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Ob es um Steuer-ID, Lohnsteuerbescheini-
Was ist neu in 2022? Ob Neuerungen oder gung, Sozialversicherungsausweis oder
bekannte Punkte wie Firmenwagen oder Urlaubsanspruch geht, wenn eine neue Kol-
Barlohn/Sachlohn, die Gesetzesinhalte wer- legin oder ein neuer Kollege ins Unternehmen
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3 Eintritt von geringfügig oder 4 Update zur Jahresmitte
kurzfristig Beschäftigten Lohnsteuerrecht und Sozial-
Daniela Karbe-Geßler versicherungsrecht
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fristig Beschäftigten und Beschäftigten im Was hat sich für das Lohnbüro im laufen-
Übergangsbereich treten viele Fragen auf. den Jahr geändert? Unsere Experten stellen
Wir beantworten sie im Webinar. Neuerungen von Gesetzgeber, Finanzver-
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5 Aktuelles zum Arbeitsrecht 6 Firmenwagen
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Dr. Erik Schmid
Der Firmenwagen – ein großes Thema
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7 Abfindung 8 Jahresabschluss Lohnsteuer-
Daniela Karbe-Geßler recht und Sozialversicherungsrecht
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Bei Abfindungen gibt es viele Punkte, die zu
beachten sind, z. B. Entschädigung, außer- Was gilt es zum Jahresende im Lohnbüro
ordentliche Einkünfte, Zusammenballung zu beachten? Was ist noch zu tun in 2022?
der Einkünfte und die Fünftelregelung des Und was kommt im nächsten Jahr auf uns
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Elektrofahrzeuge
Elektrofahrzeuge Lohn- Sozial- Lohn- Sozial-
steuer- versich.- steuer- versich.-
pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig
Lohn- Sozial- Lohn- Sozial-
steuer- versich.- steuer- versich.-
pflichtig pflichtig pflichtig pflichtig
e) Anrechnung der Arbeitnehmer-Kosten für das private und betriebliche Nutzung eines Elektrofahrzeugs
Aufladen eines Firmenwagens auf den geldwerten oder Hybridelektrofahrzeugs reicht es nämlich nicht aus,
e) Anrechnung der Arbeitnehmer-Kosten für das
Vorteil private und
wenn betriebliche
es nur imNutzung
Betrieb eines Elektrofahrzeugs
des Arbeitgebers aufgeladen wer-
Aufladen eines Firmenwagens auf den geldwerten oder Hybridelektrofahrzeugs
den kann. Aufgrund reicht
der es nämlich
noch nicht aus,Batteriekapazi-
begrenzten
Vorteil
Die unter dem vorstehenden Buchstaben d angegebenen wenn es nur im Betrieb des Arbeitgebers aufgeladen wer-
den kann.tätAufgrund
und der der
damit
nochverbundenen geringen Reichweite muss
begrenzten Batteriekapazi-
Beträge mindern den geldwerten Vorteil des Arbeitneh- derdamit
Arbeitnehmer das Elektrofahrzeug
Die unter dem vorstehenden Buchstaben d angegebenen tät und der verbundenen geringen Reichweite oder
muss Hybridelektro-
mers aus der
Beträge Firmenwagengestellung,
mindern den geldwerten Vorteil wenn die Kosten
des Arbeitneh- fahrzeugdas
der Arbeitnehmer regelmäßig zusätzlich
Elektrofahrzeug aufladen. Dies setzt ins-
oder Hybridelektro-
für mers
den Ladestrom nicht vom Arbeitgeber
aus der Firmenwagengestellung, wenn erstattet,
die Kostenson- fahrzeugbesondere
regelmäßig für Elektrofahrzeuge
zusätzlich aufladen. Diesoder
setzt Hybridelektrofahr-
ins-
dernfürvom Arbeitnehmer
den Ladestrom nicht vom
selbst getragen
Arbeitgeber erstattet, son- Vgl.
werden. besonderezeugefür Elektrofahrzeuge
mit einer größeren oder Batteriekapazität
Hybridelektrofahr- eine entspre-
dernimvom
hierzu Arbeitnehmer
Einzelnen selbst getragen
das Stichwort werden. Vgl.
„Firmenwagen zur pri- zeuge mit einer größeren Batteriekapazität eine entspre-
chende Ladevorrichtung voraus. Wird sie dem
E E hierzu im Einzelnen das Stichwort „Firmenwagen zur pri-
vaten Nutzung“ unter Nr. 9 Buchstaben c und d.
vaten Nutzung“ unter Nr. 9 Buchstaben c und d.
chende Ladevorrichtung voraus. Wird sie dem
Arbeitnehmer vom Arbeitgeber unentgeltlich oder verbil-
Arbeitnehmer vom Arbeitgeber unentgeltlich oder verbil-
ligt zur Nutzung
ligt zur privaten privatenüberlassen,
Nutzung überlassen, ist der entstehende
ist der entstehende
Beispiel
Beispiel geldwertegeldwerte Vorteilsteuerfrei.
Vorteil ebenfalls ebenfalls steuerfrei. nein nein nein nein
Arbeitgeber
ArbeitgeberA überlässt
A überlässtseinem Arbeitnehmer
seinem Arbeitnehmer B als
B als Firmenwagen
Firmenwagen ein ein
Elektrofahrzeug
Elektrofahrzeugauch
auchzur
zur privaten Nutzung.DerDer
privaten Nutzung. geldwerte
geldwerte Vorteil
Vorteil be- be-
Beispiel BBeispiel B
trägtträgt
im im Kalenderjahr2021
Kalenderjahr 2021 2500
2500 €.
€.Das
DasElektrofahrzeug
Elektrofahrzeugwird wird
regel-regel-
mäßig am Wohnort des Arbeitnehmers aufgeladen. Die hierdurch ent- Der Arbeitgeber überlässt dem
Der Arbeitgeber Arbeitnehmer
überlässt dem eine betriebliche eine
Arbeitnehmer Lade-betriebliche Lade-
mäßig am Wohnort des Arbeitnehmers aufgeladen. Die hierdurch ent-
stehenden Kosten werden vom Arbeitgeber vereinbarungsgemäß nicht station (Kosten 2000 €), um sein privates Elektrofahrzeug an seinem
stehenden Kosten werden vom Arbeitgeber vereinbarungsgemäß nicht station (Kosten 2000 €), um sein privates Elektrofahrzeug an seinem
Wohnort aufladen zu können.
ersetzt. Im Betrieb des Arbeitgebers besteht eine zusätzliche Lade-
ersetzt. Im Betrieb
möglichkeit desFahrzeug.
für dieses Arbeitgebers besteht eine zusätzliche Lade- Wohnort aufladen zu können.
Der sich hieraus für den Arbeitnehmer ergebende geldwerte Vorteil ist
möglichkeit für dieses Fahrzeug.
Der geldwerte Vorteil von 2500 € mindert sich um die vom Arbeitneh- Der
steuer- und sich hieraus für den
sozialversicherungsfrei (§ 3Arbeitnehmer
Nr. 46 EStG). ergebende geldwerte Vorteil ist
Der mer
geldwerte Vorteil
getragenen von für
Kosten 2500
das€Aufladen
mindertdes
sichElektrofahrzeugs.
um die vom Arbeitneh-
Ent- steuer- und sozialversicherungsfrei (§ 3 Nr. 46 EStG).
mer sprechend
getragenen denKosten
Ausführungen unter
für das dem vorstehenden
Aufladen Buchstaben d Ent-
des Elektrofahrzeugs. Die Steuerbefreiung gilt aber nicht für den mit der be-
kann hierfür
sprechend denein Betrag von 360unter
Ausführungen € angesetzt
dem werden (12 Monate
vorstehenden à 30 €),
Buchstaben d trieblichen Steuerbefreiung
DieLadevorrichtung bezogenen Ladestrom.
gilt aber nicht fürDies
den mit der be-
sodass ein geldwerter Vorteil von 2140 € (2500 € abzüglich 360 €)
kannverbleibt.
hierfür ein Betrag von 360 € angesetzt werden (12 Monate à 30 €), gilt selbst dann, wenn
trieblichen es sich beim Arbeitnehmer
Ladevorrichtung um
bezogenen Ladestrom. Dies
sodass ein geldwerter Vorteil von 2140 € (2500 € abzüglich 360 €) einen Stromanschluss des Arbeitgebers handelt. Zur Zah-
In Höhe von 360 € könnte der Arbeitgeber auch einen steuer- und gilt selbst dann, wenn es sich beim Arbeitnehmer um
verbleibt. lung eines pauschalen Auslagenersatzes bei einer Firmen-
sozialversicherungsfreien Auslagenersatz leisten (vgl. vorstehenden einen Stromanschluss
wagengestellung vgl. vorstehende des
Nr. 1Arbeitgebers
Buchstabe d. handelt.
ja Zur
ja Zah-
In Höhe von 360
Buchstaben d). In€diesem
könnteFallder Arbeitgeber
könnte auch
der geldwerte einen
Vorteil vonsteuer-
2500 € und
nicht zusätzlich gemindertAuslagenersatz
sozialversicherungsfreien werden. leisten (vgl. vorstehenden
lung eines pauschalen Auslagenersatzes bei einer Firmen-
Die Steuerbefreiung des vom
wagengestellung Arbeitgeber
vgl. im Betrieb
vorstehende ge-
Nr. 1 Buchstabe d. ja ja
Buchstaben d). In diesem Fall könnte der geldwerte Vorteil von 2500 € stellten Ladestroms und der betrieblichen Ladevorrich-
nicht
2.zusätzlich gemindert
Private Elektro- werden.
und Hybridelektrofahrzeuge der tung istDie
in den Fällen einer Gehaltsumwandlung aus-im Betrieb ge-
Steuerbefreiung des vom Arbeitgeber
Arbeitnehmer geschlossen.
stelltenDeshalb setzt dieund
Ladestroms Steuerbefreiung voraus, Ladevorrich-
der betrieblichen
2. Private Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge der dass die Vorteile vom Arbeitgeber zusätzlich zum ohnehin
Durch das sog. Jahressteuergesetz 2019 sind die nach- tung ist in den Fällen einer Gehaltsumwandlung aus-
Arbeitnehmer
folgenden Regelungen unter dem Buchstaben a und b bis geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden.
geschlossen. Deshalb setzt die Steuerbefreiung voraus,
zum Jahr 2030 verlängert worden (§ 52 Abs. 4 Satz 14 Die steuerfreien
Durch dass diegeldwerten Vorteile
Vorteile vom für das Aufladen
Arbeitgeber von zum ohnehin
zusätzlich
und das
Abs. sog. Jahressteuergesetz 2019 sind die nach-
37c EStG). privatengeschuldeten
Elektrofahrzeugen der Arbeitnehmer
folgenden Regelungen unter dem Buchstaben a und b bis Arbeitslohn gewährt(§werden.
3 Nr. 46
EStG) müssen nicht im Lohnkonto aufgezeichnet werden,
zuma) Jahr
Steuerbefreiung für dasworden
2030 verlängert elektrische
(§ Aufladen
52 Abs. und
4 Satz 14 da die Steuerbefreiung der geldwerten
Die steuerfreien Höhe nach betragsmäßig
Vorteile fürnicht
das Aufladen von
und Abs. 37c EStG).Ladevorrichtung
Gestellung der begrenztprivaten
ist. Elektrofahrzeugen der Arbeitnehmer (§ 3 Nr. 46
Die vom Arbeitgeber zusätzlich zum ohnehin geschulde- EStG) müssen nicht im Lohnkonto aufgezeichnet werden,
b) Übereignung der Ladevorrichtung und
a) Steuerbefreiung für das elektrische
ten Arbeitslohn unentgeltlich Aufladen
oder verbilligt und
gewährten da die Steuerbefreiung der Höhe nach betragsmäßig nicht
Vorteile für das Aufladen eines privaten Elek- Barzuschüsse des Arbeitgebers
Gestellung derelektrische
Ladevorrichtung begrenzt ist.
trofahrzeugs oder Hybridelektrofahrzeugs des Arbeitneh- Der Arbeitgeber hat zudem die Möglichkeit, geldwerte
Diemers
vom im Arbeitgeber
Betrieb deszusätzlich
Arbeitgebers zumsind
ohnehin geschulde-
steuerfrei (§ 3 Vorteile aus der unentgeltlichen oder verbilligten Übereig-
ten Nr. 46 EStG). Betrieb
Arbeitslohn des Arbeitgebers
unentgeltlich oder in diesem Sinne
verbilligt ist
gewährten nung der b)Ladevorrichtung
Übereignung für derElektrofahrzeuge
Ladevorrichtung oder und
Hy-
die ortsfeste
Vorteile für das betriebliche
elektrische Einrichtung
Aufladen einesdes Arbeitgebers
privaten Elek- Barzuschüsse
bridelektrofahrzeuge an den des Arbeitgebers
Arbeitnehmer pauschal mit
oder eines verbundenen Unternehmens (§ 15 des Aktien- 25 % (zuzüglich Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer)
trofahrzeugs oder Hybridelektrofahrzeugs des Arbeitneh- Der Arbeitgeber hat zudem die Möglichkeit, geldwerte
gesetzes). Die Steuerbefreiung gilt auch für Leiharbeitneh- zu besteuern (§ 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG). In diesem
mersmerim Betrieb
im Betrieb desdes Arbeitgebers sind steuerfrei (§nein
Entleihers. 3 nein Vorteile
Fall ist der ausVorteil
geldwerte der unentgeltlichen
beitragsfrei. oder verbilligten
ja Übereig-
nein
Nr. 46 EStG). Betrieb des Arbeitgebers in diesem Sinne ist nung der Ladevorrichtung für Elektrofahrzeuge oder Hy-
die Beispiel
ortsfeste
A betriebliche Einrichtung des Arbeitgebers Beispiel Abridelektrofahrzeuge an den Arbeitnehmer pauschal mit
oderDereines verbundenen
Arbeitgeber ermöglicht dem Unternehmens (§ 15
Arbeitnehmer im Betrieb seindes Aktien-
privates 25 %übereignet
Der Arbeitgeber (zuzüglich Solidaritätszuschlag
dem Arbeitnehmer und Kirchensteuer)
eine betriebliche Lade-
Einfach: Die Ja/Nein-Spalten geben auf den ersten Blick eindeutig Auskunftja
gesetzes). Die Steuerbefreiung gilt auch für Leiharbeitneh-
Elektrofahrzeug unentgeltlich aufzuladen.
zu besteuern
station (Kosten 2000 €), um (§
sein40 Abs.Elektrofahrzeug
privates 2 Satz 1 Nr. 6 EStG). In diesem
an seinem
Wohnort aufladen zu können.
merDerimsich
Betrieb
hierausdes Entleihers.
für den Arbeitnehmer ergebende geldwerte Vorteil ist nein nein Fall ist der geldwerte Vorteil beitragsfrei. nein
steuer- und sozialversicherungsfrei (§ 3 Nr. 46 EStG). Die monatliche Der sich hieraus für den Arbeitnehmer ergebende geldwerte Vorteil ist
über A die
zingutschein
Beispiel Lohnsteuer-
– zusätzlich bzw. Sozialversicherungspflicht.
44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge kann – anders als bei einem Ben-
in Anspruch genommen werden.
steuer- und sozialversicherungspflichtig, kann aber mit 25 % zuzüglich
Solidaritätszuschlag
Beispiel Aund Kirchensteuer pauschal besteuert werden
und ist in diesem Fall beitragsfrei.
DerErmöglicht
Arbeitgeber der
ermöglicht dem Arbeitnehmer
Arbeitgeber im Betrieb
dem Arbeitnehmer sein privates
hingegen Der Arbeitgeber übereignet dem Arbeitnehmer eine betriebliche Lade-
Elektrofahrzeug unentgeltlich
auf seine Kosten aufzuladen.
das Aufladen des Fahrzeugs an außer- Trägt derstation (Kosten 2000
Arbeitnehmer €), um sein privates
die Aufwendungen Elektrofahrzeug
für den Erwerb an seinem
Derbetrieblichen
sich hieraus für den Arbeitnehmer
Ladestationen (z. B.ergebende geldwertegreift
Stromtankstellen), Vorteil ist und zur Wohnort
Nutzungaufladen zu können.
der privaten Ladevorrichtung selbst,
steuer- und sozialversicherungsfrei (§nicht.
die Steuerbefreiungsvorschrift 3 Nr. In
46diesem
EStG). Die
Fallmonatliche
kann Arbeitgeber
kann derDer sich hierausdiese Aufwendungen
für den bezuschus-
Arbeitnehmer ergebende geldwerte Vorteil ist
44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge kannfür
allerdings die 44-Euro-Freigrenze – anders als bei einem
Sachbezüge in An-Ben- sen. Zur steuer-
Vereinfachung des Besteuerungsverfahrens
und sozialversicherungspflichtig, kann
kann aber mit 25 % zuzüglich
Verständlich:
zingutschein
spruch genommen
Viele Praxisbeispiele veranschaulichen die Erläuterungen
– zusätzlich werden,
in Anspruch
weitig ausgeschöpft worden ist.
genommen
wenn sie noch werden.
nicht ander- der Arbeitgeber
ebenfallsund
pauschal
die Lohnsteuer
Solidaritätszuschlag
mit Fall
ist in diesem
für solche Zuschüsse
und Kirchensteuer
25beitragsfrei.
pauschal besteuert werden
% (zuzüglich Solidaritäts-
Ermöglicht der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer hingegen
und erleichtern den Zugang zur oft komplexen Materie. Schaubilder erklären
zuschlag und Kirchensteuer) erheben mit der Folge der
auf Außerdem sind die zusätzlich zum ohnehin geschuldeten
seine Kosten das Aufladen des Fahrzeugs an außer- Trägt der
Beitragsfreiheit Arbeitnehmer
in der die Aufwendungen
Sozialversicherung. Dies gilt auchfür den Erwerb
Arbeitslohn gewährten Vorteile aus der vom Arbeitgeber für Zuschüsse des Nutzung
Arbeitgebers,
betrieblichen
zur privatenLadestationen (z. B. Stromtankstellen),
betrieblichen Lade-greift
und zur derdieprivaten
für die Nutzung der
Ladevorrichtung selbst,
z. B. die Systematik des Lohnsteuerabzugs, die Meldepflichten des Arbeitge-
die vorrichtung
Nutzung überlassenen
Steuerbefreiungsvorschrift
in die Steuerfreiheitnicht. In diesem
einbezogen Fall
worden. La-kann
Ladevorrichtung
kann der gezahlt werden. Zur
Arbeitgeber Nutzung
diese gehört z. B. bezuschus-
Aufwendungen
die Wartung der Ladevorrichtung und die Miete für den
allerdings die 44-Euro-Freigrenze fürgesamte
Sachbezüge in An- sen. Zur Vereinfachung des Besteuerungsverfahrens kann
bers und die sozialversicherungsrechtlicheder
Beurteilung von Praktikanten.
devorrichtung in diesem Sinne ist die Ladeinfra- Starkstromzähler. ja nein
spruch genommen
struktur werden,
einschließlich Zubehörwenn
und die Arbeitgeber die Lohnsteuer
siein noch
diesemnicht
Zusam-ander- für solche Zuschüsse
menhang
weitig erbrachtenworden
ausgeschöpft Dienstleistungen
ist. (beispielsweise die ebenfalls
Beispiel B pauschal mit 25 % (zuzüglich Solidaritäts-
Installation oder Inbetriebnahme der Ladevorrichtung ein- zuschlag und
Der Arbeitnehmer schafft sichKirchensteuer) erheben mit
für sein privates Elektrofahrzeug eine der Folge der
Außerdem sind
schließlich die zusätzlich
notwendiger zum ohnehin
Vorarbeiten wie z. B.geschuldeten
das Ver-
Beitragsfreiheit
Ladevorrichtung nebst Zubehörinander Sozialversicherung.
(Kosten insgesamt 2500 €). Der Dies gilt auch
legen eines
Arbeitslohn Starkstromkabels).
gewährten VorteileZur
ausNutzung
der vomgehört z. B.
Arbeitgeber Arbeitgeber zahlt dem Arbeitnehmer einen Zuschuss in Höhe von
für Zuschüsse des Arbeitgebers, die für die Nutzung der
zur die Wartung
privaten und die überlassenen
Nutzung Miete für den Stromzähler. Für die
betrieblichen Lade- 1000 €.
Rechtssicher: Rechtsänderungen werden
Ladevorrichtung gezahlt werden. Zur Nutzung gehört z. B.
devorrichtung
322
erläutert und mit und
vorrichtung in die Steuerfreiheit einbezogen worden. La-
die Wartung der Ladevorrichtung
in diesem Sinne ist die gesamte Ladeinfra-
aktuellen
die Miete für den
Starkstromzähler. ja nein
Verwaltungsanweisungen und höchstrichterlichen Entscheidungen ergänzt,
struktur einschließlich Zubehör und die in diesem Zusam-
menhang erbrachten Dienstleistungen (beispielsweise die
so zu der Abgrenzung zwischen Barlohn und Sachlohn, den
für seinsteuerfreien
Beispiel B
Installation oder Inbetriebnahme der Ladevorrichtung ein-
Der Arbeitnehmer schafft sich privates Elektrofahrzeug eine
schließlich notwendiger Vorarbeiten wie z. B. das Ver-
Ladevorrichtung nebst Zubehör an (Kosten insgesamt 2500 €). Der
Einnahmen nach § 3 EStG oder zu Fragen rund ums
legen eines Starkstromkabels). Zur Nutzung gehört z. B.
Arbeitgeber Arbeitsrecht.
zahlt dem
die Wartung und die Miete für den Stromzähler. Für die
1000 €.
Arbeitnehmer einen Zuschuss in Höhe von
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