ARBEITSENTGELT IN DER SOZIAL-Antworten auf alle wichtigen Fragen
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Fachbroschüre Sozialversicherung ARBEITSENTGELT IN DER SOZIAL- VERSICHERUNG. Antworten auf alle wichtigen Fragen ikk-classic.de
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IKK classic Diese Informationsbroschüre ist eine Zusammenfassung des bei Drucklegung
Tannenstraße 4 b geltenden Rechts. Maßgeblich sind stets Gesetz und Satzung der IKK classic.
01099 Dresden
Ausführliche Informationen zu einzelnen Themen erhalten Sie in Ihrem IKK-
Servicecenter oder unter www.ikk-classic.de
32. Auflage • Gültig ab 1. Januar 2021 • GK100201
© PRESTO Gesundheits-Kommunikation GmbH
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A. Begriff „Arbeitsentgelt“ III. Pauschal besteuerte Bezüge
In bestimmten Fällen bzw. für bestimmte Bezüge lässt das
Steuerrecht die Erhebung der Lohnsteuer nach einem Pausch
steuersatz zu. Dadurch wird das Lohnsteuerverfahren erheb
lich vereinfacht, denn es entfällt die konkrete Zuordnung der
pauschal besteuerten Bezüge zum einzelnen Arbeitnehmer.
I. Allgemeines Der Vereinfachung des Lohnsteuerverfahrens trägt der Sozial
gesetzgeber Rechnung, indem er durch die Sozialversiche
Nach dem Sozialgesetzbuch sind unter Arbeitsentgelt alle rungsentgeltverordnung bestimmte Bezüge, bei denen eine
laufenden und einmaligen Einnahmen zu verstehen, die aus Pauschalbesteuerung möglich ist und keine Regelbesteuerung
einer Beschäftigung erzielt werden. Dabei ist es unerheblich, durchgeführt wird, vom Arbeitsentgelt in der Sozialversiche
ob auf die Einnahmen ein Rechtsanspruch besteht, unter rung ausnimmt. Dadurch wird zwar von dem Grundsatz der
welcher Bezeichnung und in welcher Form sie geleistet wer Parallelität zwischen steuerpflichtigem Arbeitslohn und bei
den. Auch wenn sie nicht unmittelbar aus der Beschäftigung, tragspflichtigem Arbeitsentgelt abgewichen; dennoch ver
sondern nur im Zusammenhang mit ihr erzielt werden, sind bleibt es bei der gemeinsamen Bemessungsgrundlage für die
solche Einnahmen als Arbeitsentgelt zu berücksichtigen. Lohnsteuer einerseits und für die Beiträge zur Sozialversiche
Ergänzend hierzu schreibt die Sozialversicherungsentgelt rung andererseits, denn die Pauschalierung der Lohnsteuer
verordnung vor, dass einmalige Einnahmen, laufende Zulagen, erfolgt außerhalb des üblichen Lohnsteuerabzugsverfahrens.
Zuschläge, Zuschüsse sowie ähnliche Einnahmen, die zusätz
lich zum laufenden Entgelt gezahlt werden, nicht dem Arbeits Nun bedeutet nicht jede Pauschalbesteuerung, dass die pau
entgelt im Sinne der Sozialversicherung zugerechnet werden, schal besteuerten Bezüge vom Arbeitsentgelt in der Sozialver
soweit sie lohnsteuerfrei sind. sicherung auszunehmen sind. Die Pauschalbesteuerung des
Arbeitslohns bei Teilzeitkräften hat z. B. keinerlei Auswirkun
Im Hinblick auf das im Sozialversicherungsrecht maßgebende gen auf die Sozialversicherung, sodass der den Teilzeitbeschäf
Arbeitsentgelt und den lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn tigten gezahlte Arbeitslohn in voller Höhe zum Arbeitsentgelt
herrscht damit weitgehend Übereinstimmung, sodass für die in der Sozialversicherung gehört. Auch darf das Arbeitsentgelt
Berechnung der Lohnsteuer einerseits und für die Berechnung des Teilzeitbeschäftigten für den Fall, dass dieser im arbeits
der Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherungs rechtlichen Innenverhältnis die pauschale Lohn- und Kirchen
beiträge andererseits in aller Regel von derselben Bemessungs steuer sowie den Solidaritätszuschlag trägt, nicht um diese
grundlage ausgegangen werden kann. Beträge gekürzt werden.
Wenn der Arbeitgeber in einer größeren Zahl von Fällen die
II. Lohnsteuerfreibeträge Lohnsteuer nicht vorschriftsmäßig einbehalten hat, kann der
jeweilige Arbeitslohn (oder Teil des Arbeitslohns) pauschal
Steuerfreibeträge für erhöhte Werbungskosten und außer nachversteuert werden. Auch hierbei ist zu beachten, dass
gewöhnliche Belastungen ebenso wie der Arbeitnehmer- pauschal nachversteuerte Bezüge zum Arbeitsentgelt im
Pauschbetrag, Altersentlastungsbetrag, Entlastungsbetrag Sinne der Sozialversicherung gehören, sie sind somit dem
für Alleinerziehende (Grundentlastungsbetrag einschließlich Arbeitnehmer individuell zuzuordnen.
Erhöhungsbetrag) und andere Steuerfreibeträge sowie der
„Faktor“ zur Minderung der Lohnsteuer in Steuerklasse IV Sachprämien (Kundenbindungsprogramme), die ein Arbeit
haben auf die Sozialversicherung keinen Einfluss. Das Arbeits nehmer von Dritten erhält und die (nach § 37a EStG) pauschal
entgelt bleibt in der Sozialversicherung also in voller Höhe versteuert werden, gehören nicht zum Arbeitsentgelt. Auch
anrechnungsfähig. Auch ein steuerlicher Hinzurechnungs die (nach § 37b EStG) pauschal besteuerten Sachzuwendun
betrag hat keine sozialversicherungsrechtlichen Folgen. gen, die an Arbeitnehmer eines fremden Dritten gewährt
werden, sind nicht dem Arbeitsentgelt zuzurechnen, sofern
Ferner ist zu beachten, dass der bereits seit 2020 steuerlich es sich nicht um Arbeitnehmer eines mit dem Zuwendenden
begünstigende Bewertungsabschlag für Mitarbeiterwoh verbundenen Unternehmens (Konzernunternehmen) handelt.
nungen (§ 8 Abs. 2 Satz 12 EStG) ab 2021 auch hinsichtlich Werden solche pauschal besteuerten Sachzuwendungen
des beitragspflichtigen Arbeitsentgelts anzuwenden ist – jedoch an die eigenen Arbeitnehmer erbracht, gehören sie
die Sozialversicherungsentgeltverordnung wurde entspre zum Arbeitsentgelt und sind dem jeweiligen Arbeitnehmer
chend angepasst. individuell zuzuordnen.
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Steuerfreie oder pauschal besteuerte Einnahmen, Zuwen n 15 %, wenn der Beschäftigte in den Haushalt des Arbeitge
dungen und Leistungen des Arbeitgebers sind regelmäßig bers oder in eine Gemeinschaftsunterkunft aufgenommen
nur dann nicht dem sozialversicherungsrechtlichen Arbeits wird,
entgelt zuzurechnen, soweit sie auch tatsächlich lohnsteuer
frei belassen oder pauschal besteuert werden. Hat der Arbeit n 15 % für Jugendliche bis zur Vollendung des 18. Lebens
geber von dieser Möglichkeit keinen Gebrauch gemacht und jahres und für Auszubildende,
die Einnahmen zunächst steuer- und beitragspflichtig behan
delt, sind sie dem Arbeitsentgelt zuzurechnen. Eine erst im n 40 % bei Belegung mit zwei Beschäftigten; bei Belegung
Nachhinein geltend gemachte Steuerfreiheit bzw. Pauschal mit drei Beschäftigten sind es 50 %, bei mehr als drei Be
besteuerung wirkt sich auf die beitragsrechtliche Behandlung schäftigten 60 %.
nur aus, wenn der Arbeitgeber die von ihm vorgenommene
steuerpflichtige Behandlung noch ändern kann; dies ist in 4. Freie Wohnung
aller Regel bis zur Erstellung der Lohnsteuerbescheinigung, Grundlage für die Festsetzung des Sachbezugswertes für freie
also bis spätestens zum Ablauf des Monats Februar des Folge Wohnung ist der ortsübliche Mietpreis. Besondere Berücksich
jahres, möglich. tigung findet dabei die Lage der Wohnung zum Betrieb, wenn
sich daraus Beeinträchtigungen für den Arbeitnehmer erge
ben. Als Wohnung ist im Übrigen eine in sich geschlossene
IV. Sachbezüge Einheit von Räumen anzusehen, in denen ein selbstständiger
Haushalt geführt werden kann. Wesentlich ist hierbei, dass
1. Sachbezugswerte für Verpflegung und Unterkunft eine Wasserversorgung und -entsorgung, zumindest eine
Erhält der Arbeitnehmer im Rahmen seiner Beschäftigung freie einer Küche vergleichbare Kochgelegenheit sowie eine
Unterkunft und Verpflegung, ist der geldwerte Vorteil hierfür Toilette vorhanden sind.
dem Arbeitsentgelt zuzuordnen. Die entsprechenden Sach
bezugswerte werden für jedes Kalenderjahr neu festgesetzt Ist im Einzelfall der ortsübliche Mietpreis nur unter außer
und gelten einheitlich für Steuer und Sozialversicherung: gewöhnlichen Schwierigkeiten zu ermitteln, kann die Woh
nung sowohl in den alten als auch in den neuen Bundes
2. Freie Verpflegung ländern mit 4,16 EUR monatlich je Quadratmeter bzw. bei
Für die freie Verpflegung gilt für das Kalenderjahr 2021 ein einfacher Ausstattung mit 3,40 EUR monatlich je Quadrat
Sachbezugswert von insgesamt 263,00 EUR im Monat. Dabei meter (2021) bewertet werden. Von einer einfachen Aus
werden für das Frühstück 55,00 EUR und jeweils 104,00 EUR stattung ist immer dann auszugehen, wenn die Wohnung
für das Mittag- bzw. Abendessen angesetzt. Die vorgenann nicht über eine Sammelheizung bzw. Bad oder Dusche
ten Beträge gelten für volljährige Arbeitnehmer, Jugendliche verfügt.
bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres sowie für Auszubil
dende. 5. Verbilligte Verpflegung, Unterkunft oder Wohnung
Gewährt der Arbeitgeber Verpflegung, Unterkunft oder Woh
Wird freie Verpflegung auch Familienangehörigen des Arbeit nung zu einem ermäßigten Preis, ist, ausgehend von diesem
nehmers gewährt, die nicht bei demselben Arbeitgeber be Betrag, grundsätzlich die Differenz zu dem Sachbezugswert
schäftigt sind, erhöhen sich die Sachbezugswerte. Ausgehend zu ermitteln, der bei freiem Bezug der jeweiligen Arbeitgeber
vom Sachbezugswert für den Arbeitnehmer selbst, sind zu leistungen anzusetzen wäre. Dem Arbeitsentgelt zuzurechnen
sätzlich anzusetzen für Familienangehörige, die ist sodann dieser Differenzbetrag.
n das 18. Lebensjahr vollendet haben, 100 %, Im Übrigen wurde die bereits zum 1. Januar 2020 eingeführte
n das 14., aber noch nicht das 18. Lebensjahr vollendet Regelung im Steuerrecht, nach der ein Ansatz eines Sachbezugs
haben, 80 %, für eine dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber zu eigenen Wohn
n das 7., aber noch nicht das 14. Lebensjahr vollendet zwecken überlassene Wohnung unterbleibt, soweit das vom
haben, 40 % und Arbeitnehmer gezahlte Entgelt mindestens zwei Drittel des
n das 7. Lebensjahr noch nicht vollendet haben, 30 %. ortsüblichen Mietwerts und dieser nicht mehr als 25,00 EUR
je Quadratmeter (ohne umlagefähige Kosten im Sinne der
3. Freie Unterkunft Verordnung über die Aufstellung von Betriebskosten) be
Der Sachbezugswert für freie Unterkunft, die keine Wohnung trägt, zum 1. Januar 2021 auch für die Sozialversicherung
ist (vgl. IV. 4), beträgt 2021 monatlich 237,00 EUR. Dieser Sach übernommen.
bezugswert vermindert sich um
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6. Sonstige Sachbezüge V. Nettoarbeitsentgelt
Für sonstige kostenfreie Sachbezüge, die nicht die Verpfle-
gung oder Unterkunft des Arbeitnehmers betreffen und für Ausgangsbasis für die Beitragsberechnung in der Sozialversi
die von Seiten der obersten Landesfinanzbehörden keine cherung ist stets das Bruttoarbeitsentgelt des Arbeitnehmers.
amtlichen Durchschnittswerte festgesetzt worden sind, ist Wurde hingegen ein Nettoarbeitsentgelt vereinbart, ist der
der um übliche Preisnachlässe geminderte gängige Endpreis entsprechende Bruttobetrag durch Hinzurechnen der vom
am Abgabeort im Zeitpunkt der Abgabe anzusetzen. Das ist Arbeitgeber übernommenen Lohn- und Kirchensteuer, des
der Preis, der im allgemeinen Geschäftsverkehr von Endver übernommenen Solidaritätszuschlags und der übernom
brauchern in der Mehrzahl der Verkaufsfälle am Abgabeort für menen Arbeitnehmeranteile an den Sozialversicherungs
gleichartige Waren oder Dienstleistungen tatsächlich gezahlt beiträgen zu ermitteln.
wird (einschließlich Umsatzsteuer und sonstige Preisbestand
teile). HINWEIS: Sofern hiefür keine geeignete Softwarelösung
zur Verfügung steht, erfolgt diese Hochrechnung manuell
Sofern der zu bewertende Sachbezug vom Arbeitgeber unter nach dem sog. Abtastverfahren.
vergleichbaren Bedingungen in nicht unerheblichem Umfang
fremden Endverbrauchern zu einem niedrigeren als dem üb Dabei ist wie folgt vorzugehen: Zunächst sind Steuern und
lichen Preis angeboten wird, ist dieser Preis anzusetzen. Han Beitragsanteile nach dem Nettoarbeitsentgelt zu bemessen.
delt es sich um ein umfangreiches Warenangebot, von dem Diese Beträge sind daraufhin dem Nettoarbeitsentgelt hin
fremde Endverbraucher ausgeschlossen sind, kann der übliche zuzurechnen. Der daraus errechnete Gesamtbetrag (vorläu
Preis einer Ware auch aufgrund repräsentativer Erhebungen figes Bruttoarbeitsentgelt) bildet die Grundlage für eine wei
über die relative Preisdifferenz für die gängigsten Einzelstücke tere Hochrechnung, von der aus wiederum Steuer- und
jeder Warengruppe ermittelt werden. Beitragsanteile zu ermitteln sind. Der Vorgang ist so lange
zu wiederholen, bis sich das Bruttoarbeitsentgelt nicht mehr
Wie erwähnt, ist für die Preisermittlung der Abgabeort von verändert.
entscheidender Bedeutung. Sollte jedoch eine Festlegung
für den Abgabeort nicht möglich sein, weil dort z. B. kein In gleicher Weise gilt das Abtastverfahren auch in Bezug auf
vergleichbares Warenangebot für fremde Endverbraucher Sonderzuwendungen, wenn diese netto gewährt werden. Je
besteht, muss der übliche Preis geschätzt werden. doch sind hierbei besondere Regelungen zu berücksichtigen,
und zwar sowohl im Hinblick auf die Lohnsteuer als auch auf
Erhält der Arbeitnehmer eine Ware oder Dienstleistung, die die Sozialversicherungsbeiträge. Für nähere Auskünfte dazu
mit dem um übliche Preisnachlässe geminderten gängigen stehen wir Ihnen gern zur Verfügung.
Endpreis am Abgabeort zu bewerten ist, so kann sie aus
Vereinfachungsgründen mit 96 % des Endpreises bewertet
werden, zu dem sie der Abgebende oder dessen Abnehmer
fremden Endverbrauchern im allgemeinen Geschäftsverkehr
anbietet. Soweit solche Sachbezüge unentgeltlich oder teil
entgeltlich gewährt werden, bleiben die Vorteile im jeweiligen
Dienstverhältnis außer Ansatz, wenn ihr Wert 44,00 EUR im
Kalendermonat nicht übersteigt (44 EUR-Freigrenze).
Waren und Dienstleistungen des Betriebes, die nicht über
wiegend für den Bedarf der Mitarbeiter bestimmt sind,
werden gesondert bewertet (s. „Belegschaftsrabatte“).
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B. Arbeitsentgelt-ABC Aktienüberlassungen
Der geldwerte Vorteil unentgeltlicher oder verbilligter Aktien
überlassungen des Arbeitgebers an seine Arbeitnehmer ist
grundsätzlich Arbeitsentgelt; s. auch „Mitarbeiterkapital
beteiligungen“.
Altersteilzeit s. „Aufstockungsbeträge“.
Altersversorgung s. „Zukunftssicherungsleistungen“.
Abfindungen
wegen Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses, die als Annehmlichkeiten
Entschädigung für den Wegfall künftiger Verdienstmöglich wie unentgeltliche oder verbilligte Überlassung von Genuss
keiten durch den Verlust des Arbeitsplatzes gezahlt werden, mitteln und Getränken im Betrieb zum eigenen Verbrauch,
sind – ungeachtet ihrer lohnsteuerrechtlichen Behandlung Bereitstellung von Aufenthalts- und Erholungsräumen sowie
– kein Arbeitsentgelt. von betriebseigenen Dusch- und Badeanlagen, betriebliche
Fort- und Weiterbildungsleistungen sowie unentgeltliche
Zahlungen zur Abgeltung vertraglicher Ansprüche, die der Überlassung von Arbeitsmitteln zur beruflichen Nutzung
Arbeitnehmer bis zum Zeitpunkt der Beendigung der Beschäf stellen kein Arbeitsentgelt dar; s. auch „Aufmerksamkeiten“,
tigung erworben hat (z. B. Nachzahlung von während der Be „Betriebsveranstaltungen“.
schäftigung erzieltem Arbeitsentgelt) sowie Abfindungen, die
Anwesenheitsprämien gehören zum Arbeitsentgelt.
n wegen einer Rückführung auf die tarifliche Einstufung
bzw. Arbeitgeberbeitragsanteile
Die vom Arbeitgeber aufgrund gesetzlicher Verpflichtung zu
n wegen einer Verringerung der wöchentlichen Arbeitszeit zahlenden Beitragsanteile zur Kranken-, Pflege-, Renten- und
bei weiter bestehendem versicherungspflichtigen Beschäf Arbeitslosenversicherung für versicherungspflichtige Arbeit
tigungsverhältnis gezahlt werden, nehmer sind kein Arbeitsentgelt.
gehören dagegen zum Arbeitsentgelt. Arbeitgeberdarlehen s. „Zinsersparnisse“.
Werden Vorruhestandsgelder lohnsteuerrechtlich als Ab Arbeitgeberzuschüsse
findungen behandelt, hat dies keine Folgen für die Arbeits 1. zum Krankenversicherungsbeitrag
entgelteigenschaft der Vorruhestandsgelder. Arbeitnehmer, die nur wegen Überschreitens der Jahresar
beitsentgeltgrenze krankenversicherungsfrei oder bei Erhö
Abfindungen von Anwartschaften auf betriebliche hung der Grenze von der Krankenversicherungspflicht befreit
Altersversorgung s. „Zukunftssicherungsleistungen“. worden sind, erhalten von ihrem Arbeitgeber einen Zuschuss
zu ihrem Krankenversicherungsbeitrag, wenn sie freiwillig
Abgeltungen für Urlaub s. „Urlaubsabgeltungen“. in der gesetzlichen Krankenversicherung (GKV) versichert sind
oder bei einem privaten Krankenversicherungsunternehmen
Abtretungen von Entgelt versichert sind und für sich und ihre Familienangehörigen
Da der Arbeitnehmer mit der Abtretung über seinen Lohn Vertragsleistungen erhalten, die der Art nach den Leistungen
bzw. sein Gehalt verfügt, liegt in den entsprechenden Fällen der GKV entsprechen.
Arbeitsentgelt vor.
Bei freiwillig in der GKV versicherten Arbeitnehmern hat der
Akkordlohn Arbeitgeber als Zuschuss den Betrag zu zahlen, den er als
ist eine Entgeltart, bei der sich die Höhe des Entgelts nach dem Beitragsanteil für einen versicherungspflichtig Beschäftigten
erbrachten Arbeitsergebnis richtet. Als Berechnungsarten bei Anwendung des allgemeinen oder ermäßigten Beitrags
kommen der Geldakkord (Festsetzung eines bestimmten satzes der gesetzlichen Krankenversicherung zu zahlen hätte.
Geldbetrags für eine bestimmte Leistung) und der Zeitakkord
(maßgebend ist hier die Zahl der erbrachten Leistungen) in Bei privat krankenversicherten Arbeitnehmern ist als Beitrags
Betracht. Der Akkordlohn gehört zum beitragspflichtigen zuschuss die Hälfte des Betrags zu zahlen, der sich unter An
Arbeitsentgelt. wendung des bundeseinheitlich geltenden allgemeinen Bei
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tragssatzes oder, wenn der Arbeitnehmer bei Versicherung in Hinsichtlich der Berechnung des Zuschusses zum Pflegever
der GKV keinen Anspruch auf Krankengeld hätte (z. B. Voll sicherungsbeitrag aus Sonderzuwendungen gelten die Aus
rentner wegen Alters oder Pensionäre), die Hälfte des bundes führungen zum Arbeitgeberzuschuss zum Krankenversiche
einheitlich geltenden ermäßigten Beitragssatzes ergibt. Als rungsbeitrag entsprechend.
Beitragszuschuss braucht der Arbeitgeber jedoch höchstens
die Hälfte des Betrags zu zahlen, den der Arbeitnehmer für 3. zum Rentenversicherungsbeitrag
die private Krankenversicherung tatsächlich aufwendet. Nicht Zuschüsse des Arbeitgebers zu den Aufwendungen eines auf
zuschussfähig sind jedoch die Beiträge für freiwillig in der eigenen Antrag von der Versicherungspflicht in der gesetz
GKV versicherte Angehörige. lichen Rentenversicherung befreiten Arbeitnehmers für
Soweit der Zuschuss die vorgenannten Grenzen nicht über n eine Lebensversicherung (s. auch „Zukunftssicherungs
steigt, liegt kein Arbeitsentgelt vor. leistungen“),
n die freiwillige gesetzliche Rentenversicherung oder
Bei freiwillig oder privat krankenversicherten Arbeitnehmern, n eine öffentlich-rechtliche Versicherungs- oder Versor
deren regelmäßiges Jahresarbeitsentgelt allein durch die Ge gungseinrichtung seiner Berufsgruppe
währung von Sonderzuwendungen die Jahresarbeitsentgelt
grenze überschreitet, ist der Zuschuss in den Monaten, in de stellen bis zur Höhe des bei Versicherungspflicht des Arbeit
nen eine Sonderzuwendung anfällt, unter Zugrundelegung nehmers in Betracht kommenden Arbeitgeberbeitragsanteils
des noch nicht mit Zuschüssen belegten Teils der anteiligen zur gesetzlichen Rentenversicherung, höchstens jedoch bis
Jahres-Beitragsbemessungsgrenze zu ermitteln; auch dieser zur Hälfte der Gesamtaufwendungen des Arbeitnehmers
Zuschuss stellt kein Arbeitsentgelt dar. Sofern die Krankenkasse kein Arbeitsentgelt dar.
in diesen Fällen vom Arbeitnehmer durchgehend monatlich
den Höchstbeitrag verlangt, bleibt es dem Arbeitgeber un Vorstandsmitglieder einer Aktiengesellschaft (AG) sind dage
benommen, sich dem hinsichtlich des Beitragszuschusses gen nicht rentenversicherungspflichtig. Zuschüsse, die ihnen
aus Vereinfachungsgründen anzuschließen. die AG zur freiwilligen Weiterversicherung in der gesetzlichen
Rentenversicherung oder einem Versorgungswerk gewährt,
2. zum Pflegeversicherungsbeitrag sind daher Arbeitsentgelt.
Freiwillig krankenversicherte Arbeitnehmer, die in der sozialen
Pflegeversicherung versicherungspflichtig sind, erhalten von Arbeitnehmerbeitragsanteile
ihrem Arbeitgeber einen Zuschuss zum Pflegeversicherungs Die von versicherungspflichtigen Arbeitnehmern zu leisten
beitrag. Entsprechendes gilt für Arbeitnehmer, die bei einem den Anteile an den Beiträgen zur Kranken-, Pflege-, Renten-
privaten Krankenversicherungsunternehmen pflegeversichert und Arbeitslosenversicherung gehören, wenn der Arbeitgeber
sind und für sich und ihre Angehörigen, für die in der sozialen sie übernimmt, zum Arbeitsentgelt.
Pflegeversicherung eine Familienversicherung bestünde, Ver
tragsleistungen erhalten, die nach Art und Umfang den Leis Arbeitsessen s. „Mahlzeiten“.
tungen der sozialen Pflegeversicherung gleichwertig sind.
Arbeitskleidung
Für freiwillig krankenversicherte Arbeitnehmer ist als Beitrags Die Gestellung typischer Arbeitskleidung und auch ihre Über
zuschuss der Betrag zu zahlen, den der Arbeitgeber im Falle eignung sind kein Arbeitsentgelt. Das gilt auch für die Barab
von Krankenversicherungspflicht als Arbeitgeberbeitragsanteil lösung eines Anspruchs auf Gestellung von typischer Arbeits
zur sozialen Pflegeversicherung zu zahlen hätte, also grund kleidung durch Gesetz, Tarifvertrag oder Betriebsvereinba-
sätzlich die Hälfte des Beitrags aus dem Arbeitsentgelt. rung, wenn sie aus betrieblichen Gründen veranlasst ist und
die entsprechenden Aufwendungen des Arbeitnehmers nicht
Auch für privat pflegeversicherte Arbeitnehmer hat der Arbeit offensichtlich übersteigt. Pauschale Barablösungen sind eben
geber als Beitragszuschuss den Betrag zu zahlen, den er für falls kein Arbeitsentgelt, soweit sie die regelmäßigen Beträge
krankenversicherungspflichtige Arbeitnehmer zur sozialen Pfle für Absetzung für Abnutzung und die üblichen Instandhal
geversicherung als Arbeitgeberbeitragsanteil aufzubringen hät tungs- und Instandsetzungskosten der typischen Arbeits
te; höchstens jedoch die Hälfte des Betrags, den der Arbeitneh kleidung abgelten; dies gilt nicht für Reinigungskosten.
mer für die private Pflegeversicherung tatsächlich aufwendet.
Im Einzelfall ist auch die Gestellung einheitlicher, während
Soweit der Zuschuss die vorgenannten Grenzen nicht über der Arbeitszeit zu tragender bürgerlicher Kleidungsstücke
steigt, liegt kein Arbeitsentgelt vor. kein Arbeitsentgelt, wenn sie aus hygienischen Gründen
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angeschafft wurden, weder besonders exklusiv noch wächst, offenbar übersteigen. Dementsprechend sind unab
teuer sind und es sich auch nicht um Individualbekleidung hängig vom tatsächlichen Aufwand,
entsprechend der speziellen Wünsche der Mitarbeiter
handelt. a) sofern ein Betrag oder Höchstbetrag durch Gesetz oder
Rechtsverordnung bestimmt ist, bei hauptamtlich Tätigen
Arbeitslosenversicherungsbeiträge 100 % der gewährten Aufwandsentschädigung, bei ehren
s. „Arbeitgeberbeitragsanteile“, „Arbeitnehmerbeitragsanteile“. amtlich Tätigen 33 1/3 % der gewährten Aufwandsent
schädigung, mindestens 200,00 EUR monatlich,
Arbeitsmittel
Die unentgeltliche Überlassung von Arbeitsmitteln (z. B. Werk b) sofern ein Betrag oder Höchstbetrag nicht durch Gesetz
zeug) zur beruflichen Nutzung stellt kein Arbeitsentgelt dar. oder Rechtsverordnung bestimmt ist, bei hauptamtlich
Gehen dagegen Arbeitsmittel in das Eigentum des Arbeit und ehrenamtlich Tätigen Aufwandsentschädigungen
nehmers unentgeltlich oder verbilligt über, so gehört der bis zum Höchstbetrag von 200,00 EUR monatlich
geldwerte Vorteil zum Arbeitsentgelt.
kein Arbeitsentgelt. Liegt die gezahlte Aufwandsentschädigung
Auflassungsvergütungen unter dem steuerfreien Monatsbetrag, kann der nicht ausge
an Notariatsangestellte, die als Auflassungsbevollmächtigte schöpfte Unterschiedsbetrag in andere Monate dieser Tätig
tätig sind, gehören zum Arbeitsentgelt. keit im selben Kalenderjahr übertragen werden; s. auch
„Ehrenamtsfreibetrag“, „Übungsleiterfreibetrag“.
Aufmerksamkeiten
(als Sachleistungen) des Arbeitgebers, die auch im gesellschaft Im Übrigen wird erwartet, dass die Finanzverwaltung den
lichen Verkehr üblicherweise ausgetauscht werden und zu Höchstbetrag entsprechend dem „Übungsleiterfreibetrag“
keiner ins Gewicht fallenden Bereicherung des Arbeitnehmers auf 250 EUR anheben wird.
führen, sind kein Arbeitsentgelt, sofern ihr Wert 60,00 EUR nicht
übersteigt; Geldzuwendungen gehören hingegen stets zum Ausbilderfreibetrag s. „Übungsleiterfreibetrag“.
Arbeitsentgelt, auch wenn ihr Wert gering ist.
Ausbildungsbeihilfen
Aufsichtsratsvergütungen sind Arbeitsentgelt, sofern sie von einem privaten Arbeitgeber
an Arbeitnehmer stellen kein Arbeitsentgelt dar, sie rechnen dem Arbeitnehmer für seine Ausbildung gezahlt werden.
zu den selbstständigen Einkünften.
Ausbildungsvergütungen gehören zum Arbeitsentgelt.
Aufstockungsbeträge
sowie die aufgestockten (und allein vom Arbeitgeber zu tra Ausgleich von Rentenabschlägen
genden) Pflichtbeiträge zur Rentenversicherung nach dem Leistungen des Arbeitgebers in Form von freiwillig übernom
Altersteilzeitgesetz sind kein Arbeitsentgelt, auch soweit sie über menen Rentenversicherungsbeiträgen i. S. d. § 187a SGB VI,
die Mindestbeträge nach dem Altersteilzeitgesetz hinausgehen. mit denen Rentenminderungen bei vorzeitiger Inanspruch
Aufstockungsbeträge gehören jedoch zum Arbeitsentgelt, so nahme einer Altersrente gemildert oder vermieden werden
weit sie zusammen mit dem Nettolohn für die Altersteilzeit können, sind zur Hälfte steuerfrei nach § 3 Nr. 28 EStG.
arbeit 100 % des Nettolohns ohne Altersteilzeit übersteigen. Die darüber hinausgehenden Rentenversicherungsbeiträge
werden als Teil der Entschädigung i. S. d. § 24 Nr. 1 EStG, die im
Aufwandsentschädigungen Zusammenhang mit der Auflösung eines Dienstverhältnisses
sind kein Arbeitsentgelt, wenn die Bezüge aus einer Bundes- geleistet wird, behandelt. Soweit die übrigen Voraussetzungen
oder Landeskasse gezahlt werden und sie in einem Bundes- erfüllt sind, können sie also steuerlich begünstigt werden.
oder Landesgesetz oder auf Grundlage einer auf bundes- oder
landesgesetzlicher Ermächtigung beruhenden Bestimmung In der Sozialversicherung stellen die vom Arbeitgeber freiwil
oder von der Bundes- oder einer Landesregierung als Auf lig übernommenen Ausgleichszahlungen kein Arbeitsentgelt
wandsentschädigung festgesetzt und als solche im Haushalts im Sinne der Sozialversicherung dar; die gesamte Leistung des
plan ausgewiesen werden. Das gilt auch für die Bezüge, die als Arbeitsgebers ist daher beitragsfrei (s. auch „Abfindungen“).
Aufwandsentschädigung aus öffentlichen Kassen an öffent
liche Dienste leistende Personen gezahlt werden, soweit nicht Auslagenersatz
festgestellt wird, dass sie für Verdienstausfall oder Zeitverlust und durchlaufende Gelder sind kein Arbeitsentgelt. Pauschaler
gewährt werden oder den Aufwand, der dem Empfänger er Auslagenersatz ist nur dann kein Arbeitsentgelt, wenn die Auf
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wendungen für einen Zeitraum von drei Monaten nachge Die dem Arbeitnehmer tatsächlich entstandenen Aufwen
wiesen worden sind oder die Zahlungen auf tarifvertraglicher dungen für eine doppelte Haushaltsführung im Inland (Woh
Verpflichtung beruhen. nung oder Unterkunft) dürfen bis zu höchstens 1.000,00 EUR
im Monat steuerfrei erstattet werden. Soweit dieser monat
Auslandszulagen s. „Kaufkraftausgleich“. liche Höchstbetrag nicht ausgeschöpft wird, ist eine Über
tragung und steuerfreie Erstattung des nicht ausgeschöpften
Auslösungen Volumens in andere Monate der doppelten Haushaltsführung
Soweit es sich bei Auslösungen um steuerfreie Reisekosten im selben Kalenderjahr möglich.
vergütungen oder um steuerfreie Ersatzleistungen für eine
beruflich begründete doppelte Haushaltsführung handelt, Nach dem BFH-Urteil vom 4. April 2019 (Az. VI R 18/17) gilt die
liegt kein Arbeitsentgelt vor. In beiden Fällen gilt im Inland vorgenannte Begrenzung in Höhe von 1.000,00 EUR nur für
für die steuerfreie Erstattung von Verpflegungsmehrauf die unmittelbaren Aufwendungen für die Unterkunft, also die
wendungen die Begrenzung auf die Verpflegungspauschalen Miete oder AfA der Zweitwohnung sowie deren Neben- bzw.
von 28,00 EUR bzw. 14,00 EUR (s. „Reisekostenvergütungen“). Betriebskosten. Die Kosten für Einrichtungsgegenstände
und Hausrat sind unbeschränkt und neben der monatlichen
Bei doppelter Haushaltsführung gilt für den steuerfreien Er 1.000 EUR-Grenze steuerfrei erstattbar und damit kein Arbeits-
satz von Kosten für wöchentliche Familienheimfahrten mit entgelt im Sinne der Sozialversicherung. Die Finanzverwaltung
öffentlichen Verkehrsmitteln oder mit Kraftfahrzeugen eine Ent hat das für die Reisekosten und Reisekostenvergütungen
fernungspauschale von 0,30 EUR für jeden vollen Kilometer der maßgebende BMF-Schreiben überarbeitet und unter dem
ersten 20 Kilometer der Entfernung zwischen der Familienwoh Datum 25. November 2020 neu veröffentlicht.
nung und dem Beschäftigungsort und für jeden weiteren Kilo
meter von 0,35 EUR; bei Benutzung eines Flugzeugs sind höch Bei Arbeitnehmern ohne eigenen Hausstand wird eine dop
stens die tatsächlichen Kosten anzusetzen. pelte Haushaltsführung steuerlich nicht anerkannt. Die Folge:
An diesen Personenkreis gezahlte Auslösungen sind steuer
Der steuerfreie Ersatz von Kosten für Familienheimfahrten pflichtig und damit Arbeitsentgelt.
und für Unterkunft am Beschäftigungsort ist auch in der
Zeit nach Ablauf der ersten drei Monate bei Beibehaltung Übernachten die Arbeitnehmer, die typischerweise nur an stän
beider Wohnungen zeitlich unbegrenzt möglich und stellt dig wechselnden Tätigkeitsstätten auswärts tätig werden (Aus
kein Arbeitsentgelt dar. wärtstätigkeit), am auswärtigen Tätigkeitsort, können die Un
terkunftskosten zeitlich unbegrenzt vom Arbeitgeber steuerfrei
Ein steuerlich eigener Hausstand setzt neben dem Innehaben erstattet werden. Bei einer längerfristigen beruflichen Tätigkeit
einer Wohnung aus eigenem Recht als Eigentümer oder Mieter an derselben auswärtigen Tätigkeitsstätte im Inland (nicht erste
bzw. aus einem gemeinsamen oder abgeleiteten Recht als Ehe Tätigkeitsstätte) dürfen nach Ablauf von 48 Monaten die tat
gatte, Lebenspartner, Lebensgefährte oder Mitbewohner auch sächlich entstehenden Unterkunftskosten nur noch bis zur
eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung Höhe von 1.000,00 EUR im Monat vom Arbeitgeber steuerfrei
(laufende Kosten der Haushaltsführung) voraus. Von einer sol erstattet werden. Das gilt auch für Hotelübernachtungen.
chen finanziellen Beteiligung ist auszugehen, wenn die
Barleistungen des Arbeitnehmers mehr als 10 % der monatlich Eine berufliche Tätigkeit an derselben (auswärtigen) Tätig
regelmäßig anfallenden laufenden Kosten der Haushalts keitsstätte liegt nur vor, wenn der Arbeitnehmer an dieser
führung (z. B. Miete, Mietnebenkosten, Kosten für Lebensmit mindestens an drei Tagen wöchentlich tätig wird. Die 48-Mo
tel und andere Dinge des täglichen Bedarfs) betragen. Bei nats-Frist beginnt daher nicht, solange die auswärtige Tätig
Ehegatten oder Lebenspartnern mit den Steuerklassen III, IV keitsstätte nur an zwei Tagen wöchentlich aufgesucht wird. Eine
oder V kann eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Unterbrechung von weniger als sechs Monaten, z. B. wegen
Haushaltsführung ohne entsprechenden Nachweis unterstellt Urlaub, Krankheit oder beruflicher Tätigkeit an einer anderen
werden. Tätigkeitsstätte, führt nicht zu einem Neubeginn der 48-Mo
nats-Frist. Die Dauer des Unterbrechungszeitraums sowie
Eine doppelte Haushaltsführung liegt auch dann vor, wenn die des Ablaufs der 48-Monats-Frist sind stets im Nachhinein mit
Familienwohnung aus privaten Gründen vom Beschäftigungs Blick auf die zurückliegende Zeit zu prüfen. Eine Zuordnung ist
ort wegverlegt wird und daraufhin am Beschäftigungsort oder unbefristet, wenn die Dauer der Zuordnung zu einer Tätigkeits
in dessen Nähe ein zweiter Hausstand begründet wird, um stätte nicht kalendermäßig bestimmt ist und sich diese auch
von dort der Beschäftigung (weiter) nachzugehen. Dies kann nicht aus Art, Zweck oder Beschaffenheit der Arbeitsleistung
auch die bisherige Wohnung sein. ergibt (BFH, Urteil vom 4. April 2019, Az. VI R 27/17).
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Außendienstentschädigungen s. „Zehrgelder“. Beitragszuschüsse
s. „Arbeitgeberzuschüsse“, „Aufstockungsbeträge“.
Aussperrungsunterstützungen
von Gewerkschaften sind kein Arbeitsentgelt. Belegschaftsaktien s. „Aktienüberlassungen“.
BahnCard Belegschaftsrabatte
Übernimmt der Arbeitgeber die Kosten für eine BahnCard des 1. Allgemeines
Arbeitnehmers, führt dies dann zu keinem steuerlichen Vorteil, Belegschaftsrabatte, die ein Arbeitgeber selbst seinen Arbeit
wenn durch den betrieblichen Einsatz eine Ersparnis in Höhe nehmern beim Bezug von Waren oder Dienstleistungen ein
der Aufwendungen für den Erwerb dieser Karte erzielt wird. räumt, sind bis zu 1.080,00 EUR im Kalenderjahr lohnsteuer-
Insoweit liegt steuerfreier Reisekostenersatz und kein Arbeits- frei und in dieser Höhe auch kein Arbeitsentgelt im Sinne der
entgelt vor. Nutzt der Arbeitnehmer in diesen Fällen die Bahn Sozialversicherung. Dieser Rabattfreibetrag gilt allerdings nur
Card auch für Privatfahrten oder Fahrten zwischen Wohnung für solche Waren und Dienstleistungen, die der Arbeitgeber
und erster Tätigkeitsstätte, ist dies von untergeordneter nicht überwiegend für den Bedarf seiner Arbeitnehmer her
Bedeutung; s. auch „Jobticket“. stellt, vertreibt oder erbringt.
Bankgebühren Zu den Waren gehören alle Wirtschaftsgüter, die im Wirtschafts-
s. „Kontoeröffnungs-/-führungsgebühren“. verkehr wie Sachen behandelt werden, also auch elektrischer
Strom und Wärme. Auf Rohstoffe, Zutaten und Halbfertig
Baustellenzulagen s. „Erschwerniszuschläge“. produkte ist der Rabattfreibetrag nur anwendbar, wenn diese
mengenmäßig überwiegend in die Erzeugnisse des Betriebes
Bauzuschlag im Baugewerbe eingehen.
zur Abgeltung witterungsbedingter Arbeitsausfälle außerhalb
der Schlechtwetterzeit gehört zum Arbeitsentgelt. Auf Waren, die von Dritten hergestellt oder vertrieben werden,
findet der Rabattfreibetrag ebenso wenig Anwendung wie auf
Bedienungsgelder s. „Trinkgelder“. Betriebs- und Hilfsstoffe, die mengenmäßig überwiegend
nicht an fremde Dritte abgegeben werden (z. B. Benzin aus der
Beihilfen betriebseigenen Zapfsäule, wenn der Arbeitgeber keine Tank
in Krankheits-, Geburts- und Todesfällen nach den jeweils gülti stelle betreibt; Verkauf eines Gebrauchtwagens, der bislang im
gen Beihilfevorschriften sowie Unterstützungen in besonderen Betrieb des Arbeitgebers eingesetzt war).
Notfällen aus öffentlichen Kassen sind kein Arbeitsentgelt. Unter
stützungen privater Arbeitgeber bis 600,00 EUR je Arbeitnehmer Zu den Dienstleistungen, bei denen der Rabattfreibetrag in
im Kalenderjahr sind ebenfalls kein Arbeitsentgelt, wenn sie Betracht kommen kann, gehören z. B. Beförderungsleistungen,
Beratungen, Werbung, Datenverarbeitung, Kontenführung,
n z. B. aus einer unabhängigen Unterstützungs- o der Reiseveranstaltungen, die Verschaffung von Versicherungs
Hilfskasse für Fälle der Not sowie in Krankheits- oder schutz sowie Nutzungsüberlassungen wie z. B. die leih- oder
Unglücksfällen gewährt werden, mietweise Überlassung von Grundstücken, Wohnungen,
möblierten Zimmern, Kraftfahrzeugen und Maschinen sowie
n aus Beträgen gezahlt werden, die dem Betriebsrat zur die Gewährung von Darlehen; s. auch „Jobticket“.
Verfügung stehen oder
2. Ermittlung des Preisvorteils
n nach Anhörung des Betriebsrats oder sonstiger Arbeit Für die Berechnung des Preisvorteils werden nicht die üb
nehmervertretungen gewährt werden. lichen Endpreise am Abgabeort, sondern die im allgemeinen
Geschäftsverkehr vom Arbeitgeber selbst geforderten End
Soweit die Unterstützung 600,00 EUR übersteigt, liegt preise zugrunde gelegt. Im Einzelhandel sind dies die Preise,
Arbeitsentgelt vor, es sei denn, sie wird aus Anlass eines mit denen die Waren ausgezeichnet werden. In den Fällen, in
besonderen Notfalles gewährt. Drohende oder bereits denen der Arbeitgeber seine Waren oder Dienstleistungen
eingetretene Arbeitslosigkeit ist kein solcher begünstigter fremden Endverbrauchern im allgemeinen Geschäftsverkehr
besonderer Notfall. nicht anbietet, sind die Endpreise seines nächstansässigen
Abnehmers maßgebend. Die ermittelten Endpreise sind
Beitragsanteile sodann um 4 % zu vermindern.
s. „Arbeitgeberbeitragsanteile“, „Arbeitnehmerbeitragsanteile“.
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Die Differenz zwischen dem um 4 % verminderten Endpreis Teils des Kalenderjahres, ist für jeden Tag des Beschäftigungs
und dem vom Arbeitnehmer gezahlten Betrag ist nur insoweit verhältnisses der 360. Teil des Durchschnittswertes anzusetzen.
lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn und damit Arbeitsentgelt im
Sinne der Sozialversicherung, als er den Rabattfreibetrag von Belohnungen
jährlich 1.080,00 EUR übersteigt. (Beispiel) sind in der Regel Arbeitsentgelt; das gilt z. B. für Vergütungen
an Arbeitnehmer von Banken, um Scheckbetrügereien zu
Beispiel: verhüten. Belohnungen, die eine Berufsgenossenschaft für
PKW-Endpreis besondere Leistungen im Rahmen der Unfallverhütung zahlt,
(Angebotspreis für Endverbraucher) 12.500 EUR sind hingegen kein Arbeitsentgelt.
n Preisabschlag (4 % von 12.500 EUR) ./. 500 EUR
geminderter Endpreis 12.000 EUR Bereitschaftsdienstvergütungen
PKW-Preis für Werksangehörige ./. 10.000 EUR gehören zum Arbeitsentgelt.
geldwerter Vorteil 2.000 EUR
Rabattfreibetrag ./. 1.080 EUR Berufsausbildungsbeihilfen
lohnsteuer- und beitragspflichtig 920 EUR nach dem SGB III sind kein Arbeitsentgelt.
3. Pauschalbesteuerung Berufskleidung s. „Arbeitskleidung“.
Sofern Belegschaftsrabatte pauschal versteuert werden, darf
der Rabattfreibetrag von 1.080,00 EUR nicht angewendet wer Bestattungsgelder
den. Diese pauschal versteuerten Belegschaftsrabatte unter des Arbeitgebers sind lohnsteuerpflichtig, aber kein Arbeits
liegen – als einmalig gezahltes Arbeitsentgelt (Sonderzuwen entgelt im Sinne der Sozialversicherung.
dung) – der Beitragspflicht zur Sozialversicherung. Demzu-
folge müsste die Höhe der auf den einzelnen Arbeitnehmer Betreuerfreibetrag s. „Übungsleiterfreibetrag“.
entfallenden Belegschaftsrabatte individuell ermittelt werden.
Betriebliche Altersversorgung
Da diese Ermittlung einen unverhältnismäßig hohen Verwal s. „Zukunftssicherungsleistungen“.
tungsaufwand erfordert, wird dem Arbeitgeber die Möglich
keit eingeräumt, dem einzelnen Arbeitnehmer den Durch Betriebssport
schnittsbetrag der pauschal versteuerten Belegschaftsrabatte Leistungen des Arbeitgebers für den Betriebssport (z. B. Miete
zuzuordnen. Hierbei kann auch von dem Durchschnittsbetrag für Tennis- und Squashplätze) sowie Ersatzleistungen zu den
des Vorjahres ausgegangen werden. Durchschnittsbetrag in Aufwendungen des Arbeitnehmers für den Betriebssport
diesem Sinne ist der vom Arbeitgeber im Zusammenhang mit (Fahrtkosten, Verpflegungsmehraufwendungen und Neben
der Berechnung des durchschnittlichen Steuersatzes ermit kosten wie z. B. Unfallkosten) sind steuerpflichtig und gehö-
telte Durchschnitt der pauschal zu versteuernden Bezüge. ren zum Arbeitsentgelt. Ausnahmen gelten für Mannschafts
sportarten und dann, wenn Arbeitnehmer vom Arbeitgeber
Der Durchschnittsbetrag wird für die Berechnung der Sozial in offizieller Funktion zur Organisation und Durchführung von
versicherungsbeiträge allen Arbeitnehmern, die Waren bzw. regionalen bzw. überregionalen Betriebssportveranstaltungen
Dienstleistungen kostenlos oder verbilligt bezogen haben, abgeordnet werden. Entsprechendes gilt für Arbeitnehmer,
zugeordnet, unabhängig davon, in welcher Höhe der einzelne die für einen Betriebsausflug in offizieller Funktion für den
Arbeitnehmer Belegschaftsrabatte erhalten hat. Da der Durch Arbeitgeber tätig werden.
schnittsbetrag den tatsächlich erhaltenen geldwerten Vorteil
erheblich übersteigen kann, setzt die Anwendung dieser Ver Betriebsveranstaltungen
einfachungsregelung voraus, dass der Arbeitgeber insoweit Leistungen bzw. Zuwendungen des Arbeitgebers aus Anlass
den Arbeitnehmeranteil an den Sozialversicherungsbeiträgen von Betriebsveranstaltungen (z. B. Betriebsausflügen, Weih
übernimmt. Der vom Arbeitgeber zu tragende Arbeitnehmer nachtsfeiern, Jubiläumsfeiern) sind kein Arbeitsentgelt, soweit
beitragsanteil stellt allerdings kein Arbeitsentgelt dar. sie den Freibetrag von 110,00 EUR je Betriebsveranstaltung
und teilnehmendem Arbeitnehmer nicht übersteigen. Die Teil
Im Übrigen ist der Durchschnittsbetrag – als Sonderzuwen nahme an der Betriebsveranstaltung muss allen Angehörigen
dung – dem letzten Entgeltabrechnungszeitraum des Kalen des Betriebs oder eines Betriebsteils möglich sein. Begünstigt
derjahres zuzuordnen, also in der Regel dem Monat Dezember, sind bis zu zwei Betriebsveranstaltungen jährlich (Ansatz von
es sei denn, dass das Beschäftigungsverhältnis vorher geendet zwei Freibeträgen); die Dauer der Betriebsveranstaltung ist
hat. Besteht das Beschäftigungsverhältnis nur während eines unbeachtlich.
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Als Zuwendungen sind alle Aufwendungen des Arbeitgebers Betriebsversammlungen
einschließlich Umsatzsteuer zu erfassen; unabhängig davon, ob Vergütungen für die Teilnahme an Betriebsversammlungen
sie einzelnen Arbeitnehmern individuell zurechenbar sind oder nach dem Betriebsverfassungsgesetz gehören zum Arbeits
ob es sich um einen rechnerischen Anteil an den Kosten der entgelt, soweit sie nicht lohnsteuerfrei sind.
Betriebsveranstaltung handelt. Zu erfassen sind insbesondere
Bußgelder s. „Geldbußen“.
n die Gewährung von Speisen, Getränken und Süßigkeiten,
Corona-Sonderzahlung
n die Übernahme von Übernachtungs- und Fahrtkosten und Arbeitgeber können ihren Beschäftigten angesichts der beson
von Eintrittsgeldern beim Besuch von Museen, Kulturdenk deren Herausforderungen in der Corona-Pandemie branchen
mälern, kulturellen oder sportlichen Veranstaltungen, unabhängig zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn
wenn sich die Veranstaltung nicht im Besuch der kultu eine steuerfreie Sonderzahlung gewähren. Unter der Voraus
rellen oder sportlichen Veranstaltung erschöpft, setzung, dass die Prämie den Betrag von 1.500,00 EUR nicht
übersteigt und in der Zeit vom 1. März 2020 bis 30. Juni 2021
n die Aufwendungen für den äußeren Rahmen wie z. B. gewährt wird, handelt es sich auch um kein Arbeitsentgelt.
Saalmiete, Musik, Kegelbahn, „Eventmanager“,
Darlehen s. „Zinsersparnisse“.
n die Überreichung von Geschenken mit oder ohne blei
benden Wert, auch wenn diese verlost werden und wenn Deputate s. „Sachbezüge“ (vgl. A. IV).
deren Wert je Arbeitnehmer 60,00 EUR übersteigt,
Dienstkleidung s. „Arbeitskleidung“.
n Zuwendungen an Begleitpersonen des Arbeitnehmers.
Dienstwagen s. „Fahrtkostenersatz für Fahrten zwischen
Betragen die Aufwendungen des Arbeitgebers einschließlich Wohnung und Tätigkeitsstätte“, „Firmenwagen“.
Umsatzsteuer für die üblichen Zuwendungen an den ein
zelnen Arbeitnehmer insgesamt mehr als 110,00 EUR je Ver Dienstwohnungen s. „Sachbezüge“ (vgl. A. IV).
anstaltung, stellen die übersteigenden Aufwendungen in
voller Höhe lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn und damit Direktversicherungsbeiträge
beitragspflichtiges Arbeitsentgelt dar. Zuwendungen an An s. „Zukunftssicherungsleistungen“.
gehörige des Arbeitnehmers sind dabei dem Arbeitnehmer
zuzurechnen. Dreizehnte Monatsgehälter/-löhne sind Arbeitsentgelt.
Soweit der Arbeitgeber lohnsteuerpflichtige Zuwendungen Durchlaufende Gelder sind kein Arbeitsentgelt.
aus Anlass von Betriebsveranstaltungen pauschal versteuern
kann (Pauschsteuersatz von 25 %) und keine Regelbesteue Ehrenamtsfreibetrag
rung durchgeführt wird, sind die Zuwendungen kein Arbeits- Vergütungen für nebenberufliche Tätigkeiten im gemeinnüt
entgelt im Sinne der Sozialversicherung. zigen, mildtätigen oder kirchlichen Bereich, z. B. als Vorstand
oder Gerätewart in einem Sportverein, sind bis zur Höhe von
Hiervon abweichende Regelungen sind bei Ehrung von 840,00 EUR (bis 2020: 720,00 EUR) im Kalenderjahr steuerfrei
einzelnen Jubilaren (z. B. wegen eines runden Arbeitnehmer und somit kein Arbeitsentgelt. Der Freibetrag kann für dieselbe
jubiläums oder -geburtstags) und beim Ausscheiden aus Tätigkeit nicht zusätzlich zum „Übungsleiterfreibetrag“ an
dem Betrieb zu beachten. Solche Veranstaltungen gelten gesetzt werden.
nicht als Betriebsveranstaltungen. Für sie gilt die Freigrenze
von 110,00 EUR pro Arbeitnehmer je Veranstaltung; begüns Eintrittskarten s. „Theaterkarten“.
tigt sind bis zu zwei Veranstaltungen jährlich. Bis zu dieser
Freigrenze rechnen die Aufwendungen des Arbeitgebers Elektrofahrrad/E-Bike s. auch „Firmenwagen“.
nicht zum Arbeitsentgelt. In die Prüfung dieser Freigrenze Seit 2019 sind sämtliche Vorteile aus der Überlassung eines
sind nur Geschenke bis 60,00 EUR einzubeziehen. Ge Fahrrads durch den Arbeitgeber zur privaten Nutzung steuer
schenke über 60,00 EUR sind dem jeweiligen Arbeitneh- frei und somit kein Arbeitsentgelt, wenn das Fahrrad zusätzlich
mer direkt zuzuordnen und bei diesem als Arbeitslohn zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn überlassen wird. Diese
zu erfassen. Steuerbefreiung erfasst sowohl die Überlassung von betrieb
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lichen Elektrofahrrädern mit Geschwindigkeiten bis zu 25 km/h für den Arbeitnehmer, 104,00 EUR für dessen Ehegatten und
als auch die Überlassung von herkömmlichen betrieblichen 52,00 EUR für jedes Kind nicht übersteigen und der Arbeit
Fahrrädern ohne Motorunterstützung. geber sicherstellt, dass die Beihilfen zu Erholungszwecken
verwendet werden.
Seit 2020 kann der Arbeitgeber die Lohnsteuer für den Vorteil
aus der verbilligten oder kostenlosen Übereignung mit dem Es reicht aus, wenn die Beihilfe in zeitlichem Zusammenhang
Pauschsteuersatz von 25 % erheben, wenn er das Fahrrad dem (innerhalb von drei Monaten) mit der Erholungsmaßnahme
Arbeitnehmer zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeits- gewährt wird. Bei einem Urlaub ist es gleichgültig, ob er zu
lohn übereignet. Wird von der Lohnsteuerpauschalierung Hause verbracht oder eine Urlaubsreise unternommen wird.
Gebrauch gemacht, liegt kein Arbeitsentgelt im Sinne der Ist der zeitliche Zusammenhang nicht gegeben, bedarf es
Sozialversicherung vor. einer schriftlichen Erklärung des Arbeitnehmers über die
zweckentsprechende Verwendung der Beihilfe.
Elterngeldzuschüsse
des Arbeitgebers für die Zeit des Bezugs von Elterngeld sind Ersatzleistungen
lohnsteuerpflichtig, aber kein Arbeitsentgelt im Sinne der des Arbeitgebers s. „Schadensersatzleistungen“.
Sozialversicherung, wenn sie das Nettoarbeitsentgelt um
mehr als 50,00 EUR nicht übersteigen. Erschwerniszuschläge
wie Gefahrenzulagen, Hitzezulagen, Schmutzzulagen, Turm
Entfernungspauschale zulagen, Wasserzulagen gehören zum Arbeitsentgelt.
s. „Auslösungen“, „Fahrtkostenersatz für Fahrten zwischen
Wohnung und Tätigkeitsstätte“. Erzieherfreibetrag s. „Übungsleiterfreibetrag“.
Entgeltfortzahlung Essenmarken s. „Mahlzeiten“.
bei Arbeitsunfähigkeit gehört zum Arbeitsentgelt.
Essenszuschüsse s. „Mahlzeiten“.
Entlassungsentschädigungen s. „Abfindungen“.
Fahrtkostenersatz für Fahrten zwischen Wohnung und
Entschädigungen s. „Abfindungen“, „Karenzentschädigungen“, Tätigkeitsstätte
„Schadensersatzleistungen“, „Urlaubsabgeltungen“. Zuschüsse des Arbeitgebers zu den Aufwendungen des Ar
beitnehmers für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätig
Erfindervergütungen keitsstätte mit öffentlichen Verkehrsmitteln im Linienverkehr
gehören in vollem Umfang zum Arbeitsentgelt. sind seit 2019 steuerfrei, wenn sie zusätzlich zum ohnehin ge
schuldeten Arbeitslohn geleistet werden; sie gehören deshalb
Erfolgs-/Ergebnisbeteiligungen sind Arbeitsentgelt. nicht zum Arbeitsentgelt. Das Gleiche gilt für die unentgeltliche
oder verbilligte Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel im Linien
Erholungsbeihilfen verkehr für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeits
sind kein Arbeitsentgelt, wenn die Erholung zur Abwehr drohen- stätte; s. auch „Jobticket“.
der oder zur Beseitigung bereits entstandener Schäden durch
eine typische Berufskrankheit ärztlicherseits erforderlich ist. Der Ersatz von Fahrtkosten bei Benutzung eines Kraftfahr
zeugs (z. B. Zahlung von Kilometergeld) gehört ebenfalls
Entsprechendes gilt, wenn sie erholungsbedürftigen Arbeit grundsätzlich zum Arbeitsentgelt. Bei Gestellung eines Firmen
nehmern gegeben werden, die ohne die Beihilfen und ohne wagens für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeits
zumutbare Einschränkung ihrer Lebensführung aus eigenen stätte sind dem Arbeitnehmer als geldwerter Vorteil monatlich
Mitteln nicht in Erholung gehen können. 0,03 % des inländischen Listenpreises des Firmenwagens für
jeden Entfernungskilometer zuzurechnen.
Soweit der Arbeitgeber lohnsteuerpflichtige Erholungsbei
hilfen pauschal versteuern kann und keine Regelbesteuerung Der Arbeitgeber kann die dem Arbeitnehmer bei Benutzung
durchgeführt wird, stellen die Erholungsbeihilfen kein Arbeits- eines Privatwagens/Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel er
entgelt im Sinne der Sozialversicherung dar. Dies ist mit einem setzten Fahrtkosten für Fahrten zwischen Wohnung und ers-
Pauschsteuersatz von 25 % möglich, wenn die Erholungsbei ter Tätigkeitsstätte mit einem Pauschsteuersatz von 15 % ver
hilfen zusammen mit anderen Erholungsbeihilfen, die in dem steuern, wobei die Pauschalbesteuerung auf die tatsächlichen
selben Kalenderjahr früher gewährt worden sind, 156,00 EUR Aufwendungen (öffentliche Verkehrsmittel) sowie die Ent
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