EINZELFRAGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH DEN VORSCHRIFTEN DES HGB I.D.F. DES BILMOG - WP/STB PROFESSOR DR. KLAUS-PETER NAUMANN
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WP/StB Professor Dr. Klaus-Peter Naumann
Einzelfragen zur Bilanzierung latenter
Steuern nach den Vorschriften des
HGB i.d.F. des BilMoGGliederung Grundkonzeption der latenten Steuern nach BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegenüber bisherigem Recht Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz Ausgewählte Bereiche Verlustvorträge Ausschüttungs-/Abführungssperre Anhangangaben Personengesellschaften Organschaften Konzernabschluss 2
Normadressaten von § 274 HGB
Rechtsform
sonstige Kaufleute KapG/KapCoG
klein: §§ 274, 274a Nr. 5 mittelgroß / groß
Pflicht zur An-
Wahlrecht
wendung von...
Nicht-Anwendung freiwillige
§ 274
von § 274 Anwendung von...
3Grundkonzeption (1)
HGB a.F. HGB n.F.
Anwendungshinweise SABI 3/1988 DRS 18 / IDW ERS HFA 7 n.F.
Ansatzkomponenten Timing-Konzept Temporary-Konzept
(GuV-orientiert) (bilanzorientiert)
Zielsetzung Abbildung des „richtigen“ Gewährleistung eines „richtigen“
Steueraufwands Reinvermögensausweises
Berücksichtigungspflichtige Timing Differences Temporary Differences (er-
Differenzen (Entstehung und automa- folgswirksam und -neutral
tische Umkehrung GuV- entstandene sowie quasi-
wirksam) permanente Differenzen, deren
Realisierung unternehmerischer
Disposition bedarf)
Aktive latente Steuern Passive latente Steuern
Vermögensgegenstände HB < StB HB > StB
Verbindlichkeiten/ HB > StB HB < StB
Rückstellungen
4Beispiele:
Ansatz latenter Steuern (1)
(1) Aktivum in Steuerbilanz < Handelsbilanz
80 100
z.B. wegen steuerlicher Mehrabschreibung ohne
umgekehrte Maßgeblichkeit (neu, früher i.d.R. nicht
möglich)
Bei Realisierung zum handelsrechtlichen Buchwert
resultiert daraus ein steuerpflichtiger Ertrag von 20
latente Steuerbelastung Ansatz passiver
latenter Steuern
5Beispiele:
Ansatz latenter Steuern (2)
(2) Rückstellung in Steuerbilanz < Handelsbilanz
60 100
z.B. wegen § 6a EStG vs. § 253 II HGB oder
steuerlicher Nichtanerkennung bestimmter
Rückstellungen
Bei Erfüllung der Verpflichtung zum handelsrechtlichen
Buchwert resultiert daraus ein steuerlich abzugsfähiger
Aufwand von 40
latente Steuerentlastung Ansatz aktiver latenter
Steuern
6Beispiele:
Ansatz latenter Steuern (3)
(3) Aktivum Steuerbilanz > Handelsbilanz
analog zu (2)
z.B. in Umwandlungsfällen bei handelsrechtlich
gewählter Buchwertverknüpfung und steuerlicher
Aufstockung (§ 24 UmwG)
(4) Passivum Steuerbilanz > Handelsbilanz
analog zu (1)
z.B. § 6b-Rücklage wegen BilMoG ohne umgekehrte
Maßgeblichkeit
Umwandlungsfälle
durch BilMoG mehr Anwendungsfälle für latente Steuern
7Grundkonzeption (2)
Differenzen müssen in den Folgejahren durch
Nutzung oder Abgang der betreffenden Vermö-
gensgegenstände oder Schulden voraussichtlich
ganz oder teilweise abgebaut werden
Temporäre Differenzen
Differenzen zwischen Buchwert und Steuerwert
eines Vermögensgegenstands oder einer
Schuld, die sich in zukünftigen Geschäftsjahren
abbauen und damit zu steuerlichen Be- oder
Entlastungen führen
8Grundkonzeption (3)
Quasi-permanente Differenzen
Differenzen, deren Realisierung von unterneh-
merischer Disposition abhängig ist (z.B. Bewer-
tungsunterschiede bei Grund und Boden)
Permanente Differenzen
Differenzen, die sich in kommenden Geschäfts-
jahren nicht abbauen (z.B. steuerlich nicht ab-
zugsfähige Betriebsausgaben und steuerfreie
Erträge)
9Grundkonzeption (4)
Abbau der Differenzen muss zu einer Steuerbe-
oder -entlastung führen
Aktivüberhang latenter Steuern (abzugsfähige
Differenzen plus Verlustvortrag übersteigen zu
versteuernde Differenzen) ist nur anzusetzen,
soweit mit einer künftigen Nutzung der
Steuervorteile zu rechnen ist
Beurteilung anhand von Wahrscheinlichkeitsüber-
legungen bzw. Ertragsaussichten des Unterneh-
mens
10Grundkonzeption (5)
Passivüberhang latenter Steuern (zu versteuernde
Differenzen übersteigen abzugsfähige temporäre
Differenzen plus Verlustvortrag) ist grundsätzlich
stets anzusetzen, es sei denn Besonderheiten des
Einzelfalls widerlegen die Vermutung einer
künftigen Steuerbelastung
11Grundkonzeption (6)
Berücksichtigung von
● Ergänzungsbilanzen bei PersG
● außerbilanziellen Hinzurechnungen/Kürzungen
(z.B. Investitionsabzugsbetrag § 7g EStG)
Keine Einbeziehung von Sonderbilanzen, da Gesell-
schaftersphäre betroffen
Bildung der latenten Steuern grundsätzlich erfolgs-
wirksam
Keine Ausnahme beim erstmaligen Ansatz von Ver-
mögensgegenständen und Schulden (anders nach
IAS 12.15 und .24: initial recognition exemption) 12Bewertung
HGB a.F. HGB n.F.
Steuersatz bei Entstehen der (erwartete) unt.-individuelle
Differenz Steuersätze bei Realisierung
Bewertung (Abgrenzungsmethode) (Verbindlichkeitsmethode)
Keine Abzinsung Keine Abzinsung
(Sonderposten
eigener Art)
Einbeziehung nur der für das Unternehmen rele-
vanten Steuern (z.B. bei Personenhandelsgesell-
schaften nur GewSt)
Aktive LS sind jährlich auf Werthaltigkeit zu über-
prüfen
13Darstellung im Jahres-
abschluss (1)
HGB a.F. HGB n.F.
Gesamtdifferenzenbetrachtung
Saldierung
Nettoausweis Wahlrecht: Netto- oder
Bruttoausweis (Ausweiswahlrecht)
Passive LS: Pflicht
Ansatz Aktive LS: Aktive LS < Passive LS: Pflicht
Aktive LS > Passive LS: Pflicht bis zur Höhe der
passiven LS; Wahlrecht für Aktivüberhang
Nur Aktive LS: Wahlrecht
Aktivierung von LS unterliegt dem
Stetigkeitsgebot (§ 246 III)
Keine sachverhaltsbezogene oder teilweise
Aktivierung
Aktivierungswahlrecht unabhängig vom Ausweis-
wahlrecht 14Darstellung im Jahres-
abschluss (2)
HGB a.F. HGB n.F.
Bilanz: Bilanz:
Ausweis aktive LS als eigener Posten aktive und passive LS als
passive LS mit gesondertem eigener Posten
Ausweis unter den Rück-
stellungen GuV:
gesonderter Ausweis
GuV: innerhalb „Steuern vom
keine Regelung Einkommen und Ertrag“
Ausschüttungssperre, soweit die aktiven LS die passiven LS
Auswirkungen auf übersteigen (§ 274 II 3 bzw. § 268 VIII 2)
Ausschüttungen
Angabe der aktiven latenten
Steuern, aufgrund derer
eine Ausschüttungssperre
besteht im Anhang (§ 285
Nr. 28)
15Darstellung im Jahres-
abschluss (3)
Fall 1
aktive Latenzen 60
passive Latenzen 100
steuerliche Verlustvorträge 0
Gesamtdifferenz 40
x angenommener Steuersatz 50 %
Alternative 1
passive latente Steuern 20
Alternative 2
aktive latente Steuern 30
16
passive latente Steuern 50Darstellung im Jahres-
abschluss (4)
Fall 2
aktive Latenzen 120
passive Latenzen 100
steuerliche Verlustvorträge 0
Gesamtdifferenz 20
x angenommener Steuersatz 50 %
Alternative 1 Alternative 3
weder passive noch aktive aktive latente Steuern 60
latente Steuern passive latente Steuern 50
Alternative 2 Alternative 4
aktive latente Steuern 10 aktive latente Steuern 50
passive latente Steuern 50 17Besonderheiten bei
kleinen KapG und NichtkapG/-kapCoG
Kein Ansatz aktiver latenter Steuern
Passivierungspflicht im Einzelfall nach § 249 I 1 HGB
zu prüfen; dann gilt
aktive Latenzen und steuerliche Verlustvorträge
fließen in Rückstellungsbewertung ein
keine Berücksichtigung quasi-permanenter Diffe-
renzen (lt. Begründung zum RegE kein Schuld-
charakter)
Steuersatz bei voraussichtlicher Realisierung
(§ 253 I 2 HGB: Erfüllungsbetrag)
Abzinsung nach § 253 II HGB darf unterbleiben
18Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 19Abweichungen zwischen
Handels- und Steuerbilanz (1)
Abweichungen
zwingend fakultativ
Zunahme wegen Wegfall der Abweichung nur bei
umgekehrten Maßgeblichkeit entsprechender Bilanzierung
(§ 5 I 2 EStG a.F.)
i.d.R. Ansatz ggf. Ansatz latenter Steuern
latenter Steuern
20Abweichungen zwischen
Handels- und Steuerbilanz (2)
Zwingende Abweichungen (Beispiele)
Drohverlustrückstellungen
Folgebewertung eines derivativen Geschäfts- oder
Firmenwerts
Bewertung von Deckungsvermögen
(wenn beizulegender Zeitwert > AK)
Sonderposten mit Rücklageanteil
Diskontierung von Rückstellungen
21Abweichungen zwischen
Handels- und Steuerbilanz (3)
Fakultative Abweichungen (Beispiele)
selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegen-
stände/Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens
Disagio
handelsrechtliche Abschreibung von Finanz-
anlagevermögen bei voraussichtlich nicht
dauernder Wertminderung
handelsrechtliche FiFo-Bewertung des Vorratsver-
mögens
22Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 23Verlustvortrag (1)
Annahme: KSt-Verlustvortrag = GewSt-Verlustvortrag = 25.000
laufender Gewinn in Zukunft: 800 p.a. (Fünf-Jahres-Planung
liegt vor)
l. Schritt: Verrechnung gleichartiger Differenzen
Passive Latenz 19.900
Verlustvortrag -19.900
0
Nicht verrechneter Verlustvortrag: 5.100
II. Schritt
Nutzung Verlustvortrag: 800 x 5 Jahre = 4.000
Möglichkeit der Aktivierung latenter Steuern in Höhe von
(KSt- + GewSt-Satz) x 4.000
24Verlustvortrag (2)
Regelungen
Einbeziehungspflicht (§ 274 I 4 HGB)
Begrenzung: Bei der Berechnung aktiver LS,
soweit Verrechnung innerhalb der nächsten fünf
Jahre erwartet
Keine zeitliche Begrenzung bis zur Höhe der
passiven latenten Steuern, wenn VV aufrechnungs-
fähig und unbeschränkt vortragsfähig
(DRS 18.21)
Analoge Anwendung auf Zinsvorträge
(DRS 18.20)
25Verlustvortrag (3)
Fragestellungen
Planungshorizont: Keine Planung!
Prüfungshemmnis wegen Gesetzesverstoß?
Unterschiedliche Verlustvorträge:
KSt/GewSt/Zinsschranke/§ 15a EStG
Mindestbesteuerung nach § 10d II EStG über
EUR 1,0 Mio.
Im Falle eines bevorstehenden Gesellschafter-
wechsels evtl. Verlust bei der steuerlichen Ver-
rechenbarkeit berücksichtigen (§ 8c KStG, § 10a
S. 10 GewStG)
26Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 27Ausschüttungs-/
Abführungssperre (1)
Ausschüttungssperre gemäß § 268 VIII HGB
Bezieht sich auf Bilanzwerte
Bei Ermittlung gemäß § 268 VIII 2 HGB sind Be-
träge, die bereits nach Satz 1 und 3 berücksich-
tigt wurden, zu korrigieren
Abführungssperre gemäß § 301 S. 1 AktG
28Ausschüttungs-/
Abführungssperre (2)
Anhangangabe nach § 285 Nr. 28 HGB aufge-
gliedert in Beträge aus
Aktivierung selbst geschaffener immaterieller
Vermögensgegenstände des AV
Aktivierung latenter Steuern
Aktivierung von Vermögensgegenständen zum
beizulegenden Zeitwert (Deckungsvermögen)
29Ausschüttungs-/
Abführungssperre (3)
Aktiva Passiva
selbst geschaffene
immaterielle Vermögens-
gegenstände des Anlage-
vermögens
passive latente Steuern
Überhang des
beizulegenden Zeitwerts
von Deckungsvermögen
über die AHK passive latente Steuern
aktive latente Steuern
sonstige passive
latente Steuern
ausschüttungsgesperrter Betrag 30Ausschüttungs-/
Abführungssperre (4)
1. Buchwert der selbst geschaffenen immateriellen 1.000 EUR
Vermögensgegenstände (§ 248 II HGB)
2. Zeitwert der nach § 246 II 2 HGB zu verrechnenden 1.200 EUR
Vermögensgegenstände
abzüglich Anschaffungskosten derselben -1.000 EUR
Vermögensgegenstände
(gesperrt, sofern Wert positiv) 200 EUR 200 EUR
3. abzüglich passive latente Steuern auf 1. und 2. -378 EUR
(31,5 % von 1.200)
4. Aktive latente Steuern nach § 274 HGB 1.000 EUR
abzüglich passive latente Steuern nach § 274 HGB -1.055 EUR
(inkl. latenter Steuern aus 3.)
zuzüglich passiver latenter Steuern, die bereits nach 3. 378 EUR
berücksichtigt wurden
(gesperrt, sofern Wert positiv) 323 EUR 323 EUR
Ausschüttungsgesperrter Betrag 1.145 EUR
(Fortsetzung nächste Folie)
31Ausschüttungs-/
Abführungssperre (5)
(Fortsetzung von vorheriger Folie)
Ausschüttungsgesperrter Betrag 1.145 TEUR
5. Frei verfügbare Rücklagen 2.000 TEUR
6. zuzüglich Gewinnvortrag/ abzüglich Verlustvortrag 200 TEUR
7. abzüglich ausschüttungsgesperrter Betrag -1.145 TEUR
Ausschüttungsfähiger Betrag nach § 268 VIII HGB 1.055 TEUR
32Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 33Anhangangaben (1)
HGB a.F. HGB n.F.
Erläuterung eines aktivischen Differenzen und/oder steuer-
Gegenstand der Abgrenzungspostens liche Verlustvorträge, auf
Angabepflicht (§ 274 II 2) denen die LS beruhen
Angewandte Steuersätze
(§ 285 Nr. 29)
Angabe auch dann, wenn kein Ausweis erfolgt
Befreiung für kleine und mittelgroße KapG/KapCoG
Nach Auffassung des HFA reichen qualitative
Angaben aus
DRS 18.67 verlangt für Konzernanhang Überleitungs-
rechnung vom erwarteten Steueraufwand zum ausge-
wiesenen Steueraufwand
34Anhangangaben (2)
Minimalanforderungen?
Steuerliche Verlustvorträge 941 TEUR
Abziehbare temporäre Differenzen 649 TEUR
1.590 TEUR
Zu versteuernde temporäre Differenzen 1.320 TEUR
Nicht angesetzter Betrag 270 TEUR
Angewendeter Steuersatz: 31,5 %
35Anhangangaben (3)
Deskriptive Darstellung?
Zum Abschlussstichtag verfügt die Gesellschaft über einen nicht genutzten
körperschaftsteuerlichen Verlustvortrag von TEUR 25.436 und über einen
nicht genutzten gewerbesteuerlichen Verlustvortrag von TEUR 18.782 zur
Verrechnung mit künftigen Gewinnen. Auf Basis einer Fünf-Jahres-Planung
wird mit einer Nutzung der steuerlichen Verlustvorträge in Höhe von jeweils
TEUR 16.576 gerechnet. Bezüglich der nutzungsfähigen Verluste wurde ein
latenter Steueranspruch von TEUR 4.807 erfasst. Hinsichtlich der verblei-
benden Verlustvorträge wurde kein latenter Steueranspruch berücksichtigt.
Die latenten Steuern wurden auf Basis des durchschnittlichen Gewerbe-
steuersatzes in Höhe von 12 % sowie des Körperschaftsteuersatzes
inklusive Solidaritätszuschlag in Höhe von 15,825 % ermittelt.
36Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 37Personengesellschaften (1)
Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft
Handelsbilanz Steuerbilanz Ergänzungsbilanz Sonderbilanz
(+)
(+)
(-)
(+): = Ansatz latenter Steuern
(-): = kein Ansatz latenter Steuern
38Personengesellschaften (2)
Sonderbilanzen (1)
Grds. keine Berücksichtigung bei Ermittlung der
latenten Steuern (DRS 18.39)
Begründung
§ 274 HGB: Bestehen Differenzen zwischen den
handelsrechtlichen Wertansätzen von
Vermögensgegenständen, Schulden und
Rechnungsabgrenzungsposten und ihren
steuerlichen Wertansätzen Differenzen, […]
39Personengesellschaften (3)
Sonderbilanzen (1)
Begründung (Fortsetzung)
ABER Sonderbetriebsvermögen wird nicht in
der Handelsbilanz bilanziert, da Zurechnung zum
Eigentum des Gesellschafters und weder Zugang,
Abgang noch Verbrauch Geschäftsvorfälle der HB
sind.
keine Verfügungsmacht des Unternehmens über
Vermögensgegenstand
40Personengesellschaften (4)
Sonderbilanzen (2)
Beispiel
MU GmbH ist zu 100 % an der TU KG als Kommanditist beteiligt und ver-
mietet der TU KG ein Gebäude. Das Gebäude wird in der Handelsbilanz
mit EUR 100.000,00 und in der Steuerbilanz mit EUR 75.000,00 bilanziert.
Ermittlung latenter Steuern
Das Gebäude stellt Sonderbetriebsvermögen bei der TU KG dar.
TU KG: Bei der Ermittlung der latenten Steuern bleibt das Gebäude unbe-
rücksichtigt.
MU GmbH: In Höhe der Unterschiede zwischen Handels- und Steuer-
bilanz: EUR 25.000,00 sind passive latente Steuern zu bilden.
Achtung: nur Steuerlatenzen für Steuern des Bilanzierenden: hier nur KSt
Bewertung: EUR 25.000,00 x 15,875 % (KSt inkl. Soli) = EUR 3.968,75 41Personengesellschaften (5)
Ergänzungsbilanzen
Berücksichtigung bei Ermittlung der latenten Steuern
(DRS 18.39), da es sich um steuerliche Korrekturen zu den
Handelsbilanzwerten handelt.
Anlässe:
entgeltlicher Erwerb eines Gesellschaftsanteils über oder unter dem
Buchwert
Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmer-
anteils in eine Personengesellschaft (§ 24 UmwStG)
Inanspruchnahme einer personenbezogenen Steuervergünstigung
(z.B. § 6b EStG), deren Voraussetzungen nicht von allen Gesell-
schaftern erfüllt werden
Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern zwischen Gesellschaf-
ter und Personengesellschaft unentgeltlich oder gegen Gewährung
von Gesellschaftsrechten (§ 6 Abs. 5 Satz 3 und 4 EStG)
42Personengesellschaften (6)
Beispiel
E und F sind je zur Hälfte an der EF OHG beteiligt. X erwirbt den
Geschäftsanteil des F für EUR 100.000,00. Das Kapitalkonto des
F in der Steuerbilanz beträgt EUR 50.000,00. Im Gebäude und in
den Vorräten sind anteilige stille Reserven in Höhe von
EUR 21.000,00 und EUR 14.000,00 enthalten.
Ergänzungsbilanz X:
EUR EUR
Gebäude 21.000,00 Mehrkapital 50.000,00
Vorräte 14.000,00
GoF 15.000,00
43Personengesellschaften (7)
Ermittlung der latenten Steuern (Gewerbesteuersatz 15 %)
Ansatzdifferenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz:
Gebäude EUR 21.000,00 x 15 % = EUR 3.150,00
Vorräte EUR 14.000,00 x 15 % = EUR 2.100,00
GoF EUR 15.000,00 x 15 % = EUR 2.250,00
aktive latente Steuern EUR 7.500,00
44Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 45Organschaft (1)
Organträger
EAV
Organgesellschaft
HB StB
=
(1) rechtliche Betrachtungsweise OT
(2) wirtschaftliche Betrachtungsweise OG
(3) „akademische“ Betrachtungsweise weder OT noch OG 46Organschaft (2)
Grundsatz: Bildung latenter Steuern beim OT
Ausnahme: soweit Steuerbe- bzw. Steuerentlastung auf
die Zeit nach Beendigung des EAV entfallen
OG
Ausschüttungs-/
Abführungssperre: positiver Saldo der latenten Steuern
Vororgan.
Verlustvorträge OG: keine Berücksichtigung, bleiben eingefroren
Hinweis: bei Aufstellung der Bilanz des OT muss die
Steuerbilanz der OG vorliegen
Problem: bei „nicht korrekter“ Ausführung des EAV
=> steuerliche Nichtanerkennung der
Organschaft
47Organschaft (3)
Steuerumlagevertrag
Bilanzierung der latenten Steuern weiterhin beim
OT
Neben der Bilanzierung der laufenden
Steuerumlagen erscheint auch die Bilanzierung
einer latenten Steuerumlage vertretbar
(so DRS 18.35)
48Organschaft (4)
Beispiel
Die A-GmbH ist Organträger (OT) und die T-GmbH
ist Organgesellschaft (OG) des Organkreises der
A-GmbH.
Die T-GmbH erwirtschaftet ein handelsrechtliches
Ergebnis vor Steuern von 100.
Das steuerliche Ergebnis beträgt 80, da die
Abschreibungen handelsrechtlich geringer sind,
was sich im Folgejahr umkehrt.
Der Steuersatz beträgt 30 %.
49Organschaft (5)
Organgesellschaft Jahr 01 Jahr 02 Summe
Ergebnis vor Steuern 100 80 180
Steuerumlage -24 -30 -54
Latente Steuerumlage -6 6 0
Ergebnis nach Steuern 70 56 126
Ergebnisabführung -70 -56 -126
Jahresüberschuss 0 0 0
Aktive latente Steuerumlage 0 0 0
Passive latente Steuerumlage 6 0 0
Dem OT zuzurechnendes Eink. 80 100 180
50Organschaft (6)
Organträger Jahr 01 Jahr 02 Summe
Ergebnis OT vor Steuern 0 0 0
Erträge aus Beteiligungen 70 56 126
Erträge aus Steuerumlagen 24 30 54
Ergebnis vor Steuern 94 86 180
Tatsächliche Steuern -24 -30 -54
Latente Steuern -6 6 0
Latente Steuerumlage 6 -6 0
Ergebnis nach Steuern 70 56 126
Aktive latente Umlage 6 0 0
Passive latente Steuern 6 0 0
Steuerlicher Ausgleichsposten -14 0 0
51Gliederung
Grundkonzeption der latenten Steuern nach
BilMoG und konzeptionelle Änderungen gegen-
über bisherigem Recht
Abweichungen zwischen Handels- und
Steuerbilanz
Ausgewählte Bereiche
Verlustvorträge
Ausschüttungs-/Abführungssperre
Anhangangaben
Personengesellschaften
Organschaften
Konzernabschluss 52Konzernabschluss (1)
Grundkonzept – Latente Steuern aus Konsolidierungs-
maßnahmen (1)
HGB a.F. HGB n.F.
Regelung §§ 306 i.V.m. 274
Konzept Timing-Konzept Temporary-Konzept
Ansatz Ansatzpflicht für aktive und passive latente Steuern
Ausweis Grds. saldierter Ausweis
Zusammenfassung mit LS nach § 274
Abgrenzungsposten oder Brutto-Ausweis zulässig als
Rückstellung „Sonderposten eigener Art“
Bewertung Unternehmensindividuelle Steuersätze bei Realisierung
grds. kein „Konzernsteuer-
satz“ zulässig
auch bei Erstkonsolidierung
gem. § 274 II
53Konzernabschluss (2)
Grundkonzept – Latente Steuern aus Konsolidierungs-
maßnahmen (2)
HGB a.F. HGB n.F.
Ausnahmen Unterschiedsbetrag
gem. § 301 III
Outside basis differences
Übergangseffekte bisher nicht erfasste
Differenzen
aufgedeckte stille
Reserven aus
Erstkonsolidierung
54Konzernabschluss (3)
Steuersatzproblematik
Konzernsteuerquote für Konsolidierungsvorgänge
Individueller Steuersatz des betroffenen Unternehmens
● Zwischengewinne: Empfänger (DRS 18.45)
● Wertberichtigungen: Gläubiger
Konzerneinheitlicher Steuersatz grundsätzlich nicht mehr
zulässig
Ausnahmsweise Bewertung auch mit konzerneinheit-
lichem Steuersatz möglich, wenn unwesentlich
(DRS 18.42)
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