Agrarreform Schwerpunkt - Was das für Sie finanziell bedeutet - Ecovis Deutschland
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Ausgabe 3.2021
Steuern. Recht. Betriebsführung. Für Unternehmen der Land- und Forstwirtschaft
Schwerpunkt
Agrarreform
Was das für Sie
finanziell bedeutet
Seite 4
www.ecovis.com
Mehr Geld für Umweltprojekte
Ende Juni 2021 hat der deutsche Bundesrat den Gesetzen, wie die EU-Agrarreform in
Deutschland umzusetzen ist, zugestimmt. Für Landwirte kommt es ab 2023 zu mehr
oder weniger großen Einbußen bei den Direktzahlungen. Warum das so ist, erfahren
Sie im Schwerpunktbeitrag ab Seite 4.
Ein Thema, das uns stets begleitet, ist die Hofübergabe. Einerseits gibt es neue Rege-
lungen, die die Nachfolge erleichtern. Andererseits aber schaut die Finanzverwaltung
immer genauer auf die Schenkungsteuer. Und nicht alles, was in der Bilanz steht, ist
Ernst Gossert
Steuerberater bei steuerlich begünstigt. Mehr über das Problem und seine Lösungsmöglichkeiten ab
Ecovis in München Seite 8. Sie haben Ihre Umsatzsteuerpauschalierung verloren? Auch für dieses Pro
blem gibt es Lösungen, damit sich der finanzielle Schaden in Grenzen hält (Seite 11).
Ich wünsche Ihnen viel Spaß beim Lesen.
Ihr
Ernst Gossert
Machen Sie mit bei unserer Leserbefragung – mit Gewinnchance!
Wir wollen das Magazin „ECOVIS agrar“ für Als kleines Dankeschön ver
Sie noch lesenswerter machen. Wir bitten Sie losen wir unter allen Einsen-
daher um Ihre Meinung. Nehmen Sie an der dungen zehn Feinkost-Pakete
Leserumfrage teil – das dauert nur wenige von Gepp's.
Minuten. Den Link dazu finden Sie hier:
https://ecovis.fra1.qualtrics.com/jfe/form/ Sie können bis 31. August 2021 an der Umfrage
SV_2ox81IU5wfwHmTk teilnehmen.*
* Der Rechtsweg ist ausgeschlossen. Mitarbeitende bei Ecovis und deren Angehörige sind von der Teilnahme ausgeschlossen.
Inhalt
3 Kurz & bündig 7 Markenrecht
Aktuelle Informationen aus Steuern und Recht Sie haben einen guten Namen für Ihr Produkt? Lassen Sie
ihn schützen, damit Nachahmer keine Chance haben
4 Reform der Gemeinsamen Agrarpolitik
Der Bundesrat stimmt der GAP-Reform zu: Landwirte 8 Hofübergabe
müssen sich auf Einbußen bei den Direktzahlungen Nicht alle in der Bilanz aufgelisteten Wirtschaftsgüter
einstellen sind von der Schenkungsteuer befreit. Das macht bei der
Hofübergabe häufig Probleme. Es gibt aber Lösungen
10 Baumaßnahmen am Hof
Fotos: ©William W. Potter, stock.adobe.com
Pauschalierende Landwirte können künftig keine
Vorsteuern bei Trennungsmodellen mehr abziehen
SCHWERPUNKT 11 Verlust der Umsatzsteuerpauschalierung
- Agrarreform Wie Sie finanzielle Einbußen mit geschickten Lösungen
ausgleichen
6 Praktikanten im landwirtschaftlichen Betrieb 12 Meldungen
Lernende auf dem Hof beschäftigen ist ein Gewinn Schenkungsteuerregelungen für Hofübernehmer;
für beide Seiten – und nicht einmal teuer Unterverpachtung von Grundstücken ist privat
2 ECOVIS agrar | 3.2021
Auch der Nießbraucher ist Betriebsinhaber
Was bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer als begünstigte Hofübergabe zu
verstehen ist, musste jüngst der Bundesfinanzhof (BFH) beantworten. Streit-
auslöser war die Vererbung eines Nießbrauchsrechts am Hof. Der Vater hatte
sich dieses bei der Übergabe zunächst zurückbehalten, mit seinem Tod ging
das Recht auf seine Ehefrau über. Für diesen Teil des Nachlasses wollte das
Finanzamt aber die Verschonung für die Land- und Forstwirtschaft nicht
gewähren. Zu Unrecht, wie die Richter urteilen: Ein Landwirt muss nicht
unbedingt Eigentümer der Bewirtschaftungsflächen sein, um als solcher
zu gelten. Das Nießbrauchsrecht als immaterielles Wirtschaftsgut kann
auch zum begünstigten landwirtschaftlichen Vermögen zählen (BFH-
Urteil vom 25. November 2020, II R 9/19).
Teure Futtermittelaufbereitung
Die Streitfrage, ob für Futtermittel sieben oder 19 Pro-
Hofübergabe und Stückländereien zent Mehrwertsteuer zu zahlen sind, musste das
Finanzgericht Münster klären. Ein Landwirt produ-
Obwohl verpachtete Flächen von der Erbschaftsteuer verschont zierte sein Tierfutter aus zugekauftem Getreide und
sind, sind Stückländereien hier eine wichtige Ausnahme. Diese verwendete eine computergesteuerte Anlage, um das
Flächen werden zwar auch niedrig bewertet, aber die Freistellung Futter zielgerichtet für seine Tiere zu mischen und
mit 85 oder 100 Prozent entfällt. Gerade in den neuen Bundes aufzubereiten. Der Lieferant versteuerte die Futter
ländern kann das ein Thema sein. Daher ist auf den richtigen Zeit- lieferungen mit sieben Prozent. Das Finanzamt sah in
punkt der Hofübergabe und die zum Zeitpunkt der Übergabe der tiergerechten Aufbereitung einen erheblichen
gültige Vertragslage zu achten. Eine Verlän- Dienstleistungsanteil und setzte den vollen Mehr-
gerung von Pachtverträgen vor der Hof wertsteuersatz an. Zu Recht, sagen die Finanzrichter.
übergabe über 15 Jahre hinaus führt zum Weil der Dienstleistungsanteil in diesem Fall hoch
Verlust der Verschonung. sei, präge er den Gesamtumsatz. Es liege keine bloße
Lieferung zum ermäßigten Steuersatz mehr vor.
Bleibt abzuwarten, was der Bundesfinanzhof dazu
sagt (Urteil vom 25. Februar 2021, 5 K 3446/18 U).
Hofübergabe und Bauplätze – ein Minenfeld
Bauplätze können bei der Hofübergabe erhebliche Schenkungsteuer auslösen. Sind sie in einem
Grafiken: ©A788OS, shutterstock.com
erschlossenen Bebauungsgebiet, wandern sie regelmäßig vom begünstigten land- und forstwirt-
schaftlichen Vermögen ins Grundvermögen. Sie werden aber ausnahmsweise noch den Verscho-
nungsregelungen unterworfen, solange der Landwirt sie selbst bewirtschaftet. Die Behaltensregeln
erfordern eine Selbstbewirtschaftung der Bauplätze auch nach der Hofübergabe bis zu fünf oder
sieben Jahre. Ist der Hof aber bereits verpachtet, ist die Verschonung für die Bauplätze ein für alle Mal
futsch. Mögliche Lösung: Der Übergeber wird am landwirtschaftlichen Betrieb des Pächters beteiligt.
In diesem Fall gelten die Bauplätze auch als selbst bewirtschaftet und sind verschonungsfähig.
ECOVIS agrar | 3.2021 Artikel versenden zurück zum Inhaltsverzeichnis 3
SCHWERPUNKT
Agrarreform
Was das für Sie
finanziell bedeutet
Reform der Gemeinsamen Agrarpolitik
Systemwechsel oder Rückschritt:
Was die Landwirte erwartet
Am 25. Juni 2021 hat der deutsche Bundesrat den Gesetzen, wie die EU-Agrarreform in
Deutschland umzusetzen ist, zugestimmt. Für Landwirte kommt es ab 2023 zu mehr oder weniger großen
Einbußen bei den Direktzahlungen – so der Stand zum Redaktionsschluss dieser Ausgabe.
D
Fotos: (links) ©Budimir Jevtic, (rechts) ©denis_333, stock.adobe.com
er wesentliche Bestandteil der Agrar- nen sich die Landwirte aber künftig Geld sind pro Jahr ein Viertel der Direktzahlun-
reform ist die Änderung des Direkt- dazuverdienen (siehe Beispiel Seite 5 unten). gen eingeplant. Aktuell sind das jährlich
zahlungen-Durchführungsgesetzes. Dieses rund 1,1 Milliarden Euro. Für Weidetierhalter
sieht vor, dass die Umschichtung des Was mit dem Geld aus beispielsweise haben sich die Zuständigen
Agrar-Gesamtbudgets für Deutschland von der Umschichtung passiert auf gekoppelte Prämien in Höhe von zwei
der ersten in die zweite Säule – also von Die frei gewordenen Mittel sind im Wesent Prozent geeinigt. So bekommen Mutterkuh-
der Säule der Direktzahlungen in die lichen für Agrarumwelt- und Klimamaß halter, Schaf- und Ziegenhalter eine Prämie
Säule, aus der Umweltmaßnahmen finan- nahmen (AUKM), für die Förderung des von 30 Euro je Mutterschaf und Ziege sowie
ziert werden – auf acht Prozent im Über- Ökolandbaus und für Programme zur Ver- 60 Euro je Mutterkuh.
gangsjahr 2022 angehoben wird. Danach besserung des Tierwohls gedacht. Auch klei-
steigt die Umschichtung schrittweise auf nere und mittlere Betriebe profitieren von Einig sind sich das Landwirtschafts- und
15 Prozent bis zum Ende der Förderperiode der Umschichtung. Für die Eco-Schemes das Umweltministerium darüber, dass die
2026. Folgen der Umschichtung: Die
Basisprämie fällt ab 2023 für alle Betriebe
von 154 Euro auf rund 145 Euro pro Hektar
im Jahr 2026. Eco-Schemes: Das neue Instrument der
Gemeinsamen Agrarpolitik (GAP)
Um die Basisprämie künftig zu erhalten,
müssen Bauern zusätzlich einen Anteil von Bei Eco-Schemes, Öko-Regelungen auf Deutsch, handelt es sich um die Vorgabe aus Brüs-
vier Prozent nichtproduktiver Flächen als sel, Gelder der ersten GAP-Säule für den Umweltschutz einzusetzen. EU-Mitgliedstaaten
Brache oder drei Prozent bei Anbau von müssen künftig 20 bis 30 Prozent der Direktzahlungen aus der ersten GAP-Säule für
Leguminosen oder Zwischenfrüchten einhal- Umweltschutzmaßnahmen – zusätzlich zu den Umweltprojekten der zweiten Säule – reser-
ten. Mit den Eco-Schemes (siehe Kasten vieren. Landwirte müssen an den Eco-Schemes nicht teilnehmen. Das Geld aus den
rechts) in der ersten Säule und den Agrarum- Öko-Regelungen erhalten sie zusätzlich zur Basisprämie.
weltmaßnahmen in der zweiten Säule kön-
4 zurück zum Inhaltsverzeichnis ECOVIS agrar | 3.2021
Honorierung der Ökoleistungen über einen
Kostenausgleich hinausgehen sollte. Als Auf einen Blick: Was die Agrar-Reform bringt
Kernpunkt des Pakets nannte die Bundes-
• Die Erhöhung der Umverteilungsprämien
landwirtschaftsministerin Julia Glöckner
– Stufe 1 bis 40 Hektar (ha) (2021: bis 30 ha): Zuschlag von rund 69 Euro/ha
die Einführung der Eco-Schemes. Sie hono-
– Stufe 2 von 41 ha bis 60 ha (2021: bis 46 ha rund 30 Euro/ha): Zuschlag von 41 Euro/ha
rieren ökologische Leistungen der Land-
wirte bereits in der ersten Säule. Weitere • Junglandwirte erhalten künftig eine erhöhte Hektarprämie für bis zu 120 ha. Bisher liegt
Punkte sind die schrittweise Anhebung der die Grenze bei 90 ha.
Umschichtung von der ersten in die zweite
• Neu eingeführt: eine gekoppelte Weidetierprämie für Schafe, Ziegen und Mutterkühe.
Säule sowie die ausgeweitete Umverteilung
zugunsten kleiner und mittlerer Betriebe in • Als Grundbedingung für alle Zahlungen gelten künftig erweiterte Anforderungen:
der ersten Säule. – Vier Prozent der Ackerflächen sind für Brachen oder Gehölzstreifen zur Verfügung zu
stellen.
Grünlandgebiete gefordert – Dauergrünland ist zu erhalten. Landwirte dürfen sie nicht in Natura-2000-, Feucht- und
Aus einem festgelegten Maßnahmenkata- Moorgebiete umwandeln oder pflügen.
log können Landwirte künftig die für sie
geeigneten Maßnahmen auswählen. Erst
dadurch erhalten sie die Beihilfen für die
Eco-Schemes. Die Öko-Regelungen, die • Bewirtschaftung von Acker- oder Dauer- Die Entscheidung, welche Öko-Regelung
momentan zur Verfügung stehen: kulturflächen des Betriebs ohne Verwen- der Landwirt umsetzt, liegt bei ihm selbst.
• Extensivierung des gesamten Dauergrün- dung von chemisch-synthetischen Pflan- Das soll den Einstieg erleichtern. Landwirte
lands des Betriebs; zenschutzmitteln; müssen sich jedoch mit zahlreichen Ände-
• ergebnisorientierte extensive Bewirtschaf • Anwendung von durch die Schutzziele rungen und finanziellen Einschnitten aus
tung von Dauergrünlandflächen mit bestimmten Landbewirtschaftungsme- einandersetzen.
Nachweis von mindestens vier regionalen thoden auf landwirtschaftlichen Flächen
Kennarten, also Pflanzen, die in der in Natura-2000-Gebieten (Schutzgebiets- Autor: Christian Aigner, Agrarjournalist
Region üblicherweise verbreitet sind; bonus). E-Mail: info@christianaigner.de
Rechenbeispiel: Wie sich die Prämienhöhe 2023 bis 2026 verändert
Nach der Verabschiedung der Gesetze zur GAP-Reform durch den Bundesrat am 25. Juni 2021 sinkt die Basisprämie von etwa 170 Euro je
Hektar im Jahr 2021 auf rund 145 Euro 2026. Ausgleich dafür können die höhere Umverteilungsprämie und die Junglandwirteförderung
schaffen sowie neue Instrumente wie die Eco-Schemes und gekoppelte Zahlungen, zum Beispiel Weidetierprämien.
Gesamtvolumen Anteil Prämie Gesamtvolumen Anteil Prämie
2023 2023 2023 2026 2026 2026
Finanzielle Gesamtausstattung 4.915.695.459 € 100 % 4.915.695.459 € 100 %
der ersten Säule
Umschichtung in die zweite Säule 491.569.546 € 10 % 737.354.319 € 15 %
Nationale Obergrenze nach 4.424.125.913 € 4.178.341.140 €
Umschichtung
Anteil für Eco-Schemes1 1.106.031.478 € 25 % 65,66 €/ha 1.044.585.285 € 25 % 62,01 €/ha
Anteil für Umverteilungsprämie1 530.895.110 € 12 % 501.400.937 € 12 %
0 bis 40 Hektar 69,00 €/ha 69,00 €/ha
41 bis 60 Hektar 41,00 €/ha 41,00 €/ha
Gekoppelte Zahlungen1 88.482.518 € 88.482.518 €
Schafe und Ziegen 30,00 €/Tier 30,00 €/Tier
Mutterkühe 60,00 €/Tier 60,00 €/Tier
Anteil Junglandwirteförderung2 98.313.909 € 98.313.909 €
Anteil Basisprämie3 2.600.402.898 € 154,37 € 2.445.558.491 € 145,18 €
1 Anteil wird von der nationalen Obergrenze nach Umschichtung berechnet | 2 Anteil wird von der finanziellen Gesamtausstattung berechnet
3 Anteil berechnet sich nach der finanziellen Gesamtausstattung abzüglich aller Zahlungen, geteilt durch förderfähige Gesamtfläche von 16.845.000 ha
Quelle: Beschlüsse der Agrarministerkonferenz, 26. März 2021, eigene Berechnungen (ohne Gewähr).
Anpassungen im Rahmen der Gesetzes-/Verordnungsausformulierung sind nicht auszuschließen und im vorstehenden Text und in den Berechnungen nicht berücksichtigt.
ECOVIS agrar | 3.2021 Artikel versenden zurück zum Inhaltsverzeichnis 5
Praktikanten im landwirtschaftlichen Betrieb
Wissen weitergeben
Wer Praktikanten auf dem Hof beschäftigt, profitiert. Damit alles glattläuft, sind einige Aspekte zu beachten:
sei es beim Arbeitsvertrag, bei der Sozialversicherung oder bei der Bezahlung.
P raktikumsplätze im landwirtschaftli-
chen Betrieb sind für beide Seiten ein
Gewinn. „Damit die gemeinsame Zeit auf
• Regelungen im Krankheitsfall
• Aufgabengebiete
• Verschwiegenheitsklausel über
dem Hof gut läuft, sind einige Formalien zu Firmeninterna
beachten. Zum Beispiel, ob es ein Pflicht-
praktikum oder ein freiwilliges Praktikum Versicherung für Praktikanten
Illustrationen: (links) ©artinspiring, (rechts) ©elizaliv. Beide: stock.adobe.com
ist“, erklärt Andreas Islinger, Steuerberater „Teilen Sie Ihr Wissen mit Versichert bei Krankheit oder bei einem
und Rentenberater bei Ecovis in München. Unfall sind Praktikanten entweder über die
jungen Menschen. Es lohnt Krankenversicherung der Studenten oder
Wie sich Praktika unterscheiden sich und ist nicht teuer.“ über den Arbeitgeber. Beiträge zur Unfall-
Ein Pflichtpraktikum gehört während des versicherung fallen grundsätzlich an, wenn
Andreas Islinger
Studiums oder der Schulausbildung mit Gehalt gezahlt wird. Dann besteht Schutz in
Steuerberater und Rentenberater
einer vorgeschriebenen Dauer zur Ausbil- der gesetzlichen Unfallversicherung.
bei Ecovis in München
dung. Die Universität oder Schule bleibt
dabei der „Hauptarbeitgeber“ des Prakti- Pflichtpraktikanten muss der Landwirt
kanten. Die Folge: Der Praktikant hat kei- weder Urlaub geben noch muss er sie
nen Anspruch auf Urlaub und Entgelt. bezahlen. Das kann aber sinnvoll sein. „Der
Bei einem freiwilligen Praktikum über- Betrieb bringt sich als interessanten Arbeit-
Bekommt der Praktikant Geld, bleibt dieses nimmt der Landwirt die Rolle des Hauptar- geber in Stellung und schafft einen Aus-
in der Regel in der Kranken-, Pflege-, Ren- beitgebers. Das Unternehmen unterliegt gleich für mögliche höhere Ausgaben der
ten- und Arbeitslosenversicherung beitrags- dann dem Berufsbildungsgesetz (BBiG). Das Praktikanten, beispielsweise für Fahrtkos-
frei. „Wichtig ist eine schriftliche Bestäti- bedeutet, dass der Praktikant Anspruch auf ten“, sagt Islinger, „etwa 450 Euro monat-
gung der Schule oder Hochschule, dass es Urlaub, Vergütung und ein Zeugnis hat. lich sind üblich. Ist das Praktikum sehr
sich um ein Pflichtpraktikum handelt“, sagt lang, gelten auch bei Pflichtpraktikanten
Islinger. Aufgrund des meist nur geringen Bei freiwilligen Praktika fallen in der Regel zusätzlich zwei Tage Urlaub pro Monat als
Arbeitslohns fällt aber meist ohnehin keine Sozialversicherungsbeiträge an. Ausnah- Richtwert.“
Lohnsteuer an. men gibt es, wenn das Werkstudentenprivi-
leg greift, eine kurzfristige Beschäftigung
oder ein Minijob vorliegt. Auch hier fällt
aufgrund des meist nur geringen Arbeits-
lohns oftmals keine Lohnsteuer an.
Sie haben Fragen? Den Vertrag richtig gestalten Arbeitszeugnis: So
• Wo finde ich Praktikanten? „Für einen Vertrag für beide Praktika-Arten machen Sie es richtig
• Wie viel kostet mich ein Praktikant gibt es keine rechtliche Verpflichtung. Den-
im Monat? noch ist es ein Dokument, das Uneinigkeiten Erfahren Sie hier, wie Sie ein Zeugnis
• Welche Aufgaben dürfen Praktikanten vorbeugt“, erläutert Islinger. Für Pflicht- korrekt gestalten:
erledigen? praktika gibt es bei Universitäten und Schu-
len häufig Vorlagen. Geregelt sollten sein: https://de.ecovis.com/
Rufen Sie uns an, Telefon 089 5898-266, • Dauer und Art des Praktikums pressemeldungen/
oder schicken Sie uns eine E-Mail: • Wöchentliche Arbeitszeit, zeugnisse-richtig-schreiben/
redaktion-agrar@ecovis.com tägliche Arbeitszeiten (von ... bis)
• Vergütung und Urlaubstage
6 zurück zum Inhaltsverzeichnis Artikel versenden ECOVIS agrar | 3.2021
Markenrecht
Lassen Sie Ihre Ideen für
Produktnamen schützen
Sie haben für Ihr landwirtschaftliches Produkt einen tollen Namen gefunden, den es noch nicht gibt?
Lassen Sie ihn unbedingt schützen, denn dann können nur Sie damit werben.
E ine Marke kennzeichnet Produkte und die Produkte, die sie schützen wollen, ein-
Foto: ©Proxima Studio, stock.adobe.com
Dienstleistungen. Sie kann eine reine deutig benennen. Die Marke können Land-
Wortbezeichnung (Wortmarke), eine reine wirte über ein Formular auf der Website des
Grafik (Bildmarke) oder ein gemischtes Zei- DPMA selbst anmelden oder sie beauftragen
chen (Wort-/Bildmarke) sein. Bei Wortmar- einen Patent- oder Rechtsanwalt damit. Ist
ken ist zu beachten, dass die Bezeichnung die Marke eingetragen, gilt der Schutz zehn
für das Produkt weder nur beschreibend „Mit der Anmeldung einer Jahre, gegen Gebühr weitere zehn Jahre. Die
noch eine Gattungsbezeichnung sein darf. Gebühr für die Markenanmeldung liegt bei
„Haben Sie beispielsweise eine besonders
Marke sind Sie rechtlich auf mindestens 300 Euro.
aromatische Spitzkohl-Sorte, dann können der sicheren Seite.“
Sie die Bezeichnung ,Spitzkohl‘ nicht schüt- Eine Markenanmeldung lohnt sich
Harald Schleicher
zen lassen, da dies ein landwirtschaftliches Wer eine Marke angemeldet hat, darf als
Notar, Rechtsanwalt und Fachanwalt
Produkt ist. Die Bezeichnung ,Spitzi‘ würde Einziger diese Marke nutzen. „Angenommen
für Gewerblichen Rechtsschutz bei
allerdings gehen“, erklärt Harald Schlei- Sie haben für Ihren Spitzkohl ein Marken-
Ecovis in Berlin
cher, Fachanwalt für Gewerblichen Rechts- logo ,Spitzi‘ angemeldet, dann dürfen nur
schutz bei Ecovis in Berlin. Wichtig zu wis- Sie damit werben. Andere dürfen nur das
sen: Landwirte müssen mit ihrer Marke ein Wort Spitzkohl nutzen“, erklärt Schleicher.
Alleinstellungsmerkmal haben. Die Marke
darf es also so oder in verwechslungsfähi- auf der Website des Deutschen Patent- und Falls doch jemand die Marke verwendet,
ger Form noch nicht geben. Markenamts (DPMA). Bei Zeichen mit Bild- können Landwirte Unterlassungsansprü-
bestandteilen oder in Zweifelsfällen sollten che geltend machen. „Mit einer Markenan-
Wie Landwirte eine Marke anmelden sie einen Rechts- oder Patentanwalt in die meldung haben Landwirte also Rechtssi-
Landwirte, die ein Wort oder ein Bild schüt- Recherche einbeziehen. „Wer vorher recher- cherheit und außerdem ein individuelles
zen lassen wollen, sollten zuerst recherchie- chiert, spart sich später mögliche rechtliche Produkt, das sie verkaufen dürfen“, sagt
ren, ob es das Kennzeichen bereits so oder Auseinandersetzungen, wenn es eine ähnli- Schleicher, „auf Verpackungen, im Web-
in ähnlicher Form gibt. Das geht bei reinen che Marke schon gibt“, sagt Harald Schlei- Shop oder auf Social Media sind Wort-/Bild-
Wortzeichen über die Recherche-Funktion cher. Bei der Anmeldung müssen Landwirte marken zudem echte Eyecatcher.“
ECOVIS agrar | 3.2021 Artikel versenden zurück zum Inhaltsverzeichnis 7
Hofübergabe
Die Schenkungsteuer macht
immer mehr Probleme
Hofvermögen ist niedrig bewertet, und es existieren viele Verschonungsregelungen. Dennoch wirft die
Schenkungsteuer zunehmend Fragen auf. Bei sorgfältiger Planung gibt es aber Wege aus dem Dilemma.
N eue gesetzliche Regelungen erleich- nicht alles, was in der Bilanz steht, ist auch
Foto: ©Monet , stock.adobe.com
tern die Hofübergabe, und es gibt neue steuerlich begünstigt.
Gestaltungsmöglichkeiten. Selbst eine
Betriebsaufteilung ist nun normalerweise Keine landwirtschaftliche
unproblematisch möglich, ohne stille Nutzung – keine Begünstigung
Reserven aufzudecken (siehe Tipp Seite 9). Die Begünstigung entfällt, sobald Land-
Leider ist die Einkommensteuer aber nur wirte die Wirtschaftsgüter nicht mehr für
ein Aspekt der steuerlichen Prüfung von ihren Betrieb nutzen. Das ist bei Grundstü-
Hofübergaben. „Das Hauptaugenmerk liegt cken der Fall, wenn etwa ein Gewerbebe-
„Planen Sie die auch weiterhin auf der Schenkungsteuer. trieb die Agrarflächen außerlandwirtschaft-
Hofübergabe frühzeitig, Denn bei immer mehr Übergaben treten lich nutzt. Sie sind dann Grundvermögen
Sonderfälle auf, die teils erhebliche Steuer und nicht mehr land- und forstwirtschaftli-
damit Sie später keine belastungen nach sich ziehen“, beobachtet ches Vermögen. Das gilt auch für Gebäude,
steuerlichen Nachteile Steuerberater Mauritz von Wersebe von Maschinen und Gerätschaften, die ihre
Ecovis in Bergen auf Rügen. ursprüngliche Bestimmung verloren haben.
haben.“
Eigentlich fällt auf die Vererbung und Es ist also ein Trugschluss zu denken, dass
Mauritz von Wersebe
Schenkung von land- und forstwirtschaftli- alle in der Bilanz aufgelisteten Wirtschafts-
Steuerberater bei Ecovis
chem Vermögen wenig Steuer an. Es spielt güter den schenkungsteuerlichen Befreiun-
in Bergen auf Rügen
keine Rolle, ob der Hof noch aktiv bewirt- gen unterliegen. Diese Posten sind daher
schaftet oder bereits verpachtet ist, ob ausführlich zu analysieren. Denn der
noch ertragsteuerliches Betriebsvermögen Gesetzgeber rechnet nicht alle vorhandenen
oder bereits Privatvermögen vorliegt. Aber Wirtschaftsgüter schenkungsteuerlich dem
8 zurück zum Inhaltsverzeichnis ECOVIS agrar | 3.2021untersuchen, ob der Landwirt sie zum Zeit- die Grundstücke dann zum Gewerbebetrieb.
Tipp: Den Hof aufteilen, stille punkt der Übergabe außerlandwirtschaft- Sie sind damit nicht voll steuerpflichtiges
lich nutzt. Die Finanzverwaltung wendete Grundvermögen, sondern gewerbliches
Reserven nicht aufdecken
dazu eine reine Stichtagsbetrachtung an. Betriebsvermögen und von der Schenkung-
Sie denken darüber nach, Dem hat der Bundesfinanzhof (BFH) Ein- steuer ausgenommen“, erläutert Ecovis-
Ihren Betrieb aufzuteilen? halt geboten und für ein Kiesgrubengrund- Steuerberater von Wersebe. So lassen sich
Eine neue gesetzliche Rege- stück geurteilt, dass eine nur vorüberge- mit einer Beteiligung des Übergebers an der
lung macht das nun einfacher. hende außerlandwirtschaftliche Nutzung Photovoltaikanlage, am Windpark oder an
Lesen Sie dazu nochmals den nicht schädlich sei. der Biogasanlage teils erhebliche Schen-
Beitrag aus ECOVIS agrar 2/2021: kungsteuerzahlungen vermeiden.
https://www.ecovis.com/agrar/2021/05/27/ Liegt eine nur vorübergehende außerland-
betriebsteilung-steuervorteile-bei-der- wirtschaftliche Nutzung vor, verlieren sol-
aufteilung-des-hofs-nutzen/ che Flächen ihren Status als begünstigtes
land- und forstwirtschaftliches Vermögen
nicht. Nachweise dafür wären zum Beispiel
land- und forstwirtschaftlichen Vermögen Rückbau- und Rekultivierungsverpflichtun-
Foto: ©amosfal, stock.adobe.com
zu. Geldbestände oder Forderungen bis hin gen. Ist nicht von einer Rückkehr in die
zu Beteiligungen zählen bereits nicht zum Landwirtschaft auszugehen, sind die Flä-
Hof und sind voll zu versteuern. Schon der chen als Grundvermögen einzustufen. „Sie
Stichtag der Hofübergabe kann hier ent- werden mit den höheren Bodenrichtwerten
scheiden, ob noch schenkungsteuerfreie bewertet und unterliegen keiner Steuerver-
Erntevorräte oder voll steuerpflichtige schonung“, sagt von Wersebe.
Erlöse aus der Ernte vorhanden sind.
Bringt gewerbliches
Sie haben Fragen?
„Wohnungen auf dem Hof gehören, ganz Betriebsvermögen Vorteile? • Wie wirkt sich die zeitweise außer-
vereinfacht ausgedrückt, auch nicht zum Ein gestaltungstechnischer Ausweg wäre landwirtschaftliche Nutzung von
verschonten Vermögen“, erklärt von Wer- es, dem Nachfolger solche Flächen nicht Grundstücken aus?
sebe. Um die Schenkungsteuerbelastung zu mit dem Hof, sondern in einem Gewerbe • Welche in unserer Bilanz ausgewie-
verringern, hilft es hier letztlich nur, Wohn- betrieb zu übergeben. Denn im Gewerbe gel- senen Wirtschaftsgüter würden unter
oder Nießbrauchsrechte einzuräumen. „Oft ten andere Grundsätze. Dort sind zunächst die Schenkungsteuer fallen?
werden die persönlichen Freibeträge bei der fremdverpachtete Grundstücke als Verwal- • Welche außersteuerlichen Aspekte,
Schenkungsteuer bereits durch die Über- tungsvermögen zwar auch nicht verschont. etwa Sozialversicherung, sind zu
gabe der Wohnungen aufgebraucht.“ Wenn aber der Übergeber an dem Pächter- beachten?
unternehmen beteiligt ist und der Gewerbe-
BFH lehnt reine betrieb die Grundstücke eigenbetrieblich Rufen Sie uns an, Telefon 089 5898-266,
Stichtagsbetrachtung ab nutzt, sieht die Sache anders aus. Mit einer oder schicken Sie uns eine E-Mail:
Bei der Hofübergabe sind insbesondere die Beteiligung lässt sich also die Tür zur Ver- redaktion-agrar@ecovis.com
Grundstücke und Gebäude daraufhin zu schonung öffnen. „Denn steuerlich gehören
ECOVIS agrar | 3.2021 Artikel versenden zurück zum Inhaltsverzeichnis 9Baumaßnahmen am Hof
Kein Vorsteuerabzug bei
ausgelagertem Stallbau
Die Möglichkeit, im Rahmen von Trennungsmodellen Vorsteuer abzuziehen, gibt es nicht mehr.
Auch für im Bau befindliche Stallungen gilt die neue Rechtslage.
E ndlich hat sich die Finanzverwaltung steuer bereits erstattet. Das Umsatzsteuerge-
Foto: Vasiliy Ulyanov, stock.adobe.com
zu einem Urteil des Bundesfinanzhofs setz kennt aber eine Pflicht zur Berichtigung
(BFH) von 2018 zum Trennungs- oder Ausla- dieses Vorsteuerabzugs, wenn die Investiti-
gerungsmodell geäußert. Strittig war, wie onsgüter innerhalb von fünf oder zehn Jah-
man den tatsächlichen Vorsteuerabzug für ren für den Vorsteuerabzug neu einzuord-
Baumaßnahmen erlangt, ohne auf die nen sind. Sind diese Berichtigungszeiträume
Umsatzsteuerpauschalierung für den land- „Bei Investitionsvorhaben 2020 noch nicht abgelaufen, muss das Ver-
wirtschaftlichen Betrieb zu verzichten. pachtungsunternehmen jährlich die Vor-
Dazu benötigt man ein zweites Unterneh-
prüfen wir die für Sie steuer anteilig wieder an das Finanzamt
men. Dieses baut den Stall und vermietet günstigste Gestaltung.“ zurücküberweisen.
ihn unter Verzicht auf die Steuerbefreiung
von Vermietungsumsätzen an den pauscha- Monika Huber Ab wann ohne
lierenden landwirtschaftlichen Betrieb Steuerberaterin bei Ecovis in Erding Umsatzsteuer abzurechnen ist
zurück. Die steuerpflichtige Vermietung Der Berichtigungszeitraum beträgt für das
ermöglicht den isolierten Vorsteuerabzug Gebäude und alles, was fest mit dem Grund-
für die Stallbaumaßnahme, ohne auf den stück verbunden ist, zehn Jahre. Für alle
gesamten Hof optieren zu müssen. Wie es zu dem Urteil kam anderen Wirtschaftsgüter liegt der Zeitraum
„Ein unnötiger Streit über die Pachthöhe bei fünf Jahren. Wird nun rückwirkend die
führte zum Ende des Trennungsmodells. Verpachtung umsatzsteuerfrei, so ist ab
Denn der BFH ist der Meinung, dass eine Januar 2020 die entsprechende Stallpacht
steuerpflichtige Vermietung an einen pau- ohne Umsatzsteuer abzurechnen. Betriebs-
schalierenden Landwirt überhaupt nicht inhaber müssen deshalb aufpassen, dass
möglich sei“, sagt Ecovis-Steuerberaterin sie nicht weiterhin in ihren Rechnungen
Sie haben Fragen? Monika Huber in Erding. Die Finanzverwal- Umsatzsteuer ausweisen. Denn unberech-
• Wir haben noch 2020 die Stallpacht tung hatte das bislang anders gesehen und tigt ausgewiesene Mehrwertsteuer müssen
mit Umsatzsteuer abgerechnet. die steuerpflichtige Vermietung und den sie an das Finanzamt abführen.
Wie wird das gehandhabt? Vorsteuerabzug damit grundsätzlich zuge-
• Welche Gestaltungsmodelle sind lassen. Nach mehr als zwei Jahren hat nun Ist der Stall noch im Bau, greift jetzt die
grundsätzlich hinfällig? die Finanzverwaltung die Anwendung des neue Rechtslage. Trotz ausgelagerter Ver-
• Lohnt es sich für uns, die Regel- Urteils für Umsätze ab dem 1. Januar 2020 pachtung ist ein Vorsteuerabzug für die
besteuerung zu wählen? rückwirkend verfügt. Gebäudehülle nicht mehr möglich. „Eine
Gesamtoption für den landwirtschaftlichen
Rufen Sie uns an, Telefon 089 5898-266, Was das für Investitionen bedeutet Betrieb wäre hier eine mögliche Überle-
oder schicken Sie uns eine E-Mail: Bei bereits laufenden Trennungsmodellen gung, um wieder umsatzsteuerpflichtig ver-
redaktion-agrar@ecovis.com darf die Verpachtung ab Januar 2020 nur mieten zu können“, sagt Huber, „aber dann
noch steuerfrei erfolgen. Hier wurde die Vor- ist sehr genau zu rechnen.“
10 zurück zum Inhaltsverzeichnis Artikel versenden ECOVIS agrar | 3.2021Verlust der Umsatzsteuerpauschalierung
Wie sich Steuerschäden
reparieren lassen
Wer sucht, der findet. Das gilt auch für den Ausgleich finanzieller Einbußen durch den Verlust
der Umsatzsteuerpauschalierung. Allerdings müssen Betroffene schnell nach Lösungen suchen.
M it dem Jahressteuergesetz 2020 ist vom Finanzamt zurück. „Jeder betroffene
Foto: ©Zerbor, stock.adobe.com
die befürchtete Einschränkung der Landwirt kann zusammen mit seinem Bera-
Umsatzsteuerpauschalierung wahr gewor- ter prüfen, wie er seine Erzeugnisse ver-
den. Aber: Der steuerliche Verlust lässt sich marktet und wo er seine Verkäufe im Hin-
in Grenzen halten. Betriebe, die ab 2022 die blick auf die Vorsteuerberichtigung
Regelbesteuerung durch Gestaltungen nicht optimieren kann“, erklärt Wennesz.
verhindern können, sollten darauf hinar- „Wir helfen Ihnen
beiten, zumindest den Schaden aus dem Für Direktvermarkter gibt es ebenso Optio-
Verlust der Pauschalierung zu reduzieren.
dabei, den Vorsteuerabzug nen. Verkäufe an Zwischenhändler und
zu behalten.“ Absatzorganisationen können hier helfen.
Dazu sollten sie zunächst prüfen, welche Annette Wennesz „Auch nach dem zwangsweisen Verlust der
Umsätze sich noch bis Ende 2021 tätigen Steuerberaterin bei Ecovis in Traunstein Umsatzsteuerpauschalierung ab 2022 kön-
lassen. Denn jede Betriebseinnahme im lau- nen Sie finanzielle Verluste in gewissem
fenden Jahr können Pauschalierer voll Umfang abfedern. Allerdings sollten Sie
behalten. „Sofern möglich, sollte man also schnell handeln und nach Lösungen
mit seinen Abnehmern reden, ob Ausliefe- güter noch drei Fünftel der ursprünglichen suchen“, rät Wennesz.
rungen noch im Jahr 2021 erfolgen können“, Vorsteuer vom Finanzamt erstattet bekom-
empfiehlt Annette Wennesz, Steuerberate- men. Bei Gebäudeinvestitionen gilt ein
rin bei Ecovis in Traunstein. Andersherum zehnjähriger Berichtigungszeitraum.
lassen sich Umsätze mit Einlagerungsver-
trägen schieben, sodass sich die Ernte auf Wer aus dem Anbau keine Vorsteuer ziehen
dem Hof für die Kunden einlagern lässt. konnte, die Ernte jedoch als Regelbesteue-
„Auch bei Dienstleistungen können Sie rer verkauft, kann auch Vorsteuer nachfor-
über den Zeitpunkt der Ausführung reden“, dern. Allerdings ist eine Vorsteuerberichti-
sagt Wennesz. gung in Bagatellfällen nicht zulässig – die
Sie haben Fragen?
Grenze liegt bei 1.000 Euro. • Wie sieht es mit dem Vorsteuerabzug
Die Vorsteuerberichtigung anpassen für Investitionen aus?
Den nächsten Lösungsansatz bietet die Die 1.000-Euro-Grenze knacken • Wie wirkt sich in unserem Fall ein
Optimierung der Vorsteuerberichtigung. Die Grenze stellt auf das einzelne Produkt Einlagerungsvertrag aus?
Nach der Systematik des Mehrwertsteuer- und den zugrunde liegenden Verkaufs- • Welches Datum zählt, um noch den
rechts soll die Vorsteuerberichtigung eine kontrakt ab. Wer Gemüse im Hofladen Vorsteuerabzug zu bekommen?
gewisse Gerechtigkeit beim Vorsteuerabzug pfundweise verkauft, wird die Berichti-
herstellen. Wer 2020 als Pauschalierer einen gungsschwelle niemals erreichen. Wer Rufen Sie uns an, Telefon 089 5898-266,
Schlepper gekauft hat, kann unter Berück- jedoch seine gesamte Jahresernte an einen oder schicken Sie uns eine E-Mail:
sichtigung eines fünfjährigen Berichti- Großabnehmer verkauft, überschreitet redaktion-agrar@ecovis.com
gungszeitraums für bewegliche Wirtschafts- leicht die 1.000 Euro und bekommt Geld
ECOVIS agrar | 3.2021 Artikel versenden zurück zum Inhaltsverzeichnis 11Vor der Übergabe ist nach der Übergabe!
Corona-Bonus: Auch für Mitarbeiter
in der Landwirtschaft Auch Hofübernehmer müssen die komplizierten Schenkungsteuer-
regeln beachten, sonst können Teile des Hofvermögens ihre Ein-
Auch Landwirte können den Corona-Bonus nutzen und stufung als land- und forstwirtschaftliches Vermögen verlieren.
diesen als Belohnung an ihre Mitarbeitenden zahlen. Etwa wenn der Übernehmer Grundstücke und Gebäude aus der
Er ist sozialabgabenfrei und lohnsteuerfrei. Auszahlen Landwirtschaft in einen Gewerbebetrieb überführt. Damit wird
können Sie ihn bis 31. März 2022. Wie das genau geht? auch ein Strukturwandel, also die Umqualifizierung landwirt-
Das erfahren Sie hier: schaftlicher Einkünfte in gewerbliche, zur Steuerfalle. Man muss
https://www.ecovis.com/agrar/2021/06/23/ also bereits bei der Hofübergabe überlegen, ob eine solche Ände-
corona-bonus-landwirtschaft- rung innerhalb der fünf- oder siebenjährigen Haltefristen eintreten
bis-31-03-2022/ kann. Damit ist auch der Übernehmer gefordert, schon bei der Hof-
übergabe seine Karten offenzulegen. Denn würde der Übergeber
eine Umstrukturierung zum Gewerbe bereits vor der Hofübergabe
angehen und der Übernehmer diese fortführen, gäbe es in diesem
Punkt keine Probleme mit der Steuerverschonung.
Unterverpachtung ist privat
Aus außersteuerlichen Gründen übertrug ein Landwirt seinen 13a-Betrieb auf seine Ehefrau, die die Flächen
an ihn zurückverpachtete und von denen der Landwirt dann einen Teil an einen anderen Landwirt weiterver-
pachtete. Dafür erklärte er land- und forstwirtschaftliche Einkünfte nach Paragraph 13a. Nachdem ihm jedoch
klar wurde, dass er Pachteinnahmen nach 13a brutto versteuern muss und keine Kürzung um Betriebsausga-
ben möglich ist, erklärte er die Einkünfte anschließend als Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung und
errechnete einen entsprechend reduzierten Überschuss. Dem folgte das Finanzamt nicht. Das Finanzgericht
Münster aber gab dem Landwirt mit der Begründung recht, dass die unterverpachteten Flächen nicht zu seinem
land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen gehören (Urteil vom 23. September 2020, 7 K 3909/18 E).
Die Richter ließen allerdings die Revision am Bundesfinanzhof zu.
Ecovis – Das Unternehmen im Profil
Das Beratungsunternehmen Ecovis unterstützt mittelständische zu fördern, bündelt Ecovis die nationale und internationale Fach-
Unternehmen. In Deutschland zählt es zu den Top 10 der Branche. In und Branchenexpertise aller Steuerberater, Wirtschaftsprüfer,
über 100 deutschen Büros arbeiten mehr als 2.000 Mitarbeiterinnen Rechtsanwälte und Unternehmensberater. Jede Ecovis-Kanzlei
und Mitarbeiter. Weltweit sind es fast 9.000 in über 80 Ländern. kann auf diesen Wissenspool zurückgreifen. Darüber hinaus steht
Ecovis betreut und berät Familienunternehmen, inhabergeführte die Ecovis Akademie für fundierte Ausbildung sowie für
Betriebe sowie Freiberufler und Privatpersonen. Um das kontinuierliche und aktuelle Weiterbildung. All dies gewährleistet,
wirtschaftliche Handeln seiner Mandanten – darunter mehr als dass die Beraterinnen und Berater ihre Mandanten vor Ort persönlich
3.000 aus der Land- und Forstwirtschaft – nachhaltig zu sichern und gut beraten.
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