STEUERN SPEZIAL - ETL ADHOGA
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/2019
DAS STEUER-MAGAZIN VON ETL ADHOGA FÜR HOTELLERIE & GASTRONOMIE AUS G A B E 1
STEUERN SPEZIAL
Mobil sein und
dabei sparen
Kfz in Hotellerie und
Gastronomie
LV MECKLENBURG-VORPOMMERN,
LV THÜRINGEN, LV BRANDENBURG, Mit uns ist zu rechnen!
LV SACHSEN-ANHALT
STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Liebe Leserin
und Leser,
das Auto und die Deutschen – eine innige Beziehung.
Nach einer repräsentativen Umfrage gaben 7 % der
Frauen und 14 % der Männer an, das Auto sei ihnen
wichtiger als der Partner! Das Auto zählt in Deutschland
immer noch zu den großen emotionalen Konstanten
unseres Lebens. Und weil das so ist, können Sie sich
als Arbeitgeber dies zunutze machen. Als Hotelier oder
Gastronom können Sie durch die steuerliche Gestaltung
beim Thema Auto gutes Geld sparen und Ihre Mitarbeiter
noch stärker binden.
Auto und Belegwesen sind eng miteinander verknüpft,
denn die Mobilität sorgt für einen beachtlichen Teil
der Rechnungen und Quittungen in einer Buchhaltung.
Damit nicht nur der Wagen sondern auch die Buchhaltung
Der Unternehmer und sein Auto –
sauber glänzt, geben Ihnen meine Kollegen auf den
eine „never ending story“. Die Einen
folgenden Seiten einige Tipps. Nutzen Sie die vielen ge-
brauchen ein Fahrzeug, mit dem man
setzlichen Möglichkeiten und tunen Sie Ihre Buchhaltung.
möglichst viel transportieren kann.
Wir zeigen Ihnen, wie Sie prüfungssicher Ihre Mobilität
Die Anderen eher einen Wagen zum
genießen können. Wir wünschen Ihnen eine spannende
Repräsentieren bei Geschäftsterminen.
Lektüre und viele nützliche Tipps für Ihr Unternehmen.
D
Mit besten Grüßen von unterwegs och egal wie: Solange es sich bei dem Fahrzeug
Ihr Erich Nagl nicht um einen echten reinen Transporter handelt,
sondern um ein Fahrzeug, das auch für private
Fahrten geeignet ist, kommt der Einzel- oder Mitunter
nehmer nicht um die Versteuerung der Privatnutzung
des Fahrzeugs herum. Um diesen Privatanteil zu ermit
ERICH NAGL teln, kann grundsätzlich immer ein Fahrtenbuch geführt
ETL ADHOGA werden.
erich.nagl@etl.de
Für Fleißige: Das Fahrtenbuch
Allerdings muss dieses Fahrtenbuch sehr akribisch
geführt werden, was im stressigen Hotel- oder Gastro
nomiealltag meist nicht oder nur mit technischer Hilfe
realisierbar ist. Gelingt es, ein Fahrtenbuch tatsächlich
ordnungsgemäß zu führen und wird dieses anerkannt,
I M P R E SS U M wird das Verhältnis der Privatfahrten zu den Fahrten
STEUERN SPEZIAL AUSGABE 1/2019 ist eine Sonderveröffentlichung der ETL ADHOGA Steuer zwischen Wohnung und Betriebsstätte und den reinen
beratungsgesellschaft AG in Zusammenarbeit mit der AHGZ Allgemeine Hotel- und Gastronomie- Dienstfahrten ins Verhältnis gesetzt. Die tatsächlichen
Zeitung. Presserechtlich verantwortlich: ETL ADHOGA Steuerberatungsgesellschaft AG, Mauerstr.
86 – 88, 10117 Berlin, Telefon: (030) 22 64 11 11, Telefax: (030) 22 64 12 35, E-Mail: etl-adhoga@etl.de, Sitz
Gesamtkosten des Fahrzeugs werden dann nach diesem
der Gesellschaft: Berlin, Vorstand: StB Marc Müller, StBin Claudia Jaensch, StB Dr. Jürgen Karsten, Verhältnisschlüssel aufgeteilt. Die Privatfahrten stellen
StB Petra Werner, StB Torsten Lenk, StB Olaf Grabe. Alle Rechte vorbehalten. Vervielfältigung nur Entnahmen dar, die den Gewinn nicht mindern dürfen. Die
mit Genehmigung der ETL ADHOGA Steuerberatungsgesellschaft AG, Berlin.
Aufwendungen, die auf die Fahrten zwischen Wohnung
Redaktionsschluss: 10. Dezember 2018
und Betriebsstätte entfallen, sind nur in Höhe der Entfer
Bildnachweis: Ridofranz/istockphoto (S.1); ParabolStudio/shutterstock (S.1); gehringj/istockphoto (S.2); nungspauschale abzugsfähig, die auch ein Arbeitnehmer
pexels.com (S.3); Wavebreakmedia/istockphoto (S.4); Lukassek/istockphoto (S.5); SeventyFour/istockphoto
(S.6); petrmalinak/shutterstock (S.7); sanjagrujic/istockphoto (S.9); mopic/shutterstock (S.10); Henglein
geltend machen könnte. Die Aufwendungen, die auf die
and Steets/istockphoto (S.11); pexels.com (S.12) Dienstfahrten entfallen, sind voll abzugsfähig.
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STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Betriebliche Fahrzeuge
im Hotel- und
Gaststättenbereich
kann es bei gebraucht erworbenen Fahrzeu Steuerberater
Alternative: Die pauschalen gen passieren, dass der gesamte Aufwand des KLAUS-PETER WITT
steuerexperten@etladhoga.de
Methoden Fahrzeugs durch diese Berechnung bis auf null
Euro gedeckelt wird, so dass sich das Fahrzeug
Wird kein Fahrtenbuch geführt, gibt es je nach im Ergebnis überhaupt nicht steuermindernd
betrieblichem Nutzungsgrad sich einander aus auswirkt. Dies ist laut neuestem Urteil des
schließende Methoden, um die private bezie Bundesfinanzhofs aber hinzunehmen, weil es
hungsweise betriebliche Nutzung zu ermitteln. sich eben um eine pauschale Ermittlungsme
thode handelt, die Vorteile aber auch Nachteile
1-Prozent-Methode bei mehr als
50 Prozent betrieblicher Nutzung
haben kann. Gegen das Urteil wurde jedoch „Um den Privatanteil
Beschwerde beim Bundesverfassungsgericht
Wird das Fahrzeug zu mehr als 50 Prozent eingereicht (Az: 2 BvR 2129/18). In vergleich zu ermitteln, kann
betrieblich genutzt, muss die sogenannte
1-Prozent-Methode angewandt werden. Da
baren Fällen sollte daher Einspruch eingelegt
und das Verfahren bis zur Entscheidung des
grundsätzlich immer
bei werden alle anfallenden Fahrzeugkosten Bundesverfassungsgerichts offengehalten wer ein Fahrtenbuch
zunächst als abzugsfähige Betriebsausgaben
behandelt. Für die Ermittlung der Privatfahrten
den. Für Elektro- oder Hybridfahrzeuge gibt
es im Übrigen weitere pauschale Regelungen,
geführt werden.“
wird monatlich pauschal ein Prozent vom Brut durch welche sich die Entnahme noch ein wenig
tolistenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung mindern kann.
des Fahrzeugs als Entnahme angesetzt. Hinzu zungsanteil von bis zu 50 Prozent nicht mittels
kommt, dass der Vorgang umsatzsteuerlich Kostenschätzung bei gewillkürtem 1-Prozent-Methode, sondern durch Schätzung
als sogenannte unentgeltliche Wertabgabe zu Betriebsvermögen (betriebliche des betrieblichen Kostenanteils zu ermitteln.
behandeln ist. Für umsatzsteuerliche Zwecke Nutzung zwischen 10 bis 50 Prozent) Für die Umsatzsteuer gilt dies entsprechend.
wird der Entnahmebetrag in einer Nebenrech Eben weil die 1-Prozent-Methode in der Ver Das bedeutet, dass in Grenzfällen durch den
nung pauschal um 20 Prozent der nicht mit gangenheit bei sehr hohem privaten Nut tatsächlichen betrieblichen beziehungsweise
Vorsteuern belasteten Kosten (insbesondere zungsanteil (bis zu maximal 90 Prozent) so privaten Nutzungsumfang im Grunde gesteuert
Steuern und Versicherung) gekürzt. Auf den vorteilhaft war, hatten viele ihr Fahrzeug dem werden kann, welche der beiden Regelungen
verbleibenden Betrag werden dann 19 Prozent Betriebsvermögen zugeordnet, um durch die Anwendung findet. Um jedoch die Kosten
Umsatzsteuer fällig, die zusätzlich als Entnah Regelung ihre größtenteils privaten Kosten schätzung durchführen zu können, müssen
me anzusetzen sind. Alternativ kann der Um in den betrieblichen Bereich zu verlagern. natürlich bestimmte Aufzeichnungen über die
satzsteueranteil aber auch durch sachgerechte Dies ist jedoch bereits seit dem Jahr 2006 unterjährig durchgeführten Fahrten geführt
Schätzung ermittelt werden. nicht mehr zulässig. Zwar kann ein Fahrzeug werden. Diese müssen insbesondere glaubhaft
immer noch dem Betriebsvermögen und dem sein, aber der Formalismus eines Fahrtenbuchs
Die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb Unternehmensvermögen zugeordnet werden bleibt einem erspart.
werden pauschal mit 0,03 Prozent des Brutto (sog. gewillkürtes Betriebsvermögen), sofern
listenpreises für jeden Monat und je Entfer es dort zu mindestens zehn Prozent betrieblich Kilometerpauschale bei notwendigem
nungskilometer abzüglich Entfernungspau oder unternehmerisch genutzt wird. Allerdings Privatvermögen (betriebliche Nutzung
schale angesetzt. Die Entfernungspauschale sind die Kosten bei einem betrieblichen Nut unter 10 Prozent)
beträgt 30 Cent je Entfernungskilometer (ein Wer das Fahrzeug hingegen zu weniger als zehn
fache Entfernung) für jeden Arbeitstag. Der Prozent betrieblich nutzt, der darf das Fahrzeug
die Entfernungspauschale übersteigende Be steuerlich nicht dem Betrieb beziehungsweise
trag ist steuerlich nicht als Betriebsausgabe Unternehmen zuordnen. Mit glaubhaften Auf
abzugsfähig. zeichnungen kann er für Dienstreisen mit seinem
privaten Fahrzeug allerdings immerhin 30 Cent
Weil die Fahrten zwischen Wohnung und je gefahrenen Kilometer als Betriebsausgaben
Betrieb zu den unternehmerischen Fahrten ansetzen (sog. Kilometerpauschale.) Einzige Aus
zählen, wird weder die Vorsteuer gekürzt nahme: Für Fahrten zwischen Wohnung und Ho
noch muss Umsatzsteuer abgeführt werden. tel oder Gaststätte darf nur die sogenannte Pend
Da die Berechnungsmethodik von der Höhe lerpauschale von 0,30 Euro je Kilometer für die
des historischen Bruttolistenpreises abhängt, einfache Entfernung angesetzt werden. Die … >>
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AUSGABE 1/2019
Lupenreines
Fahrtenbuch:
So geht es
D
amit ein Fahrzeug dem Unternehmen
zugeordnet werden kann, muss es
mindestens zu 10 Prozent betrieblich
genutzt werden. Bei einer betrieblichen Nut
zung zwischen 10 und 50 Prozent hat der Un
ternehmer dabei ein Wahlrecht. Er kann das
Fahrzeug dem Unternehmen zuordnen (soge Fahrtantritt sowie bei Fahrtende, Reiseziel,
nanntes gewillkürtes Betriebsvermögen) oder Reisezweck und gegebenenfalls den aufgesuch
im Privatvermögen behalten. ten Geschäftspartnern zu erfassen ist. Aber
auch notwendige Umwege sind zu notieren.
Fortsetzung Überwiegt die betriebliche Nutzung zu mehr als Dies ist besonders dann wichtig, wenn sich
50 Prozent, so ist das Fahrzeug notwendiges im Laufe eines Jahres die Reiserouten immer
Betriebliche Fahrzeuge Betriebsvermögen und alle Aufwendungen im wiederholen und sich dabei die Streckenlänge
im Hotel- und Zusammenhang mit dem Fahrzeug sind zu zwischen A und B sehr unterschiedlich dar
Gaststättenbereich nächst betrieblich veranlasst. Eine mögliche stellt. Hilfreich ist es auch, wenn noch ein Hin
private Nutzung des Fahrzeugs ist in diesem weis auf den Grund des Umwegs erfasst wird,
… tatsächlich gefahrenen Kilometer sind Fall mit der 1-Prozent-Methode zu versteuern. egal ob es die Baustelle, ein Unfall oder ein
durch entsprechende Aufzeichnungen Konkret sind dabei ein Prozent des Bruttolis fach der Termindruck war, der die Nutzung der
und Nachweise glaubhaft zu machen. tenpreises zum Zeitpunkt der Erstzulassung Autobahn erforderlich machte.
pro Monat gewinnerhöhend zu berücksichtigen.
Der Ansatz von 30 Cent je gefahrenen Diese Methode berücksichtigt pauschalierend Für Privatfahrten müssen keine detaillierten
Kilometer ist alternativ auch immer allein die Möglichkeit, dass das Fahrzeug auch Angaben im Fahrtenbuch erfasst werden.
dann zulässig, wenn das Fahrzeug privat genutzt werden kann. Hier genügt der Kilometerstand am Anfang
nicht mehr als 50 Prozent betrieblich und am Ende einer privaten Fahrt. Werden
genutzt wird und nicht dem Betriebs Dabei ist es unbeachtlich, ob der tatsächliche z. B. am Wochenende mehrere Privatfahrten
vermögen zugeordnet wurde. Diese Va Anschaffungspreis unter dem Bruttolistenpreis hintereinander durchgeführt, so dürfen diese
riante kann dann sogar günstiger sein bei Erstzulassung liegt, weil es sich beispiels Fahrten zusammengefasst werden. Für ein
als die Kostenschätzung, bei der nur bis weise um ein gebrauchtes Fahrzeug handelt ordnungsgemäß geführtes Fahrtenbuch ist
zu maximal 50 Prozent der Kosten ab oder bei der Anschaffung ein nicht unerheb es jedoch nicht gestattet, mehrere betrieblich
zugsfähig sind. Dennoch kann es gerade licher Rabatt ausgehandelt wurde. Unter diesen veranlasste Fahrten eines Tages zusammenzu
in Grenzfällen Streit mit dem Betriebs Bedingungen kann die Besteuerung der priva fassen. So darf im Fahrtenbuch eines Hoteliers
prüfer geben. Insbesondere bei nahezu ten Nutzung des Fahrzeugs mit der 1-Prozent- nicht stehen: „Vom Hotel zur Post, zur Bank,
50-prozentiger betrieblicher Nutzung Methode schnell eine teure Angelegenheit dar zum Bahnhof und zurück“ und als Reisezweck
kann im Extremfall eine einzige fälsch stellen. Aber auch das Verhältnis zwischen den „Briefmarken kaufen, Geldeinzahlung, Gäste
licherweise als privat erfasste Fahrt ge tatsächlich betrieblich und privat gefahrenen vom Bahnhof abgeholt.“ Auch wenn die Anga
nügen, so dass das Verhältnis auf eine Kilometern kann die gewählte 1-Prozent-Metho ben in ihrer Summe der Wahrheit entsprechen,
über 50-prozentige betriebliche Nutzung de steuerlich ungünstig werden lassen. so ist die Eintrag nicht korrekt und im Ergebnis
steigt und der zunächst erklärte 50-pro wird das Finanzamt das Fahrtenbuch nicht
zentige Betriebsausgabenabzug oder al anerkennen. Warum? Im Beispiel wurden vier
ternativ die Kilometerpauschale mit 30 Das manuell geführte Fahrtenbuch betriebliche Fahrten hintereinander ausge
Cent je betrieblich gefahrenen Kilometer muss mängelfrei sein führt. Die einzelnen Strecken vom Hotel zur
komplett der 1-Prozent-Methode zum Post, von der Post zur Bank, von der Bank zum
Opfer fällt. Daher lohnt es sich, penible Als Alternative für eine reellere Besteuerung Bahnhof und vom Bahnhof zum Hotel sind im
Aufzeichnungen zu führen und immer der Privatnutzung kann der Unternehmer ein Einzelnen später nicht mehr nachprüfbar. Ein
mal wieder eine private Spritztour mit ordnungsgemäß geführtes Fahrtenbuch nut anderer schwerwiegender Fehler ist es, den
den Fahrzeug durchzuführen, wenn die zen. Konkret bedeutet dies, dass jede einzel Kilometerstand bei Fahrtantritt nicht zu erfas
1-Prozent-Methode nachteilig wäre. ne Fahrt mit Datum und Kilometerstand bei sen, da er ja dem Kilometerstand am Ende der
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STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Können Wirtschaftsgüter
sowohl einem Unternehmen
dienen, als auch vom Unter
nehmer privat genutzt werden, des Bundesfinanzhofs eine lose Blattsamm von wo sie in verschiedenen Auswertungsfor
so hat die Finanzverwaltung ein lung nicht anerkannt wird. Aber auch die elek maten als PDF- oder CSV-Datei exportierbar
tronische Erfassung in einer Excel-Tabelle wird sind. Für ein elektronisches Fahrtenbuch
besonderes Augenmerk darauf,
nicht anerkannt, da die Daten in einer Excel- von Vimcar spricht auch die Tatsache, dass
dass auch nur der betriebliche Tabelle jederzeit änderbar sind, ohne dass die der Deutsche Steuerberaterverband Koope
Aufwand zu gewinnmindernden Änderungen in ihrer zeitlichen und sachlichen rationspartner von Vimcar ist und auch die
Abfolge nachvollzogen werden können. Produktentwicklung aus steuerlicher Sicht
Betriebsausgaben führt. begleitet hat. Vimcar-Nutzer sind bei ord
Zu diesen Wirtschaftsgütern nungsgemäßer Anwendung des Fahrtenbuchs
gehören zweifellos auch die Elektronisches Fahrtenbuch somit auf der sicheren Seite und vor bösen
vermeidet Streit mit dem Fiskus Auseinandersetzungen mit dem Finanzamt
Firmenfahrzeuge. diesbezüglich gefeit.
Besonders für Vielfahrer oder bei Fahrzeugen
mit wechselnden Fahrern bringt ein elektro
vorhergehenden Fahrt entspricht. Doch dies ist nisches Fahrtenbuch die Lösung. Über GPS
nur dann der Fall, wenn das Fahrzeug auf dem wird die Fahrtstrecke automatisch erfasst
Parkplatz nicht bewegt wird beziehungsweise und nur der Reisezweck beziehungsweise
wenn keine Fahrt – und mag sie noch so kurz der Geschäftspartner muss per Hand hinzu Steuerberaterin
gewesen sein – vergessen wurde einzutragen. gefügt werden. Egal ob der Reisezweck bei JULIA NEUSEL-LANGE
Fahrtantritt oder am Reiseziel ergänzt wird, steuerexperten@etladhoga.de
Zu einem ordnungsmäßigen Fahrtenbuch ge Änderungen an den erfassten Daten dürfen
hört es auch, dass keine Fahrten nachträglich nur so erfolgen, dass ein sachkundiger Drit
erfasst oder geändert werden. Grundsätzlich te diese jederzeit nachvollziehen kann. Auch
muss auch die Fahrt zur Tankstelle oder in die wenn elektronische Fahrtenbücher alle auf dem
Werkstatt ins Fahrtenbuch eingetragen werden. GPS-Signal basieren, gibt es dennoch erheb
liche Unterschiede. So sind Fahrtenbuch-Apps
Im Rahmen einer Betriebsprüfung werden
daher die im Fahrtenbuch erfassten Kilome
auf dem Smartphone wesentlicher ungenauer
als ein elektronisches Fahrtenbuch, welches im
„Vimcar-Nutzer sind
terstände gern mit den in Werkstattrechnun Auto verbaut beziehungsweise mit dem Auto bei ordnungsgemäßer
gen oder bei Hauptuntersuchungen erfassten verbunden ist. Bei letzterer Variante wird jede
Kilometerangaben abgeglichen. Es gibt auch Bewegung des Fahrzeugs genauer registriert. Anwendung des
Betriebsprüfer, die sich die Mühe machen, die
Angaben mit den Tankbelegen aus der Buch Ein elektronisches Fahrtenbuch, welches die
Fahrtenbuchs auf der
führung abzugleichen. Anforderungen des Finanzamts erfüllt, ist sicheren Seite und vor
das Fahrtenbuch des Start-up-Unterneh
Damit alle Fahrten erfasst werden können, ist mens Vimcar. Dieses Fahrtenbuch besteht bösen Auseinander
es notwendig, das Fahrtenbuch im Fahrzeug
aufzubewahren. Die Erfassung der notwendi
aus technischer Sicht aus einem Stecker mit
GPS-Modul, SIM-Karte zur Datenübertragung setzungen mit dem
gen Angaben auf Notizzetteln und die spätere
Übertragung in Reinschrift sollte vermieden
sowie einem Prozessor, der die Fahrzeugda
ten auslesen kann. Der Stecker überträgt die
Finanzamt gefeit.“
werden, da nach der aktuellen Rechtsprechung ermittelten Daten an die Server von Vimcar,
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STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Leasen oder finanzieren?
Das ist hier (auch steuerlich)
die Frage! Zinsen geltend machen. Bei der Abschreibung
(steuerlich: Absetzung für Abnutzung bezie
hungsweise AfA) werden die Netto-Anschaf
Hoteliers und Gastronomen müssen fungskosten des Fahrzeugs über die betriebs
gewöhnliche Nutzungsdauer verteilt. Bei einem
flexibel und mobil sein, um ihr Unter- Pkw sind das gewöhnlich sechs Jahre – ergo
nehmen zu betreiben. Und dies gilt knapp 17 Prozent Betriebsausgaben pro Jahr.
Diese Betriebsausgaben sind meist mit der
nicht nur für die Kleineren, die selbst
Höhe der Leasingrate vergleichbar. Um eine
Waren mit einem Fahrzeug transpor- doppelte Berücksichtigung der Investition zu
tieren, sondern auch für die Großen, vermeiden, darf der Tilgungsanteil des Darle
hens natürlich steuerlich nicht mehr berück
die ihren Mitarbeitern Fahrzeuge zur
sichtigt werden.
Verfügung stellen. Dabei stellt sich
aus rechtlicher und betriebswirt- Kleine und mittlere Betriebe, die die Fahrzeuge
ihren Mitarbeitern zur Verfügung stellen, kön
schaftlicher Sicht immer die Gretchen- nen jedoch bereits bis zu drei Jahre vor dem
frage: Leasen oder finanzieren? Kauf bis zu 40 Prozent der voraussichtlichen
Netto-Anschaffungskosten steuerlich als Be
Und auch steuerlich sollte man die
triebsausgaben geltend machen (sogenannter
Angebote unter die Lupe nehmen. Investitionsabzugsbetrag – kurz IAB), sofern
die Fahrzeuge im Jahr der Anschaffung und im
Folgejahr betrieblich genutzt werden. Für das
Fahrzeug des Einzel- oder Mitunternehmers gilt
der Sonderzahlung zwar stetig sinkend, aber dies nur, wenn auch ein Fahrtenbuch ordnungs
lediglich verteilt über die Grundmietzeit aus gemäß geführt wird, mit dem eine betriebliche
wirkt. Beim Pkw-Leasing beispielsweise beträgt Nutzung von mindestens 90 Prozent nachge
der steuerliche Effekt der Sonderzahlung im wiesen werden kann. Weitere Voraussetzung
Erstjahr in der Regel gerade einmal 50 Prozent. für den IAB: Bilanzierer maximal 235.000 Euro
Betriebsvermögen / Überschussrechner maxi
Gewinnermittlungsart entscheidet Eine Schlusszahlung muss der ordentliche und mal 100.000 Euro Gewinn.
über Leasingsonderzahlung gewissenhafte Kaufmann hingegen in jedem
Jahr als Rückstellung berücksichtigen – insbe Kann der IAB gebildet werden, bedeutet dies,
Leasinggesellschaften werben meist mit ver sondere, wenn hohe Nachzahlungen absehbar dass die dadurch gesparten Steuern (sei es
meintlich unschlagbar günstigen Angeboten sind. Man erkennt, dass die steuerliche Be durch Steuererstattungen oder durch geringere
und auch hält sich das Gerücht, dass Leasing rücksichtigung beim Leasing durchaus etwas Vorauszahlungen) direkt für die Finanzierung
die steuerlich günstigere und einfachere Alter kompliziert sein kann. Hoteliers oder Gastro des gewünschten Fahrzeugs aufgewendet wer
native sei. Es ist dabei natürlich vollkommen nomen, die ihren Gewinn hingegen durch die den können. Bei Einzelunternehmen und Perso
richtig, dass man – anders als beim Erwerb sogenannte Einnahmen-Überschuss-Rech nengesellschaften beträgt dieser Steuereffekt
mit Finanzierung – die meist recht günstigen nung ermitteln, können Sonderzahlungen in im Spitzensteuersatz immerhin fast 18 Prozent
Leasingzahlungen und alle übrigen anfallen der Regel sofort in voller Höhe geltend machen. der Netto-Anschaffungskosten. Und bei sehr
den Betriebsausgaben sofort steuerlich geltend Eine Rückstellung für die Schlusszahlung ist hohen gewerbesteuerlichen Hebesätzen kann
machen kann. jedoch nicht zulässig. der Effekt sogar auf 20 Prozent ansteigen. Bei
Kapitalgesellschaften ergibt sich immerhin
Die Sache hat aber zumindest bei bilanzieren noch ein Steuereffekt von 12 bis 15 Prozent.
den Unternehmern einen gravierenden Haken: ei Finanzierung ist nur der
B Bei allen Rechtsformen können somit durch
Denn bei diesen sind die wirtschaftlichen Ver Zinsanteil abziehbar die geringere Kreditaufnahme Zinsen einge
bräuche und nicht die tatsächlichen Zahlungen spart werden.
für die Gewinnermittlung entscheidend. Danach Wer ein Fahrzeug dagegen selbst kauft und
muss eine anfängliche Leasingsonderzahlung finanziert, kann neben den laufenden Kosten, Steht das Fahrzeug erst einmal auf dem Hof,
nach der sogenannten Zinsstaffelmethode auf wie Versicherung, Steuern, Kraftstoff etc. für muss der IAB aufgelöst werden. Allerdings
geteilt werden, so dass sich der Aufwand aus das Fahrzeug zusätzlich Abschreibungen und muss dies im Ergebnis nicht erfolgswirksam
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STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Firmenwagen:
geschehen. Denn der IAB kann einfach mit
den Anschaffungskosten verrechnet wer
den, so dass sich das künftige Abschrei
bungsvolumen für die AfA mindert. Von den
Wie viel Luxus
verbleibenden Anschaffungskosten (bis zu
60 Prozent der ursprünglichen Netto-An
schaffungskosten) können dann zusätzlich
noch einmal Sonderabschreibungen von bis
ist erlaubt
zu 20 Prozent geltend gemacht werden. Be
zogen auf die Netto-Anschaffungskosten
sind dies noch einmal zwölf Prozent, die
Steuereffekte von fünf bis sechs Prozent
der Anschaffungskosten ausmachen. Und
bei einer optimierten Finanzierung hat der „Wenn es keinen Spaß macht, ist es kein kann es im Zweifel teuer werden. Denn in
Hotelier oder Gastronom noch keinen Cent Auto“ – so der der Chef von Toyota, Akio To diesem Fall wird der Privatanteil nach der
bezahlt! yoda, seinerzeit bei seinem Amtseintritt. 1-Prozent-Methode besteuert oder geschätzt.
Wenn es allerdings zu viel Spaß macht, ist Bei einem Bruttolistenpreis von 150.000
Wer hingegen nicht investiert, muss die Steu des Deutschen Lieblingskind unter Umstän Euro fallen so jährlich schon einmal 18.000
ern mit sechs Prozent Zinsen wieder an den den vor allem eins – keine Betriebsausgabe Euro allein für die private Nutzung an
Fiskus zurückzahlen. Bei dem Zinssatz ist mehr. Deshalb sollte jeder PS-begeisterte (1 % x 150.000 Euro x 12). Das sind bei ei
die Messe jedoch noch nicht gelesen, denn Hotelier oder Gastronom vor dem Erwerb nem Steuersatz von 42 Prozent mehr als
mittlerweile hegt selbst der Bundesfinanzhof eines Luxusschlittens einmal in sich gehen 7.500 Euro Einkommensteuer zuzüglich
Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit dieses und im Zweifel eine hieb- und stichfeste Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer.
Zinssatzes im Vergleich zum nachhaltig nied Argumentation für das Finanzamt vorwei
rigen Marktzinsniveau. sen können. Denn die steuerliche Abzugs
fähigkeit der Fahrzeugkosten hat dort seine Kein unbegrenzter Betriebs
Grenze, wo die Kosten als unangemessen ausgabenabzug
einzustufen sind.
Doch selbst wenn es unstrittig ist, dass der
Wirtschaftsprüfer Unternehmer das Fahrzeug ausschließlich
HELMUT BECK Versteuerung der Privatnutzung beruflich nutzt, dürfen die Kosten nicht un
steuerexperten@etladhoga.de ist ein teures Vergnügen begrenzt als Betriebsausgaben abgezogen
werden. So wurden beispielsweise einem
Generell und bei Luxusfahrzeugen und Sport- Tierarzt, der seinen Ferrari Spider zwar fast
wagen insbesondere wird unterstellt, dass ausschließlich beruflich nutzte, jedoch … >>
diese Fahrzeuge nicht nur betrieblich,
sondern auch privat und für die täglichen
Fahrten zwischen Wohnung und
„Wichtig ist, dass Hotel beziehungsweise Gaststätte
genutzt werden. Wurde dann
man bei einem auch noch kein ordnungs-
gemäßes Fahrten-
geplanten Invest- buch geführt,
ment zuvor mit sei-
nem Steuerberater
spricht. Vergleich-
bare Leasing- und
Finanzierungs
angebote helfen,
die steuerlich
günstigste
Entscheidung
zu treffen.“
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STEUERN SPEZIAL
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Fachkräfte zu gewinnen ist in
Folgende Umstände sind bei der Auch Vorsteuerabzug in Gefahr
Prüfung angemessener Aufwen- der heutigen Zeit kein leichtes
dungen zu berücksichtigen: Doch es sind nicht nur die laufenden Kos Unterfangen. Und gerade beim
• die Größe des Unternehmens, ten, auf denen der Unternehmer im Zweifel
sitzenbleibt. Auch der Vorsteuerabzug ist
Nachwuchs sieht es kaum bes-
• die Höhe des langfristigen
in Gefahr. In einem aktuellen Fall hatte ein ser aus, denn Auszubildende
Umsatzes und Gewinns,
Gebäudereinigungsunternehmen einen Lam sind am Arbeitsmarkt rar gesät.
• die Bedeutung des Repräsen borghini für rund 250.000 Euro gebraucht
tationsaufwands für den gekauft und vollständig dem Unternehmen Die Wettbewerber lassen sich
Geschäftserfolg nach der Art zugeordnet. Das Auto wurde vom Gesell dabei immer neue Strategien
der ausgeübten Tätigkeit, schafter-Geschäftsführer genutzt und die
• die Üblichkeit entsprechender
einfallen, um sich von der
Privatnutzung ordentlich nach der 1-Prozent-
Aufwendungen in vergleich Methode lohnversteuert. Für das Finanzamt Konkurrenz abzuheben und
baren Betrieben, dennoch ein klarer Fall von unangemesse die Vakanzen mit den Wunsch-
• sonstige Gründe für die Mehr- nem Repräsentationsaufwand mit der Folge,
dass es keinen Vorsteuerabzug gewährte. kandidaten zu besetzen.
aufwendungen.
Auch der Einwand des Unternehmens, dass
es ihrem Geschäftsführer in der Vergangen
>> …nur selten damit fuhr, durch das Finanz heit stets gelungen sei, über seine Sportwa Steuerfrei und mobil
gericht letztlich lediglich 2 Euro pro gefah genkontakte neue Kunden zu gewinnen, mit dem Jobticket
renen Kilometer als abziehbare Betriebsaus half nichts. Im Gegenteil. Das Finanzamt
gaben für den betrieblichen Nutzungsteil sah darin eher zufällige Akquise-Erfolge aus Eine mögliche Strategie besteht darin,
zugestanden. dem Bekanntenkreis des Geschäftsführers. dem Auszubildenden eine Mobilitätsga
rantie in Form eines Jobtickets auszu
Die Begründung der Bundesfinanzrichter: Wer sich dennoch einen Luxussportwagen stellen, das ab 2019 nicht zu versteuern
Als Betriebsausgabe abziehbar sind nur an für sein Unternehmen kauft oder least, sollte und sozialversicherungsrechtlich auch
gemessene Aufwendungen, nicht dagegen daher nicht nur behaupten, sondern auch nicht zu verbeitragen ist. Einziger Wer
unangemessener Repräsentationsaufwand. nachweisen können, dass ein solch teures mutstropfen beim Jobticket: Der Aus
Abziehbar sind danach nur Aufwendungen, Fahrzeug für seinen beruflichen Erfolg tat zubildende muss sich diesen Vorteil bei
die einem Fremdvergleich standhalten, d. h. sächlich erforderlich ist. seiner Einkommensteuererklärung auf
Ausgaben, die ein gewissenhafter Unter seine Entfernungspauschale anrechnen
nehmer tätigen würde. Dafür gibt es jedoch lassen. Die Werbungskostenpauschale
keine festen Grenzwerte, sondern es muss von 1.000 Euro bleibt davon unabhängig
jeder Einzelfall für sich geprüft werden. Im jedoch erhalten.
entschiedenen Fall zog das Finanzgericht
zur Ermittlung der noch angemessenen
Fahrzeugkosten die Kosten für aufwändige Steuerberater Firmenwagen auch für Azubis
re Modelle gängiger Marken der Oberklasse TIM BLAASE
(BMW und Mercedes Benz) zum Vergleich steuerexperten@etladhoga.de Wer als Gastronom oder Hotelier aber aus
heran. Zu Gunsten des Tierarztes ermittel der Masse hervorstechen will, der geht
ten sie die durchschnittlichen Kilometer noch einen Schritt weiter und stellt dem
kosten für das teuerste Vergleichsfahrzeug potenziellen Auszubildenden nicht nur
– einen Mercedes SL 600 – und kamen so eine Mitfahrgelegenheit, sondern gleich
auf die 2 Euro. ein ganzes Fahrzeug in Aussicht. Dies
„Wer sich einen Luxus- beginnt bei der Überlassung eines Fahr
rads für private Zwecke und den Weg zur
Angemessen oder nicht sportwagen für sein Arbeit und endet bei einem kleinen „ei
genen“ Pkw. Aber auch die Nutzung der
Damit können beispielsweise Fahrzeugkos Unternehmen kauft Fahrzeugflotte des Hotels oder Gasthofs
ten, die bei dem einen Hotelier als unange ohne individuelle Zuordnung zu einzelnen
messen angesehen werden, bei dem anderen oder least, sollte auch Arbeitnehmern oder Auszubildenden ist
durchaus angemessen sein. Entscheidend möglich.
ist, was der Unternehmer fundiert und nach nachweisen können,
vollziehbar vorlegen kann. Die Überlassung eines Fahrzeugs für private
dass ein solch teures Zwecke muss natürlich versteuert werden.
Wurde beispielsweise ein Pkw nur deshalb
erworben, um eine Geschäftsbeziehung zu
Fahrzeug für seinen Hierfür wird üblicherweise die 1-Prozent-
Methode angewendet, weil das Führen
stärken (Kauf einer Sportwagenmarke, des
sen Management das Hotel jährlich mehrfach
beruflichen Erfolg eines Fahrtenbuchs einen Auszubildenden
einerseits zwar durchaus diszipliniert und
für größere Firmenveranstaltungen bucht), erforderlich ist.“ damit eine Art erzieherischen Charakter
kann das als Grund dafür ausreichen, dass aufweist, andererseits aber auch sehr läs
auch ein teureres Fahrzeug angemessen ist. tig ist. Für die Ermittlung des Vorteils aus
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STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Bei einem kleinen Auto mit einem Brutto
listenpreis von 15.000 Euro muss ein Aus
Nicht auf der
zubildender beispielsweise 150 Euro nach
der 1-Prozent-Methode zusätzlich zu seinem
Salär versteuern. Fährt er an 15 Tagen je 15
Kilometer zur Arbeit, dann entspricht der
Strecke bleiben
geldwerte Vorteil von 67,50 Euro genau dem,
was er in seiner Einkommensteuererklärung
monatlich als Entfernungspauschale geltend
machen könnte. Übernimmt der Arbeitgeber
für nicht einmal 11 Euro im Monat die Pau
schalversteuerung, muss der Auszubildende
die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb
nicht versteuern. Auf der anderen Seite darf
Methode aber zusätzlich 0,03 Prozent des der Auszubildende die Entfernungspauschale
Steuerberater Bruttolistenpreises pauschal für 15 Tage pro dann aber nicht mehr in seiner Einkommen
JENS KRIESTER Monat und einfachen Entfernungskilometern steuererklärung geltend machen. Ob dies Sinn
steuerexperten@etladhoga.de als Sachbezug hinzu. macht, muss im Einzelfall durchgerechnet
werden. Denn auch die Versteuerung durch
15 Tage pro Monat – Dies kommt bei einem den Auszubildenden tut bei seinem sehr gerin
Auszubildenden oftmals sogar genau hin, weil gen Steuersatz meist nicht wirklich weh. Wenn
er üblicherweise nur drei Tage in der Woche er zusammen mit dem Sachbezug beispiels
im Betrieb und zwei Tage in der Berufsschu weise 750 Euro im Monat verdient, zahlt er
le ist. Die Fahrten zur Berufsschule gelten in gar keine Steuern. Und auch die Sozialabzüge
„Die Überlassung der Regel als Dienstfahrten und müssen nicht
besteuert werden.
bleiben recht überschaubar. Für sparsame
Hoteliers oder Gastronomen besteht sogar
eines Fahrzeugs Nutzt der Auszubildende das Fahrzeug nach
die Möglichkeit, den Sachbezug auf das regu
läre Ausbildungsgehalt anzurechnen, wenn
für private Zwecke weislich an weniger als 15 Tagen, um in das
Hotel oder das Gasthaus zu fahren, dann
der Auszubildende damit einverstanden ist.
Allerd ings darf die Vergütung in Sachbezügen
muss natürlich ver- kann sich für ihn auch die taggenaue Ermitt
lung lohnen, bei der lediglich 0,002 Prozent
(Kost und Logis, Fahrzeuggestellung etc.) nicht
mehr als 75 Prozent seiner Bruttovergütung
steuert werden. “ des Bruttolistenpreises pauschal je Tag und
einfachem Entfernungskilometer anzuset
betragen.
zen sind. In beiden Fällen kann der Arbeitge Im Ergebnis erscheint die Fahrzeug- oder Fahr
ber diesen Sachbezug bis zur Höhe der Ent radgestellung gerade für Azubis eine attraktive
der Privatnutzung nach der 1-Prozent-Methode fernungspauschale pauschal mit 15 Prozent und kostengünstige Option zu sein. Und auch
müssen monatlich ein Prozent des Bruttolis Einkommensteuer zuzüglich 5,5 Prozent Soli- Hoteliers und Gastronomen sollten überlegen,
tenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung daritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchen ob sie mit diesem Instrument Nachwuchs
als Sachbezug angesetzt und versteuert sowie steuer besteuern. Der Clou: In diesem Fall fallen akquirieren können, um nicht in Sachen Per
verbeitragt werden. keine Sozialversicher ungsbeiträge an! sonalgewinnung auf der Strecke zu bleiben.
Da Elektro- oder Hybridfahrzeuge in der An
schaffung etwas teurer sind als herkömmliche Durch den Mobilitätsfaktor
Fahrzeuge, können je nach Anschaffungs
datum des Fahrzeugs Abschläge hinsichtlich punkten und Auszubildende
der Anschaffungskosten für die Akkus bezie gewinnen!
hungsweise Batterien geltend gemacht wer
den, so dass der Sachbezug leicht sinkt. Für
zwischen dem 01.01.2019 und dem 31.12.2021
angeschaffte Fahrzeuge werden bei der Er
mittlung des geldwerten Vorteils aus der Pri
vatnutzung von Elektrofahrzeugen sogar nur
noch 50 % des Listenpreises angesetzt.
Wird in diesem Zeitraum ein Fahrrad überlas
sen, muss weder für die Privatfahrten noch für
Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb ein
Sachbezug angesetzt werden. Bei der Überlas
sung eines Kraftfahrzeugs beziehungsweise
als Kfz zugelassenen Fahrrads für Fahrten
zwischen der Wohnung und der ersten Tätig
keitsstätte kommen dagegen zur 1-Prozent-
STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Mit E-Auto und E-Bike
auf der Überholspur
Lange Zeit galten Dieselfahrzeuge als die Fahrzeuge der ersten
Wahl – zumindest, wenn mehr als 15.000 km pro Jahr mit dem
Fahrzeug zurückgelegt werden sollten. Doch angesichts des
vergleichbaren Dieselfahrzeugs oder Benziners. Damit
Dieselskandals und drohender Fahrverbote rücken Elektrofahr-
liegt auch der Bruttolistenpreis bei Erstzulassung höher
zeuge immer mehr in den Blick des Einzelnen. und in der Folge fällt auch der Nutzungswert für die
private Nutzung eines im Unternehmen vorhandenen
Elektrofahrzeugs höher aus.
A
uch wenn die ganz praktischen Überlegungen zu Damit sich dennoch mehr Unternehmer für ein umwelt
Reichweite, Ladedauer und flächendeckendem freundliches Auto entscheiden, darf der für die Berech
Netz von Ladestationen so manchen noch vom nung des Nutzungswertes relevante Bruttolistenpreis
Kauf abhält, ist die Bundesregierung bereits seit 2011 bezüglich der Batterie für 2013 und davor angeschaffte
bemüht, den Absatz von Elektrofahrzeugen steuerlich Elektrofahrzeuge um 500 Euro je kWh gekürzt werden.
zu fördern. Auch das neue Jahressteuergesetz weitet die Mit jedem Jahr einer späteren Neuanschaffung mindert
steuerlichen Fördermaßnahmen ab 2019 noch einmal sich dieser Wert um jeweils 50 Euro je kWh Batterie
aus, um so auch Unternehmen zum Kauf von Elektro kapazität. Für ein in 2018 angeschafftes Fahrzeug be
fahrzeugen besser anzusprechen. trägt die Kürzung 250 Euro je kWh Batteriekapazität und
50 Euro je kWh bei einer Anschaffung in 2022.
Privatnutzung von E-Fahrzeugen Für die Jahre 2019 bis 2021 sieht das Jahressteuerge
ist begünstigt setz 2018 eine andere Förderung der Elektromobilität
vor. Danach werden bei der Ermittlung des geldwerten
Die Umweltprämie des Bundeswirtschaftsministeriums Vorteils aus der Privatnutzung von Elektrofahrzeugen
für umweltfreundliche Elektrofahrzeuge und Plug-In- nur noch 50 % des Listenpreises angesetzt. Allerdings
Hybrid-Fahrzeuge in Höhe von bis zu 4.000 Euro ist ist diese Vergünstigung auf Elektro- und Hybridelek
eine Fördermöglichkeit. Diese ist beim Bundesamt trofahrzeuge begrenzt, die zwischen dem 01.01.2019
für Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle (www.bafa.de) und dem 31.12.2021 angeschafft oder geleast werden. Für
zu beantragen. Antragsberechtigt sind neben Unterneh davor oder danach angeschaffte oder geleaste Elektro-
men, Stiftungen, Körperschaften und Vereinen auch und Hybridelektrofahrzeuge gilt die bisherige Regelung.
Privatpersonen. Doch auch dann, wenn die festgelegten
Fördervoraussetzungen erfüllt und die Umweltprämie Für Unternehmer bringt die neue Regelung bei einem
bewilligt wurde, ist die Anschaffung eines solchen Fahr Bruttolistenpreis von 50.000 Euro und einem Steuer
zeugs immer noch preisintensiver, als der Kauf eines satz von 40 Prozent eine jährliche Einkommensteuer
10STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
ersparnis von 1.200 Euro zuzüglich Solidari angewandt werden. Die Folge ist ein Boom der
tätszuschlag im Verhältnis zur aktuell gültigen Firmenfahrräder – darunter sieht man viele
Regelung. Aber auch Arbeitnehmer, denen ein klassische Räder, aber auch das moderne E-Bike
umweltfreundliches Elektrofahrzeug auch zur Steuerberater ist auf dem Vormarsch.
privaten Nutzung überlassen wird, profitieren HAGEN LIPPKE
von dieser Neuregelung. Hierbei sparen Arbeit steuerexperten@etladhoga.de Zum 01.01.2019 wird der Einsatz eines Firmen
nehmer nicht nur Lohnsteuern, sondern auch fahrrads noch einmal besonders attraktiv. Denn
Sozialversicherungsbeiträge werden durch die ab diesem Zeitpunkt ist der private Nutzungs
begünstigte Berechnungsgrundlage eingespart. wert aus der Überlassung eines Firmenfahrrads
Im Ergebnis haben sowohl Arbeitgeber als auch sowie für die Nutzung Wohnung-Arbeitsstätte
Arbeitnehmer einen Vorteil. für den Mitarbeiter komplett steuer-und sozial
Hinweis: Die Kostenhalbierung gilt im Übrigen
„Auch nachträglich versicherungsfrei. Voraussetzung ist auch hier,
dass die Überlassung des Fahrrads zusätzlich
auch bei der Fahrtenbuchmethode. Die Gesamt
kosten werden dabei im Verhältnis der priva
auf Elektroantrieb zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erfolgt
und nicht durch Gehaltsumwandlung finan
ten zu den übrigen Fahrten aufgeteilt. Dabei
werden die Anschaffungskosten lediglich zu
umgerüstete Fahr ziert wird. Diese Steuerbefreiung ist zunächst
befristet bis zum 31.12.2021. Steuerfrei für
50 Prozent angesetzt. zeuge profitieren den Mitarbeiter ist ebenfalls der vom Arbeit
geber gestellte Ladestrom und die betriebliche
10 Jahre Kraftfahrzeugsteuer
unter Umständen Ladevorrichtung.
befreiung von der Steuer Achtung: Die Steuerbefreiung gilt für normale
Fahrräder und für Elektrofahrräder. Ist ein
Auch kraftfahrzeugsteuerlich fährt man elek befreiung.“ Elektrofahrrad jedoch verkehrsrechtlich als
trisch günstiger. Das Kraftfahrzeugsteuerge Kraftfahrzeug einzuordnen (z. B. Elektrofahr
setz enthält hierzu spezielle Regelungen für räder, deren Motor auch Geschwindigkeiten
reine Elektrofahrzeuge. Danach sind solche über 25 Kilometer pro Stunde unterstützt), gel
mit Erstzulassung zwischen dem 18.05.2011 Unternehmer, die diese Lademöglichkeiten ten für die Bewertung des geldwerten Vorteils
und dem 31.12.2020 für die Dauer von 10 Jahren schaffen und ihren Mitarbeitern zusätzlich die Regeln der Dienstwagenbesteuerung. Bei
komplett von der Kraftfahrzeugsteuer befreit. zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn zur Ver Anschaffung im Zeitraum 2019 bis 2021 gilt al
Kommt es innerhalb des 10-Jahres-Zeitraums fügung stellen, können dies sogar steuer- und lerdings auch für diese die neue Halbierung der
zum Halterwechsel, so geht die Befreiung für sozialversicherungsfrei tun. Gleiches gilt für Bemessungsgrundlage für Elektrofahrzeuge.
die verbleibende Zeit auf den neuen Besitzer mobile Ladevorrichtungen, die dem Mitarbei
über. Selbst nach Ablauf der 10 Jahre können ter zur privaten Nutzung überlassen werden.
Besitzer von reinen Elektrofahrzeugen noch Doch der Arbeitgeber muss noch nicht einmal
sparen, denn es wird lediglich die Hälfte der zwingend selbst für Lademöglichkeiten sorgen.
eigentlich zu zahlenden Kraftfahrzeugsteuer Er darf auch einen pauschalen Auslagenersatz
fällig. für das elektrische Aufladen des Dienstfahr
zeugs zahlen.
Übrigens: Auch nachträglich auf Elektroantrieb
umgerüstete Fahrzeuge profitieren unter Um Tipp: Nutzt der Arbeitnehmer sein privates
ständen von der Steuerbefreiung. Hier gelten Elektroauto für Dienstfahrten, so kann er hier-
noch einmal gesonderte Voraussetzungen. für auch dann die gesetzlich festgelegten pau
schalen Kilometersätze (0,30 Euro je km) in
Hinweis: Hybridfahrzeuge, die neben einem Anspruch nehmen, wenn die tatsächlich anfal
Elektromotor auch durch einen Verbrennungs lenden Aufwendungen je Kilometer wesentlich
motor angetrieben werden, gelten allerdings geringer sind. Dies kann daraus resultieren,
nicht als Elektrofahrzeuge im Sinne des Kraft dass der Arbeitgeber steuerfreie Lademöglich
fahrzeugsteuergesetzes. Diese Fahrzeuge sind keiten vorhält, der Arbeitnehmer an einer der
nicht steuerbegünstigt. unentgeltlich bereitgestellten Ladestationen
„tankt“ oder vom Arbeitgeber Zuschüsse zum
Stromtanken erhält.
Aufladen der Batterien kann
steuerfrei erfolgen
Auch Fahrräder und E-Bikes
Anders als Diesel- und Benzinfahrzeuge benö stark im Kommen
tigen Elektrofahrzeuge keine separaten Tank
stellen, sondern lediglich eine Steckdose. Da die Wenn man von Fahrzeugen spricht, darf man
Reichweite von Elektrofahrzeugen doch noch auch das Fahrrad keinesfalls vergessen. Für
immer stark variiert, ist es von Vorteil, wenn Firmenfahrräder galten bisher fast die gleichen
nicht nur zu Hause und im öffentlichen Raum steuerlichen Regelungen wie für Firmenwagen.
Lademöglichkeiten vorhanden sind, sondern Das bedeutet: Die 1-Prozent-Methode kann auch
auch im Unternehmen selbst. auf die Privatnutzung von Firmenfahrrädern
11STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Mit Zuzahlungen
zum Firmenwagen
Steuern sparen
Beispiel: Ein Hotelier überlässt seinem Kell-
ner einen Pkw mit einem Listenpreis von
G
20.000 Euro. Das Fahrzeug wird für Privat-
ute Arbeitskräfte sind heiß begehrt. so mindert diese Mehrzahlung allerdings fahrten und für die täglichen 10 km zur Arbeit
Doch nicht nur ein gutes Arbeits nicht das weitere Arbeitsentgelt. und zurück genutzt. Der geldwerte Vorteil
entgelt entscheidet darüber, ob der für den Kellner beträgt monatlich für die
potenzielle Mitarbeiter für das eigene Un Die Zuzahlungen müssen nicht in einem
Privatnutzung 200 Euro und 60 Euro für die
ternehmen gewonnen und auch gehalten festen Betrag vereinbart werden. Ebenso
Benutzung des Fahrzeugs auf dem täglichen
werden kann. Auch eine Mobilitätsgaran ist es denkbar, dass sich der Arbeitnehmer
Arbeitsweg. Im Rahmen der Überlassungs-
tie in Form eines Firmenwagens oder eines verpflichtet, die laufend anfallenden Aufwen
vereinbarung verpflichtet sich der Kellner zu
Firmenfahrrads könnte ein entscheidendes dungen, wie Kraftstoff, Park- und Mautgebüh
Puzzleteil im Wettbewerb mit anderen Un ren und die regelmäßige Reinigung des Fahr monatlichen Zahlungen von 200 Euro an den
ternehmen um die Gunst des (potenziellen) zeugs in der Waschanlage, zu übernehmen. Arbeitgeber, die dieser vereinbarungsgemäß
Mitarbeiters darstellen. Soll auch in diesem Fall die Minderung des bei der Lohnabrechnung einbehält.
geldwerten Vorteils im Rahmen der Lohn
Für die Besteuerung des geldwerten Vorteils
Doch so manchen Hotelier oder Gastronom abrechnung berücksichtigt werden, muss
aus den Fahrten Wohnung-Tätigkeitsstätte
schrecken die Kosten für eine Fahrzeugflotte der Arbeitnehmer alle Belege sammeln und
wählt der Arbeitgeber die Pauschalierung
zu Gunsten der Mitarbeiter ab. Besonders, diese spätestens zum Beginn des Folgemo
wenn kaum Dienstreisen anfallen, weil die nats in der Lohnabteilung einreichen. Soweit mit 15 Prozent Lohnsteuer zuzüglich Solida-
Mitarbeiter vor Ort gebraucht werden. Ein die Vereinbarung bereits eine gewisse Zeit ritätszuschlag und eventuell Kirchensteuer.
denkbarer Kompromiss könnte hier die Ver Gültigkeit hat, darf im Rahmen der Lohnbuch Im Ergebnis zahlt der Arbeitnehmer für den
einbarung zur Kostenteilung zwischen Ar haltung zunächst mit den Durchschnittswer Arbeitsweg keinen Cent und auch Sozial
beitgeber und Arbeitnehmer sein. Da es dafür ten aus der Vergangenheit gerechnet werden. versicherungsbeiträge fallen für Arbeitnehmer
keine gesetzlichen Vorgaben gibt, können die Doch spätestens in der Dezemberlohnabrech und Arbeitgeber nicht an. Allein der Hotelier
Vereinbarungen sehr verschieden gestaltet nung oder bei vorheriger Beendigung des Be bezahlt die Mobilitätsgarantie mit 9,50 Euro
werden. Sie reichen von der Überlassung des schäftigungsverhältnisses ist der angesetzte Lohnsteuer inkl. Solidaritätszuschlag. Wenn
Fahrzeugs zusätzlich zum vereinbarten Ar Durchschnittswert mit den realen Werten zu im Gegenzug der Kellner zufrieden und zudem
beitslohn über die Gehaltsumwandlung bis korrigieren. hochmotiviert ist, gute Arbeit abzuliefern, ist
zur Vereinbarung von festen oder variablen
die Win-win-Situation
Beträgen, die der Arbeitnehmer zu den lau Bei der Berechnung des geldwerten Vorteils
perfekt.
fenden Kosten des Fahrzeugs zu zahlen hat. können auch Zuschüsse des Arbeitnehmers
zu den Anschaffungskosten berücksichtigt
In der Lohnabrechnung ist die Überlassung werden. Zudem kann die vorstehende The
des Fahrzeugs grundsätzlich zu berücksich matik auch bei der Überlassung eines Fir Steuerberater
tigen. Wie hoch der lohnsteuerlich zu be menfahrrads zur Anwendung kommen. Egal CHRISTIAN SCHINDLER
rücksichtigende geldwerte Vorteil ausfällt, ob Rennrad, Mountainbike oder E-Bike – so steuerexperten@etladhoga.de
hängt sowohl vom überlassenen Fahrzeug mancher Arbeitnehmer hat Ambitionen, mit
(hier ist der Listenpreis entscheidend), als dem Fahrrad zu Arbeit zu kommen. Doch die
auch von der einfachen Entfernung zwi Anschaffungskosten können schnell einmal
schen Wohnort und erster Tätigkeitsstätte eine vierstellige Summe beanspruchen. Wenn
sowie andererseits von den vereinbarten nun die Anschaffung des Wunschfahrrads
Zuzahlungen ab. Denn mit den Zuzahlun durch den Arbeitgeber z. B. über ein Firmen „In der Lohnabrechnung
gen des Arbeitnehmers kann der geldwerte leasing erfolgt und der Arbeitnehmer einen
Vorteil bis auf null Euro gemindert werden. bestimmten Betrag X zuzahlt, wird gleich ist die Überlassung des
Jede Minderung wirkt sich nicht nur auf die
anfallende Lohnsteuer, sondern auch auf die
noch etwas Gutes für die körperliche Fit
ness getan. Damit die Privatnutzung des Fahrzeugs grundsätzlich
Beiträge zur Sozialversicherung aus. Zahlt
der Arbeitnehmer mehr als den lohnsteuer
Fahrrads ab 2019 steuerfrei ist, muss die
Zuzahlung allerdings aus dem Nettolohn
zu berücksichtigen.“
lichen Vorteil aus der Fahrzeugüberlassung, geleistet werden. Lassen Sie sich beraten.
12STEUERN SPEZIAL
AUSGABE 1/2019
Alles für den Gast: los angebotene Leistung gar kein Geld fließt,
liegt falsch. Denn der mit dem Gast vereinbarte
Zimmerpreis ist steuerlich als sogenanntes
Parkplätze oder Shuttle- Kombiangebot zu beurteilen und in diesem
steckt eben auch ein gewisser Preisanteil für
die Bereitstellung des Parkplatzes. Die Höhe
service kostenlos des Anteils lässt sich mithilfe der entstandenen
Selbstkosten bestimmen, die dann ins Verhält
nis zu den Übernachtungen zu setzen sind.
Kann die Hotelgaststätte, der Wellness- und/
E
gal ob Dienstreise oder Erholungsu r- Aus seiner Sicht sind die Aufwendungen für oder Saunabereich auch von Gästen aus der
laub – bei der Auswahl des Hotels ist die Bereitstellung von Parkmöglichkeiten oder Umgebung genutzt werden, die nicht im Hotel
auch die Anreisemöglichkeit ein Krite auch der Shuttleservice im Zimmerpreis bereits eingecheckt haben, so sind auch diese Gäste
rium für oder gegen ein Hotel oder eine Pensi mitkalkuliert. In der Konsequenz stellt sich un mitzuzählen.
on. Ein Großteil der Gäste reist nach wie vor weigerlich die Frage nach der Umsatzsteuer. Der
mit dem eigenen Fahrzeug an. Verständlich, ermäßigte Steuersatz von 7 Prozent darf hierbei
wenn sie ihren „Liebling“ sicher, bequem und nicht zur Anwendung kommen, denn dieser ist in Steuerberater
beschützt in der Nähe des Hotels abstellen Hotellerie und Gastronomie ausschließlich den BERND LANG
wollen. Aus diesem Grund hat fast jedes Hotel Beherbergungsleistungen und dem Speisenver steuerexperten@etladhoga.de
eine eigene Parkfläche für die Gästefahrzeuge. kauf außer Haus vorbehalten. Und dieser Begriff
Wird die Parkmöglichkeit dann noch unent der Beherbergungsleistung ist sehr eng ausgelegt.
geltlich zur Verfügung gestellt, so gibt es aus Daher zählt der kostenlose Parkplatz oder der
Sicht des Gastes einen Pluspunkt für das Ho unentgeltliche Shuttleservice genauso wenig zur
tel. Doch auch bei umweltbewussten Gästen, Beherbergung im engeren Sinne, wie beispielswei
die mit der Bahn anreisen, kann der Hotelier se ein Frühstück, die Nutzung des hoteleigenen „Es gibt mehrere Mög-
punkten, wenn er einen Shuttleservice anbie
tet, der den Gast vom Bahnhof abholt und bei
Schwimmbads oder auch des Wellness- und/oder
Saunabereichs. Diese Leistungen unterliegen alle
lichkeiten, die Zufrie-
Abreise wieder dorthin zurückbringt. Doch dem Regelumsatzsteuersatz von 19 Prozent. denheit des Gastes zu
ist die ohne gesondertes Entgelt erbrachte
Serviceleistung auch für den Hotelier ohne Wer jetzt denkt, Umsatzsteuer nur abführen
steigern und dennoch
steuerliche Konsequenz? Hier lautet die Ant zu müssen, wenn er für die Leistung ein Ent die steuerlichen Erfor-
wort des Finanzamtes: Nein! gelt erhält, nicht aber, sofern für eine kosten
dernisse zu beachten.“
Beispiel: Ein Hotel mit einer Bettenkapazität von 50 Betten hat eine Auslastung von
Hoteliers, die die Parkplatznutzung oder den
64 Prozent, d. h. 11.680 Übernachtungen mit einem durchschnittlichen Zimmerpreis von
Shuttleservice bisher kostenlos anbieten, sollten
95 Euro konnten verbucht werden. Zusätzlich wurde der Sauna- und Wellnessbereich
sich überlegen, ob künftig ein gesondertes Ent
von 820 Gästen aus der Umgebung genutzt, die zum Teil auch mit eigenem Fahrzeug
gelt für die Nutzung erhoben werden kann. Dabei
anreisten und sich freuten, wenn einer der 25 kostenfreien Parkplätze noch frei war.
sollte auch sichergestellt werden, dass nur Gäste
Die jährlichen Kosten für die Errichtung und Instandhaltung der Parkfläche betragen
des Hauses den Parkplatz nutzen oder alternativ
laut Buchhaltung 20.000 Euro. Für den Shuttleservice werden in der Buchhaltung 2.920
ein separates Entgelt bei der Auffahrt auf die
Euro Aufwendungen ausgewiesen. Parkfläche gezahlt werden muss. Andernfalls
Diesem Betrag stehen 12.500 „Nutzer“ (11.680 Übernachtungen und 820 externe Sau- könnte das Finanzamt einen Sicherheitszuschlag
na-/Wellnessgäste) gegenüber. Damit sind nach der pauschalen Betrachtungsweise des vornehmen. Unternehmer, die sich nicht mit dem
Finanzamtes von jedem Gast 1,60 Euro je Parkplatznutzung „gezahlt“ worden. Daraus Gedanken einer kostenpflichtigen Parkplatzge
ergibt sich eine Umsatzsteuer von 0,30 Euro je Nutzung (1,60 Euro x 19 Prozent). Im stellung anfreunden können, sind gezwungen
erzielten Zimmerpreis von brutto 95 Euro sind somit pauschale „Parkplatzgebühren“ anhand einer Kostenschätzung die Parkplatz
von 1,90 Euro enthalten. Für den Shuttleservice werden nur die Übernachtungen ins nutzung aus der Übernachtungsrechnung her
Verhältnis zu den entstandenen Aufwen- ausrechnen. Alternativ könnte auch ein
dungen gesetzt, da dieser Service nur den brutto Umsatzsteuer netto kostenpflichtiger Parkplatz eingeräumt
Hotelgästen zur Verfügung steht. Auf den werden und der Gast bekommt einen
Übernachtung 92,80 € 7% 6,07 € 86,73 €
Shuttleservice entfallen pro Übernachtung Gutschein, z. B. für den nächsten Gast
Parkplatz 1,90 € 19 % 0,30 € 1,60 € stättenbesuch. Damit wird die Zufrie
Aufwendungen von netto 0,25 Euro (2.920
denheit des Gastes gesteigert und ein
Euro/11.680 Übernachtungen). Darauf ent- Shuttle 0,30 € 19 % 0,05 € 0,25 €
potenzieller Umsatz im hauseigenen
fällt eine Umsatzsteuer von 0,05 Euro.
Gesamt 95,00 € 6,42 € 88,58 € Restaurant mit einem kleinen Rabatt
In der Summe ergibt sich pro Übernachtung angebahnt. Auch die Integration der
eine Umsatzsteuer von 6,42 Euro. Soweit das Hotel die Übernachtungserlöse nicht Parkplatznutzung in ein bestehendes Business
aufgeteilt, sondern insgesamt dem ermäßigten Steuersatz unterworfen hat, wurden package oder in ein ähnliches Paket, welches alle
0,21 Euro je Übernachtung zu wenig Umsatzsteuer abgeführt (7 Prozent aus 95 Euro = Leistungen enthält, die keine Beherbergungs
6,21 Euro; Differenz aus 6,42 Euro und 6,21 Euro beträgt 0,21 Euro). Auch wenn der leistungen sind und deshalb dem Regelsteuer
Betrag minimal erscheint, ergibt sich in der Summe aller Übernachtungen ein Betrag satz von 19 Prozent unterliegt, ist denkbar.
von 2.452,80 Euro (0,21 Euro x 11.680 Übernachtungen).
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