Rechtliches zur Direktvermarktung - Gewerberecht - Sozialversicherung - Steuer - Erfassung von Bareinnahmen - Alkohol - Fremdarbeitskräfte - Gutes ...
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Rechtliches zur
Direktvermarktung
Gewerberecht – Sozialversicherung – Steuer – Erfassung von
Bareinnahmen – Alkohol – Fremdarbeitskräfte
www.lfi.at
Vorwort
Direktvermarktungals Direktvermarktungeröffnet
wichtigeEinkommens neueChancen
quelle
Das Interesse und Nachfra
Das Jahr 2018 markiert ge an regionalen, hochwer
den Startschuss für ein tigen, frischen Lebensmit
ambitioniertes, zukunfts teln aus der heimischen
orientiertes Projekt: Mit Landwirtschaft sind nach
unserem neuen Regie wievorgroßunddahereine
rungsprogramm bekennen wir uns klar zu ei große Chance für Österreichs Direktvermark
ner wettbewerbsfähigen, multifunktionalen ter.Rund36.000BäuerinnenundBauernver
und flächendeckenden österreichischen Land kaufen ihre Qualitätsprodukte direkt an Kon
undForstwirtschaft.IhrHerzstücksindunsere sumentinnen und Konsumenten. Sie erarbei
bäuerlichen Familien, für die ich mich in den ten sich damit 34 Prozent ihres Einkommens
kommenden Jahren entschlossen und uner undinetwa17.000Betriebenwerdenmitder
müdlicheinsetzenwerde. Direktvermarktungsogarüber50Prozentdes
bäuerlichenEinkommenserwirtschaftet.
Die österreichische Landwirtschaft genießt
hohes Ansehen – im Inland ebenso wie im Der Beitrag der Direktvermarktung zur Stär
Ausland. Bäuerliche Direktvermarkterinnen kung der Regionen ist mit der Schaffung von
und Direktvermarkter leisten dazu einen we rund 31.000 Arbeitsplätzen beachtenswert.
sentlichen Beitrag. Sie sind eine direkte Damit Direktvermarkter ihre Chancen am
Schnittstelle zwischen Produktion und Kund Markt optimal nützen können, brauchen sie
schaft. Das schafft die Möglichkeit für einen eineguteAusundWeiterbildung.Dierechtli
direktenAustauschundsteigertdasVertrauen chen Rahmenbedingungen und laufenden
der Konsumentinnen und Konsumenten in Neuerungen am Markt stellen sie vor große
bäuerliche Lebensmittel. Die Nähe von Land Herausforderungen. Als Interessenvertretung
wirtschaft, Verarbeitung, Vermarktung und setzenwirallesdaran,dassdieVorgabennicht
Konsum leistet einen wichtigen Beitrag zu ei in kleinliche Schikanen ausarten, die Kosten
nernachhaltigerenEntwicklung.Darumunter undgroßenÄrgerverursachen.Wirachtenda
stützenwirdiesenBereichgezieltmitunserem rauf,dassneueAnforderungenandieStruktu
Programm für Ländliche Entwicklung 2014 ren unserer bäuerlichen Betriebe angepasst
2020. werdenundmitAugenmaßundHausverstand
erfolgen.
Abschließend möchte ich allen Verantwort
lichen und Mitwirkenden sowie den Autorin DievorliegendeBroschürebeinhaltetwichtige
nenundAutorendieserBroschüreherzlichfür Informationen über rechtliche Belange in der
ihrgroßesEngagementdanken.Wennwiralle Direktvermarktung und deren Umsetzung in
an einem Strang ziehen, schreiben wir heuer die Praxis. Bei Rechtsfragen empfehle ich ein
dasersteKapiteleinernachhaltigenErfolgsge Beratungsgespräch mit unseren Expertinnen
schichte. Gemeinsam werden wir unser Land und Experten der Landwirtschaftskammern,
langfristigverändernunddieHerausforderun dieSiegernebeiIhrerArbeitunterstützen.
genderZukunfterfolgreichbewältigen!
IchwünscheIhnenvielFreude,Zuversichtund
wirtschaftlichen Erfolg bei der Direktvermark
ElisabethKöstinger tung
BundesministerinfürNachhaltigkeit
undTourismus IhrHermannSchultes
PräsidentderLandwirtschaftskammer
Österreich
3 Inhaltsverzeichnis 1.Gewerberecht..................................................................................5 1.1 LandundforstwirtschaftlicheUrproduktion.........................................................................5 1.1.1 Definition„Urproduktion“......................................................................................................5 1.1.2 Zukaufsbefugnisse..................................................................................................................5 1.1.3 Urprodukteverordnung...........................................................................................................6 1.2 DieNebengewerbederLandundForstwirtschaft................................................................8 1.2.1 Verarbeitungsnebengewerbe(§2Abs.4Z.1GewO).............................................................8 1.2.2 Sekterzeugung(§2Abs.4Z.2GewO)....................................................................................9 1.2.3 Almbuffet(§2Abs.1Z.10GewO).........................................................................................9 1.2.4 BetriebsanlagegenehmigungfürNebengewerbe...................................................................9 1.3 HäuslicheNebenbeschäftigung............................................................................................10 1.4 Vermarktungsformen............................................................................................................11 1.5 VerabreichungundAusschank.............................................................................................12 2. Sozialversicherung ..................................................................13 2.1 Meldepflicht..........................................................................................................................13 2.2 VermarktungvonUrprodukten............................................................................................13 2.3 VermarktungvonbeundverarbeitetenNaturprodukten..................................................13 2.3.1 PauschaleBeitragsbemessung..............................................................................................13 2.3.2 BemessungnachdemSteuerbescheid(„kleineOption“).....................................................14 2.4 HäuslicheNebenbeschäftigung............................................................................................15 2.5 VorschreibungundFälligkeitderBeiträge............................................................................15 2.6 GroßeOption........................................................................................................................16 2.7 ZurechnungvonBeitragsgrundlagenanteilenanAngehörige..............................................16 3. Steuer. ...................................................................................17 3.1 Einkunftsarten.......................................................................................................................18 3.2 Direktvermarktung:LandwirtschaftoderGewerbe.............................................................18 3.3 GewinnermittlungsartenfürEinkünfteausLandundForstwirtschaft................................19 3.4 GewinnermittlungbeiGewerbebetrieb...............................................................................20 3.5 Umsatzsteuerallgemein.......................................................................................................20 3.6 ZurechnungderDirektvermarktungzudenEinkünftenausLandundForstwirtschaft......22 3.7 ZurechnungderDirektvermarktungzudenEinkünftenausGewerbebetrieb.....................23 3.8 SonderfallBauernladen........................................................................................................26 3.9 BeispielzurErmittlungvonEStundUst...............................................................................27 4. Einzelaufzeichnungs,RegistrierkassenundBelegerteilungspflicht 28 4.1 AllgemeinfürLandundForstwirtegilt................................................................................28 4.2 Einzelaufzeichnungspflicht....................................................................................................28 4.3 Registrierkassenpflicht..........................................................................................................29
4 4.4 Belegerteilungspflicht...........................................................................................................30 4.5 WichtigeErleichterungenbeiderErfassungvonBarumsätzen............................................31 4.6 Strafbestimmungen..............................................................................................................34 5. DieHerstellungvonAlkoholimlandwirtschaftlichenBetrieb. .......39 5.1 AlkoholundSteuer...............................................................................................................39 5.2 DieabfindungsweiseHerstellungvonAlkohol.....................................................................40 5.2.1 AlkoholbildendeStoffe.........................................................................................................40 5.2.2 Ausbeutesätze.......................................................................................................................41 5.2.3 Brenngeräte..........................................................................................................................42 5.2.4 Abfindungsanmeldung..........................................................................................................42 5.2.5 SelbstberechnungundFälligkeitderAlkoholsteuer.............................................................43 5.2.6 JährlicheErzeugungsmengen................................................................................................43 5.2.7 BrenndauerundBrennfrist...................................................................................................44 5.2.8 Hausbrand.............................................................................................................................45 5.2.9 Das300lABrennrecht.........................................................................................................46 6. BeschäftigungvonFremdarbeitskräften.....................................47 6.1. GrundsätzeArbeitsrecht.......................................................................................................47 6.2. SozialversicherungundAbgaben..........................................................................................49 6.2.1. Sozialversicherung................................................................................................................49 6.2.2. Lohnsteuer............................................................................................................................49 6.2.3. Lohnzettel/Beitragsgrundlagennachweis.............................................................................49 6.2.4. SonstigeDienstgeberbeiträge...............................................................................................49 6.3. GeringfügigBeschäftigte.......................................................................................................50 6.4. BeschäftigungvonSaisonarbeiternundErntehelfernausDrittstaaten...............................51 6.4.1. StammsaisonierRegelung....................................................................................................51 6.4.2. SaisonarbeitskräfteüberdieKontingentregelung................................................................51 6.4.3. Aufenthaltsrecht...................................................................................................................53 6.4.4. Gebühren..............................................................................................................................54 6.5. WieistderAblaufbeiAnstellungvonDienstnehmern.........................................................55 6.6. FamilienhafteMitarbeit........................................................................................................55 7. Landwirtschaftskammern.........................................................57 Impressum........................................................................................58
1.Gewerberecht 5
1.Gewerberecht
1.1 LandundforstwirtschaftlicheUrproduktion
DieLandundForstwirtschaftistvondenBestimmungenderGewerbeordnungausgenommen.Dies
bedeutet,dassfürdieAusübungderLandundForstwirtschaftwedereineGewerbeanmeldungnoch
ein„Befähigungsnachweis“erforderlichist.
1.1.1 Definition„Urproduktion“
ZurlandundforstwirtschaftlichenUrproduktiongehören:
x die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkräfte, ein
schließlichdesWeinundObstbaues,desGartenbauesundderBaumschulen;
beimWeinbauderZukaufvonhöchstens1.500lausdemeuropäischenWirtschaftsraum(EWR)
stammendenWeinoder2.000kgausdemEWRstammendenTraubenproHektarbewirtschaf
teter Betriebsfläche und Kalenderjahr; im Bundesland Steiermark der Zukauf von höchstens
3.000kg Trauben pro Hektar bewirtschafteter Betriebsfläche und Kalenderjahr, die insgesamt
aus demselben Weinbaugebiet (§25 Abs.3 des Weingesetzes 1985) stammen, in dem der Be
triebgelegenist;
beiallenBetriebszweigen(mitAusnahmedesWeinbaues)derZukaufvonausdemEWRstam
mendenErzeugnissendesjeweiligenBetriebszweiges,wennderenEinkaufswertnichtmehrals
25%desVerkaufswertesallerErzeugnissedesjeweiligenBetriebszweigesbeträgt;
beiallenBetriebszweigenderZukaufvonausdemEWRstammendenErzeugnissendesjeweili
genBetriebszweigesimernteausfallsbedingtenUmfang;
x dasHaltenvonNutztierenzurZucht,MästungoderGewinnungtierischerErzeugnisse;
x JagdundFischerei;
x dasEinstellenvonhöchstens25Einstellpferden,sofernhöchstens2Einstellpferdeprohaland
wirtschaftlichgenutzterFlächegehaltenwerdenunddieseFlächensichinderRegionbefinden.
1.1.2 Zukaufsbefugnisse
DieGewerbeordnunggestattetseitderGewerberechtsnovelle1997hinsichtlichallerpflanzlichenBe
triebszweige mit Ausnahme des Weinbaues den Zukauf von Erzeugnissen (Urprodukte) des jeweili
genBetriebszweiges,wennderenEinkaufswertnichtmehrals25%desVerkaufswertesallerErzeug
nissedesjeweiligenBetriebszweigesbeträgt.DieseZukaufsregelungistaufpflanzlicheErzeugnisse
beschränkt.
BeiderBeurteilungderZulässigkeitdesZukaufesvonHandelswareistnichtaufdaseinzelneProdukt
abzustellen, sondern auf den betreffenden Betriebszweig. Betriebszweige sind Weinbau, Obstbau,
Gartenbau, Baumschulen, Forstwirtschaft und sonstige pflanzliche Produktion (einschließlich Feld
gemüsebau).
FürdenWeinbaubestehteineSonderregelung:EsistderZukaufvonhöchstens1.500lausdemEWR
stammendenWeinoder2.000kgaus demEWRstammenden Trauben proHektarbewirtschafteter
Betriebsfläche und Kalenderjahre erlaubt. Im Bundesland Steiermark dürfen höchstens 3.000kg
TraubenproHektarbewirtschafteterBetriebsflächeundKalenderjahr,dieinsgesamtausdemselben
Weinbaugebiet(§25Abs.3desWeingesetzes1985)stammen,indemderBetriebgelegenist,zuge
kauftwerden.
6 1.Gewerberecht
In allen Betriebszweigen im pflanzlichen Bereich ist der Zukauf von Erzeugnissen des jeweiligen
Betriebszweiges im ernteausfallsbedingten Umfang gestattet. Da auf Erzeugnisse des jeweiligen
Betriebszweiges abgestellt wird, ist z.B. bei Ernteausfall einer Obstart der Zukauf einer anderen
Obstartgestattet.ZugekauftwerdendarfbiszurHöhedesVerkaufswertesjenesProduktes,beidem
derErnteausfalleingetretenist.
Der Zukauf von Handelsware aus tierischer Produktion ist nicht gestattet (z.B. Zukauf von Eiern,
MastschweinenoderSchweinehälftenfürdendirektenWeiterverkauf).
1.1.3 Urprodukteverordnung
UmeineklareundrechtlichverbindlicheAbgrenzungzwischenUrproduktionundBeundVerarbei
tung(Nebengewerbe)zuermöglichen,hatderGesetzgebermitderGewerberechtsnovelle2002im
§2Abs.3afolgendeVerordnungsermächtigunggeschaffen:
„DerBundesministerfürWirtschaftundArbeithatimEinvernehmenmitdemBundesminister
für Land und Forstwirtschaft, Umwelt und Wasserwirtschaft, dem Bundesminister für soziale
SicherheitundGenerationenunddemBundesministerfürFinanzendurchVerordnungfestzule
gen,welchevonLandundForstwirtenhergestelltenProduktederlandundforstwirtschaftli
chen Urproduktion zugehörig sind. Dabei ist
vom alten Herkommen, der langjährigen
Übung, der Abnehmererwartung hinsichtlich
AngebotsformundzustanddesProduktes,der
sich wandelnden Auffassung über eine Ver
marktungsfähigkeitunddenErfordernissenei
ner Sicherung der Nahversorgung im ländli
chenRaumauszugehen.“
DieUrprodukteverordnung(BGBl.II2008/410)
istam1.Jänner2009inKraftgetreten.
Die in der Urprodukteverordnung aufgelisteten
Produkte dürfen Landwirte ohne Gewerbe
berechtigung herstellen und sie werden nicht
dem land und forstwirtschaftlichen Nebenge
werbezugeordnet,selbstwennfürderenHerstel
lung Be oder Verarbeitungsschritte notwendig
sind. Die Unterscheidung zwischen Urprodukt
undbeoderverarbeitetemProduktistinsbeson
dere auch für das Steuer und Sozialversiche Bild1:DieinderUrprodukteverordnungaufgeliste
tenProduktewerdenalsUrprodukteingestuftund
rungsrechtvonBedeutung.
damit nicht dem landwirtschaftlichen Nebenge
werbezugeordnet.Foto:APV/Bergmann
1.Gewerberecht 7
LandundforstwirtschaftlicheUrproduktegemäßUrprodukteverordnung:
x FischeundFleischvonsämtlichenlandwirtschaftlichenNutztierenundvonWild(auchgerupft,
abgezogen, geschuppt, im Ganzen, halbiert, bei Rindern auch gefünftelt); den Schlachttierkör
pernkönnenauchdiezummenschlichenGenussnichtverwendbarenTeileentferntwerden;
x Milch (roh oder pasteurisiert), Sauerrahm, Schlagobers, Sauermilch, Buttermilch, Jogurt, Kefir,
Topfen,Butter(Alm,Landbutter),Molke,alledieseohnegeschmacksveränderndeZusätze,so
wie typische bäuerliche, althergebrachte Käsesorten, wie zB Almkäse/Bergkäse, Zie
ger/Schotten, Graukäse, Kochkäse, Rässkäse, Hobelkäse, Schaf oder Ziegen(misch)frischkäse
(aucheingelegtinÖlund/odergewürzt),Bierkäse;
x Getreide;Stroh,Streu(roh,gehäckselt,gemahlen,gepresst),Silage;
x Obst(TafelundPressobst),Dörrobst,Beeren,GemüseundErdäpfel(auchgewaschen,geschält,
zerteilt oder getrocknet), gekochte Rohnen (rote Rüben), Edelkastanien, Mohn, Nüsse, Kerne,
PilzeeinschließlichZuchtpilze,Sauerkraut,Suppengrün,TeeundGewürzkräuter(auchgetrock
net),SchnittblumenundBlütenblätter(auchgetrocknet),Jungpflanzen,ObstundZiersträucher,
Topfpflanzen,Zierpflanzen,Gräser,Moose,Flechten,Reisig,Wurzeln,Zapfen;
x Obstwein (insbesondere Most aus Äpfeln und/oder Birnen), Obststurm, Süßmost, direkt ge
presster Gemüse, Obst und Beerensaft sowie Nektar und Sirup (frisch oder pasteurisiert),
Wein,Traubenmost,Sturm,Beerenwein,Met,Holunderblütensirup;
x Rundholz, Brennholz, Hackschnitzel, Rinde, Christbäume, Forstpflanzen, Forstgewächse, Reisig,
Schmuckreisig, Holzspäne, Schindeln, Holzkohle, Pech, Harz; weiters rohe Bretter und Balken
sowiegefrästesRundholz, soferndasRohmaterialzumindestzu 65%ausdereigenenProduk
tion(demeigenenWald)stammt;
x Eier, Federn, Haare, Hörner, Gewei
he, Zähne, Klauen, Krallen, Talg, Ho
nig,Cremehonig,Propolis,GeleeRo
yal, Blütenpollen, Wachs, Kompost
erde, Humus, Naturdünger, Mist,
Gülle, Rasenziegel, Heu (auch ge
presst), Angora oder Schafwolle
(auch gesponnen), Speiseöle (insbe
sondere aus Sonnenblumen, Kürbis
oderRaps),wenndiesebeibefugten
Gewerbetreibenden gepresst wur
den,Samen(tierischenoderpflanzli
chen Ursprungs) sowie im Rahmen
der Land und Forstwirtschaft anfal
Bild 2: Zum Verarbeitungsnebengewerbe gehören alle Pro
lende Ausgangsprodukte für Medi
duktedienichtinderUrprodukteverordnungaufgelistetsind
zin,Kosmetik,Farbenunddgl. und für die eine Form der Be und Verarbeitung notwendig
ist.Foto:LFIÖsterreich/Filnkößl
8 1.Gewerberecht
1.2 DieNebengewerbederLandundForstwirtschaft
AußerderlandundforstwirtschaftlichenUrproduktionsindvonderGewerbeordnungauchdie„Ne
bengewerbe der Land und Forstwirtschaft“ ausgenommen. Diese Nebengewerbe sind wie schon
derNamesagtnicht„LandundForstwirtschaft“,siesindvielmehr Gewerbe,diejedochvomAn
wendungsbereich der Gewerbeordnungausgenommenwurden, weilsiein einemsoengenZusam
menhang mit der Land und Forstwirtschaft stehen, dass sie sich für eine gewerberechtliche Rege
lungnichteignen.
FüralleNebengewerbegiltderGrundsatz,dasssieeinemitderLandundForstwirtschaft(Urproduk
tion)engverbundeneErscheinungsformaufweisenundzudieserwirtschaftlichuntergeordnetblei
benmüssen.Beim„Verarbeitungsnebengewerbe“(siehe1.2.1)istallerdingsseitderGewerberechts
novelle1997alsErsatzfürdasKriteriumderwirtschaftlichenUnterordnungdasErfordernisgetreten,
dassderCharakterdesjeweiligenBetriebesalslandundforstwirtschaftlicherBetriebgewahrtblei
benmuss.
Vondenim§2Abs.4GewOdefiniertenTypenvonNebengewerbenwerdenimFolgendennurdie
fürdieDirektvermarkungunmittelbarbedeutsamenbehandelt.
1.2.1 Verarbeitungsnebengewerbe(§2Abs.4Z.1GewO)
ImZusammenhangmitderDirektvermarktungistdasVerarbeitungsnebengewerbegemäߧ2Abs.4.
Z.1GewOvonbesondererBedeutung.DasVerarbeitungsnebengewerbeistwiefolgtdefiniert:
x „DieVerarbeitungundBearbeitungüberwiegenddeseigenenNaturproduktesunterderVoraus
setzung,dassderCharakterdesjeweiligenBetriebesalslandundforstwirtschaftlicherBetrieb
gewahrtbleibt;
x dieBeundVerarbeitungkannauchdurcheinenbefugtenGewerbetreibendenimLohnverfah
renerfolgen;
x derWertderallenfallsmitverarbeitetenErzeugnissemussgegenüberdemWertdesbearbeite
tenoderverarbeitetenNaturproduktesuntergeordnetsein.“
DerunbestimmteGesetzesbegriff„CharakteralslandundforstwirtschaftlicherBetrieb“istimWe
gederAuslegungzukonkretisieren.MaßgeblichistdieGesamtbetrachtungdesBetriebesunterBe
rücksichtigungdesäußerenErscheinungsbildes,wobeiinsbesonderefolgendeKriterienzubeachten
sind:
9 Flächenbewirtschaftung
9 üblichelandundforstwirtschaftlicheBetriebszweige(z.B.Obst,Wein,Gartenbauusw.)
9 VorhandenseinentsprechenderlandundforstwirtschaftlicherGebäudesubstanz
9 örtlicheNähezwischenLandwirtschaftundVerarbeitungsstätte
9 SelbstbewirtschaftungunterMitwirkungdesBetriebsführers
NachderJudikaturdesVerwaltungsgerichtshofes(VwGH14.10.2015,Ro2014/04/0051)hatdieBe
urteilung,obderCharakteralslandundforstwirtschaftlicherBetriebgewahrtbleibt,durcheineGe
samtbetrachtungnacheinembeweglichenSystemzuerfolgen,wobeiausdrücklichfolgendeKriterien
genanntwerden:
9 BetriebszeiteninderVerarbeitung
9 VerkaufsundÖffnungszeiten
9 AuslieferungsundVersandzeiten
9 StruktureninderVermarktungderProdukte1.Gewerberecht 9
9 Betriebsstätte,wiesieüblicherweisevonGewerbetreibendenverwendetwird(Umfang,An
zahlundGröße)
9 RäumlicheundmaschinelleAusstattungimBereichderBeundVerarbeitung
9 Betriebswirtschaftliche Parameter (Aufwand an Arbeitszeit und kraft sowie Kapital, erwirt
schafteterErtrag)
NachdergesetzlichenDefinitiondürfenfürdieBeundVerarbeitung„nichtüberwiegend“,alsobis
zuhöchstens49%fremdeUrproduktezugekauftwerden.SeitderGewerberechtsnovelle1997istes
auch erlaubt, bei der Be und Verarbeitung einen befugten Gewerbetreibenden im Lohnverfahren
zuzuziehen.BiszumInkrafttretendieserNovellewaraußerdemnurderVerkaufvontypischbäuerli
chen Erzeugnissen („Produkte, wie sie in der Regel von Land und Forstwirten auf den Markt ge
brachtwerden“)erlaubt.Diese„Regelbindung“istentfallen,sodassauchinnovativeProdukteherge
stelltwerdendürfen.
1.2.2 Sekterzeugung(§2Abs.4Z.2GewO)
DasVerarbeitenvonWeinzuSekt(Obstschaumwein)giltnurdannalslandundforstwirtschaftliches
Nebengewerbe, wenn die Verarbeitung durch einen gewerblich befugten Schaumweinerzeuger im
Lohnverfahrenerfolgt.StelltderWinzerSektauseigenemGrundweinselbsther,isteineGewerbe
berechtigungerforderlich.
1.2.3 Almbuffet
(§2Abs.1Z.10GewO)
Als land und forstwirtschaftliches Ne
bengewerbe gelten auch die Verabrei
chung und das Ausschenken selbster
zeugter Produkte sowie von ortsübli
chen, in Flaschen abgefüllten Geträn
ken im Rahmen der Almbewirtschaf
tung(sieheauch1.5.).DieAlm,aufder
die Verabreichung erfolgen soll, muss
gerade „bewirtschaftet“ sein; es müs
sen also Tiere aufgetrieben sein. Die
eigene Erzeugung der Produkte muss Bild 3: Die Bewirtschaftung der Alm ist Bedingung für den
allerdingsnichtaufderAlmerfolgen. Almausschank.Foto:www.UrlaubamBauernhof.at
1.2.4 BetriebsanlagegenehmigungfürNebengewerbe
Obwohl für die Ausübung eines land und forstwirtschaftlichen Nebengewebes keine Gewerbebe
rechtigung(„Gewerbeschein“)erforderlichist, benötigtmanfürnebengewerblicheBetriebsanlagen
unter Umständen eine gewerberechtliche Betriebsanlagegenehmigung der Gewerbebehörde
(Bezirksverwaltungsbehörde).
DieGenehmigungspflichtbestehtallerdingsnurunterfolgendenVoraussetzungen:
Es muss sich um Anlagen handeln, die weder für den Betrieb der Land und Forstwirtschaft selbst
(Urproduktion), noch für den Betrieb von „alten“ Nebengewerben, die bis zum Inkrafttreten der
Gewerberechtsnovelle1997alslandundforstwirtschaftlicheNebengewerbeanerkanntwaren,ver
wendetwerden.SoferneineAnlagesomitauchderUrproduktiondient,scheideteineBetriebsanla
gengenehmigungvonvornhereinaus.10 1.Gewerberecht WirdeineBetriebsanlagenurfür„neue“,erstseitderGewerberechtsnovelle1997zulässigeNeben gewerbe verwendet (zB Herstellung eines Produktes, das vor der Novelle nicht als „Regelprodukt“ galt),musseinesdernachstehendgenanntenKriterienzutreffen: x DerKapitaleinsatzzurBeundVerarbeitungmussimVergleichzumKapitaleinsatzimRahmender LandundForstwirtschaftunverhältnismäßighochsein.DieseVerhältnismäßigkeitmussimEinzel fallgeprüftwerdenundkanndurchausauchdanngegebensein,wennimkonkretenFallderKapi taleinsatz im Nebengewerbe über jenem in der Land und Forstwirtschaft liegt. Bei der Berech nungdesKapitaleinsatzessindsämtlicheVermögenswertedeslandundforstwirtschaftlichenBe triebes(Gebäude,GrundundBoden,Viehbestand,Maschinenusw.)zuberücksichtigen. x Auch bei nicht unverhältnismäßig hohem Kapitaleinsatz fallen Anlagen für land und forstwirt schaftliche Nebengewerbe dann unter die gewerbliche Betriebsanlagengenehmigung, wenn fremdeArbeitskräfteüberwiegendfürdieBeundVerarbeitungderNaturproduktebeschäftigt werden.DasKriteriumderüberwiegendenBeschäftigungistsinnvollerweiseinBezugaufeinen längerenZeitraum(z.B.einJahr)zubeurteilenundliegtnichtschonbeikurzfristiger(z.B.tage weiser)BeschäftigungmitBeundVerarbeitungstätigkeitenvor. 1.3 HäuslicheNebenbeschäftigung DieGewerbeordnungnimmtvonihremAnwendungsbereichauch"dienachihrerEigenartundihrer BetriebsweiseindieGruppederhäuslichenNebenbeschäftigungfallendenunddurchdiegewöhnli chen Mitglieder des eigenen Hausstandes betriebenen Erwerbszweige" aus. Diese Ausnahme trifft nichtnurfürlandundforstwirtschaftlicheBetriebezu.DieTätigkeitenkönnenvonallenHaushalten ausgeübt werden, ohne dass eine Gewerbeberechtigung erforderlich ist. Ein Hauptanwendungs bereichdieserAusnahmebestimmungistdiePrivatzimmervermietung(z.B."UrlaubamBauernhof"). x ZumMerkmal"HäuslicheNebenbeschäftigung": EinehäuslicheNebenbeschäftigungliegtvor,wennessichumeineErwerbstätigkeithandelt,die imVergleichzudenanderenhäuslichenTätigkeitendemUmfangnachuntergeordnetist.Diese Erwerbstätigkeit(z.B.dasHerstellenderProdukte)giltdannals"häuslich",wennsiegroßteilsim eigenen Haus (Hof, Wohnung) ausgeübt wird und gegenüber anderen häuslichen Tätigkeiten, wie der Haushaltsführung oder der Hauswirtschaft eines landwirtschaftlichen Betriebes unter geordnetist.AlsKriteriumkommteinVergleichderArbeitszeiteninBetracht. x ZumMerkmal"gewöhnlicheMitgliederdeseigenenHausstandes": Dazu zählen die im Haushalt wohnenden Familienmitglieder und Personen, die ständig dem Haushalt einer Familie angehören (z.B. Haushaltshilfe), nicht aber Personen, die nur zur Vor nahmebestimmterArbeitenbeschäftigtwerden.EinehäuslicheNebenbeschäftigungliegtdaher nichtvor,wennzurHerstellunghaushaltsfremdePersonenherangezogenwerden. x ZumMerkmal"EigenartundBetriebsweise": An sich gewerbliche Tätigkeiten können im Rahmen der häuslichen Nebenbeschäftigung ohne Gewerbeberechtigungausgeübtwerden,solangedieTätigkeitnichtdentypischenCharakterei nes Gewerbes bzw. eines Gewerbebetriebes annimmt, weil z.B. Spezialmaschinen verwendet werden.BeispielsweiseistdieErzeugungvonMöbelnmitdenüblichenTischlereimaschinenund WerkzeugenimRahmeneinerhäuslichenNebenbeschäftigungnichtmöglich. DamiteinehäuslicheNebenbeschäftigungvorliegt,müssenalledreiKriteriengemeinsamerfülltsein. TreffeneinesodermehreredieserKriteriennichtzu undwirddieTätigkeitselbständig,regelmäßig undinErtragsabsichtbetrieben,liegteinegewerblicheTätigkeitvor,dienuraufgrundeinerGewer beberechtigungausgeübtwerdendarf.
1.Gewerberecht 11
Als Anwendungsbereich der häuslichen Nebenbeschäftigung kommt vor allem die Herstellung von
Backwaren,sowievonbäuerlichenKleinkunstundHandwerksprodukten(z.B.bemalteEier,Strick
waren,Korbwaren)inFrage.Esistdabeiunerheblichist,obdieverarbeitetenRohprodukteausdem
eigenenlandwirtschaftlichenBetriebstammenoderzugekauftwerden.
1.4 Vermarktungsformen
JedemErzeugerstehtdasRechtzu,seineErzeugnissezuverkaufen,soweitdiesesRechtnichtgesetz
licheingeschränktwurde.EswardaherwiedieErläuterndenBemerkungenzurRegierungsvorlage
der Gewerbeordnung 1973 feststellen nicht notwendig, den Land und Forstwirten dieses Recht
ausdrücklicheinzuräumen.
Dem landwirtschaftlichen Produzenten ist
beim Verkauf der Produkte das Halten ei
neseigenen Verkaufslokalsebensogestat
tet wie der Einsatz ausschließlich mit dem
Verkauf beschäftigter Hilfskräfte. Auch die
ZulässigkeitmehrererVerkaufsstättenwird
vom Verwaltungsgerichtshof ausdrücklich
bestätigt, räumliche Beschränkungen (z.B.
Entfernung vom landwirtschaftlichen Be
trieb) bestehen nicht. Für die beschriebe
nen Verkaufstätigkeiten gelten die Öff
nungsvorschriften nach dem Öffnungs
zeitengesetz nicht; ebenso nicht die Sonn
und Feiertagsruhe. Für bäuerliche Ver
kaufslokale ist keine anlagenrechtliche
(sehr wohl jedoch unter Umständen eine
baurechtliche)Genehmigungerforderlich.
Bild 4: Direktvermarktern stehen alle Formen der Vermar
kungoffen.Foto: LQM/LisaMathis
In der Praxis bestehen folgende zulässige
Vermarktungsformen:
x AbHofVerkauf
x AbgesonderteVerkaufsstelle
x Gemeinsame Verkaufsstelle (Bauernladen): Wechseln sich die Landwirte beim Verkauf ihrer
Produkteab,istdaraufzuachten,dassderVerkaufimNamenundaufRechnungdesjeweiligen
Produzentenerfolgt.
x Bauernmarkt: Darunter ist eine marktähnliche Veranstaltung zu verstehen, bei der nur Land
undForstwirteProdukteausihrereigenenProduktionfeilbietenundverkaufen.
x Markt im Sinne der Gewerbeordnung: Die Teilnahme an einem „echten“ Markt im Sinne der
GewOstehtauchLandundForstwirtenoffen.Siesindjedochdabeiandievonderzuständigen
GemeindeerlasseneMarktordnung(RegelungenüberMarktgebiet,Marktzeiten,zulässigePro
dukte,Marktstandvergabeetc.)gebunden.
x FeilbietenimUmherziehen:LandundForstwirtenistdasFeilbietenimUmherziehenvonOrtzu
OrtoderHauszuHausnurfürfolgendeinihremBetrieberzeugteProduktegestattet:Obst,Ge
müse,Kartoffeln,Naturblumen,Brennholz,Rahm,Topfen,Käse,ButterundEier.
x Selbsternte(z.B.SelbstpflückenvonErdbeerenamFeld)
x Zustellung12 1.Gewerberecht 1.5 VerabreichungundAusschank Gewerberechtlich muss streng zwischen dem (bloßen) Verkauf eigener Produkte und der darüber hinausgehenden Verabreichung bzw. dem Ausschank von Speisen und Getränken unterschieden werden. Unter Verabreichung und Ausschank ist jede Vorkehrung oder Tätigkeit zu verstehen, die daraufabzielt,dassdieSpeisenundGetränkeanOrtundStellegenossenwerden(z.B.Abgabeeiner fertigaufgeschnittenenundaufdemTellerangerichtetenPortionGeselchtesmitBesteck,Ausschank von Wein im Glas). Für die Verabreichung und den Ausschank (von auch im Rahmen der landwirt schaftlichenUrproduktionoderimRahmeneineslandwirtschaftlichenNebengewerbeshergestellten Produkten)istgrundsätzlicheineGastgewerbeberechtigungerforderlich. ) Ohne Gastgewerbeberechtigung sind Verabreichung und Ausschank nur im Rahmen eines Buschenschanks, der Privatzimmervermietung („Urlaub am Bauernhof“) und des Almbuffets zulässig.
Sozialversicherung 13
2. Sozzialversich
herung
2.1 M
Meldepflichtt
Der nacch dem Bau uernSozialve ersicherungssgesetz
pflichtveersicherte Betriebsführe
B er muss diee Auf
nahmeo oderBeendiggungeinerN Nebentätigkeeit(z.B.
Direktveermarktung) innerhalb von v einem Monat
der Sozialversicheru ungsanstalt der Bauernn (SVB)
e ein Meldeformular, ddas bei
melden. Dazu gibt es
Gemeind deämternun ndBezirksbauernkammeernauf
liegt bzzw. direkt bei der SVBS (oder unter:
www.svb b.at)erhältliichist.DieM
Meldungkannnaber
auch forrmlos unterr Angabe vo on Name, Addresse,
Versicheerungsnumm mer sowie Art und Datuum des
Beginns bzw. der Beendigung
B der
d Nebentäätigkeit
erfolgenn.
2.2 VeermarktunggvonUrpro
odukten
Die Einkkünfte aus der
d Vermarkktung überw wiegend
eigener Naturprodukkte(unbearb beiteteUrproodukte
gemäß U Urproduktevverordnung) und einem Wein
Buschen nschanksind indervomEinheitswerttabge
leiteten pauschalen Beitragsgrundlage des Betrie Bildd5:DieAufna
ahmevonNebbentätigkeiten nistder
bes(Verrsicherungsw wert)enthalttenundführrenda SV
VBinnerhalbeiines Monatsz
zumelden.
her zu keinen zussätzlichen Soozialversicheerungs
beiträgeen. Einnahm men aus der Direktveermarktung von Urpro odukten un d aus dem m Wein
Buschen nausschankm dieSozialverrsicherungnichtaufgezeichnetwerdden,weilsie mitdem
müssenfürd
pauschaliertenBeitragfürdenBetriebabgeffundensind.
2.3 Veermarktunggvonbeundverarbe itetenNatu
urprodukten
DieEinn
nahmenaus derDirektve
ermarktungvvonErzeugnnissenauseigenerBeunndVerarbeittung,aus
einemMMostbuschen mausschank))sindgeson dertbeitragspflichtig
nschankund ausdemAl mbuffet(Alm
undmüsssenaufgezeeichnetwerden.
Möglich
hkeitenderrBeitragserrmittlung:
2.3.1 PauschaleB
Beitragsbem
messung
Die pausschale Beitraagsbemessun
ng kommt ddann zur Anwwendung, wenn keine BBemessung nach
n dem
Steuerbeescheid(„kleeineOption“,siehe2.3.2 .oder„großeOption“,siehe2.6.)beeantragtwurde.
Die Brutttoeinnahme en aus der Direktverma
D arktung überrwiegend eig
gener be unnd verarbeitteter Na
turprodu ukte,einemMostbusche enschankunndeinemAlm mbuffet(Almmausschank))sindauchfü ürdieSo
zialversiccherungaufzzuzeichnenu undbis30.A
AprildesFolgejahresunaaufgeforderttderSVBzu umelden.
FürdieseeMeldungggibteseinFo ormular,dieeEinnahmenkönnenabe erauchschriiftlichohne Formular
gemeldeetwerden.
14 Sozialversicherung
) FürdieWahrungderFristmussdieMeldungbis30.4.beiderSVBeingelangtsein!Beinichtfrist
gerechterMeldungkanndieSVBeinenBeitragszuschlagvon5%vorschreiben.
DieSVBziehtvondenEinnahmenineinemerstenSchritteinenFreibetragvon€3.700,ab.
)DerFreibetragstehtfürdieSummederEinnahmenausdemVerkaufvonbeundverarbeiteten
Produkten, einem Mostbuschenschank und einem Almbuffet gemeinsam also nur einmalig – zu.
DieEinnahmensindauchzumelden,wennsiedenFreibetragunterschreiten.
BeiderSekterzeugunggibteskeinenFreibetrag.DieEinnahmenausdemSektverkaufsindabdem
erstenEurobeitragspflichtig.
30%desverbleibendenBetragesgeltenalsBeitragsgrundlage,vonderdiePensions,Krankenund
Unfallversicherungsbeiträge nach den allgemeinen Beitragssätzen (bei Vollversicherung 2018:
26,55%)zuentrichtensind.
Beispiel: Jahresbruttoeinnahmen 10.000,00
minus3.700,€Freibetrag 3.700,00
6.300,00
minus70%Ausgabenpauschale 4.410,00
Beitragsgrundlage(30%) 1.890,00
davon26,55%Beitrag= 501,80
2.3.2 BemessungnachdemSteuerbescheid(„kleineOption“)
Mitder26.BSVGNovellewurdedieMöglichkeiteröffnet,anstellederpauschalenBemessungdieim
EinkommensteuerbescheidfürdieNebentätigkeitausgewiesenenEinkünfteheranzuziehen.Diesgilt
unabhängigvonderBeitragsberechnungfürdenFlächenbetrieb,dasheißt,dassbeiAusübungdieser
„kleinen Option“ der Flächenbetrieb im pauschalen System (Einheitswert bzw. Versicherungswert)
verbleiben kann und nur die Beiträge für die Nebentätigkeit aufgrund des jeweils relevanten Ein
kommensteuerbescheidesermitteltwerden.
EinAntragaufBemessungnachdemSteuerbescheidkannbisjeweils30.AprildesdemBeitragsjahr
folgendenJahresgestelltwerden.Erkannauchjährlichbiszum30.AprildesFolgejahresohnewei
tere Voraussetzungen widerrufen werden, sodass ein jährlicher Wechsel zwischen den beiden Be
rechnungssystemen möglich ist. Allerdings ist zur Fristwahrung das Datum des Einlangens maß
geblich.
Bei Ausübung der „kleinen Option“ kommt der für die pauschale Berechnung vorgeseheneFreibe
tragvon€3.700,nichtzurAnwendung.Esistzubeachten,dassdieEinkünfteausNebentätigkeiten
mit einem Mindestbetrag von €808,34 (Wert 2018) monatlich herangezogen werden. Dieser Min
destbetrag kommt daher auch dann zur Anwendung, wenn die im Steuerbescheid ausgewiesenen
EinkünftegeringersindodergarkeinEinkommensteuerbescheiderlassenwurde.
SolangekeinEinkommensteuerbescheidvorliegt,giltalsvorläufigeBeitragsgrundlagedermonatliche
Mindestbetragvon€808,34(Wert2018).SobaldeinrechtskräftigerEinkommensteuerbescheidexis
tiert,wirddasentsprechendeJahr„nachverrechnet“undesgeltendiedarinausgewiesenenaufNe
bentätigkeitenentfallendenEinkünfte, wobeiimBeitragsjahrfürNebentätigkeitenvorgeschriebene
Beiträge zur Kranken und Pensionsversicherung hinzugerechnet werden. Diese Einkünfte werden
dannauchfürdasfolgendeKalenderjahralsvorläufigeBeitragsgrundlageherangezogen.Sozialversicherung 15
2.4 HäuslicheNebenbeschäftigung
AndersstelltsichdieRechtslagedar,wenndieDirektvermarktungnichtalslandundforstwirtschaft
lichesNebengewerbe,sondernimRahmeneinerhäuslichenNebenbeschäftigungausgeübtwird.Im
BereichderhäuslichenNebenbeschäftigungmussmansozialrechtlichzwischenPrivatzimmervermie
tung(UrlaubamBauernhof–bis10Betten)undsonstigerhäuslicherNebenbeschäftigung(z.B.Ver
kaufvonausnichtüberwiegendeigenenNaturproduktenhergestelltenWaren)unterscheiden.
DiePrivatzimmervermietungwirdvonderPflichtversicherungnachdemBauernsozialversicherungs
gesetz(BSVG)umfasst,soweitsieinderspezifischenFormvon„UrlaubamBauernhof“erfolgtund
sohinalseine„wirtschaftlicheEinheit“mitdembäuerlichenBetriebzuverstehenist.DieEinnahmen
daraussind–sowiedieEinnahmenausbeundverarbeitetenProdukten,Mostbuschenschankund
Almbuffet–beitragspflichtig,wobeieineigenerFreibetragvon€3.700,zurAnwendungkommt.
Tätigkeiten einer sonstigen häuslichen Nebenbeschäftigung werden von der Pflichtversicherung
nachdemBSVGerfasst,wennfolgendeVoraussetzungenvorliegen:
x dieTätigkeit mussüblicherweisein einemlandundforstwirtschaftlichenBetriebshaushaltan
fallen;
x derHaushaltmussdemBetriebwesentlichdienen;
x dieTätigkeitmussdurchdenBetriebsführerselbstoderindessenausdrücklichemAuftragdurch
imBetriebhauptberuflichbeschäftigtePersonenerfolgen;
x die Erträge aus der Tätigkeit müssen als Betriebseinkommen dem land und forstwirtschaftli
chenBetriebzufließen;
Auch die Einnahmen aus solchen Tätigkeiten sind aufzuzeichnen und bis spätestens 30.April des
demBeitragsjahrfolgendenKalenderjahresderSVBbekanntzugeben.30%derEinnahmenbildendie
Beitragsgrundlage,vonderdiePensions,KrankenundUnfallversicherungsbeiträgenachdenallge
meinen Beitragssätzen zu entrichten sind. Bei der sonstigen häuslichen Nebenbeschäftigung steht
derFreibetragvon€3.700,nichtzu.AllerdingskannauchhieralternativzurpauschalenBemessung
die Berechnung nach dem Steuerbe
scheid(siehe2.3.2.)verlangtwerden.
2.5 VorschreibungundFälligkeit
derBeiträge
Beiträge für Einnahmen aus Nebentä
tigkeiten sind am Ende des Kalender
monats fällig, in dem die Vorschrei
bungerfolgt.DieVorschreibungerfolgt
als Einmalbetrag spätestens mit der
dritten Quartalsvorschreibung in dem
Jahr, das dem jeweiligen Beitragsjahr
folgt. Die Beitragsgrundlage aus Ne
bentätigkeiten wird grundsätzlich zur
Beitragsgrundlage aus dem Urproduk
Bild 6: Für Einnahmen aus Privatzimmervermietung in Form
tionsbetrieb („Flächenbetrieb“) hinzu von „Urlaub am Bauernhof“ steht ein eigener Freibetrag von
gerechnet. Die Beitragszahlungen sind €3.700zu.Foto:www.UrlaubamBauernhof.at
insgesamt durch die monatliche
Höchstbeitragsgrundlagevon€5.985,(Wert2018)begrenzt.16 Sozialversicherung 2.6 GroßeOption AufdiesogenannteBeitragsgrundlagenoption(„großeOption“)alsdritteMöglichkeitderBeitrags ermittlungseihiernurgrundsätzlichverwiesen.BeidergroßenOptionwerdenaufAntragsowohldie Einkünfte aus dem Flächenbetrieb als auch jene aus den Nebentätigkeiten nach dem Einkommen steuerbescheid ermittelt. Wegen der besonderen Voraussetzungen und (auch steuerlichen) Konse quenzenwirdvorBeantragungdergroßenOptiondieEinholungeinerindividuellensozialundsteu errechtlichenBeratungempfohlen. 2.7 ZurechnungvonBeitragsgrundlagenanteilenanAngehörige Sofern bäuerliche Nebentätigkeiten wie beispielsweise die Be und Verarbeitung von Urprodukten vonimBetriebbeschäftigtenAngehörigenausgeübtwerden,mussdiesimAuftragundNamendes Betriebsführers erfolgen und die Einnahmen müssen dem Betrieb zufließen. Die zusätzlichen Ein nahmen bewirken eine Erhöhung der Beitragsgrundlage des Betriebsführers und davon abgeleitet auchsämtlicherimBetriebgemäßBSVGkrankenundpensionsversicherterAngehöriger. Das Gesetz ermöglicht aber auch eine individuelle Zurechnung von Beitragsgrundlagenanteilen aus NebentätigkeitenanAngehörige.DerBetriebsführerkannbeantragen,dassderaufeineNebentätig keit entfallende Anteil der Beitragsgrundlage für mindestens ein Beitragsjahr einem Angehörigen zugerechnetwird.DieZurechnungisthinsichtlichjederNebentätigkeitnuraufjeweilseinePersonbis zu deren jeweiligen Höchstbeitragsgrundlage möglich. So können beispielsweise die Einkünfte aus derDirektvermarktungderTochterundjeneauseinerPrivatzimmervermietung(UrlaubamBauern hof) der Ehefrau zugewiesen werden. Bei einer Zurechnung an ein Kind können jedoch höchstens zweiDrittelundbeiZurechnunganeinennochimBetriebversichertenÜbergeber(Eltern)höchs tensdieHälftederausderNebentätigkeitresultierendenBeitragsgrundlageübertragenwerden,das restlicheDrittelbzw.dieandereHälftemüssenbeimBetriebsführerverbleiben.DemEhegattenkann dievolleBeitragsgrundlagezugerechnetwerden. DieseRegelungermöglichtdieZuschreibungderPensionsversicherungsbeiträgefürNebentätigkeiten ingrößeremAusmaßdemPensionskontojenesFamilienmitgliedes,dasdieTätigkeittatsächlichaus übt oder dem die höhere Beitragsgrundlage für seine Pensionsbemessung besser nützt. Da es sich umeinereinbetriebsinterneVerschiebungderBeiträgehandelt,kommtesinsgesamtzukeinerBei tragserhöhungfürdenBetrieb,aberauchzukeinemBeitragsverlustfürdieSVB. DerAntragaufZurechnungistbeiderSVBbiszum30.AprildesdemBeitragsjahrfolgendenJahreszu stellen,abdemdieZurechnungwirksamwerdensoll.DerWiderrufistebenfallsbiszum30.Aprildes demBeitragsjahrfolgendenJahresmöglich.
Steuer 17
3. Steuer
Allgemeines
DasEinkommensteuerrechtunterscheidetzwischenEinnahmen,EinkünftenundEinkommen.Dabei
handeltessichumdreiähnlichlautendeBegriffemitgänzlichunterschiedlicherBedeutung:
x EinnahmensinddiezugeflossenenErlöse(Tageslosungen)auseinerEinkunftsquelle.
x Einkünfte stellen den Gewinn aus einer betrieblichen Einkunftsart (z.B. Land und Forstwirt
schaft, Gewerbebetrieb) oder den Einnahmenüberschuss aus einer nicht betrieblichen Ein
kunftsart(z.B.VermietungundVerpachtung)dar.
x EinkommennenntmandieSummeallerEinkünfteausdeneinzelnensiebenEinkunftsartendes
Einkommensteuergesetzes abzüglich eventuell vorhandener Sonderausgaben (z.B. freiwillige
Kranken Unfall oder Pensionsversicherungen, Kosten für eine Wohnraumschaffung bzw.
sanierung) und/oder außergewöhnlicher Belastungen (z.B. unter bestimmten Voraussetzungen
Krankheitskosten).
Es gibt sieben verschiedene Einkunftsarten. Der Ein
kommensteuer wird das gesamte Einkommen zu
grunde gelegt, das ein Steuerpflichtiger innerhalb ei
nes Kalenderjahres aus den für ihn zutreffenden Ein
kunftsartenbezogenhat.Somitisteinkommensteuer
lich keine Familienbesteuerung, sondern eine Indivi
dualbesteuerung vorgesehen. Übersteigt das Jahres
einkommendenBetragvon€11.000,bestehtidRdie
PflichtzurSteuererklärung.
Seit 2009 gilt, dass bis zu einem jährlichen Einkom
menvon€11.000keineEinkommensteueranfällt.
EinkommeninEuro Steuersatz
bis11.000, 0%
>11.000,bis18.000, 25%
>18.000,bis31.000, 35% Bild7:DieBegriffeEinnahmen,Einkünfteoder
>31.000,bis60.000, 42% EinkommenhabenunterschiedlicheBedeutung
>60.000,bis90.000, 48% Foto:LFIÖ/Bauer
>90.000bis1Million 50%
Über1Million(befristetbis2020) 55%
Die Einkommensteuer ist eine Bringschuld. Wer die Erklärungsgrenzen überschreitet, hat unaufge
fordertundfristgerechteineErklärungabzugeben.
Nachfolgendwirdnurauf„EinkünfteausLandundForstwirtschaft“und„EinkünfteausGewerbebe
trieb“Bezuggenommen.AndereEinkünfte,wiez.B.ausnichtselbständigerArbeit(Gehalt,Pension)
oder aus Vermietung und Verpachtung haben für die Ermittlung der Einkünfte aus Direktvermark
tungkeineBedeutung.HinsichtlichdesBestehenseinerErklärungspflichtsindsiejedochvonBelang.Sie können auch lesen
