INSIDE 2022 - Visita Treuhand AG

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VISITA
  Treuhand

2022         INSIDE

Sehr geehrte Leserinnen und Leser
Wir freuen uns, Ihnen vorliegend die Ausgabe 2022 unserer jährlichen Zeitschrift «In-
side» zu präsentieren und wünschen Ihnen beim Lesen viel Vergnügen.

Inhalt
Termine 2022                                                          Seite				 1
Insider Informationen                                                 Seite 2 - 3
Herzlich Willkommen bei der Visita                                    Seite				 4
Besteuerung des Wohneigentums (Eigenmietwert)                         Seite 5 - 6
Steuergesetzrevision 2022                                             Seite				 7
Verantwortlichkeit des Verwaltungsrates im neuen Aktienrecht          Seite 8 - 9
Einkauf BVG und Kapitalbezug Säule 3a im gleichen Jahr                Seite 10 - 14
Die Modernisierung des Aktienrechts – Aktienrechtsrevision            Seite 15 - 18
11. AHV-Revision                                                      Seite 19 - 20
BVG-Reform (BVG 2021)                                                 Seite				21
Fahrzeugkosten                                                        Seite				 22
Digitale Archivierung von Geschäftsunterlagen                         Seite 23 - 28

Termine 2022
Unsere Veranstaltungen im 2022 für Sie:

01.06.2022 &         Fachveranstaltung für Finanzierungspartner
02.06.2022           im Gasthof zu den 3 Sternen, Brunegg

14.09.2022 &         Fachveranstaltung für Finanzierungspartner
15.09.2022           im Gasthof zu den 3 Sternen, Brunegg

Ende November /      Fachveranstaltung für Kunden
Anfang Dezember

                                                                                        1

Insider-Informationen

Abacus Partner-Status Neu auch auf Social Media
Unsere unternehmerische Entwicklung in Seit September 2021 sind wir als Visi-
den vergangenen Jahren im Einsatz von ta Treuhand AG auch auf Social Media
Abacus-Software berechtigen uns auch aktiv. Sie können unseren Kanälen auf
im Jahr 2022 wieder die Bronze-Partner- Facebook, Instagram und LinkedIn fol-
Auszeichnungen zu führen. gen. Wir freuen uns über jeden Like und
Zudem dürfen wir Ihnen mitteilen, dass Kommentar.
wir per 01.01.2022 zu den Unternehmen
mit einem Innovations-Partner-Status bei Personal
der Abacus gehören, welcher unseren Im vergangenen Jahr haben sich Manue-
bisherigen Cloud-Partner-Status ablöst. la Kuhlen und Muriel Andermatt entschie-
den, die Visita Treuhand AG zu verlassen
und sich neuen beruflichen Herausforde-
rungen zu stellen. Wir wünschen ihnen
sowohl für die berufliche, als auch private
Zukunft alles Gute.

Berufliche Erfolge & Jubiläen

Raphael Häfliger
Unser langjähriger IT-Verantwortlicher
Raphael Häfliger hat die dreijährige be-
rufsbegleitende Weiterbildung zum dipl.
Wirtschaftsinformatiker HF abgeschlos-
sen. Seine Diplomarbeit hat Raphael zum
Thema «E-Rechnungsversand & -emp-
fang mit Abacus-Software» geschrieben.
Wir gratulieren herzlich zu dieser gross-
artigen Leistung.

Jeanine Villiger
Jeanine Villiger ist bereits seit 10 Jahren
mit ihrem Fachwissen als Mandatsleite-
rin bei der Visita tätig. Mit ihrem grossen
fachtechnischen Wissen ergänzt sie un-
ser Team hervorragend. Für deine lang-
jährige Treue danken wir Dir herzlich.

                                              Sandra Wipf
Sandra Wipf ist seit 5 Jahren bei uns als
Mandatsleiterin tätig und unterstützt un-
sere Kunden bei treuhänderischen Fra-
gen kompetent. Wir hoffen, noch lange
mit Dir zusammenarbeiten zu dürfen!

Anpassungen in unserer Führungsorganisation

Der Verwaltungsrat der Visita Treuhand        ter zu ergänzen. Wir sind überzeugt, mit
AG hat sich entschieden, die operative        dieser strukturellen Anpassungen einer-
Unternehmensführung zu erweitern und          seits den marktbezogenen Bedürfnissen
die Geschäftsleitung mit den langjäh-         Rechnung zu tragen und andererseits die
rigen Mitarbeitenden Mark Bieber und          Leistungen von langjährigen Mitarbeiten-
Raphael Häfliger als Mandatsbereichslei-      den wertzuschätzen.

                                                                                         3

Herzlich Willkommen!
Claudia Keller
Mandatsleiterin, Eintritt 1. Mai 2021

Seit dem 1. Mai 2021 darf ich mein
Fachwissen bei der Visita Treuhand AG
einbringen. Im Vorfeld war ich bis zur
Geschäftsaufgabe 28 Jahre bei einem
Treuhänder tätig, wo ich auch viele Ad-
ministrationsaufgaben (u.a. Büroarbeiten schaft geöffnet, sondern auch im sozia-
jeglicher Art vor Ort beim Kunden) wahr- len Aspekt mit dem aufgestellten Team!
genommen habe. Während der letzten Das Team und die Kundschaft sind eine
vier Jahre durfte ich den Arbeitsbereich Bereicherung und fördern die Freude am
der Revision kennenlernen und bildete Berufsleben.
mich zusätzlich weiter zur VEB Steuer- In meiner Freizeit lese ich sehr gerne,
spezialistin. Mit dem Eintritt in die Visita bin mit viel Euphorie Fasnächtlerin und
Treuhand AG hat sich nicht nur im beruf- unterstütze u.a. die Guardia Svizzera bei
lichen Umfeld eine breitgefächerte Kund- der Rekrutierung junger Männer.

Valentin Kreienbühl
Informatiker, Eintritt 15. August 2021

Mitte August 2021 durften wir Valentin
Kreienbühl in unserem Team begrüssen.
Trotz seines jungen Alters verfügt er be-
reits über ausgeprägte IT-Kenntnisse und
bereichert unsere IT-Abteilung mit seinem
Wissen. Als Informatiker Systemtechnik spielt er mit seinen Freunden gerne Fuss-
EFZ ist er sowohl bei der Visita Treuhand ball und im Winter darf es auch gerne auf
AG, als auch bei unseren Mandanten für die Skipiste gehen.
eine störungsfreie IT-Umgebung besorgt. Wir freuen uns in Valentin Kreienbühl ei-
nen kompetenten und motivierten Mitar-
Valentin hat seine Leidenschaft für Autos beiter gefunden zu haben und freuen uns
entdeckt. Die Modelle von BMW haben auf eine langjährige Zusammenarbeit.
es ihm besonders angetan. In der Freizeit

Daniel Zimmermann
Mandatsbereichsleiter
dipl. Experte in Rechnungslegung und Controlling

Besteuerung des Wohneigentums
(Eigenmietwert)

Wir haben bereits anlässlich eines frü-     •   Mögliche Schuldzinsenregelungen
heren Inside-Artikels über den Stand        •   Folgen der genannten Schuldzinsen-
der Änderungen bei der Besteuerung              regelungen auf das interkantonale
des Wohneigentums, resp. der Abschaf-           Steuerrecht
fung des Eigenmietwerts informiert. Das
Geschäft ist bei den parlamentarischen      Im Mai 2021 fanden die Detailberatungen
Behörden nach wie vor in Arbeit und         der Vorlage durch die WAK-S statt. Ge-
wir möchten Sie mit diesem Kurzbericht      genüber der Vernehmlassungsvorlage
über die Entwicklungsschritte in den Jah-   hat die Beratung des Geschäftes zu fol-
ren 2020 und 2021 sowie den aktuellen       genden Abweichungen geführt:
Stand informieren.                          • Die Beibehaltung der Abzugsfähigkeit
Im Januar 2020 hatte der Bundesrat der          denkmalpflegerischer Arbeiten soll
ständerätlichen Wirtschaftskommission           nicht nur im Steuerharmonisierungs-
mitgeteilt, dass für eine Stellungnahme         gesetz, sondern auch im Bundesge-
des Bundesrates ein konkreter Geset-            setz über die Direkte Bundessteuer
zesentwurf vorliegen müsse.                     sichergestellt werden.
                                            • Die Abzugsfähigkeit von Energiespar-
Im August 2020 beauftragte die WAK-S            und Umweltschutzmassnahmen soll
die Verwaltung bis Ende 2020 um einen           im StHG weiterhin als Kann-Vor-
ergänzenden Bericht mit folgendem In-           schrift verankert bleiben. Allerdings
halt:                                           wird diese steuerliche Förderung mit
• Finanzielle Auswirkungen des von              einem Verfallsdatum versehen, bis
    der Kommission anvisierten partiellen       die energiepolitischen Ziele im CO2-
    Systemwechsels (Aufrechterhaltung           Gesetz erreicht sind.
    der Eigenmietwertbesteuerung auf        • Die WAK-S spricht sich für die kom-
    den Zweitliegenschaften)                    plette Streichung des allgemeinen
• Verteilungswirkungen bei den steuer-          Schuldzinsenabzuges im DBG und
    pflichtigen Personen                        StHG aus.

                                                                                        5

Im August 2021 beantragte der Bun- der Vorlage befassen konnte, hatte die
desrat dem Parlament das Eintreten auf zuständige Kommission der Verwaltung
die Vorlage der WAS-S, die einen Sys- Abklärungsaufträge zu verschiedenen
temwechsel bei der Wohneigentumsbe- Fragen erteilt, wie etwa zu den volks-
steuerung vorschlägt. Gleichzeitig stellt wirtschaftlichen Auswirkungen eines
er Änderungsanträge zu den zentralen Systemwechsels oder zu Kompensati-
Eckwerten. onsmöglichkeiten für Kantone mit einem
hohen Anteil an Zweitliegenschaften.
Im September 2021 nahm der Ständerat
die Vorlage zur parlamentarischen Initi- Bei Zweitwohnungen und Renditeliegen-
ative «Systemwechsel bei der Wohnei- schaften im Privatvermögen sollen der
gentumsbesteuerung» in der Gesamtab- Eigenmietwert, resp. die Mietzinserträge
stimmung an. Jedoch folgte er bezüglich weiterhin besteuert werden. Im Gegen-
Schuldzinsenabzug der Kommissions- zug können die Kosten für den Unterhalt,
minderheit und beschloss die Abzieh- Versicherungsprämien und Verwaltungs-
barkeit der Schuldzinsen im Umfang von kosten weiterhin zum Abzug gebracht
70% der steuerbaren Vermögenserträge. werden.
Ebenfalls im September 2021 nahm der
Nationalrat als Zweitrat die Motion Zanet- Der Eigenmietwert gehört zu den poli-
ti «Verkürzung der Frist zur Abgrenzung tischen Dauerbrennern. Seit 1934 wird
von Neubauten zu bestehenden Bauten in der Schweiz die Selbstnutzung der
bezüglich steuerlicher Abzugsfähigkeit eigenen Liegenschaft zum steuerbaren
von Investitionen, die dem Energiespa- Einkommen gerechnet. Es ist der Betrag,
ren und dem Umweltschutz dienen» an. den der Eigentümer sonst für die Miete
Diese sind somit an den Bundesrat über- aufwenden müsste. Die Logik dahinter:
wiesen. Mieterinnen und Hauseigentümer sollen
gleichbehandelt werden. Im 2001 schei-
Im November 2021 war die WAK-N in ei- terte die Abschaffung im Rahmen eines
ner Sitzung mit 17 zu 6 auf die Vorlage umfassen Steuerpakets an der Urne.
des Ständerates zur Abschaffung des Im 2012 lehnten die Stimmbürger eine
Eigenmietwertes eingetreten. Die Mehr- Volksinitiative relativ knapp ab.
heit war der Ansicht, dass das heutige
System sei für viele nicht nachvollziehbar
und verursache einen sehr grossen Auf-
wand. Bevor sich nun der Nationalrat mit

Steuergesetzesrevision 2022

Mit der Steuergesetzesrevision 2022         Kraft. Allerdings findet am 15. Mai 2022
werden zwei Entlastungen umgesetzt:         noch eine Volksabstimmung statt. Die
eine für die natürlichen Personen und       Steuerbelastung der juristischen Per-
eine für juristische Personen. Bei den      sonen berechnet sich auf der Basis des
natürlichen Personen wird der Pauschal-     Gewinnsteuertarifs von neu 5.5% für den
abzug für Versicherungsprämien und          Gewinn vor Steuern, welcher aktuell mit
Sparkapitalzinsen erhöht. Bisher betrug     168% (ordentliche Kantonssteuer mit
dieser CHF 4‘000 für verheiratete Paare     108%, Kantonssteuerzuschlag mit 2%,
und CHF 2‘000 für die übrigen steuer-       Finanzausgleich mit 5% und Zuschlag für
pflichtigen Personen. Seit 1. Januar 2022   die Einwohnergemeinden mit 53%) hoch-
gelten neu folgende Abzüge: CHF 6‘000       gerechnet werden muss. Es wird ergän-
für Verheiratete und CHF 3‘000 für die      zend die Direkte Bundessteuer von 8.5%
übrigen Steuerpflichtigen.                  mitberücksichtigt.

Bei den juristischen Personen wird mit      Mit dieser Revision wird der Kanton Aar-
der Gesetzesrevision die für ertrags-       gau wesentlich an Attraktivität gewinnen.
starke Unternehmen relevante obere          So betragen die Steuerbelastungen im
Tarifstufe reduziert. Der Kanton Aargau     Kanton Basel-Landschaft 15.9%, im
kannte bisher einen zweistufigen Ge-        Kanton Solothurn 15.38% und im Kanton
winnsteuertarif (5.5% bis zu einem steu-    Luzern 12.3%. Die Gemeinden sollen für
erbaren Gewinn von CHF 250‘000 und          ihre Mindererträge aufgrund der Revi-
8.5% für die steuerbaren Gewinne ab         sion des Steuergesetzes, zusätzlich zu
CHF 250‘000). Die Steuerbelastung wird      den bereits im ersten Gesetzesentwurf
zwischen 2022 und 2024 gestaffelt von       vorgesehenen Kompensationszahlungen
18.6% (aktuell) auf neu 15.1% reduziert.    mittels Steuerfussabtausch in den Jahren
Im 2022 wird die Belastung 17.4% und im     2022 bis 2025, durch eine einmalige wei-
2023 16.3% betragen. Ab 2024 hat der        tere Kompensationszahlung des Kantons
Kanton Aargau – wie die meisten Kanto-      von 10 Millionen Franken im Jahr 2022
ne – einen einheitlichen Tarif.             entschädigt werden.

Die Steuergesetzesrevision trat wegen
des Dringlichkeitsbeschlusses des Gros-
sen Rats bereits per 1. Januar 2022 in

                                                                                        7

Verantwortlichkeit des Verwaltungsrates im neuen Aktienrecht

Im überarbeiteten Aktienrecht wird der Insbesondere die ursprünglich vorge-
neu formulierte Art. 725 OR bereits bei sehene Prüfungspflicht des Liquiditäts-
Liquiditätsproblemen vom Verwaltungs- planes durch die Revisionsstelle wurde
rat Sanierungsüberlegungen verlangen. gestrichen.
Auch wenn der neue Artikel erst in meh-
reren Monaten in Kraft treten wird, darf Ein Liquiditätsplan ist ein Teilbudget des
der Verwaltungsrat allfällige Probleme im Finanzplanes. Er zeigt die ein- und aus-
Rahmen der Liquidität nicht unbeachtet gehenden Zahlungsströme und hilft so
lassen. im Rahmen der kurzfristigen Planungen
aufzuzeigen, ob die Zahlungsfähigkeit
Der künftige Artikel 725 OR lautet: sichergestellt ist. Es dürfte jedoch auch
1. Der Verwaltungsrat überwacht die ohne explizite Erwähnung des Liquidi-
Zahlungsfähigkeit der Gesellschaft. tätsplanes im zukünftigen Art. 725 OR
2. Droht die Gesellschaft zahlungs- klar sein, dass ein solcher spätestens
unfähig zu werden, so ergreift der bei einer drohenden Zahlungsunfähigkeit
Verwaltungsrat Massnahmen zur Si- notwendig ist.
cherstellung der Zahlungsfähigkeit.
Er trifft, soweit erforderlich, weitere Die Überlegungen zur Fortführungsfähig-
Massnahmen zur Sanierung der Ge- keit führen zwangsläufig zu Risikoüber-
sellschaft oder beantragt der Gene- legungen. Während einiger Zeit bestand
ralversammlung solche, soweit sie in im Rahmen des nicht mehr im Gesetz
deren Zuständigkeit fallen. Er reicht stehenden Art. 663b, Ziffer. 12 OR die
nötigenfalls ein Gesuch um Nach- Pflicht, im Anhang zur Risikobeurteilung
lassstundung ein. Stellung zu nehmen. Mit in die Risikobe-
3. Der Verwaltungsrat handelt mit der urteilung wird in diesem Fall auch die Art
gebotenen Eile. der Finanzierung einfliessen müssen.

Bereits nach der Vernehmlassung aber Zur Steuerung des Unternehmens be-
auch im Verlaufe der Beratungen im nötigt die Unternehmensleitung mehr als
Parlament, wurden dem ursprünglichen nur die gesetzlich vorgeschriebene Jah-
Gesetzesartikel, welcher im Rahmen der resrechnung. Mittels Kennzahlen kann
Verantwortlichkeit des Verwaltungsrates die unternehmerische Entwicklung über
viel weiterging, die «Zähne gezogen». Jahre hinweg verfolgt werden. Meiner

Meinung nach hat der Liquiditätsgrad II, Die Visita hat in der Vergangenheit im
bei welchem die vorhandene Liquidität Rahmen von Sanierungsprojekten mit-
mit den Forderungen aus Lieferungen geholfen, die notwendigen Hilfsmittel
und Leistungen ergänzt und ins Verhält- zur Überwachung der Liquidität bereit
nis zu den kurzfristigen Zahlungsver- zu stellen. Die vorerwähnte Verantwort-
pflichtungen gesetzt wird, eine massge- lichkeit zur Überwachung und Sicherung
bende Bedeutung. Zeigt sich in einem der Liquidität verbleibt jedoch beim Ver-
Unternehmen, bereits seit längerem eine waltungsrat und benötigt die Nähe zum
sukzessive Verschlechterung der Liquidi- Unternehmen und den aktuellen Geld-
tätskennzahlen, so müsste dies dazu füh- flüssen.
ren, dass der Verwaltungsrat zusätzliche
Unterlagen zur Steuerung des Unterneh-
mens erhält. So könnte es im Rahmen
der Finanzplanung notwendig sein, eine
Geldflussrechnung zu erstellen. Eine
Geldflussrechnung als Ergänzung zur
Bilanz und Erfolgsrechnung würde auf-
zeigen, wie der Geldfluss in der Vergan-
genheit war. Mittels einer Plan-Geldfluss-
rechnung würde zusätzlich aufgezeigt,
welche Auswirkungen die Zukunft auf
die Liquidität des Unternehmens haben
könnte.

Mit Blick auf die Ausführungen zu den be-
reits heute gültigen gesetzlichen Grund-
lagen (Art. 716a OR und Art. 958a OR)
ist ein Verwaltungsrat bereits heute in
der Pflicht die Liquiditätssituation seiner
Unternehmung im Auge zu behalten. Nur
dies erlaubt ein rechtzeitiges Handeln.
Der zukünftige Art. 725 OR nennt diese
Pflicht explizit.

Daniel Lack
Mandatsbereichsleiter
dipl. Treuhandexperte, dipl. KMU-Finanzexperte

Einkauf BVG und Kapitalbezug
Säule 3a im gleichen Jahr

Jedermann ist zwischenzeitlich bekannt, staltet wissen. Die Kapitalbedürfnisse
dass bei Einkäufen in die 2. Säule ein müssen ermittelt und die hierfür notwen-
Kapitalbezug erst nach Ablauf von 3 digen Mittelzuflüsse müssen geplant wer-
Jahren möglich ist. Der Kanton Aargau den. Guthaben in der 2. Säule (BVG), in
beispielsweise, verweist jeweils in der der Säule 3a oder Säule 3b sowie private
definitiven Veranlagung auf diesen Um- Sparguthaben finanzieren den Mittelbe-
stand, wenn eine steuerpflichtige Person darf im Rentendasein. Welche Gelder
im Veranlagungsjahr einen Einkauf in sollen in Kapitalform und was als Rente
die 2. Säule bzw. in die Pensionskas- bezogen werden? Es gibt bekanntlich
se vorgenommen hat. Kürzlich durfte kein allgemein gültiges Rezept, sondern
das Bundesgericht klären, wann diese jeder Vorsorgefall muss individuell analy-
3-Jahresfrist beginnt und endet. Gemäss siert werden.
Bundesgerichtsentscheid vom 26.3.2021
(BGer 2C_534/2020) ist für die Berech- Das Bundesgerichtsurteil (BGer 2C_652/
nung der Sperrfrist Tag genau das Ein- 2018) vom 14. Mai 2020 eröffnet hierfür
zahlungsdatum des Einkaufs und das zusätzliche interessante Wahlmöglich-
Auszahlungsdatum (Bankgutschrift) der keiten für die angehenden Rentner. Im
Kapitalleistung massgebend. Die Be- genannten Fall hat ein Landwirt, wohn-
rechnung der Sperrfrist ist vom Zeitpunkt haft im Kanton Solothurn, im gleichen
der Besteuerung der Kapitalleistung zu Jahr das Kapital aus der Säule 3a im
unterscheiden. Eine Kapitalleistung aus Umfang von CHF 93‘693.10 bezogen
Vorsorge wird grundsätzlich im Zeitpunkt sowie das bezogene Kapital gleichzeitig
der Fälligkeit steuerpflichtig und nur wenn wieder als steuermindernden Einkauf in
keine Fälligkeit gegeben ist, wie zum Bei- die 2. Säule einbezahlt. Die Kantonalen
spiel bei einem WEF-Vorbezug, gilt der Steuerbehörden haben dieses Verhalten
Zeitpunkt der Auszahlung. als missbräuchlich betrachtet und ihre
Wer will nicht seinen 3. Lebensabschnitt, Auffassung bis vor dem Bundesgericht
die Rentenzeit, möglichst sorgenfrei ge- verteidigt. Das Bundesgericht hat jedoch

dem Steuerpflichtigen recht gegeben und 3. Kapitalbezug der Altersleistung aus
die Auszahlung der Säule 3a und der der Säule 3a ohne Einkauf in die
gleichzeitige Einkauf in die 2. Säule als zweite Säule
zulässig beurteilt. Anhand eines stark vereinfachten Bei-
spiels möchte ich die steuerlichen Konse-
Der Entscheid ist zu begrüssen. Denn quenzen für die verschiedenen Varianten
für Kapitalbezug aus der Säule 3a fällt aufzeigen. Allfällige Zinseffekte werden
die übliche Besteuerung gemäss geson- der Einfachheit halber nicht berücksich-
dertem Tarif an. Mit dem Einkauf in die tigt.
2. Säule wird die Pensionskassenrente
erhöht. Die künftigen Rentenauszahlun- Berechnungsbeispiel:
gen werden bei der Einkommenssteuer Ueli Sorglos, wohnhaft in Aarau, 62 Jahre
voll besteuert. alt, verwitwet, hat eine Säule 3a im Um-
fang von CHF 90’000 sowie ein Pensi-
Bisher hat man die Kapitalbezüge aus onskassenguthaben von CHF 500‘000.
der Pensionskasse und der 3. Säule ge- Der Rentenumwandlungssatz beträgt
plant und umgesetzt, oder hat sich für 6% bei seiner ordentlichen Pension. Sein
eine Rentenzahlung entschieden oder Jahreseinkommen im Jahr 2022 beläuft
eine Kombination daraus. Mit dem neuen sich auf CHF 110‘000 und das steuer-
Bundesgerichtsentscheid hat ein ange- bare Vermögen auf CHF 600‘000. Ueli
hender Rentner fünf Jahre vor Erreichen Sorglos ist ein höheres jährliches Ren-
des AHV-Rentenalters neu ein zusätzli- teneinkommen wichtiger als das Geld auf
ches Wahlrecht. einem Konto.
1. Kapitalbezug der Altersleistung aus Er prüft die erwähnten Varianten und
der Säule 3a und steuerwirksamer möchte gerne wissen, was für Steuern
Einkauf in die zweite Säule anfallen. Die Rentenvorausberechnung
2. Steuerneutrale Übertragung des Gut- bei der AHV hat ergeben, dass er eine
habens der Säule 3a in die Pensions- volle einfache AHVAltersrente erwarten
kasse darf.

Ausgangslage:
     Einkommens-/Vermögenssteuern im Jahr 2022 und Renten- und Steuersituation
     im Jahr 2026 (66-jährig, in Rente)

     Bundessteuern                                           3‘657
     Kantons-/Gemeindesteuern                               18‘535
     Total Steuern im Jahr 2022                                             22‘192

     AHV Renteneinkommen                                    28‘680
     BVG Renteneinkommen (Kapital 500‘000)                  30‘000
     Total Renteneinkommen                                                  58‘680
     Vermögen unverändert                                  600‘000
     Total Steuern im Jahr 2026 und fortfolgende                             8‘786

     Variante 1:
     Kapitalbezug der Altersleistung aus der Säule 3a und steuerwirksamer Einkauf in
     die zweite Säule im gleichen Jahr

     Steuern für Kapitalbezug Säule 3a                       4’286
     Bundessteuern                                              41
     Kantons-/Gemeindesteuern                                2066
     Total Steuern im Jahr 2022                                              6’393

     AHV Renteneinkommen                                    28’680
     BVG Renteneinkommen (Kapital 590'000)                  35’400
     Total Renteneinkommen neu                                              64’080
     Vermögen unverändert                                  600’000
     Total Steuern im Jahr 2026 und fortfolgende                             9’930

12

Variante 2:
Steuerneutrale Übertragung des Guthaben Säule 3a in die Pensionskasse

Steuern für Übertrag Säule 3a auf BVG                     0
Bundessteuern                                         3’657
Kantons-/Gemeindesteuern                             18’535
Total Steuern im Jahr 2022                                          22’192

AHV Renteneinkommen                                  28’680
BVG Renteneinkommen (Kapital 590'000)                35’400
Total Renteneinkommen neu                                           64’080
Vermögen unverändert                               600’000
Total Steuern im Jahr 2026 und fortfolgende                             9’930

Variante 3:
Kapitalbezug Säule 3a ohne Einkauf in BVG

Steuern für Kapitalbezug Säule 3a                     4’286
Bundessteuern                                         3’657
Kantons-/Gemeindesteuern                             18’535
Total Steuern im Jahr 2022                                              26’478

AHV Renteneinkommen                                  28’680
BVG Renteneinkommen (Kapital 500'000)                30’000
Total Renteneinkommen neu                                           58’680
Vermögen (Säule 3a netto auf Bankkonto)             685’714
Total Steuern im Jahr 2026 und fortfolgende                              9’104

                                                                                 13

Fazit zum Berechnungsbeispiel:

     Der Bezug der Säule 3a mit gleichzeiti-   Altersjahren, wird die einmalige Steuerer-
     gem Einkauf ins BVG verbessert einer-     sparnis mit den jährlichen Mehrsteuern
     seits das Renteneinkommen um CHF          überschritten. Eine Garantie, dass unser
     5‘400 im Jahr und spart zudem Einkom-     Ueli älter als 79 Jahre wird, gibt es na-
     menssteuern von knapp CHF 16‘000.         türlich nicht. Setzt Ueli Sorglos aufgrund
     Hingegen führt das verbesserte Renten-    seiner Pensionsplanung auf die verbes-
     einkommen zu höheren Steuern während      serte BVG-Rente, wäre die Variante 1
     seinem Rentendasein von CHF 1‘144 pro     unbedingt zu empfehlen.
     Jahr. Nach knapp 14 Jahren, also mit 79

14

Martin Dambach
Mandatsbereichsleiter
dipl. Wirtschaftsprüfer

Die Modernisierung des Aktienrechts –
Die neue Aktienrechtsrevision

Das neue Aktienrecht wurde nach fast 30 sprechend anzupassen. Durch den Wäh-
Jahren Revisionsdauer am 19. Juni 2021 rungswechsel werden die kapitalbezoge-
vom Parlament verabschiedet und tritt nen Aspekte (z.B. Dividendenzahlungen,
voraussichtlich frühestens am 1. Januar Reserven, Überschuldung) nach der ent-
2023 in Kraft. Die Hauptziele der Revisi- sprechenden Fremdwährung beurteilt.
on sind die Verbesserung der Corporate Eine Änderung betrifft den Nennwert der
Governance, die Modernisierung der Aktie. Der Mindestwert von 1 Rappen
Generalversammlung sowie die Flexibi- wird neu geändert in grösser als Null (Art.
lisierung der Kapitalvorschriften. Nach- 622 Abs 4 nOR).
folgend werden die wichtigsten Neuerun-
gen erläutert: Mit der Aktienrechtsrevision wird die
Möglichkeit eingeräumt, das Aktienka-
Aktienkapital und Aktien pital innerhalb eines Kapitalbands (Art.
Das Mindestaktienkapital ist weiter- 653s nOR) zu verändern. Die Statuten
hin CHF 100‘000 (Art. 621 nOR). Mit können vorsehen, dass der Verwaltungs-
der Aktienrechtsrevision wird es in Zu- rat ermächtigt wird, das Aktienkapital in-
kunft möglich sein, das Aktienkapital in nerhalb von fünf Jahren maximal um 50%
Fremdwährung zu führen. Die möglichen des bisherigen Kapitals zu erhöhen oder
Fremdwährungen werden vom Bundes- zu reduzieren. Diese Möglichkeit setzt
rat bestimmt. Voraussichtlich werden es voraus, dass das Unternehmen nicht auf
die Währungen Euro, Britisches Pfund, eine eingeschränkte Revision (Opting
Dollar sowie Yen sein. Der Gegenwert Out) verzichtet hat und die Statuten ent-
muss jedoch im Zeitpunkt der Gründung sprechend angepasst hat.
oder bei der Umwandlung des Aktienka-
pitals in Fremdwährung dem Mindestka- Im neuen Aktienrecht wird die Zuteilung
pital entsprechen. Der Währungswech- der gesetzlichen Kapitalreserve (Art. 671
sel ist von der Generalversammlung zu nOR), der gesetzlichen Gewinnreserve
beschliessen und die Statuten sind ent- (Art. 672 nOR) und der freiwilligen Ge-

winnreserve (Art. 673 nOR) festgelegt. nicht zulässig, Dividenden aus dem lau-
Auch die Reihenfolge der Verrechnung fenden Jahresergebnis auszuschütten.
von Verlusten wird vorgegeben (Art. 674 Mit der Aktienrechtsrevision wird die
nOR). Demnach ist ein Verlust in folgen- Ausschüttung einer Zwischendividende
der Reihenfolge zu verrechnen: ermöglicht, sofern dies die Generalver-
1. Gewinnvortrag sammlung, gestützt auf einen Zwischen-
2. freiwillige Gewinnreserven abschluss, beschlossen hat (Art. 675a
3. gesetzliche Gewinnreserve nOR). Der Zwischenabschluss ist von
4. der gesetzlichen Kapitalreserve. der Revisionsstelle zu prüfen. Wenn das
Anstelle der Verrechnung dürfen verblei- Unternehmen ihre Jahresrechnung nicht
bende Verluste auch teilweise oder ganz prüfen lassen muss (Opting-Out), kann
auf die neue Jahresrechnung vorgetra- auf eine Prüfung des Zwischenabschlus-
gen werden. ses verzichtet werden. Auch kann auf
eine Prüfung verzichtet werden, wenn
Im Zuge der Aktienrechtsrevision wird alle Aktionäre einer Ausschüttung einer
auch die Bildung der gesetzlichen Re- Zwischendividende zustimmen und die
serve (Art. 672 nOR) vereinfacht. Es ist Forderungen der Gläubiger dadurch nicht
nur noch fünf Prozent des Jahresgewinns gefährdet sind. Diese Regelung gilt auch
der gesetzlichen Reserve zuzuweisen, für die GmbH (Art. 798 nOR).
bis diese Reserve zusammen mit der
gesetzlichen Kapitalreserve die Hälfte Modernisierung der Generalversamm-
des Aktienkapitals erreicht. Weitere Zu- lung
weisungen wie zum Beispiel bei der Aus- Die Bestimmungen über die Vorberei-
schüttung einer Superdividende (grösser tung und Durchführung der General-
als 5% des Aktienkapitals), sind nicht versammlung werden modernisiert und
mehr notwendig. Diese Gesetzesanpas- zeitgemäss den Bedürfnissen entspre-
sung gilt auch für die GmbH. chend angepasst. Der Tagungsort der
Generalversammlung ist durch den Ver-
Neue Möglichkeit – einer Ausschüt- waltungsrat festzulegen (Art. 701a Abs
tung von Zwischendividenden resp. 1 nOR). Die Generalversammlung kann
Interimsdividenden neu an verschiedenen Orten gleichzeitig,
Im Zuge der Aktienrechtsrevision wird im Ausland oder auch virtuell stattfin-
dem Unternehmen eingeräumt, neben den. Die Ausübung der Aktionärsrechte
Dividenden neu auch Zwischendividen- dürfen aber im Zusammenhang mit der
den auszuschütten. Bis anhin war es Generalversammlung nicht in unsachli-

cher Weise erschwert werden. Wird die rat die Handlungspflicht, bei Eintritt eines
Generalversammlung an verschiedenen hälftigen Kapitalverlusts, eine General-
Orten gleichzeitig durchgeführt, müssen versammlung einzuberufen und Sanie-
die Stimmen der Teilnehmer unmittelbar rungsmassnahmen zu beantragen (Art.
in Bild und Ton an sämtlichen Tagungs- 725 Abs 1 OR). Mit der Aktienrechtsrevi-
orten übertragen werden (Art. 701a Abs sion wird der Verwaltungsrat verpflichtet,
3 nOR). Bei Generalversammlungen die Zahlungsfähigkeit der Gesellschaft
im Ausland ist für börsenkotierte Un- zu überwachen. Bei drohender Zah-
ternehmen ein unabhängiger Stimm- lungsunfähigkeit sind vom Verwaltungs-
rechtsvertreter durch den Verwaltungs- rat Massnahmen zur Sicherstellung der
rat einzuberufen. Nicht börsenkotierte Zahlungsfähigkeit zu ergreifen (Art. 725
Firmen können darauf verzichten, falls Abs1 nOR). Der Verwaltungsrat muss mit
alle Aktionäre damit einverstanden sind. entsprechender Eile handeln.
Der Verwaltungsrat kann vorsehen, dass Neu ist es nicht mehr zwingend, bei
Aktionäre, die nicht an der Generalver- einem hälftigen Kapitalverlust die Ge-
sammlung anwesend sind, ihre Rechte neralversammlung einzuberufen. Der
auf elektronischem Weg ausüben kön- Verwaltungsrat ergreift die notwendigen
nen (Art. 701c nOR). Der Verwaltungs- Massnahmen zur Beseitigung des hälf-
rat muss hierzu sicherstellen, dass die tigen Kapitalverlusts und beantragt wei-
Identität der Teilnehmer bekannt ist, die tere Massnahmen, sofern diese in den
Stimmen in der Generalversammlung Zuständigkeitsbereich der Generalver-
unmittelbar übertragen werden, jeder sammlung fallen.
Teilnehmer Anträge stellen und sich an
der Diskussion beteiligen kann. Das Ab- Bei einer Überschuldung kann auf die Be-
stimmungsergebnis darf nicht verfälscht nachrichtigung des Richters abgesehen
werden. Als Voraussetzung müssen die werden, wenn Rangrücktritte inkl. Zins-
Statuten die neuen Bestimmungen zur forderungen im Ausmass der Überschul-
Durchführung der Generalversammlung dung vorhanden sind. Zudem kann auf
vorsehen. eine Richter-Benachrichtigung verzichtet
werden, wenn eine begründete Aussicht
Erweiterte Pflichten des Verwaltungs- besteht, dass die Überschuldung spätes-
rates tens 90 Tage nach Vorliegen der geprüf-
Die Pflichten des Verwaltungsrates wer- ten Zwischenabschlüsse behoben wer-
den mit der neuen Aktienrechtsrevision den kann und die Gläubigerforderungen
erweitert. Bisher hatte der Verwaltungs- nicht zusätzlich gefährdet werden (Art.

725b Abs. 4 Ziff. 2 nOR)                     angepasst ist. Die neuen Bestimmungen
     Würdigung der Aktienrechtsrevision           zu den Pflichten des Verwaltungsrates
     Die Aktienrechtsrevision beinhaltet einige   werden dahingehend erweitert, dass der
     wichtige Änderungen und trägt zu einer       Verwaltungsrat sich vertieft und ständig
     Modernisierung des Aktienrechts bei. Die     mit der Zahlungsfähigkeit des Unterneh-
     Einführung der Zwischendividende ist         mens auseinandersetzen muss. Diese
     ein interessantes Instrument und bietet      Pflicht ist sicher nicht zu unterschätzen
     neuen Handlungsspielraum in Bezug auf        und führt zu einer engeren Zusammenar-
     die Steuerplanung. Die Flexibilisierung      beit zwischen der Geschäftsführung und
     im Bereich der Durchführung der Ge-          dem Verwaltungsrat. Diese Pflicht wird in
     neralversammlung ist zu begrüssen, da        einem separaten Bericht detaillierter be-
     sie zeitgemäss ist und den Bedürfnissen      schrieben.

18

Mark Bieber
Mandatsbereichsleiter
dipl. Treuhandexperte

11. AHV-Revision

Tatsache ist, die Schweiz leidet an ei- ger AHV-Zuschlag für diejenigen, die
ner Überalterung der Bevölkerung. Für die Rente nicht vorbeziehen. Dieser
die AHV, insbesondere die Altersrente Zuschlag ist abgestuft nach Alter
hat dies zur Folge, dass weniger junge und durchschnittlichem Jahresein-
Personen immer mehr älter werdende kommen. Weiter wurden tiefere Kür-
Personen finanzieren müssen. Das Ziel zungssätze für Frauen, die sich früh-
der aktuellen Reform ist es, das finanzi- zeitig in das Pensionsalter begeben,
elle Gleichgewicht der AHV zu sichern beschlossen. Neu ist auch die Mög-
und das Leistungsniveau aufrecht zu er- lichkeit, sich bereits mit 62 Jahren zu
halten. Am 17. Dezember 2021 hat das pensionieren.
Parlament die Reform angenommen. Die 3. Um der Veränderung im Erwerbsver-
damit verbundene Gesetzesänderung halten gerecht zu werden, wird eine
unterliegt dem Referendum. Die Frist Flexibilisierung des Rentenbezuges
läuft 100 Tage bis 7. April 2022. für Frauen und Männer eingeführt.
Das bedeutet, dass eine Pensionie-
Überblick der wichtigsten Massnah- rung in der AHV und in der berufli-
men chen Vorsorge bis fünf Jahre aufge-
1. Das Pensionsalter (neu Referenzal- schoben werden kann. Zudem gibt
ter) der Frauen wird auf 65 Jahre in es ein gleitender Übergang vom Er-
der AHV und in der beruflichen Vor- werbsleben in die Pension mit Einfüh-
sorge angehoben. Dies geschieht rung des Teilrentenvorbezuges und
schrittweise, das heisst drei Monate des Teilrentenaufschubes.
pro Jahr. 4. Neu ist das Einkommen rentenbil-
2. Für die Übergangsgeneration der dend, welches nach dem Referenz-
Frauen wurden Ausgleichsmassnah- alter erzielt wird. Der monatliche
men beschlossen. Beispielsweise Freibetrag für Rentner von CHF 1‘400
gibt es für die Frauen ein lebenslan- (Stand 2022) wird freiwillig. Der Frei-

betrag kann, muss aber nicht mehr      Das Schweizer Stimmvolk hat das letzte
        zwingend vom Erwerbseinkommen in       Wort im Zusammenhang mit der Erhö-
        Abzug gebracht werden.                 hung der Mehrwertsteuer, weil es sich
     5. Die zusätzlichen Kosten der Reform     hier um einen Bundesbeschluss handelt.
        werden durch die zeitlich unbegrenz-   Alle Massnahmen sind miteinander ver-
        te, proportionale Erhöhung der Mehr-   knüpft. Eine Ablehnung der Erhöhung der
        wertsteuer von 0.4% finanziert.        Mehrwertsteuer beispielsweise, führt zu
                                               einer Ablehnung der gesamten Reform.
                                               Der umgekehrte Fall ebenso.

20

BVG-Reform (BVG 2021)

Die demografische Entwicklung zwingt 3. Der Koordinationsabzug wird von
nicht nur die AHV, sondern auch die CHF 25‘095 (Stand 2022) auf CHF
berufliche Vorsorge zu Änderungen im 12‘443 gesenkt. Dies hat zur Folge,
System. Mit der geplanten Reform der dass ein höherer Lohn versichert
beruflichen Vorsorge soll ebenfalls die Fi- wird. Zudem erhalten versicherte
nanzierung gestärkt werden. Zudem soll Personen mit kleineren Löhnen, ins-
die Schwachstelle des aktuellen Systems besondere Teilzeitbeschäftigte, eine
betreffend Teilzeitbeschäftigten behoben bessere Absicherung gegen Alter
werden. und Invalidität.
4. Die Skala der Beiträge an die beruf-
Die Massnahmen liche Vorsorge wird angepasst. Neu
1. Herabsetzung des Umwandlungssat- sind es noch zwei Stufen: Nämlich
zes von heute 6.8% auf 6.0%. Der neun Prozent vom BVG-pflichtigen
Umwandlungssatz dient zur Berech- Lohn von 25 bis 44 Jahren. Danach
nung der monatlichen Rente. Das beträgt die Altersgutschrift 14 Pro-
heisst, dass das vorhandene Alters- zent. Damit wird eine Hürde der ho-
guthaben mit dem Umwandlungssatz hen BVG-Beiträge der älteren Arbeit-
multipliziert wird. Das Resultat daraus nehmer am Arbeitsmarkt eliminiert.
entspricht der monatlichen Rente.
2. Damit die Herabsetzung des Um- Der Nationalrat hat als erster Rat die Vor-
wandlungssatz abgefedert werden lage am 8. Dezember 2021 gutgeheis-
kann, werden für gewisse Jahrgänge sen. Der Entscheid des Ständerates ist
Rentenzuschläge eingeführt. Für eine im Zeitpunkt der Veröffentlichung dieses
Übergangszeit von 15 Jahren werden Artikels noch offen.
die Beträge im Gesetz festgelegt. Da-
nach legt der Bundesrat den Zuschlag
jährlich fest. Die Zuschläge betragen
je nach Alter CHF 100 bis CHF 200
pro Monat. Finanziert werden die Zu-
schläge mit einem solidarischen Bei-
trag von 0.5% vom AHV-pflichtigen
Jahreseinkommen bis CHF 853 200.

Astrid Fischer
Sachbearbeiterin Treuhand

Fahrzeugkosten

Bei der unselbständigen Erwerbstätigkeit ten nicht zusätzlich zu den pauschalen
können die Kosten für Fahrten zwischen Autokosten zugelassen. Abzugsfähig
dem Wohn- und Arbeitsort mit CHF 0.70 ist jedoch ein Park & Ride-Parkplatz in
pro Kilometer (bis 15‘000 km CHF 0.70, Verbindung mit der Benützung der öffent-
die weiteren Kilometer mit CHF 0.50) lichen Verkehrsmittel. Der höchstmögli-
pauschal als Berufskosten in Abzug ge- che Abzug für Fahrzeugkosten beträgt
bracht werden. Für die Berechnung ist im Kanton Aargau CHF 7‘000 (aufgrund
der kürzeste Weg gemäss Twix Route zu Fabi-Beschränkung) und bei der Direkten
berechnen, nicht der schnellste. Bundessteuer CHF 3‘000.

Viele Arbeitnehmer benötigen jedoch ei- Grundsätzlich können die Kosten für die
nen Parkplatz beim Arbeitgeber, der bis Benützung eines Fahrzeuges nur aus-
zum Steuerjahr 2019 jeweils zum Abzug nahmsweise geltend gemacht werden.
zugelassen wurde. Ab dem Steuerjahr Die Voraussetzungen dafür sind:
2020 wird der Abzug der Parkplatzkos- • Unzumutbarkeit der Benützung des
ten nicht mehr zugelassen. Das Spezi- öffentlichen Verkehrsmittels, insbe-
alverwaltungsgericht, Abteilung Steuern, sondere bei Zeitersparnis von über
strich mit dem Urteil vom 20. Juni 2019 einer Stunde pro Tag bei Benützung
den gewährten Abzug der Parkplatzkos- des Autos.
ten, da sämtliche Aufwendungen des pri- • Berufliches Erfordernis auf Verlan-
vaten Fahrzeuges mit der Pauschale von gen des Arbeitgebers. Dies erfordert
CHF 0.70 abgegolten sind. jedoch eine Bestätigung des Arbeit-
In der Pauschale von CHF 0.70 sind gebers.
enthalten: Benzin, Öl, Reifen, Service, • Gesundheitliche Gründe infolge
Fahrzeugversicherung, Vignette, Fahr- Krankheit oder Gebrechlichkeit. Eine
zeugabschreibung und Garagenmiete. Bescheinigung des Arztes ist erfor-
Ebenso sind bei einer Ausbildung oder derlich.
Weiterbildung allfällige Parkplatzkos-

Raphael Häfliger
Informatik-Bereichsleiter
dipl. Wirtschaftsinformatiker HF

Digitale Archivierung von
Geschäftsunterlagen

Kennen Sie den Unterschied zwischen dium aufbewahrt werden. Nur den letzten
Backup und Archivierung? In der Allge- Snapshot zurückzuspielen, nützt meis-
meinheit können diese Begriffe meistens tens nichts, da sich der Trojaner bereits
schwer auseinandergehalten werden. vor längerer Zeit eingenistet hat und erst
Viele denken, dass eine Backup-Datensi- zu einem späteren Zeitpunkt ausbricht.
cherung die für 10 Jahre in einem Tresor Zur Sicherheit sollte jährlich ein Backup
aufbewahrt wird, einer Archivierung der erstellt werden, welches auch an einem
Datenbestände gleichgesetzt ist. Dies ist externen Ort aufbewahrt wird. Nach die-
jedoch nicht der Fall. Nachfolgend ver- sem kurzen Abstecher nun zurück zum
gleichen wir die Ziele der beiden Begriffe. Thema «Archivierung».

Ein Backup soll innert kürzester Zeit ein Die Ziele einer Archivierung unterschei-
System wiederherstellen können. Daher den sich massgeblich zu denen eines
wird heutzutage meistens die ganze vir- Backups. Statt auf die Systemwiederher-
tuelle Serverumgebung auf ein wieder- stellung wird der Schwerpunkt bei einer
beschreibbares Medium (USB Harddisk, Archivierung auf die Datenaufbewah-
NAS-Speicher, Cloud, etc.) gesichert. rung, dessen Zugriffe und Unveränder-
Das heisst, dass z.B. der ganze Server barkeit gelegt.
inklusive Betriebssystem-, Programm- Bei den Archivierungssystemen gibt es
und Benutzer-Daten als Snapshot gesi- zwei verschiedene Methoden, die ein-
chert wird. Bei einem Ausfall kann das gesetzt werden können. Es wird unter-
System somit innert Stundenfristen auf schieden zwischen Aufbewahrung auf
den letzten gesicherten Speicherpunkt unveränderbaren oder veränderbaren
wiederhergestellt werden. Wegen den Speichermedien. Das unveränderbare
vielen Ransomwareangriffen (Verschlüs- Speichermedium nennen wir in der Fach-
selungstrojaner) sollte ein Backup der sprache WORM-Speicher (Write-Once-
ganzen Infrastruktur heutzutage einige Read-Many). Am einfachsten kann dies
Monate auf einem externen Speicherme- anhand einer CD erklärt werden. Hier

werden Daten oder Musik auf eine Disk Auf den ersten Blick könnte man den
gebrannt, die nicht mehr gelöscht werden Eindruck haben, dass die Archivierung
können (Ausnahme natürlich die spe- einfach zu lösen sei. Es treten aber mehr
ziellen wiederbeschreibbaren RW-CD Hürden auf, als im Voraus bekannt sind.
Disks). Vielerorts wird die Archivierungs- Immer mehr Unternehmen stellen auf die
lösung anhand den üblichen WORM- digitale Belegablage um, da auf diese
Tapes (Magnetband) praktiziert. Sprich Weise Papier und Archivraum eingespart
die Daten werden auf einem nicht ver- werden kann. Der Belegzugriff ist effizien-
änderbaren Speichermedium gesichert, ter, schneller und der Beleg kann ortsun-
was deren Unveränderbarkeit garantiert. abhängig gelesen werden. In der Praxis
Die zweite Methode, eine Datenarchi- sind verschiedene Organisationsformen
vierung mittels veränderbaren Speicher- zu beobachten. Es gibt Unternehmen,
medien zu realisieren, stellt zusätzliche welche eine ausgefeilte IT zur Archivie-
Anforderungen an das Archivierungs- rung einsetzen, aber auch Unternehmen,
System. Es müssen Verfahren definiert welche Papierbelege einfach durch PDF
und dokumentiert sein, welche die Ein- ersetzen in der Annahme, dass die ge-
haltung der gesetzlichen Vorschriften setzlichen Aufbewahrungspflicht erfüllt
nachweisen (z.B. Aufbewahrung der sei, wenn diese PDF während zehn
Datenprotokolle, Log-Files, Daten-Än- Jahren auf dem Server abgelegt wer-
derungsnachweisprotokoll, etc.). Diese den. Leider ist es nicht so einfach. Bei
Verfahrensdokumentation unterliegt den der elektronischen Belegaufbewahrung
gleichen Aufbewahrungspflichten wie spielt vor allem die Geschäftsbücher-
die aufbewahrungspflichtigen Unterlagen verordnung GeBüV eine grosse Rolle.
selbst. Der Aufbau eines entsprechenden Weitere wichtige Aspekte stammen aus
internen Kontrollsystems (IKS) ist bei bei- der Verordnung über elektronische Da-
den Methoden Pflicht. ten und Informationen (ElDI-V) und dem
Mehrwertsteuergesetz.
Aus der Praxis: «Es ist einfacher eine
Archivierungslösung mit einem WORM-
Speichermedium zu realisieren anstatt
ein zusätzliches Verfahren zu definieren
und zu implementieren».

Exkurs in die Geschäftsbücherver- Nachfolgend widmen wir uns einigen
ordnung GeBüV Spezialfällen, welche des Öfteren zu Dis-
Neben den Grundsätzen der ordnungs- kussionen führen.
gemässen Buchführung müssen auch
die Grundsätze der ordnungsgemässen Nichtausdruck der Kontenblätter
Datenverarbeitung beachtet werden. Auf- Immer wieder ist zu beobachten, dass
bewahrungspflichtige Unterlagen dürfen Kontenblätter nicht ausgedruckt werden.
nicht abgeändert oder gelöscht werden Man vertraut darauf, dass der Ausdruck
können, ohne dass dies feststellbar ist. bei Bedarf jederzeit aus der Buchhal-
Zusätzlich muss der Zeitpunkt von de- tungssoftware möglich sei und nachge-
ren Speicherung nachgewiesen werden holt werden könnte. Da es immer wieder
können. Um dies sicherzustellen, sind neue Programmversionen gibt und der
geeignete Kontroll- und Schutzmecha- Kontenplan im Laufe der Jahre ergänzt
nismen vorzusehen. Die Geschäftsun- oder abgeändert wird, ist dieses Vorge-
terlagen sind während der ganzen Auf- hen mit wesentlichen Risiken behaftet.
bewahrungsfrist sorgfältig, geordnet und Auch entspricht diese Art der «Archivie-
vor möglichen Schädigungen geschützt rung» auf keinem Fall der GeBüV. Die
aufzubewahren. Der Zugriff auf die Un- Kontenblätter sind Teil der «Geschäftsbü-
terlagen muss jederzeit in nützlicher Frist cher» und müssen daher während zehn
gewährleistet sein und die Daten müssen Jahren rechtsgültig archiviert werden. Es
wieder ohne Hilfsmittel lesbar gemacht empfiehlt sich, diese als PDF in einem
werden können. Dies auch nach einem GeBüV-tauglichen elektronischen Archiv
Wechsel der Archivierungssysteme und abzulegen.
Speichermedien.

Kurze Zusammenfassung der GeBüV bezüglich digitaler Archivierung
• Sicherstellung der Integrität (Echtheit) und Unveränderbarkeit der Archivdaten
• Der Zeitpunkt der Speicherung muss mittels unveränderbarem Zeitstempel nachge-
wiesen werden.
• Die Daten müssen während der ganzen Aufbewahrungsfrist vor möglichen Schädi-
gungen geschützt sein.
• Der Zugriff auf die archivierten Daten muss protokolliert werden.
• Die Lesbarkeit der Daten soll innert nützlicher Frist und ohne Hilfsmittel gewähr-
leistet sein.

Elektronische Belegablage der E-Mails Einscannen von Papierbelegen und
Die in der Regel sehr zahlreichen E-Mails Ablage als PDF
werden oft während einer gewissen Zeit Papier hat sehr grosse Vorteile, denn
im Post-Ein- oder Ausgang der Mitarbei- es gilt als rechtsgültiger Beleg und kann
tenden aufbewahrt. Fallweise werden die ohne weiteres in einem Archiv abgelegt
als wichtig eingestuften E-Mails z.B. als werden. Sobald Papierbelege einge-
«msg-Nachricht» auf dem Server ab- scannt und somit digitalisiert werden,
gelegt. Solange es sich dabei nicht um steigen die Herausforderungen, wenn es
Buchungsbelege handelt, ist dies aus sich um archivierungspflichtige Unterla-
rechtlicher Sicht kein Problem, da Korre- gen handelt. Es findet ein sogenannter
spondenz seit der Einführung des neuen Medienbruch statt. Aus diesem Grunde
Rechnungslegungsrechts nicht mehr ge- ist die Einhaltung der GeBüV bei der Di-
nerell aufbewahrungspflichtig ist. gitalisierung enorm wichtig. Nur so kann
sichergestellt werden, dass die digitali-
Empfehlenswert wäre es jedoch, alle E- sierten Belege im Rechtsverkehr aner-
Mails mit den Anhängen elektronisch zu kannt werden.
archivieren. Dabei sollen die Vorschriften Falls es sich um besonders wichtige
der GeBüV eingehalten werden, da an- Originale handelt (z.B. Notarunterlagen,
sonsten die E-Mails bei einer rechtlichen Originaltestamente, Aktienbücher oder
Auseinandersetzung nicht als Beweise Rechtsfälle) gibt es nur eine Lösung:
anerkannt werden können. Die Lösung Das Original muss mit den Originalun-
wäre, alle E-Mails automatisiert in einem terschriften physisch aufbewahrt werden.
elektronischen Archiv abzulegen. Das Allenfalls kann eine digitale Kopie als Ar-
hat auch den Vorteil, dass es keinen Me- beitshilfsmittel erstellt werden.
dienbruch gibt. Dieser erfolgt, wenn eine
elektronische Nachricht auf Papier aus- Unterzeichnete Jahresrechnung
gedruckt wird oder wenn Papier einge- Artikel 958f Abs. 2 OR bestimmt, dass
scannt wird. Bei einem Medienbruch gibt der Geschäftsbericht (mit der Jahresrech-
es keine vollkommene Gewissheit, dass nung) und der Revisionsbericht schriftlich
auf dem Folgemedium auch wirklich das und unterzeichnet aufzubewahren sind.
Original abgebildet ist. Oft wird diese Bestimmung in der Praxis
nicht wirklich eingehalten. Obwohl dies in
der Vergangenheit kaum je zu Problemen
geführt hat, ist die Einhaltung der gesetz-
lichen Regelung dringend zu empfehlen.

Elektronische Lieferantenrechnungen verzichten, falls kein GeBüV-taugliches
Einzelne Rechnungen werden bereits Archiv besteht. Allenfalls kann bei Klein-
heute elektronisch zugestellt. Es ist ab- beträgen von dieser Empfehlung abgewi-
sehbar, dass es immer mehr werden. chen werden, falls das Restrisiko bewusst
Eine E-Rechnung besteht aus einem Da- akzeptiert wird. Bei Privatpersonen stellt
tenpaket und einem PDF. Dies wird in der sich dieses Problem übrigens kaum, da
Regel elektronisch abgelegt oder auf Pa- diese nicht aufbewahrungspflichtig sind
pier ausgedruckt. Ist es empfehlenswert, und auch keine Vorsteuer geltend ma-
das ausgedruckte PDF als Buchungsbe- chen können.
leg zu verwenden so wie eine in Papier-
form eingegangene Rechnung? Schlusswort
Nein, denn der eigentliche Beleg ist das Viele Unternehmen kennen oder beach-
Datenpaket, das PDF ist nur dessen Vi- ten die für die digitale Archivierung mass-
sualisierung, damit der Beleg von Men- geblichen gesetzlichen Bestimmungen
schen ohne weiteres gelesen werden zu wenig. Die Risiken, welche mit einer
kann. Das PDF kann jedoch vom Emp- ungenügenden oder unvollständigen
fänger problemlos und ohne sichtbare Archivierung verbunden sind, werden
Spuren verändert werden. Aus diesem oft unterschätzt. Der Richter kann im
Grund stellt der Gesetzgeber höhere Streitfall die Vorlage von Buchhaltungs-
Anforderungen zu Aufbewahrung von E- unterlagen verlangen. Diese sind unter
Rechnungen als an Papierbelege. Das Umständen bei der Abwehr von nicht
Ausdrucken von E-Rechnungen stellt gerechtfertigten Ansprüchen Dritter von
einen Medienbruch dar. Der Ausdruck grossem Nutzen. Die Belegaufbewah-
ist lediglich eine Kopie. Für rechtmässi- rung ist Chefsache, da die Verantwor-
ge E-Rechnungen braucht es eine soge- tung beim Verwaltungsrat und allenfalls
nannte fortgeschrittene digitale Signatur. bei der Geschäftsleitung liegt. Auf keinen
Der Grund dafür ist die Sicherstellung der Fall darf die Archivierungs-Verantwor-
Unveränderbarkeit von E-Rechnungen. tung an Mitarbeitende delegiert werden.
Man kann die Digitalisierung begrüssen
Oft fehlen die technischen Vorausset- oder nicht, die Entwicklung ist jedoch
zungen, um elektronische Rechnungen nicht aufzuhalten.
rechtskonform aufzubewahren. Das
«Erkennen des Problems» ist schon der
wichtigste Punkt. Es empfiehlt sich, auf
den Empfang von E-Rechnungen zu

Aufbewahrungspflichtige Unterlagen

• Jahresrechnung: bestehend aus Bilanz, Erfolgsrechnung, allenfalls Anhang, Kapital-
ﬂussrechnung, Lagebericht und Konzernrechnung;
Der Geschäftsbericht, der Revisionsbericht und der Lagebericht (bei ordentlicher Re-
vision) muss schriftlich und unterzeichnet aufbewahrt werden (Art. 958f Abs. 2 OR)
• Konti und Journale
• Hilfsbücher soweit vorhanden mit allen dazugehörenden Details wie Debitoren-, Kre-
ditoren-, Lohn-, Lagerbuchhaltung
• Details zur Jahresrechnung: Diese bestehen in der Regel aus Inventaren der Vorrä-
te, angefangenen Arbeiten oder nicht fakturierten Dienstleistungen, Wertschriftenver-
zeichnisse, Details der Anzahlungen, Abgrenzungsposten.
• Buchungsbelege: Als Buchungsbelege gelten Aufzeichnungen, welche notwendig
sind, um den einer Buchung zugrunde liegenden Geschäftsvorfall oder Sachverhalt
nachvollziehen zu können, Art. 957a Abs. 3 OR. Buchungsbelege können Bankbele-
ge, Kassenbelege, Rechnungen, Quittungen, Spesenabrechnungen, Zeiterfassung
der Mitarbeitenden und die Korrespondenz sein, sofern diese als Buchungsbeleg gilt.
• Allenfalls weitere Bestandteile wie Anlagebuchhaltung, Betriebsbuchhaltung,
Kalkulation
• Lieferscheine können Teil der Rechnung und somit während 10 Jahren aufbewah-
rungspflichtig sein. Dies ist der Fall, wenn auf der Rechnung nur ein Bezug zum
Lieferschein aufgeführt ist. Wenn der Lieferschein auf der Rechnung jedoch mit al-
len Informationen abgebildet wird, kann er nach Bezahlung der Rechnung vernichtet
werden.
• Dokumente, welche in irgendeiner Art und Weise rechtsverbindliche Wirkung entfal-
ten wie Verträge, VR- und GV-Protokolle, die Gewinnverteilung, Urkunden, Inventare,
Statuten, Aktienverzeichnisse, Personaldossiers, Geschäftsberichte, Steuererklärun-
gen, MWST-Abrechnungen, Sozialversicherungsdeklarationen und Lohnausweise.
• Veranlagungs- und Bezugsverjährung direkte Steuern haben eine Aufbewahrungs-
pflicht von 15 Jahren.
• Geschäftsunterlagen im Zusammenhang mit Grundstücken und Grundstücksgewinn-
steuer - Vorsicht hier gilt eine Aufbewahrungspflicht von 26 Jahren.

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