
auto privat nutzen dürfen, fällt kein Sachbezug an. der Kleinunternehmergrenze ausgenommen sind
Umsätze, die im Rahmen des EU-OSS (OneStopShop
Keine motorbezogene Versicherungssteuer – Versandhandel) erklärt werden. Bei Inanspruch-
Reine Elektrofahrzeuge sind von der motorbezoge- nahme der Kleinunternehmerregelung darf keine
nen Versicherungssteuer gänzlich befreit. Umsatzsteuer in Rechnung gestellt werden. Über-
dies geht der Vorsteuerabzug für alle mit den Um-
Wertpapierdeckung für Pensionsrück- sätzen zusammenhängenden Ausgaben verloren.
stellung
Steuerbefreite Kleinunternehmer, die sich mit ih-
Am Schluss eines jeden Wirtschaftsjahres müssen rem Umsatz knapp an der Kleinunternehmergren-
Wertpapiere im Nennbetrag von mindestens 50 % ze bewegen, sollten rechtzeitig überprüfen, ob sie
des am Schluss des vorangegangenen Wirtschafts- die Umsatzgrenze von netto € 35.000 im laufenden
jahres ausgewiesenen steuerlichen Pensionsrück- Jahr noch überschreiten werden. Eine einmalige
stellungsbetrages im Betriebsvermögen vorhanden Überschreitung um 15 % innerhalb von 5 Jahren ist
sein. Auf das Deckungserfordernis können auch An- unschädlich. Wird die Grenze überschritten, müs-
sprüche aus einer Rückdeckungsversicherung an- sen bei Leistungen an Unternehmer allenfalls noch
gerechnet werden. Beträgt die erforderliche Wert- im Jahr 2021 korrigierte Rechnungen mit Umsatz-
papierdeckung auch nur vorübergehend weniger steuer ausgestellt werden.
als die erforderlichen 50 % der Rückstellung, so ist
als Strafe der Gewinn um 30 % der Wertpapierun-
terdeckung zu erhöhen (ausgenommen in dem Aus-
maß, in dem die Rückstellung infolge Absinkens der
Pensionsansprüche am Ende des Jahres nicht mehr
Tax News 05/2021, Oktober 11In vielen Fällen kann es sinnvoll sein, auf die Steu- Die Aufbewahrungsfrist für Unterlagen derartiger
erbefreiung für Kleinunternehmer zu verzichten Grundstücke beträgt 22 Jahre.
(etwa um dadurch in den Genuss des Vorsteuerab-
zugs für die mit den Umsätzen zusammenhängen- Hinweis: Verlängerte Aufbewahrungsfrist aller Un-
den Ausgaben, zB Investitionen, zu kommen). Der terlagen, Belege und Arbeitszeitaufzeichnungen bei
Verzicht wird vor allem dann leichter fallen, wenn — Kurzarbeit: 10 Jahre ab Ende des Jahres der
die Kunden ohnedies weitaus überwiegend wieder- letzten Auszahlung der gesamten Förderung
um vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmer sind. — Investitionsprämie: 10 Jahre nach Ende des Ka-
lenderjahres der letzten Auszahlung
TIPP: Ein Kleinunternehmer kann bis zur Rechtskraft — COFAG-Förderbedingungen: 7 Jahre
des Umsatzsteuerbescheids schriftlich gegenüber
dem Finanzamt auf die Anwendung der Kleinunter- TIPP: Unabhängig von den gesetzlichen Bestimmun-
nehmerregelung verzichten. Der Verzicht bindet den gen sollten Sie als Privatperson sämtliche Belege
Unternehmer allerdings für fünf Jahre! im Zusammenhang mit Grundstücken aufbewah-
ren. Dazu zählen neben dem Kaufvertrag vor allem
Kleinunternehmerpauschalierung für Einnahmen- auch die Belege über Anschaffungsnebenkosten
Ausgaben-Rechner (zB Anwalts- und Notarkosten, Grunderwerbsteuer,
Schätzkosten) sowie über alle nach dem Kauf durch-
Betragen die Umsätze des Wirtschaftsjahrs 2021 geführten Investitionen. All diese Kosten können
nicht mehr als € 35.000 aus einer selbständigen nämlich bei der Veräußerungsgewinnermittlung
oder gewerblichen Tätigkeit, so kann der Gewinn auf Basis der tatsächlichen Anschaffungskosten von
pauschal ermittelt werden. Ausgenommen sind der Steuerbasis abgesetzt werden.
aber Einkünfte als Gesellschafter-Geschäftsführer,
Aufsichtsratsmitglied und Stiftungsvorstand. Bei der Auf jeden Fall platzsparender ist eine elektronische
Gewinnermittlung sind dabei die Betriebsausgaben Archivierung aller Buchhaltungsunterlagen. In die-
pauschal mit 45 % bzw. 20 % bei Dienstleistungsbe- sem Fall ist darauf zu achten, dass die inhaltsglei-
trieben anzusetzen. Daneben können nur noch So- che, vollständige und geordnete Wiedergabe bis
zialversicherungsbeiträge abgezogen werden. Der zum Ablauf der gesetzlichen Aufbewahrungsfrist
Grundfreibetrag steht ebenfalls zu. Da bei neben- jederzeit gewährleistet ist.
beruflichen Einkünften (zB Vortragstätigkeit, Auto-
renhonorare) sehr oft ohnehin nur geringe Betriebs- GSVG-Befreiung für Kleinunternehmer
ausgaben anfallen, kann die Inanspruchnahme der bis 31.12.2021 beantragen
Pauschalierung interessant werden.
Gewerbetreibende und Ärzte (Zahnärzte) können
Ende der Aufbewahrung für Unterlagen bis spätestens 31.12.2021 rückwirkend für das
aus 2014 laufende Jahr die Befreiung von der Kranken- und
Pensionsversicherung nach GSVG (Ärzte nur Pen-
Zum 31.12.2021 läuft die 7-jährige Aufbewah- sionsversicherung) beantragen, wenn die steuer-
rungspflicht für Bücher, Aufzeichnungen, Belege pflichtigen Einkünfte 2021 maximal € 5.710,32 und
etc. des Jahres 2014 aus. Diese können daher ab der Jahresumsatz 2021 maximal € 35.000 aus sämt-
1.1.2022 vernichtet werden. Beachten Sie aber, lichen unternehmerischen Tätigkeiten betragen
dass Unterlagen dann weiter aufzubewahren sind, werden. Antragsberechtigt sind
wenn sie in einem anhängigen Beschwerdeverfah- — Jungunternehmer (maximal 12 Monate GSVG-
ren (lt. BAO) oder für ein anhängiges gerichtliches Pflicht in den letzten 5 Jahren), die das 57. Le-
oder behördliches Verfahren (lt. UGB), in dem Ih- bensjahr noch nicht vollendet haben.
nen Parteistellung zukommt, von Bedeutung sind. — Personen, die das 60. Lebensjahr vollendet ha-
Für Grundstücke, die ab dem 1.4.2012 erstmals ben, sowie
unternehmerisch genutzt werden, gilt im Falle einer — Männer und Frauen, die das 57. Lebensjahr
Änderung der Verhältnisse, die für den ursprüngli- (nicht aber das 60. Lebensjahr) vollendet ha-
chen Vorsteuerabzug maßgeblich waren, ein Berich- ben, wenn sie in den letzten 5 Jahren die maß-
tigungszeitraum für die Vorsteuer von 20 Jahren. geblichen Umsatz- und Einkunftsgrenzen nicht
überschritten haben.
Tax News 05/2021, Oktober 12Die Befreiung kann auch während des Bezugs von TIPP: Der Antrag für 2021 muss spätestens am
Kinderbetreuungsgeld oder bei Bestehen einer 31.12.2021 bei der SVS einlangen. Wurden im Jahr
Teilversicherung während der Kindererziehung be- 2021 bereits Leistungen aus der Krankenversiche-
antragt werden, wenn die monatlichen Einkünfte rung bezogen, gilt die Befreiung von KV-Beiträgen
maximal € 475,86 und der monatliche Umsatz ma- erst ab Einlangen des Antrags.
ximal € 2.916,67 betragen.
Steuertipps für Arbeitgeber und Mitarbeiter
Optimale Ausnutzung des Jahressechs- hospizteilzeit, Wiedereingliederungsteilzeit, Grund-
tels wehrdienst oder Zivildienst, Bezug von Altersteil-
zeitgeld, Teilpension oder bei Beendigung des
Wenn neben den regelmäßigen Monatsbezügen Dienstverhältnisses, wenn kein neues Dienstver-
noch andere Bezüge (wie zB Überstundenvergütun- hältnis bei demselben Arbeitgeber oder einem ver-
gen, Nachtarbeitszuschläge, Schmutz-, Erschwernis- bundenen Konzernunternehmen eingegangen wird.
und Gefahrenzulagen etc.) zur Auszahlung oder etwa
Sachbezüge nur zwölf Mal jährlich zur Verrechnung Zukunftssicherung für Dienstnehmer
gelangen, dann wird das begünstigt besteuerte Jah- bis € 300 steuerfrei
ressechstel durch Urlaubs- und Weihnachtsgeld in
der Regel nicht optimal ausgenutzt. In diesem Fall Die Bezahlung von Prämien für Lebens-, Kranken-
könnte in Höhe des restlichen Jahressechstels noch und Unfallversicherungen (einschließlich Zeichnung
eine Prämie ausbezahlt werden, die je nach Höhe eines Pensions-Investmentfonds) durch den Arbeit-
des Jahressechstels mit 6 % bis 35,75 % versteuert geber für alle Arbeitnehmer oder bestimmte Grup-
werden muss. Beträgt das Jahressechstel mehr als pen von Arbeitnehmern ist bis zu € 300 pro Jahr
€ 83.333, kommt für übersteigende Beträge ein und Arbeitnehmer nach wie vor steuerfrei.
Steuersatz von 50 % bzw. allenfalls 55 % zur Anwen-
dung. Für Arbeitnehmer, denen auf Grund von Kurz- Achtung: Wenn die ASVG-Höchstbeitragsgrundlage
arbeit reduzierte Bezüge zugeflossen sind, ist das noch nicht überschritten ist, besteht für die Zahlun-
Jahressechstel pauschal um 15 % zu erhöhen (auch gen, wenn sie aus einer Bezugsumwandlung stam-
für das Kontrollsechstel). men, Sozialversicherungspflicht.
Werden im laufenden Kalenderjahr 2021 insgesamt Mitarbeiterbeteiligungen 2021 noch bis
mehr als ein Sechstel der zugeflossenen laufenden € 3.000 steuerfrei
Bezüge mit dem festen Steuersatz begünstigt be-
steuert, muss der Arbeitgeber bei Auszahlung des Für den Vorteil aus der unentgeltlichen oder ver-
letzten laufenden Bezuges (im Dezember oder im billigten Abgabe von Beteiligungen am Unterneh-
Beendigungsmonat) die übersteigenden Beträge men des Arbeitgebers oder an mit diesem verbun-
durch Aufrollung nach Tarif versteuern („Kontroll- denen Konzernunternehmen besteht ein Freibetrag
sechstelberechnung“). pro Mitarbeiter und Jahr von € 3.000. Der Vorteil
muss allen Arbeitnehmern oder einer bestimmten
NEU 2021: Die Ausnahmen für das Unterbleiben Gruppe zukommen; die Beteiligung muss vom Mit-
einer derartigen Aufrollung im Rahmen der „Kon- arbeiter länger als 5 Jahre gehalten werden. Nach
trollsechstelberechnung“ wurden neben der Eltern- Ansicht des VwGH (Erkenntnis vom 27.7.2016,
karenz auf folgende Fälle erweitert: Bezug von Kran- 2013/13/0069) stellen die Angehörigen des Ma-
kengeld aus der gesetzlichen Krankenversicherung, nagements eine begünstigungsfähige Gruppe dar.
Bezug von Rehabilitationsgeld, Pflegekarenz oder
Pflegeteilzeit, Familienhospizkarenz oder Familien-
Tax News 05/2021, Oktober 13Weihnachtsgeschenke bis maximal einer institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung
€ 186 steuerfrei geleistet werden.
(Weihnachts-)Geschenke an Arbeitnehmer sind Steuerfreier Werksverkehr „Jobticket“
innerhalb eines Freibetrages von € 186 jährlich
lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei, wenn es Zur Förderung der Benützung öffentlicher Ver-
sich um Sachzuwendungen handelt (zB Warengut- kehrsmittel können die Kosten für ein öffentliches
scheine, Goldmünzen). Geldgeschenke sind immer Verkehrsmittel („Jobticket“) auch dann steuerfrei
steuerpflichtig. vom Dienstgeber übernommen werden, wenn kein
Anspruch auf das Pendlerpauschale besteht (zB
Achtung: Wenn die Geschenke an Dienstnehmer im Stadtgebiet von Wien). Für Ticketkäufe ab dem
über bloße Aufmerksamkeiten (zB Bücher, CDs, Blu- 1.7.2021 ist der Vorteil aus der Übernahme der
men) hinausgehen, besteht auch Umsatzsteuer- Kosten für Wochen-, Monats- oder Jahreskarten für
pflicht (sofern dafür ein Vorsteuerabzug geltend ge- ein Massenbeförderungsmittel beim Arbeitnehmer
macht werden konnte). nicht steuerbar und sozialversicherungsfrei, sofern
die Karte zumindest am Wohn- oder Arbeitsort gül-
Betriebsveranstaltungen (zB Weih- tig ist.
nachtsfeiern) bis € 365 pro Arbeitneh-
mer steuerfrei TIPP 2021: Unter das „Jobticket“ fällt auch das am
26.10.2021 startende österreichweite „Klimaticket“
Für eine Teilnahme an Betriebsveranstaltungen (zB (auch als 1-2-3-Ticket bekannt).
Betriebsausflug, Weihnachtsfeier, Teammeetings)
steht pro Arbeitnehmer und Jahr ein steuerfreier Die Zurverfügungstellung ist durch gänzliche oder
Betrag von € 365 zur Verfügung. Dabei gilt, dass alle teilweise Kostenübernahme möglich. Die Verlänge-
Betriebsveranstaltungen des ganzen Jahres zusam- rung von Tickets, insbesondere von Jahreskarten
mengerechnet werden. Ein eventueller Mehrbetrag stellt einen Ticketerwerb dar. Wird das Jobticket al-
ist steuerpflichtiger Arbeitslohn. lerdings anstatt des bisher gezahlten steuerpflichti-
gen Arbeitslohns zur Verfügung gestellt, dann liegt
Sachzuwendungen anlässlich eines eine nicht begünstigte, steuerpflichtige Gehaltsum-
Dienst- oder Firmenjubiläums bis € 186 wandlung vor.
steuerfrei
Homeoffice
Sachzuwendungen an Arbeitnehmer, die anlässlich
eines Firmen- oder Dienstjubiläums gewährt wer- Seit 1.1.2021 besteht die Möglichkeit des Arbeitge-
den, sind bis € 186 jährlich steuerfrei. bers, als Abgeltung der Mehrkosten seiner Arbeit-
nehmer im Homeoffice, für maximal 100 Tage pro
Kinderbetreuungskosten: € 1.000 Zu- Kalenderjahr bis zu € 3 pro Homeoffice-Tag (= € 300
schuss des Arbeitgebers steuerfrei pro Jahr) steuerfrei auszubezahlen. Für die Berück-
sichtigung dieses Homeoffice-Pauschales muss die
Leistet der Arbeitgeber für alle oder bestimmte berufliche Tätigkeit auf Grund einer mit dem Arbeit-
Gruppen seiner Arbeitnehmer einen Zuschuss für geber getroffenen Vereinbarung (= Homeoffice-Ver-
die Kinderbetreuung, dann ist dieser Zuschuss bis zu einbarung) in der Wohnung des Arbeitnehmers aus-
einem Betrag von € 1.000 jährlich pro Kind bis zum geübt werden.
zehnten Lebensjahr von Lohnsteuer und SV-Bei-
trägen befreit. Voraussetzung ist, dass dem Arbeit- Um die Homeoffice-Tage belegen zu können, hat der
nehmer für das Kind mehr als sechs Monate im Jahr Arbeitgeber eine Aufzeichnungspflicht dieser Tage.
der Kinderabsetzbetrag gewährt wird. Der Zuschuss Die Anzahl der Homeoffice-Tage muss im Lohnkon-
darf nicht an den Arbeitnehmer, sondern muss di- to und im Lohnzettel (L16) angeführt werden. Hat
rekt an eine institutionelle Kinderbetreuungsein- der Arbeitgeber im Zeitraum 1.1.2021 bis 30.6.2021
richtung (zB Kindergarten), an eine pädagogisch noch keine Aufzeichnungen über die Homeoffice-
qualifizierte Person oder in Form eines Gutscheins Tage geführt, so dürfen diese geschätzt werden.
Tax News 05/2021, Oktober 14Schöpft der Arbeitgeber durch seine Zahlungen das Zusätzlich dazu können Arbeitnehmer Ausgaben
Homeoffice-Pauschale nicht zur Gänze aus, kann für die ergonomische Einrichtung ihres häuslichen
der Arbeitnehmer den Differenzbetrag bei seiner Arbeitsplatzes außerhalb eines Arbeitszimmers zu-
Arbeitnehmerveranlagung als Werbungskosten sätzlich (zB Schreibtisch, Drehstuhl, Beleuchtung)
geltend machen. bis zu einem Betrag von € 150 im Kalenderjahr 2021
sowie den nicht ausgenützten Betrag aus dem Ka-
Beispiel: Herr Fritz arbeitet 100 Tage ausschließlich lenderjahr 2020 (maximal jedoch insgesamt € 300)
in seiner Wohnung im Homeoffice. Sein Arbeitgeber als Werbungskosten geltend machen. Die Voraus-
bezahlt ihm pro Homeoffice-Tag € 2, in Summe also setzung dafür ist allerdings, dass zumindest 26 Tage
€ 200. In der Steuererklärung kann Herr Fritz den im Homeoffice gearbeitet wurde.
nicht ausgeschöpften Betrag von € 100 zusätzlich
als Werbungskosten geltend machen. Der Betrag er- Hat ein Arbeitnehmer neben den ergonomischen
gibt sich aus der Differenz zwischen dem Maximal- Einrichtungen und dem Homeoffice-Pauschale zu-
betrag (€ 3 x 100 = € 300) und dem vom Arbeitgeber sätzlich ausschließlich beruflich veranlasste Arbeits-
erhaltenen Betrag in Höhe von € 200. mittel angeschafft, so können diese wie bisher als
Werbungskosten geltend gemacht werden. Bei di-
Digitale Arbeitsmittel sowie das Mobiltelefon, die gitalen Arbeitsmitteln erfolgt allerdings eine Gegen-
dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber für Zwecke des rechnung mit dem Homeoffice-Pauschale.
Homeoffice zur Verfügung gestellt werden, stellen
auch bei teilweiser privater Nutzung keinen steuer-
pflichtigen Sachbezug dar.
Steuertipps für Arbeitnehmer
Rückerstattung von Kranken-, Arbeits- Werbungskosten noch vor dem
losen- und Pensionsversicherungsbei- 31.12.2021 bezahlen
trägen 2018 bei Mehrfachversicherung
bis Ende 2021 Werbungskosten müssen bis zum 31.12.2021 be-
zahlt werden, damit sie heuer noch von der Steuer
Wer im Jahr 2018 aufgrund einer Mehrfachver- abgesetzt werden können. Denken Sie dabei insbe-
sicherung (zB gleichzeitig zwei oder mehr Dienst- sondere an Fortbildungskosten (Seminare, Kurse,
verhältnisse oder unselbständige und selbständige Schulungen, etc., samt allen damit verbundenen
Tätigkeiten) über die Höchstbeitragsgrundlage hi- Nebenkosten wie Reisekosten und Verpflegungs-
naus Kranken-, Arbeitslosen- und Pensionsversi- mehraufwand), Familienheimfahrten, Kosten für
cherungsbeiträge geleistet hat, kann sich diese bis eine doppelte Haushaltsführung, Telefonspesen,
31.12.2021 rückerstatten lassen (11,4 % Pensions- Fachliteratur, beruflich veranlasste Mitgliedsbei-
versicherung, 4 % Krankenversicherung, 3 % Arbeits- träge etc. Auch heuer geleistete Vorauszahlungen
losenversicherung). Der Rückerstattungsantrag für für derartige Kosten können noch heuer abgesetzt
die Pensionsversicherungsbeiträge ist an keine Frist werden. Auch Ausbildungskosten, wenn sie mit der
gebunden und erfolgt ohne Antrag automatisch bei beruflichen oder einer verwandten Tätigkeit in Zu-
Pensionsantritt. sammenhang stehen, und Kosten der Umschulung
können als Werbungskosten geltend gemacht wer-
Achtung: Die Rückerstattung ist lohn- bzw einkom- den.
mensteuerpflichtig!
Tax News 05/2021, Oktober 15TIPP: Auch Aufwendungen für Arbeitsmittel können — Verlusten aus anderen Einkünften, zB Vermie-
als Werbungskosten abgesetzt werden, wobei auch tungseinkünften;
hier die Grenze für geringwertige Wirtschaftsgüter — Geltendmachung von Alleinverdiener- bzw.
gilt. Wenn Sie sich daher privat einen Computer an- Alleinerzieherabsetzbetrag bzw. des Kinderzu-
schaffen, den Sie für berufliche Zwecke benötigen, schlags;
kann er im Jahr 2021 – soweit die Anschaffungskos- — Geltendmachung des Unterhaltsabsetzbetrags;
ten € 800 nicht übersteigen – sofort abgeschrieben — Gutschrift von Negativsteuern
werden. Denken Sie daran, dass die Finanzverwal- eine Arbeitnehmerveranlagung beantragen will,
tung davon ausgeht, dass dieser Computer auch hat dafür 5 Jahre Zeit.
privat genutzt werden kann und ohne Nachweis ein
Privatanteil von 40% auszuscheiden ist. TIPP: Am 31.12.2021 endet daher die Frist für den
Antrag auf Arbeitnehmerveranlagung 2016.
Arbeitnehmerveranlagung 2016 sowie
Rückzahlung von zu unrecht einbe- Hat ein Dienstgeber im Jahr 2016 von den Gehalts-
haltener Lohnsteuer des Jahres 2016 bezügen eines Arbeitnehmers zu Unrecht Lohn-
beantragen steuer einbehalten, kann dieser bis spätestens
31.12.2021 beim Finanzamt einen Rückzahlungsan-
Wer zwecks Geltendmachung von Steuervorteilen, trag stellen.
wie
— Steuerrefundierung bei schwankenden Bezügen
(Jahresausgleichseffekt);
— Geltendmachung von Werbungskosten, Pend-
lerpauschale und Pendlereuro, Sonderausga-
ben, außergewöhnlichen Belastungen;
Steuertipps für alle Steuerpflichtigen
Topf-Sonderausgaben nicht mehr ab- Sonderausgaben noch 2021 bezahlen
setzbar
Nachkauf von Pensionsversicherungszeiten und
Letztmalig mit der Veranlagung 2020 konnten Topf- freiwillige Weiterversicherung in der Pensionsver-
Sonderausgaben (dazu zählten Kranken-, Unfall- sicherung
und Lebensversicherungen; Wohnraumschaffung
und Wohnraumsanierung) abgesetzt werden. Mit Ohne Höchstbetragsbegrenzung, unabhängig vom
der Veranlagung 2020 ist nun endgültig Schluss mit Einkommen und neben dem „Sonderausgaben-
der Absetzbarkeit der Topf-Sonderausgaben. topf“ sind etwa Nachkäufe von Pensionsversiche-
rungszeiten (Kauf von Schul- und Studienzeiten)
TIPP: Versicherungsbestätigungen für Kranken-, Un- und freiwillige Weiterversicherungsbeiträge in der
fall- und Lebensversicherungen bzw. Bestätigungen Pensionsversicherung absetzbar. Einmalzahlungen
für Kosten für Wohnraumschaffung und Wohnraum- können auf Antrag auf 10 Jahre verteilt als Sonder-
sanierung unbedingt bis zum Veranlagungsjahr ausgabe abgesetzt werden.
2020 aufbewahren und spätestens innerhalb der
5-Jahres Frist einreichen!
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