Die Besteuerung von Glück - Alexandria (UniSG)
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330
Die Besteuerung von Glück
Peter Hongler
Peter Hongler, Prof. Dr.,
dipl. Steuerexperte, Ordent
licher Professor für Steuer
recht an der Universität
St.Gallen (HSG), Counsel bei
Walder Wyss AG, Zürich
Glück spielt eine entscheidende Rolle bei der Frage, wie La chance joue un rôle décisif dans la question de savoir
viel Einkommen eine Person in einem Jahr bzw. in ih- quel revenu une personne réalise sur une année ou sur
rem ganzen Leben realisiert. Dieser Beitrag untersucht, l’ensemble de sa vie. Cet article examine si le droit fiscal
ob das Schweizer Steuerrecht dem Faktor Glück bei der suisse prend en compte le facteur chance dans la fisca
Besteuerung Rechnung trägt und ob Personen, die in lité et si les personnes particulièrement chanceuses
ihrem Leben besonders viel Glück haben, auch beson- dans la vie supportent également des charges parti
ders hohe Lasten tragen. Bezug genommen wird hierzu culièrement élevées. A cette fin, il est fait référence
auf die philosophische Diskussion zum Glück-Egalitaris- à la discussion philosophique sur l’égalitarisme des
mus und auf finanzwissenschaftliche Untersuchungen chances et aux études financières sur l’égalité des
zur Chancengleichheit. chances.
IFF Forum für Steuerrecht 2021 © IFF-HSGPeter Hongler, Die Besteuerung von Glück 331
Inhalt
1 Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 6 Kritik am Glück-Egalitarismus . . . . . . . . . . . . . . . 336
2 Was ist Glück? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 7 Neutralisierung von Glück verstanden
als Ermöglichung von Chancengleichheit . . . . . . . . . 337
3 Das Leben und der Einfluss von Glück . . . . . . . . . . . 331
8 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
4 Die philosophische Debatte . . . . . . . . . . . . . . . . 332 Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
5 Die steuerrechtliche Behandlung von Glück . . . . . . . . 333 Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
5.1 Grundlagen zur Steuergerechtigkeitsdiskussion . . . . . 333 Praxisanweisungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
5.2 Die Einkommenssteuer und die Steuerfreiheit
von Kapitalgewinnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
5.3 Erbschaftssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
1 Einleitung1 zungen vom steuerbaren Einkommen abgezogen wer
den.2 Viele Krankheiten, aber auch Unfälle, entstehen
Vorweg ein Disclaimer: Ich bin nicht für oder gegen hö ohne bewusstes Zutun der steuerpflichtigen Person (z. B.
here Steuern und lasse mich auch nicht so interpretieren. aufgrund genetischer Prädisposition) und insofern macht
Es geht nachfolgend einzig um die Frage, ob Glück bei es durchaus Sinn, dass dieses Pech durch den Abzug zu
der Verteilung der Steuerlast eine Rolle spielen soll. Bei mindest steuerlich sozialisiert wird. Noch offensichtli
spielhaft kann das folgende Gedankenspiel angestellt cher ist dies bei der obligatorischen Krankenversiche
werden: Angenommen, der Staat muss 100 an Steuern rung, die dieses ungleich verteilte Pech in der Gesell
einnehmen; wie sollen diese 100 auf die Mitglieder einer schaft ebenfalls ausgleichen soll. Aber, wie erwähnt, be
Gesellschaft verteilt werden und soll Glück hierfür eine schäftige ich mich nachfolgend ausschliesslich mit
Rolle spielen? glücklichen Zufälligkeiten.
Beginnen wir mit einer Analyse, was Glück überhaupt ist. Es geht entsprechend im Folgenden um Glück bei der
Einkommenserzielung, d. h. um die Frage, inwieweit der
Gesetzgeber die Tatsache belohnt oder bestraft, dass
Person A ein Einkommen von CHF 100 erzielt, das auf
2 Was ist Glück? Glück basiert, und Person B über ein Einkommen von
Die Abhandlung nimmt Bezug auf Glück im Sinne von CHF 100 verfügt, das auf harte Arbeit bzw. bewusste Ent
«Glück haben» und nicht im Sinne von «glücklich sein». scheide von B zurückzuführen ist.
Glück im Sinne von «Glück haben» ist ein Synonym für
Zufälligkeiten, denen ich etwas Positives abgewinnen
kann. Das heisst, im Zentrum steht die Frage, ob Glück
im Sinne von positiven Zufälligkeiten eine Rolle für das 3 Das Leben und der Einfluss von
Erzielen von Einkommen spielt. Glück
Im Übrigen wäre es auch eine Untersuchung wert, wie In der Philosophie wird unterschieden zwischen rohem
die Steuergesetze mit Pech im Leben, verstanden als Zu Glück und beeinflussbarem Glück. Rohes Glück kann de
fälligkeiten, denen ich nur etwas Negatives abgewinnen finiert werden als subjektiv unvermeidbare Zufälle oder
kann, umgehen. Nur als Beispiel: Krankheits- und Un Glück, das nicht bewusst beeinflussbar ist.3 Das heisst,
fallkosten können bekanntlich unter gewissen Vorausset wenn ich mich bewusst einem Glücksentscheid aussetze,
so ist das positive Resultat beeinflussbares Glück. Es
braucht somit aus Sicht der steuerpflichtigen Person zu
1 Bei der vorliegenden Abhandlung handelt es sich um eine mindest das Bewusstsein, einen Einfluss auf etwas zu ha
leicht angepasste Version der am 28.9.2021 gehaltenen An- ben. Wenn mir gar nicht bewusst ist, dass ich etwas be
trittsvorlesung an der Universität St.Gallen. Der Autor dankt
Frau Delia Lohmann, B.A. HSG in Law and Economics, für die
tatkräftige Unterstützung bei der Erstellung der Fussnoten
und der Verzeichnisse und Frau Ariane Menzer, M.A. HSG in 2 Art. 33 Abs. 1 lit. h DBG.
Law and Economics, für das Zusammenstellen des Zahlen- 3 Vgl. hierzu im Detail V allentyne , Brute Luck, Option Luck, and
materials in Abschn. 7. Equality of Initial Opportunities, 531 ff.
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2021332 Peter Hongler, Die Besteuerung von Glück
einflussen kann, ist der positive Erfolg weiterhin rohes Allerdings haben Sie auch auf Ihrem späteren Lebensweg
Glück. Dies klingt alles etwas abstrakt. Hierzu ein Bei verschiedentlich rohes Glück, das die Einkommenshöhe
spiel: beeinflusst. Angenommen, Sie schlagen den Weg des
Steuerberaters oder der Steuerberaterin ein, so hängt Ihr
Gehen Sie davon aus, Sie haben zwei gleich lange Wege
Lohn stark davon ab, wie der Staat den Steuerberatungs
zum Bahnhof und Sie fällen heute bewusst den Ent
markt reguliert. Angenommen, der Staat verlangt, dass
scheid, den Weg A und nicht wie sonst den Weg B zu ge
nur noch diplomierte Steuerexperten und Steuerexpertin
hen. Wenn Sie nun CHF 100 auf der Strasse finden, ist
nen beratend und/oder prozessierend tätig sein dürfen, so
das erzielte Einkommen zwar auf einen bewussten Ent
verknappt dies das Angebot und erhöht die Preise. Sie
scheid zurückzuführen (die Wahl des Weges), aber Ihnen
verdienen demnach mehr. Ganz viele weitere solche ro
war gar nicht bewusst, dass dieser Entscheid einen Ein
hen Zufälle spielen auch in Ihrem späteren Leben eine
fluss auf Ihr Einkommen haben kann. Dies ist rohes
Rolle. Wir dürfen also nicht dem Irrglauben verfallen,
Glück. Wenn Sie aber bewusst heute Lotto spielen und
dass das uns verfügbare Einkommen nur durch unser be
gewinnen, ist dies nicht rohem Glück geschuldet, sondern
wusstes Zutun und unsere harte Arbeit erzielt wird.
Sie haben bewusst diesen Entscheid gefällt und auch mit
einem Gewinn gerechnet bzw. besser auf einen Gewinn Zusammenfassend ergibt sich, dass Glück sowohl bei Ih
gehofft. Es handelt sich um beeinflussbares Glück. ren Startchancen eine Rolle spielt als auch im künftigen
Leben. Bei den Startchancen spielt das rohe Glück eine
Betrachten wir den Lebensweg einer Person, so ist die
grosse Rolle; je älter wir werden, desto eher wird jedoch
Erzielung von Einkommen sowohl von rohem Glück als
auch das beeinflussbare Glück relevant. Wie bereits er
auch von beeinflussbarem Glück geprägt. Ich wurde in
wähnt, geht es nachfolgend einzig um die Frage des Zu
Berneck, einer Gemeinde im St.Galler Rheintal, geboren.
sammenhangs zwischen Glück und erzieltem Einkom
Meine Chance, eine Matura zu machen, lag gemäss heu
men.
tigen Zahlen bei 12,9 %. Wäre ich in Mörschwil geboren,
läge die Chance bei 25 % und damit fast doppelt so hoch.4
Das ist rohes Glück, denn der Geburtsort steht nicht zur
Disposition. Ich persönlich kann nichts dafür, dass ich in
4 Die philosophische Debatte
Berneck und nicht in einer anderen Gemeinde geboren
wurde. Welche moralischen Folgen hat nun diese erwähnte Un
terscheidung zwischen rohem Glück und beeinfluss
Selbstverständlich – und dies ist noch viel wichtiger –
barem Glück? Der Glück-Egalitarismus, wie er von
basiert auch die Familiensituation auf rohem Glück. Die
Ronald Dworkin6 und anderen vertreten wird, versucht
Zufälligkeit, in welche Familie Sie geboren werden, hat
das rohe Glück in einer Gesellschaft zu neutralisieren.
einen enormen Einfluss auf Ihr späteres Einkommen. Je
Eine ungleiche Verteilung in einer Gesellschaft ist inso
älter wir werden, desto bewusster fällen wir allerdings
fern ungerecht, als sie nicht auf Entscheide und Verdiens
auch Entscheide, die unseren Lebensweg prägen. Das
te in einer Gesellschaft zurückzuführen ist.7
heisst, die Bedeutung des beeinflussbaren Glücks nimmt
zu und die Bedeutung von rohem Glück nimmt mit stei Dieser Auffassung folgend ist nur das rohe Glück unge
gendem Alter ab, zumindest hinsichtlich der Einkom recht.8 Das heisst, es geht darum, der persönlichen Ver
menserzielung. antwortung in einer gesellschaftsbezogenen Gerechtig
keitstheorie Rechnung zu tragen.9 Innerhalb einer Gesell
Wiederum ein Beispiel: Nach der Matura habe ich mich
schaft ist das rohe Glück ungerecht verteilt und darum
entschieden, in Bern zu studieren; hätte ich die Universi
sollten wir dieses ausgleichen. Im Übrigen ist dieses Ge
tät St.Gallen gewählt, wäre mein Lohn heute vielleicht
dankenexperiment auch politisch spannend, da es egali
doppelt so hoch.5 Dies war ein mehr oder weniger be
täre Tendenzen der linken Seite mit der Fokussierung auf
wusster Entscheid und damit ist die Lohndifferenz auf
Eigenverantwortung der bürgerlichen Seite kombiniert
grund der Wahl der Universität nicht rohem Glück ge
bzw. Überlappungen aufzeigt. Oder anders gesagt, ver
schuldet, sondern hängt damit zusammen, dass ich mich
langt der Glück-Egalitarismus eine Umverteilung in
bewusst für den Studienort Bern entschieden habe.
6 Obwohl D workin selbst die Bezeichnung ablehnt (vgl. mwH
L ippert -R asmussen , Justice and Bad Luck, Kapitel 2).
7 Vgl. hierzu auch C ohen , Rescuing Justice and Equality, 1 ff.
4 Die Zahlen basieren auf den Jahren 2014 – 2016 (vgl. mwH 8 D workin , What is Equality? Part 2: Equality of Resources, 292 ff.
H oidn /S chultheis , Maturitätsquoten im Kanton St.Gallen – eine 9 Selbstverständlich gibt es ganz unterschiedliche Ansätze, den
aktuelle Bestandsaufnahme, 51). Glück-Egalitarismus auszuformulieren (vgl. bspw. hierzu
5 Dies ist selbstverständlich keine empirische Aussage. A rneson , Luck Egalitarianism Interpreted and Defended, 7 ff.).
IFF Forum für Steuerrecht 2021 © IFF-HSGPeter Hongler, Die Besteuerung von Glück 333
einem Staat, die der Eigenleistung der Bürger jedoch zwar plausibel, es kann aber nicht das Ende der Ge
grosse Bedeutung beimisst. schichte sein.14
Der Glück-Egalitarismus ist selbstverständlich ein sehr Eine der grössten Schwächen des Leistungsfähigkeits
weitgehender Ansatz und er wurde von verschiedenen prinzips ist, dass es auf der marktmässigen Einkommens
Seiten auch kritisiert. Darauf ist noch einzugehen. Aller verteilung aufbaut.15 Gerecht ist eine Situation, wenn
dings ist doch zu konstatieren, dass intuitiv die Position zwei Personen mit gleichem Einkommen gleich besteuert
durchaus überzeugend ist, wonach diejenigen, die im Le werden. Wie aber bereits erwähnt, ist das Verdiente je
ben mehr rohes Glück haben, auch mehr Lasten tragen doch nicht zwingend gleichermassen verdient. So kennen
sollen. Wenn ich mich hinter dem Schleier des Nichtwis wir alle wohlhabende Personen, die es verdient hätten,
sens10 über die wesentlichen Institutionen einigen müsste, arm zu sein, und arme Personen, die es verdient hätten,
spräche einiges dafür, dass ich das erzielte rohe Glück wohlhabend zu sein.16 Kurzum, ein Steuergerechtigkeits
zumindest anteilig ausgleichen sollte. Darauf ist im Fol ansatz, der einzig das erzielte Einkommen betrachtet, ist
genden zurückzukommen. unzureichend, da ausgeblendet wird, wie das Einkommen
generiert wurde.17
Schauen wir uns jetzt aber an, wie das Schweizer Steuer
recht mit der Glückskomponente umgeht. Obwohl dieses Axiom des schweizerischen Steuerrechts,
wonach gleich hohes Einkommen gleich besteuert wer
den soll, als Kern der juristischen Steuergerechtigkeits
debatte gilt, zeigt sich in der Praxis, dass es vielerlei Ab
5 Die steuerrechtliche Behandlung weichungen gibt. Im Folgenden ist zu prüfen, wie die
von Glück verschiedenen Steuergesetze mit Glück umgehen und ob
trotz dieser verfehlten Gerechtigkeitsüberlegungen auf
5.1 Grundlagen zur Steuergerechtigkeits-
grund des Leistungsfähigkeitsprinzips die Steuergesetze
diskussion
u. U. den bestrafen, der rohes Glück im Leben hat. Kon
Die Steuergerechtigkeitsdebatte in der Schweiz ist – wie kret behandle ich v. a. die Einkommens- und die Erb
in allen Staaten – eine aufgeladene und emotionale De schaftssteuer.
batte. Die Steuerrechtswissenschaft versucht dieser Emo
tionalität etwas zu entgegnen. Das emotionale Beruhi 5.2 Die Einkommenssteuer und die Steuer-
gungsmittel11 hierzu ist das Leistungsfähigkeitsprinzip, freiheit von Kapitalgewinnen
das der Steuergerechtigkeitsdebatte eine Objektivität ver
Die Schweiz folgt bekanntlich der Prämisse, dass das ge
leihen soll. Dieses Leistungsfähigkeitsprinzip hat in der
samte Nettoeinkommen mit einer einzigen Einkommens
Schweiz denn auch Verfassungsrang.12 Für gewöhnlich
steuer belastet werden soll,18 so dass der Steuersatz für
wird argumentiert, das Leistungsfähigkeitsprinzip und
Arbeitseinkommen und Einkommen aus beweglichem
damit die Verfassung verlangten eine horizontale und
Vermögen grundsätzlich der gleiche ist. Es spielt dem
eine vertikale Gleichbehandlung.13
nach keine Rolle, ob jemand CHF 1000 als Zinsen oder
Horizontale Gleichbehandlung bedeutet, dass Personen CHF 1000 als Einkommen aus unselbständiger Erwerbs
mit gleicher Leistungsfähigkeit gleich viel Steuern be tätigkeit erzielt. Beide Einkunftsarten werden gleich be
zahlen sollen, und vertikale Gleichbehandlung bedeutet, steuert.19
dass Personen mit höheren Einkünften auch höhere Steu
Dies ist nicht selbstverständlich, gibt es doch in anderen
erlasten tragen sollen. Als Vergleichsobjekt wird regel
Ländern duale Systeme, die bspw. Einkünfte aus Kapital
mässig auf das Nettoeinkommen Bezug genommen. Das
heisst, zwei Personen mit je einem Nettoeinkommen von
CHF 50 000 sollen gleich besteuert werden. Dies klingt
14 So auch N am , Taxing Option Luck, 1083.
15 Dazu bereits H ongler , Das Leistungsfähigkeitsprinzip – eine
moralische Illusion, Rz 33 ff.
16 N am , Taxing Option Luck, 1083.
17 Interessanterweise gibt es ein Beispiel, bei dem die Einkom-
mensgenerierung eine Rolle spielt, und zwar die Dividenden.
10 Angelehnt an R awls , A Theory of Justice, 118 ff., der jedoch In diesem Zusammenhang wurde traditionell argumentiert,
keinen Glück-Egalitarismus vertrat. Allerdings steht auch Rawls dass eine Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung
der nachfolgend noch zu besprechenden Chancengleichheit sachgerecht sei, da die Dividenden ja schon einmal besteuert
positiv gegenüber (vgl. insb. Gerechtigkeitsprinzip Nr. 2b – wurden. D. h., Dividenden dürfen anders behandelt werden,
Rawls, A Theory of Justice, 53). da bei ihrer Entstehung bereits eine Steuer (die Gewinnsteu-
11 Kritisch hierzu bereits H ongler , Das Leistungsfähigkeitsprin- er) angefallen ist. Vgl. hierzu mwH, aber nicht explizit in die-
zip – eine moralische Illusion, Rz 1 ff. sem Punkt BGE 136 I 49, 57 ff., E. 4.
12 Art. 127 Abs. 2 BV. 18 Vgl. insb. Art. 16 Abs. 1 DBG.
13 Vgl. bspw. BGE 133 I 206, 218, E. 7.2. 19 Art. 17 DBG bzw. Art. 20 DBG.
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2021334 Peter Hongler, Die Besteuerung von Glück
vermögen anders besteuern als Lohneinkommen.20 Es überlegungen scheitert. Wie können wir denn genau mes
scheint offensichtlich, dass im schweizerischen System sen, wer wie viel Glück hat und wie viel es zu neutralisie
dem rohen Glück kaum Bedeutung zukommt. Anders ge ren gibt? Einen Ansatz gäbe es zumindest hinsichtlich
sagt, spielt es dieser Grundprämisse folgend keine Rolle, des Kapitaleinkommens. Um die genaue Bedeutung von
ob jemand eine Einkunft verdient hat oder nicht. Nicht Glück bei Kapitaleinkommen zu eruieren, ist bei den Ein
überraschend wird dieses Thema auch durch die 99%-In künften aus beweglichem Vermögen vermutlich zwischen
itiative aufgegriffen, über die Ende September 2021 ab einer risikolosen und einer risikobehafteten Komponente
gestimmt wurde. In deren Argumentarium wird beispiels zu unterscheiden.
weise festgehalten:
Die risikolose Komponente ist nichts anderes als die Ent
«Wenn wir eine gerechte Welt schaffen wollen, dürfen angebore- schädigung für das Warten bis zum Konsum. 22 Das heisst,
ne Privilegien nicht mehr zählen als harte Arbeit.»21
wenn ich Vermögen besitze, kann ich durchaus einen ri
Die 99%-Initiative hat in diesem Punkt etwas für sich, da sikolosen Ertrag realisieren, bspw. wenn ich eine Bun
im Ansatz versucht wird, Argumente des Glück-Egalita desobligation kaufe – diese Komponente hängt nicht von
rismus aufzugreifen. Bei näherem Betrachten zeigt sich Glück ab. Der Zins auf einer Bundesobligation ist somit
jedoch, dass es gar nicht so klar ist, ob Kapitaleinkom die Entschädigung dafür, dass ich das Geld noch nicht di
men (z. B. Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne) unver rekt nach Erhalt konsumiere. Im Falle einer Bundesobli
dienter ist als Erwerbseinkommen. Beide können zu gation ist sowohl die Auszahlung des Ertrags als auch die
grossen Teilen auf rohes Glück zurückzuführen sein und Rückzahlung der Investition sicher. Erwerbe ich jedoch
beide können auf bewussten Entscheiden der steuer Aktien eines Pharma-Unternehmens, ist weder das eine
pflichtigen Person beruhen und damit auf beeinflussba noch das andere sicher und die Auszahlung des Ertrags
rem Glück. Hierzu ein Beispiel: und die Rückzahlung der Investition sind von Zufällen
abhängig, die ich nicht steuern kann. Ich kann bspw.
Nehmen wir eine Person, die von Geburt an grosse Unter
nicht beeinflussen, ob ein Medikament trotz Zulassung
stützung erhalten hat und in sehr gute Verhältnisse gebo
nicht doch Nebenwirkungen entfaltet, was zu einem
ren wurde. Diese Person arbeitet nach dem Studium nur
Kurssturz führen wird. Gleichzeitig kann ich nicht beein
zu 60 % und erzielt ein Einkommen von CHF 60 000. Die
flussen, ob das Pharma-Unternehmen aufgrund einer
restliche Zeit frönt sie ihren Hobbys. Andererseits neh
neuen Pandemie zusätzliche Gewinne erzielt. Das heisst,
men wir eine Person, die in sehr schwierigen Verhältnis
wenn ich Glück besteuern möchte, müsste ich diese Divi
sen geboren wurde, aber durch harte Arbeit einen jährli
dendenerträge oder die Wertsteigerung auf den Aktien
chen Lohn von CHF 60 000 erzielt. Diese beiden Perso
besteuern.
nen werden gleich besteuert. Aber sind die CHF 60 000
gleichermassen verdient? Daraus folgt, dass eine Besteuerung der Gewinne dazu
dient, das unterschiedliche Glück von Investoren auszu
Angenommen, die beiden Personen investieren die ersten
gleichen – zumindest mehr als in einem steuerfreien Sys
CHF 10 000 aus Erwerbseinkommen in Aktien, und zwar
tem.23
in Aktien von zwei verschiedenen Gesellschaften. Beide
machen eine saubere Marktanalyse und hören auf Ana Das Schweizer Einkommenssteuerrecht stellt bekanntlich
lysten. Leider ist nur eines der beiden Investments ge Kapitalgewinne steuerfrei.24 Besonders befremdlich hin
winnbringend. Beide verkaufen die Aktien wieder. Die sichtlich der Bedeutung von Glück ist die auf finanz
freizeitliebende Person macht keinen Gewinn, aber auch mathematischen Überlegungen beruhende Steuerfreiheit
keinen Verlust, d. h., sie verkauft zu CHF 10 000. Die des Kapitalgewinnanteils bei strukturierten Produkten.25
hart arbeitende Person macht einen Gewinn von Dort wird bspw. bei Entschädigungen unterschieden,
CHF 10 000. Ist dieser Gewinn nun auf harte Arbeit oder welcher Anteil finanzmathematisch auf Kapitalgewinn
Glück zurückzuführen? und welcher auf (risikolose) Zinserträge zurückzuführen
ist. Nur Letztere (d. h. die risikolose Komponente) wer
Diese Beispiele zeigen auf, dass der Versuch, Glück steu
den jedoch besteuert. Ein Glück-Egalitarier müsste das
erlich zu neutralisieren, vermutlich an Praktikabilitäts
Gegenteil fordern! Demnach scheint das schweizerische
Einkommenssteuerrecht zumindest in diesem Punkt nicht
besonders sensitiv, was die Besteuerung von Glück anbe
20 In der Regel wird bei einer dualen Einkommenssteuer das
Einkommen aus beweglichem Vermögen mit einer tiefen «flat
rate tax» besteuert und das Arbeitseinkommen progressiv
(hierzu bspw. S ørensen , Dual Income Taxation, 559 ff.). 22 N am , Taxing Option Luck, 1098 mwH.
21 JA zur 99%-Initiative, Informationen und Argumente zur Ini- 23 Man spricht hierbei auch von der «Neutralisierungsthese»;
tiative «Löhne entlasten, Kapital gerecht besteuern», 14 (pu- N am , Taxing Option Luck, 1102.
bliziert auf: https://99prozent.ch/media/downloads/Argumen- 24 Art. 16 Abs. 3 DBG.
tarium_99_gelayoutet_DEU_v2.pdf). 25 Vgl. KS 15 Obligationen und derivative Finanzinstrumente.
IFF Forum für Steuerrecht 2021 © IFF-HSGPeter Hongler, Die Besteuerung von Glück 335
langt. Es scheint im Gegenteil sogar so zu sein, dass die Glück.33 Somit müsste bei bewussten Schenkungen und
jenigen, die «Glück haben», im Einkommenssteuerrecht Erbschaften eine unterschiedliche Besteuerung zum Tra
punktuell bevorteilt werden.26 gen kommen. Bei Erbschaften, die bewusst an jemanden
ausgerichtet werden, müsste es nicht zu einem gesell
Das bringt mich zum zweiten Anwendungsbeispiel, und
schaftlichen Ausgleich kommen, da diese auf beeinfluss
zwar der Erbschaftssteuer.
barem Glück beruhen.34
5.3 Erbschaftssteuer Das bringt mich aber zur Frage, wie denn die Erbschafts
steuern in der Schweiz ausgestaltet sind und ob diese dem
Gemäss Brülhart wird in der Schweiz doppelt so viel
Faktor Glück Rechnung tragen. Die allermeisten Kanto
Geld über Erbschaften und Schenkungen umverteilt wie
ne35 kennen eine Erbschaftssteuer (oder präziser Erb
durch die AHV.27 Die Einnahmen aus der AHV sind be
anfallsteuer) und nicht eine Nachlasssteuer.36 Das heisst,
kanntlich einkommenssteuerpflichtig,28 die Erbschaft und
die Steuer wird bei jedem einzelnen Erben und nicht auf
Schenkung in direkter Linie jedoch in der Regel weder
dem gesamten Nachlass erhoben. Die Nachlasssteuer
einkommens-29 noch erbschaftssteuerpflichtig. Wiederum
würde – vereinfacht gesagt – beim Erblasser bzw. bei der
stellt sich die Frage, inwiefern Glück eine Rolle spielt.
Erbengemeinschaft und nicht bei den einzelnen Erben
Dworkin als Glück-Egalitarier hat sich für eine Erb e rhoben. Wird beispielsweise eine Erbschaft von
schaftssteuer ausgesprochen.30 Die Erbschaftssteuer kann CHF 1 000 000 auf 5 Erben à je CHF 200 000 aufgeteilt,
in diesem Sinne als Versicherung dienen, falls ich in eine wird dies unter einer reinen Nachlasssteuer gleich behan
arme Gesellschaftsklasse geboren werde.31 Auf den ersten delt wie eine Erbschaft von CHF 1 000 000 an eine Per
Blick scheint dies äusserst plausibel und auch verschie son.37
dene Ökonomen scheinen Erbschaftssteuern zu Umver
Auf den ersten Blick scheint eine Erbschaftssteuer dem
teilungszwecken zu befürworten.32 Wenn ich etwas erbe,
Faktor Glück eher Rechnung zu tragen als eine Nachlass
hat dies in der Regel einzig damit zu tun, dass ich in eine
steuer, da sie individuelle Entscheide des Erblassers bes
Familie geboren worden bin, in der etwas vererbt wird.
ser berücksichtigen kann. Spannender ist die Frage nach
Die Erbschaft scheint auf einem Zufall und nicht auf
den Steuersätzen. In den meisten Kantonen sind Schen
einem bewussten Entscheid zu beruhen. Dies ist aller
kungen und Erbschaften in direkter Linie erbschaftssteu
dings eine zu einfache Schlussfolgerung, da die Sicht des
erfrei.38 Daneben hat sich vielerorts eine Praxis entwi
Erblassers ignoriert wird. Aus Sicht des Erblassers hat
ckelt, wonach die Erbschafts- und Schenkungssteuersät
das Zusprechen einer Erbschaft u. U. überhaupt nichts
ze umso höher sind, je geringer der Verwandtschaftsgrad
mit rohem Glück zu tun, sondern mit bewussten Ent
ist. Wiederum ist zu klären, ob dieser Status quo glück
scheiden. Das heisst, wechselt man die Perspektive vom
sensitiv ist oder nicht.
Erben (der u. U. rohes Glück hat) zum Erblasser, so wird
offensichtlich, dass aus Sicht des Erblassers die Erbver Auf den ersten Blick müsste eine Erbschaftssteuer, die
teilung über den Pflichtteil hinaus auf einem bewussten Glück ausgleichen soll, mit einem Einheitssatz versehen
Entscheid beruht und insofern eine Erbschaft über den sein ohne besondere Berücksichtigung des Verwandt
Pflichtteil hinaus idR nicht auf rohem Glück beruht. schaftsgrades.39 Argumentiert werden könnte sogar, dass
Erbschaften an Nicht-Verwandte steuerlich ausgenom
Über den Pflichtteil hinaus kann argumentiert werden,
men und gleichzeitig die Erbschaften in direkter Linie
dass dieser Anteil u. U. darauf zurückzuführen ist, dass
besteuert werden sollten.40 Wie erwähnt, besteht zumin
sich der Erbe bewusst gut gegenüber der Erblasserin ver
dest im Umfang des Pflichtteils keine Wahl des Erblas
halten hat. Daneben beruhen insbesondere Schenkungen
sers und aus Sicht des Erben beruht dieser Erbteil aus
auf bewussten Entscheiden und damit beeinflussbarem
schliesslich auf rohem Glück, und zwar dem Glück, in
33 Zu diesem Thema vgl. H alliday , Inheritance of Wealth. Just ice,
26 Die Vermögenssteuer schafft hier teilweise einen Ausgleich Equality, and the Right to Bequeath, 79.
(vgl. H ongler /V alta , Internationale Perspektiven der Vermö- 34 A lstott , Equal Opportunity and Inheritance Taxation, 507.
gensbesteuerung, 6 ff., v. a. Ziff. III.2). 35 Der Bund kennt bekanntlich keine Erbschaftssteuer.
27 B rülhart , Wer hat, der erbt? 36 Vgl. hierzu O pel , § 5 N 4 ff.
28 Art. 22 Abs. 1 DBG. 37 Ein ähnliches Beispiel bringt A lstott , Equal Opportunity and
29 Art. 24 lit. a DBG. Inheritance Taxation, 503. Auch Nachlasssteuern können ähn-
30 D workin , Sovereign Virtue, 348. lich wie eine Erbschaftssteuer ausgestaltet sein.
31 Vgl. hierzu H alliday , Inheritance of Wealth. Justice, Equality, 38 Eine Übersicht findet sich in Credit Suisse, Übersicht kanto-
and the Right to Bequeath, 96. nale Erbschafts- und Schenkungssteuer, 1.1.2021, publiziert
32 Vgl. E isenring , Ist die Ungleichheit in der Schweiz eine Wachs- auf: www.credit-suisse.com.
tumsbremse? Und sollte man Kapital stärker belasten als Ar- 39 A lstott , Equal Opportunity and Inheritance Taxation, 507.
beit? 142 Ökonomen nehmen Stellung. 40 A lstott , Equal Opportunity and Inheritance Taxation, 511.
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2021336 Peter Hongler, Die Besteuerung von Glück
die richtige Familie geboren worden zu sein. Auch in die bspw. jemanden entschädigen, weil er oder sie (ohne be
sem Punkt zeigt sich, dass es gar nicht so einfach ist, zwi wusstes Zutun) nicht gut aussieht und dies potenziell in
schen rohem Glück und beeinflussbarem Glück im Leben einer Gesellschaft Nachteile hat.
zu unterscheiden.
Teilweise wird vorgebracht, dass nicht alle Zufälligkeiten
Zusammenfassend scheint auch bei der Erbschaftssteuer (d. h. nicht alles rohe Glück) ausgeglichen werden müs
dem Faktor Glück kaum Bedeutung zuzukommen. Im sen. Der Staat solle jedoch zumindest die Institutionen
Gegenteil: Ähnlich wie bei der Frage nach der Besteue nicht so gestalten, dass diese Zufälligkeiten zu zusätzli
rung von Kapitalgewinnen tendieren die gegenwärtigen chen sozialen Vor- und Nachteilen führen.44 D. h., die ge
kantonalen Erbschaftssteuersysteme sogar dazu, diejeni sellschaftlichen Institutionen sollen nicht so organisiert
gen, die «Glück haben», zu belohnen und diejenigen, die sein, dass Nachteile entstehen für Personen, die Glück
Einkünfte erzielen, aufgrund von beeinflussbarem Glück bzw. Pech haben. Es geht also darum, zu prüfen, ob In
zu bestrafen. Allerdings zeigt sich auch hier, dass aus stitutionen Personen, die rohes Glück haben, zusätzlich
Praktikabilitätsüberlegungen eine Besteuerung von bevorteilen. Dies ist eine erste Eingrenzung, die nachfol
Glück nie präzis sein wird. Es fehlen schlicht die Infor gend berücksichtigt werden sollte.
mationen, wer Glück hat.41 Dennoch ist die jetzige Aus
Eine zweite Eingrenzung stammt von Vallentyne, der
gestaltung der Erbschaftssteuern in der Schweiz wenig
festhält, dass Gerechtigkeit im Rahmen eines egalitaris
überzeugend. Eine Erhöhung der Steuersätze mit ab
tischen Ansatzes zumindest Chancengleichheit verlange
nehmendem Verwandtschaftsgrad lässt sich kaum recht
und dass eben nicht jegliches Glück ausgeglichen werden
fertigen.
müsse.45 Die Chancengleichheit ist denn auch ein verbrei
tetes und anerkanntes Ziel in anderen Gerechtigkeitsthe
orien und nicht nur im Egalitarismus.46 Ohne hier vertieft
auf die philosophische Argumentation einzugehen, ist
6 Kritik am Glück-Egalitarismus
nachfolgend zu überprüfen, was es für das Steuerrecht
Ein erster Abriss zeigt, dass das Schweizer Steuerrecht in heissen würde, wenn nicht jegliches rohe Glück auszu
einigen Punkten überraschenderweise diejenigen bevor gleichen wäre, sondern zumindest Chancengleichheit ge
teilt, die Glück haben, verglichen mit denjenigen, die schaffen würde und so das unterschiedliche rohe Glück
Einkommen durch bewusste Entscheide und harte Arbeit zumindest teilweise neutralisiert würde.
realisieren. Folgten wir glück-egalitaristischen Ansätzen,
Kurzum soll im Folgenden diskutiert werden, wie das
wären diese gesetzgeberischen Entscheide zu überden
Steuerrecht ausgestaltet werden soll, wenn (i) nicht dar
ken.
auf abgezielt wird, jegliches rohe Glück auszugleichen,
Dieser Glück-Egalitarismus ist jedoch von philosophi sondern der Fokus auf der Chancengleichheit liegt und
scher Seite unter Beschuss geraten. An dieser Stelle hat wenn (ii) insbesondere geprüft wird, welche institutio
eine umfassende Behandlung der Gegenpositionen zu un nellen Strukturen die Chancengleichheit verbessern oder
terbleiben, einzelne Argumente sollen dennoch darge verschlechtern.
stellt werden.42 So wird beispielsweise argumentiert –
und auf diese Praktikabilitätsüberlegungen wurde auch
schon hingewiesen –, es sei gar nicht so klar, wann eine
Person bewusst einen Entscheid fällt und wann nicht.43
Eines der überzeugendsten Argumente gegen eine steuer
liche Berücksichtigung von Glück ist zudem, dass der
zwingende Ausgleich von rohem Glück in einer Gesell
schaft zu absurden Resultaten führen würde. Man müsste
41 Vgl. auch N am , Taxing Option Luck, 1095; F ried , Commentary.
Compared to What? Taxing Brute Luck and Other Second-Best
Problems, 380.
42 Vgl. bspw. T an , Luck, institutions, and global distributive jus-
tice: A defence of global luck egalitarianism, 394 ff. Hierzu
auch T an , Justice, Institutions, and Luck: The Site, Ground,
and Scope of Equality, 1 ff. 44 Zum Ganzen vor allem T an , Luck, institutions, and global dis-
43 Vgl. S cheffler , Choice, Circumstance, and the Value of Equa- tributive justice: A defence of global luck egalitarianism, 397 ff.
lity. Hierzu auch I noue , Can Luck Egalitarianism Serve as a 45 V allentyne , Brute Luck, Option Luck, and Equality of Initial
Basis for Distributive Justice? A Critique of Kok-Chor Tan’s Opportunities, 529 ff.
Institutional Luck Egalitarianism, 393 ff. 46 Vgl. bspw. S en , The Idea of Justice, 1 ff.
IFF Forum für Steuerrecht 2021 © IFF-HSGPeter Hongler, Die Besteuerung von Glück 337
7 Neutralisierung von Glück ver- ganz nach oben in der Einkommensverteilung zu kom
standen als Ermöglichung von men.51
Chancengleichheit Somit lohnt es sich, zu analysieren, ob das Steuerrecht
Was wird unter Chancengleichheit verstanden? Chancen und die Ausbildungschancen zusammenhängen, da die
gleichheit bedeutet, dass der Entscheidungsbaum zu Be Ausbildung durchaus einen beträchtlichen Einfluss auf
ginn des Lebens die gleichen Verästelungen ermöglichen die Einkommensmobilität hat, insb. für die Mobilität von
sollte.47 ganz unten nach ganz oben. Auf den ersten Blick hat das
Erste nichts mit dem Zweiten zu tun, d. h., meine Ausbil
Wiederum bin ich als Steuerrechtler stark monetär getrie dungschancen bestehen auf den ersten Blick unabhängig
ben, so dass ein ziemlich objektives Kriterium für Chan vom Steuersystem. Schliesslich geht es bei den Bildungs
cengleichheit das künftig erzielbare Einkommen ist. chancen um die Ausgaben- und nicht um die Einnahmen
Chancengleichheit bemisst sich in diesem Sinne daran, seite des Staates. Auf den zweiten Blick lohnt es sich je
wie gross die Wahrscheinlichkeit ist, dass ich künftig doch, insbesondere das Verhältnis zwischen Steuerwett
Einkommen X erzielen werde (je nach familiärer Her bewerb und Bildungschancen genauer anzuschauen. Ver
kunft). Um die Chancengleichheit zu messen, untersu gleiche zwischen den Kantonen sind sehr schwierig, da
chen Ökonomen die Einkommensmobilität, d. h. die sich die Maturitätsquoten und die Schulsysteme interkan
Wahrscheinlichkeit, dass ich in der Einkommensvertei tonal zu stark unterscheiden. Vergleiche innerhalb eines
lung auf- oder absteige, verglichen mit meinen Eltern (in Kantons können jedoch durchaus sinnvoll sein. In den
relativen und absoluten Zahlen). Vereinfacht gesagt, je folgenden Grafiken werden die Maturitätsquoten in Ver
höher diese Mobilität, desto eher ist die Chancengleich bindung zu den Gemeindesteuerfüssen gesetzt, und zwar
heit gewährleistet. Wie die Arbeiten von Patrick Chuard für den Kanton Zürich und den Kanton St.Gallen.52
und Veronica Grassi zeigen, gibt es interkantonale Unter
schiede, die mit der Wirtschaftskraft einer Region einher
gehen.48 Das heisst, in den Kantonen Zug, Zürich oder
auch Genf ist die absolute Einkommensmobilität grösser
als in den Kantonen Uri, Glarus und Jura, da auch das
wirtschaftliche Potenzial in diesen Kantonen grösser ist.49
Weiter ist von Bedeutung, dass die Mobilität nach oben
hinsichtlich Bildung in der Schweiz tief ist, wogegen die
Einkommensmobilität verglichen mit anderen Ländern
immer noch relativ gross ist. Stamme ich aus einem
Nichtakademiker-Haushalt, ist die Wahrscheinlichkeit,
dass ich einen universitären Abschluss erzielen werde,
verglichen mit anderen Ländern klein. Dass die Schweiz
dennoch eine hohe Einkommensmobilität hat, liegt ver
mutlich im dualen Bildungssystem begründet. Das heisst,
trotz geringer Bildungsmobilität sind die Chancen in der
Schweiz gut, dass ich verglichen zu meinen Eltern in der
Einkommensverteilung aufsteige.50 Allerdings zeigen die
51 Konkret zeigen sie auf, wie hoch die Wahrscheinlichkeit ist,
Zahlen von Chuard und Grassi auch, dass ein Universi vom untersten Fünftel (einkommensmässig) ins oberste Fünf-
tätsabschluss bzw. eine Matura von grosser Hilfe ist, um tel aufzusteigen, und wie wichtig hierfür ein tertiärer (insb.
ein universitärer) Abschluss ist (C huard /G rassi , Switzer-Land
of Opportunity: Intergenerational Income Mobility in the Land
of Vocational Education, 27 f.).
52 Selbstverständlich bedürfte es für konkrete Schlussfolgerun-
gen einer genauen Analyse dieser Zahlen. Im Rahmen der
vorliegenden Abhandlung haben wir uns einzig auf öffentlich
zugängliche Daten gestützt und bspw. nicht analysiert, wel-
47 V allentyne , Brute Luck, Option Luck, and Equality of Initial chen Effekt interkantonale Maturitäten (d. h., Wohn- und Ma-
Opportunities, 539. turitätskanton divergieren) haben. Die Daten zu den Maturi-
48 Vgl. aber bspw. C huard /G rassi , Switzer-Land of Opportunity: tätsquoten sind hier verfügbar: H oidn /S chultheis , Maturitäts-
Intergenerational Income Mobility in the Land of Vocational quoten im Kanton St.Gallen – eine aktuelle Bestandsaufnah-
Education, 1 ff. me, 51 (Maturitätsquoten 2014 – 2016 für den Kanton St.Gal-
49 C huard /G rassi , Switzer-Land of Opportunity: Intergenerational len) sowie https://www.zh.ch/de/bildung/bildungssystem/
Income Mobility in the Land of Vocational Education, 33. zahlen-fakten-in-bildung.html?keyword=bildungsdaten#/
50 So auch die Interpretation von C huard /G rassi , Switzer-Land details/672@bildungsstatistik-kanton-zuerich (Maturitätsquo-
of Opportunity: Intergenerational Income Mobility in the Land ten 2017 – 2020 für den Kanton Zürich). Die Steuerfüsse stam-
of Vocational Education, 48. men aus den Jahren 2016 (St.Gallen) und 2020 (Zürich).
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2021338 Peter Hongler, Die Besteuerung von Glück
Grafik 1: Steuerfuss und Maturitätsquote Kanton St.Gallen
30
25
20
Maturitätsquote
15
10
5
0
162
153
149
149
149
148
148
145
145
145
145
144
143
142
142
140
139
139
137
135
134
133
133
132
130
128
125
123
120
119
118
115
112
107
98
95
90
85
80
Steuerfuss
Grafik 2: Steuerfuss und Maturitätsquote Kanton Zürich
50
45
40
35
Maturitätsquote
30
25
20
15
10
5
0
130
124
122
121
120
119
118
118
117
116
115
114
113
112
112
112
111
110
110
109
109
108
107
106
106
105
103
103
102
101
100
99
99
98
97
94
91
89
88
87
87
85
80
77
73
Steuerfuss
Es zeigt sich ein Trend, v. a. im Kanton Zürich, wonach höheren Einkommen rechnen darf, nur schon darin be
die Maturitätsquoten in steuergünstigen Gemeinden hö gründet, dass die Wahrscheinlichkeit eines Hochschul
her sind. Und bevor Sie meine Ausführungen werten, ist abschlusses höher ist.
vorweg noch einmal auf das Ziel von Antrittsvorlesungen
Die Frage, die mich einzig interessiert, ist jedoch, wie
hinzuweisen. Sicherlich soll auf das künftige Forschungs
viel davon auf den institutionellen Rahmen und wie viel
vorhaben des Fakultätsneulings hingewiesen werden,
darauf zurückzuführen ist, in welche Familie ich geboren
aber wohl auch generell auf Entwicklungen, die in den
werde. Oder anders gesagt, wäre es sicherlich stossend,
nächsten Jahren bzw. Jahrzehnten sowohl die Öffent
wenn das rohe Glück, dass ich in eine bestimmte Ge
lichkeit als auch die Wissenschaft beschäftigen werden.
meinde und eine bestimmte Familie geboren werde,
Was zeigt nun diese Übersicht? Selbstverständlich gibt es durch institutionelle Massnahmen des Staates (z. B. die
auch in der Schweiz «high- und low-opportunity zones», Gestaltung des Steuerwettbewerbs) noch zu zusätzlichen
d. h. Gemeinden, in denen ein Neugeborenes mit einem Vorteilen führen würde.
IFF Forum für Steuerrecht 2021 © IFF-HSGPeter Hongler, Die Besteuerung von Glück 339
Um hierzu eine empirische Aussage zu machen, fehlen 8 Zusammenfassung
soweit ersichtlich in der Schweiz noch die Daten. Unter
suchungen aus den USA zeigen jedoch, dass ein mög Ich erlaube mir folgende Schlussfolgerungen:
lichst frühzeitiger Umzug in eine «high-opportunity 1. Ich bin überzeugt, dass wir die Beeinflussbarkeit von
zone» die Chancen auf ein höheres Einkommen vergrös Einkünften und damit das Glück bei der steuerlichen
sert (und zwar unabhängig von der Familienzugehörig Qualifikation berücksichtigen sollten. Das traditio
keit). Jedes Jahr zählt. Das zeigt auch, dass eben das Um nelle Steuergerechtigkeitsaxiom, wonach ein gleich
feld und nicht nur die eigene Familie die Chance auf ein hohes Einkommen unabhängig von der Verdientheit
überdurchschnittliches Einkommen erhöht. Es braucht gleich besteuert werden soll, überzeugt nicht.
bekanntlich ein ganzes Dorf, um ein Kind zu erziehen.53 2. Rohes Glück darf bei steuerpolitischen Grundent
Konkret wird in diesen Untersuchungen betrachtet, wie scheidungen durchaus eine Rolle spielen. Eine höhe
sich Kinder der gleichen Familie entwickeln, wenn die re Besteuerung von Kapitalgewinnen oder auch tie
Familie umzieht und bspw. ein Kind zum Umzugszeit fere Erbschaftssteuersätze für Nicht-Verwandte sind
punkt 9 Jahre und das andere 11 Jahre alt ist. Die Daten nur zwei Vorschläge, die es vor diesem Hintergrund
von Chetty et al.54 zeigen zumindest für die USA, dass vertieft zu diskutieren gilt.
ein früherer Umzug in eine «high-opportunity zone» die 3. Noch überzeugender ist, nicht zu verlangen, dass jeg
Wahrscheinlichkeit, ein höheres Einkommen zu realisie liches Glück ausgeglichen wird, sondern zumindest,
ren, vergrössert. dass gewährleistet wird, dass die staatlichen Institu
Was will ich damit ausdrücken? Ich vermute, dass der tionen Unterschiede, die auf rohes Glück zurückzu
Steuerwettbewerb in den kommenden Jahrzehnten unter führen sind, nicht noch verschärfen. Auf den ersten
Druck kommen wird, und zwar nicht in einer traditionel Blick scheint dem Steuerrecht hierbei keine Bedeu
len Weise, wonach die Reichen weniger Steuern bezah tung zuzukommen, da es vor allem um die Ausgaben
len,55 sondern vielmehr in einer Art und Weise, bei der der seite des Staates geht. Die Relation von Steuerwett
Steuerwettbewerb u. U. zu «high- und low-opportunity bewerb und Maturitätsquoten kann jedoch ein Anzei
zones» führt, die in dieser Form irgendwann im Hinblick chen sein, dass der Steuerwettbewerb vermehrt zu
auf die gesellschaftliche Kohäsion und die Chancen «high- und low-opportunity zones» führt. Somit kann
gleichheit nicht mehr tragbar erscheinen. Das sind natür durchaus ein Zusammenhang bestehen zwischen
lich blosse Vermutungen und Blicke in die Kristallkugel, steuerpolitischen Entscheiden und der Chancen
aber im Rahmen einer Antrittsvorlesung sollen diese er gleichheit.
laubt sein. Oder um den Bogen zum Thema der heutigen 4. Diese Schlussfolgerungen wiederum bestätigen eine
Vorlesung zu ziehen: Das rohe Glück, in welcher Ge von mir schon verschiedentlich vertretene Meinung,
meinde ich geboren werde, wird unter Umständen durch wonach die Steuergerechtigkeitsdiskussion schlicht
den institutionellen Rahmen (d. h. durch den Steuerwett nicht unabhängig von der Ausgabenseite beurteilt
bewerb) noch verschärft und hat aufgrund des unter werden kann.56 Gleiches Einkommen muss eben für
schiedlichen Zugangs zu Bildung auch einen Einfluss auf eine gerechte Gesellschaft nicht gleich besteuert
das künftig zu erzielende Einkommen. werden.
Was wäre eine Antwort darauf, falls meine Vermutung
zutrifft? Vermutlich nicht zwingend, den Steuerwett Literaturverzeichnis
bewerb anzupassen bzw. diesen zu limitieren, da dieser
grosse Effizienzgewinne und sachgerechte Fiskalverant Alstott Anne L., Equal Opportunity and Inheritance
wortung mit sich bringt. Vielmehr braucht es eine stetige Taxation, Harvard Law Review 2007, 469
Diskussion über Bildungschancen in der Schweiz, und Arneson Richard J., Luck Egalitarianism Interpreted
zwar gemeindebezogen. and Defended, Philosophical Topics 2004, 1
Brülhart Marius, Wer hat, der erbt?, Das Forum für
Schweizer Wirtschaftspolitik, 12.2.2020, publiziert
53 Die Redewendung wird auch in verschiedenen Vorträgen von auf: https://www.batz.ch/2020/02/wer-hat-der-erbt/
Raj Chetty verwendet.
54 C hetty /H endren , The Impacts of Neighborhoods on Intergene-
rational Mobility I: Childhood Exposure Effects, 1143.
55 Unter Umständen hat der Steuerwettbewerb ja bereits zu
einem de facto degressiven Steuersystem geführt (vgl. R oller /
S chmidheiny , Effective Tax Rates and Effective Progressivity in
a Fiscally Decentralized Country, 18; zur Verfassungskonfor
mität dieser De-facto-Degressivität vgl. bereits H ongler , Das 56 H ongler , Das Leistungsfähigkeitsprinzip – eine moralische
Leistungsf ähigkeitsprinzip im Vielsteuersystem, 14 f.). I llusion, Rz 44 ff.
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2021340 Peter Hongler, Die Besteuerung von Glück
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