Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts Abgeltungssteuer - Dipl. Kffr. Monika Stepper Steuerberaterin Dipl. Kfm. Werner Keller Steuerberater
←
→
Transkription von Seiteninhalten
Wenn Ihr Browser die Seite nicht korrekt rendert, bitte, lesen Sie den Inhalt der Seite unten
Reform des Erbschaftsteuer-
und Bewertungsrechts
-------------------------------------------
Abgeltungssteuer
Dipl. Kffr. Monika Stepper
Steuerberaterin
Dipl. Kfm. Werner Keller
Steuerberater
Seestraße 2-4, 63110 Rodgau
www.keller-stepper-steuerberater.deAbgeltungssteuer
Abgeltungssteuer
Überblick
I. Systemwechsel
II.Einführung ab 2009
III.
Steuersatz 25%
IV.Relative Abgeltungssteuer –
Veranlagungsoption
V. Einheitliche Besteuerung von privaten
Kapitaleinkünften
3
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterWelche Einkünfte unterliegen
der Abgeltungssteuer?
• Grundsätzlich alle im Privatbereich angefallenen Einkünfte
aus Kapitalvermögen
• z.B. Zinsen aus Bankguthaben, festverzinslichen Wertpapieren
und Bausparguthaben
• Dividenden
• Erträge aus GmbH-Beteiligungen
• Erträge aus Termingeschäften oder Zertifikaten
• Neu: Gewinne aus Veräußerung von Kapitalanlagen
(sofern nach 2008 angeschafft / Wegfall der einjährigen
Behaltefrist)
• Keine Veränderung bei privater Veräußerung von
Grundstücken
4
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer
Ausnahmen:
• Einkünfte aus sonstigen Kapitalforderungen, wenn
• Gläubiger und Schuldner nahestehende Personen sind
• sie von einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft
an einen mindestens mit 10% beteiligten Anteilseigner
(oder nahestehende Person) gezahlt werden
• Back to back-Finanzierungen
Rechtsfolgen: Allgemeine Einkommensteuer,
Abzug tatsächlicher Werbungskosten
5
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer
Bemessungsgrundlage:
• Bruttoerträge bzw. Veräußerungsgewinn
• Nur abziehbar:
• Sparerpauschbetrag in Höhe von 801 €
(1.602 € bei Ehegatten) Verlustentstehung
ausgeschlossen
• grundsätzlich kein Abzug tatsächlicher
Werbungskosten
• Ausnahme: Veräußerungskosten bei Wertpapier-
veräußerungen
6
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer
Steuerberechnung:
Steuersatz 25%
zzgl. Solidaritätszuschlag 5,5%
ggfs. Kirchensteuer 9,0%
Beispiel (bei Kirchensteuersatz von 9%):
Private Einkünfte aus Kapitalvermögen 4.000,00 €
Abgeltungssteuer (100 x 4.000 € : 409) 978,00 €
Solidaritätszuschlag 5,5% 53,78 €
Kirchensteuer 9,0% 88,02 €
Insgesamt 1.119,80 € = 28%
7
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer
Auswirkungen auf die ESt-Veranlagung:
ESt-Belastung 25%
a) von ausländischer Stelle gezahlte Kapitaleinkünfte
b) Veräußerung von GmbH-Anteilen < 1%
Kleine Veranlagungsoption:
zur Korrektur des Kapitalertragsteuerabzugs
• z.B. Sparerfreibetrag wurde nicht ausgeschöpft
• evtl. Verluste wurden nicht berücksichtigt
• evtl. ausländische Steuern wurden nicht berücksichtigt
• evtl. Ermäßigung bei Kirchensteuerpflicht
Große Veranlagungsoption:
zur Anwendung der niedrigeren Steuerbelastung (Günstigerprüfung)
8
Dipl. Kfm. Werner Keller, Steuerberater9 Dipl. Kfm. Werner Keller, Steuerberater
Abgeltungssteuer – die
wichtigsten Fakten
Erfasst grundsätzlich alle im privaten Bereich bezogenen
Einkünfte aus Kapitalvermögen.
Pauschale Besteuerung 25% plus Solidaritätszuschlag und
Kirchensteuer (Gesamtbelastung etwa 28%).
Banken behalten die Steuern ein und führen sie direkt an
das Finanzamt ab.
Die der Abgeltungssteuer unterworfenen Einkünfte fließen
nicht mehr in die Einkommensteuererklärung ein.
Die Spekulationsfrist bei Wertpapierverkäufen entfällt.
10
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer – die
wichtigsten Fakten
Kein Halbeinkünfteverfahren mehr bei Dividenden und
Spekulationsgewinnen.
Mit dem Sparerpauschbetrag von € 801,00 (€1.602,00) sind
alle Werbungskosten abgegolten.
Verluste aus Verkäufen von Aktien, die nach dem
31.12.2008 erworben wurden, sind nur mit Aktiengewinnen
zu verrechnen. Verluste aus allen anderen Wertpapier- und
Termingeschäften können nur mit positiven Einkünften aus
Kapitalvermögen (zinsen/Dividenden) verrechnet werden.
11
Dipl. Kfm. Werner Keller, SteuerberaterAbgeltungssteuer – die
wichtigsten Fakten
Liegt der Steuersatz des Anlegers unterhalb der
abgeführten 25%, kann er sich die zuviel abgeführte Steuer
bei seiner Einkommensteuerveranlagung zurückerstatten
lassen (Günstigerprüfung).
12
Dipl. Kfm. Werner Keller, Steuerberater13 Dipl. Kfm. Werner Keller, Steuerberater
Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts
Wer die Pflicht hat, Steuern zu zahlen, der
hat auch das Recht, Steuern zu sparen.
(Helmut Schmidt)Inhalt
A. Zeitliche Entwicklung
B. Gesetzentwurf zur Reform des Erbschaftsteuer-
und Bewertungsrechts
I. Freibeträge und Tarif
1. Steuerklassen
2. Persönliche Freibeträge
3. Sonstige Änderungen
4. Steuertarif
II. Bewertung des Grundvermögens
1. Geltendes Recht verfassungswidrig
2. Vergleichswertmethode
3. Ertragswertmethode
16
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinInhalt
4. Sachwertmethode
5. Drohende Werterhöhung
C. Gestaltungsüberlegungen
1. Übertragung von Grundvermögen
2. Übertragung von Kapitalvermögen
3. Übertragung von gemischtem Vermögen
17
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinZeitliche Entwicklung
• Zeitplan
07.11.2006: Beschluss des Bundesverfassungsgerichts
11.12.2007: Kabinettsbeschluss/Regierungsentwurf
30.09.2008: Bildung einer Arbeitsgruppe
17.10.2008: Bundestag verabschiedet Gesetz
07.11.2008: Bundesrat stimmt zu
07.11.2008-31.12.2008: Handlungsbedarf?
01.01.2009: Neues Erbschaft- und
Schenkungsteuergesetz tritt in Kraft
18
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinSteuerklassen(keine LSt-Klasse)
• Steuerklasse I
Ehegatte, (Stief-)Kinder, Kinder verstorbener
(Stief-)Kinder, Kinder der (Stief-)Kinder und weitere
Abkömmlinge der (Stief-)Kinder, Eltern und Voreltern bei
Erwerb von Todes wegen
• Steuerklasse II
Eltern und Voreltern, soweit sie nicht zur Steuerklasse I
gehören, Geschwister, Abkömmlinge ersten Grades von
Geschwistern, Stiefeltern, Schwiegerkinder,
Schwiegereltern, geschiedener Ehegatte
• Steuerklasse III
Lebenspartner , alle übrigen Erwerber
19
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinEckwerte der Erbschaftsteuerreform
Persönliche Freibeträge
Erwerbende Person Geltendes Recht Künftiges Recht
Ehegatte 307 000 € 500 000 €
Lebenspartner 5 200 € 500 000 €
Kinder/Stiefkinder und Kinder verstorbener Kinder 205 000 € 400 000 €
sonstige Enkel 51 200 € 200 000 €
übrige Erwerber in Steuerklasse I und Großeltern bei Erbschaft
51 200 € 100 000 €
Erwerber in Steuerklasse II 10 300 € 20 000 €
Erwerber in Steuerklasse III 5 200 € 10 000 €
beschränkt steuerpflichtige Erwerber 1 100 € 2 000 €
20
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinSonstige Änderungen
• Zugewinnausgleich
keine Erbschaftsteuer auch bei Lebenspartnern
• Hausrat und andere bewegliche Gegenstände
Freibeträge
Steuerklasse I
Hausrat = 41.000 €
Andere bewegliche körperliche Gegenstände = 12.000 €
Steuerklasse II und III
Hausrat = 12.000 €
Lebenspartner = Freibeträge wie in Steuerklasse I
• Besondere Versorgungsfreibeträge
Höhe unverändert ⇒ Ehegatte = 256.000 €
Lebenspartner = wie Ehegatte = 256.000 €
21
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinEckwerte der Erbschaftsteuerreform
Steuertarife
Wert des Erwerbs bis Steuerklasse I Steuerklasse II Steuerklasse III
künftig bisher künftig bisher künftig bisher künftig bisher
75 000 € 52 000 € 7% 7% 30 % 12 % 30 % 17 %
300 000 € 256 000 € 11 % 11 % 30 % 17 % 30 % 23 %
600 000 € 512 000 € 15 % 15 % 30 % 22 % 30 % 29 %
6 Mio € 5 113 000 € 19 % 19 % 30 % 27 % 30 % 35 %
13 Mio € 12 783 000 € 23 % 23 % 50 % 32 % 50 % 41 %
26 Mio € 25 565 000 € 27 % 27 % 50 % 37 % 50 % 47 %
> 26 Mio € > 25 565 000 € 30 % 30 % 50 % 40 % 50 % 50 %
22
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinBewertungsregeln
• Bewertung des Grundvermögens
Geltendes Recht
Unbebaute Grundstücke
Grundstückefläche x
Bodenrichtwert ./.
20%
Bebaute Grundstücke
Durchschnittliche Miete der letzten 3 Jahre x
12,5 ./.
Alterswertminderung (0,5 % pro Jahr, max. 25%)
20% Zuschlag für Ein- und Zweifamilienhäuser
Mindestwert: Wert des unbebauten Grundstücks
Niedriger Wert durch Gutachten
23
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinBVerfG vom 7. November 2006
• Grundbesitzbewertung verfassungswidrig
Hauptproblem „bebaute Grundstücke“
Ertragswertverfahren (= Miete x 12,5) führt nicht annähernd zum
Verkehrswert
durchschnittliches Bewertungsniveau zwischen 50 und 60 %
mangelnde innere Beständigkeit
in rd. 50 % der Fälle Ansatz des Bodenwerts als Mindestwert
keine ausreichende Abbildung regionaler Wertunterschiede
24
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinNeue Bewertungsregeln
• Bewertung des Grundvermögens
Drei Verfahren wie Wertermittlungsverordnung
Zuordnung der Grundstücksarten
Vergleichswertmethode (Kaufpreissammlung)
unbebaute Grundstücke
Ein- und Zweifamilienhäuser
Wohnungs- und Teileigentum
Ertragswertmethode
Mietwohngrundstücke
Geschäftsgrundstücke und gemischt genutzte Grundstücke, sofern
ortsübliche Miete feststellbar
Sachwertmethode
Ein – und Zweifamilienhäuser sowie Wohnungs- und Teileigentum,
sofern kein Vergleichswert vorliegt
Geschäftsgrundstücke und gemischt genutzte Grundstücke, sofern
keine ortsübliche Miete feststellbar
sonstige bebaute Grundstücke
25
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinNeue Bewertungsregeln
• Grundvermögen
Vergleichswertmethode (Gutachterausschüsse)
Bewertung mit Kaufpreis für Vergleichsgrundstücke
ggf. Bewertung anhand von Vergleichsfaktoren
unbebaute Grundstücke = Bodenrichtwert (ohne 20 %-Abschlag)
Ertragswertmethode
Bodenwert = Bodenrichtwert der Gutachterausschüsse
Gebäudewert
Reinertrag (= Rohertrag – Bewirtschaftungskosten)
− Verzinsung des Bodenwerts
Gebäudereinertrag x Vervielfältiger
Sachwertmethode
Bodenwert = Bodenrichtwert der Gutachterausschüsse
Gebäudewert = Normalherstellungskosten x Nutzfläche – AfA
Anpassung mittels Wertzahl
26
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinErtragswertmethode (Schema)
Rohertrag (Jahresmiete bzw. übliche Miete)
./.
Bewirtschaftungskosten
=
Reinertrag des Grundstücks
./.
Bodenwertverzinsung
=
Bodenrichtwert Gebäudereinertrag
x x
Grundstücksfläche Vervielfältiger
= =
Bodenwert Gebäudeertragswert (> 0 Euro)
▼ ▼
Grundbesitzwert
27
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinBeispiel 1
Erbfall in 2010,
Dreifamilienhaus (Baujahr 1980),
Jahresmiete = 20 000 €,
Bewirtschaftungskosten = 15 % der Jahresmiete,
Bodenrichtwert = 200 €/m2,
Grundstücksfläche = 300 m2.
Jahresmiete 20 000 €
- Bewirtschaftungskosten (15 % =) - 3 000 €
Reinertrag des Grundstücks 17 000 €
- Bodenwertverzinsung (5 % x 60 000 € =) - 3 000 €
Gebäudereinertrag 14 000 €
x Vervielfältiger (= 18,26) 255 640 €
+ Bodenwert (300 x 200 € =) 60 000 €
Grundbesitzwert 315 640 €
28
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinSachwertmethode (Schema)
Flächen- bzw. Raummeterpreis (Normalherstellungskosten)
x
Bruttogrundfläche bzw.
Bruttorauminhalt
=
Bodenrichtwert Gebäudenormalherstellungswert
X ./.
Grundstücksfläche Alterswertminderung
= =
Bodenwert Gebäudesachwert
▼ ▼
Vorläufiger Sachwert
x
Wertzahl
=
Grundbesitzwert
29
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinBeispiel 2
Erbfall in 2010,
Dreifamilienhaus (Baujahr 1980),
Bruttogrundfläche = 300 m2 ,
Normalherstellungskosten betragen 1 130 €/m2,
Bodenrichtwert = 200 €/m2,
Grundstücksfläche = 300 m2.
Gebäudenormalherstellungswert (300 x 1 130 € =) 339 000 €
- Alterswertminderung (37,5 % =) - 127 125 €
Gebäudesachwert 211 875 €
+ Bodenwert (300 x 200 € =) + 60 000 €
vorläufiger Sachwert 271 875 €
x Marktanpassungsfaktor (= 0,9) 244 687 €
30
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinDrohende Werterhöhungen
• Grundvermögen
unbebaute Grundstücke um 25 %
Einfamilienhäuser um 75 %
Zweifamilienhäuser und ETW um 65 %
Mietwohngrundstücke um 40 %
Geschäftsgrundstücke um 30 %
Gemischt genutzte Grundstücke um 30 %
Verschonungsregel: 10% Abschlag für Mietwohngrundstücke
• Übriges Vermögen
gemeiner Wert = keine Werterhöhung
Lebensversicherungen = Rückkaufswert
31
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinGestaltungsüberlegungen
• Übertragung von Grundvermögen
kein voller Ausgleich durch Abschlag von 10 %
Ausgleich nur durch höhere persönliche Freibeträge
bei nur einem Grundstück = neues Recht abwarten
bei umfassenderem Grundbesitz = jetzt übertragen
Beispiel 10 geltendes Recht künftiges Recht
Einfamilienhaus 200 000 € 350 000 €
Mietwohngrundstück (- 10 %) 500 000 € 630 000 €
Grundvermögenswert 700 000 € 980 000 €
persönlicher Freibetrag Kind 205 000 € 400 000 €
steuerpflichtiger Erwerb 495 000 € 580 000 €
Erbschaftsteuer 15 % Steuerkl. I 74 250 € 87 000 €
32
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinGestaltungsüberlegungen
• Übertragung von Kapitalvermögen
Erwerber in Steuerklassen I
neues Recht abwarten
Beispiel 11 geltendes Recht künftiges Recht
Kapitalvermögen 1 000 000 € 1 000 000 €
persönlicher Freibetrag 205 000 € 400 000 €
steuerpflichtiger Erwerb 795 000 € 600 000 €
Erbschaftsteuer 19 % / 15 % 151 050 € 90 000 €
• Übertragung von Kapitalvermögen
Erwerber in Steuerklassen II und III
jetzt übertragen
Beispiel 12 geltendes Recht künftiges Recht
Kapitalvermögen 400 000 € 400 000 €
persönlicher Freibetrag 10 300 € 20 000 €
steuerpflichtiger Erwerb 389 700 € 380 000 €
Erbschaftsteuer 22 % / 30 % 85 734 € 114 000 €
33
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinGestaltungsüberlegungen
• Übertragung unterschiedlichen Vermögens
Übertragung in zwei Schritten prüfen
Erstübertragung nach altem Recht
Zweitübertragung nach neuem Recht
Erfassung des bereits übertragenen Vermögens mit alten Werten
Anwendung der neuen persönlichen Freibeträge
Beispiel 13 Übertragung des Grundstücks nach Übertragung des Kapitalvermögens
altem Recht nach neuem Recht
Grundstück 205 000 € 205 000 €
Kapitalvermögen 150 000 €
Steuerpflichtiges Vermögen 205 000 € 355 000 €
persönlicher Freibetrag Kind 205 000 € 400 000 €
steuerpflichtiger Erwerb 0€ 0€
Erbschaftsteuer 0€ 0€
34
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinVielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!
Termine für Informationsgespräche am:
Donnerstag 16.10.2008
Freitag 17.10.2008
www.keller-stepper-steuerberater.de
35
Dipl. Kffr. Monika Stepper, SteuerberaterinSie können auch lesen
