MERKBLATT Mietvertrag mit Verwandten/Kindern - Inhalt - SLT Treuhand GmbH
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MERKBLATT
Mietvertrag mit Verwandten/Kindern
Inhalt
I. Nahe Angehörige III. Praxishinweise zu Mietverträgen
II. Anforderungen an Mietverträge 1. Wichtige Inhalte und Maßnahmen
1. Formale Pflichten 2. Relevante Beispiele mit steuerliche Regeln
2. Vertragsfreiheit kontra Fremdvergleich
3. Durchführung der Mietverträge
nur 50 % der anfallenden Aufwendungen als Werbungskos-
Mietverträge unter nahen Angehörigen bieten die Möglich- ten abziehen (vgl. auch Kapitel IV. 2.2).
keit, z. B. eigene Wohnungen günstiger als unter fremden
Dritten an Verwandte zu vermieten, ohne dass die Ausga- Steuerzahlern steht es zwar grundsätzlich frei, ihre Rechts-
ben, die Sie für das Mietobjekt leisten, steuerlich verloren verhältnisse so zu gestalten, dass die Steuerbelastung
gehen. Dazu müssen Sie jedoch einige Formalien und möglichst gering ist. Allerdings prüft das Finanzamt, ob die
steuerliche Regeln beachten. Verträge mit nahen Angehö- Vertragsgestaltung einen Missbrauch der rechtlichen Ge-
rigen werden vom Finanzamt häufig kritisch beleuchtet. staltungsmöglichkeiten darstellt. Zudem gelten hierbei
Zum Teil werden diese Verträge aufgrund vermeidbarer gesetzliche Bestimmungen, die bei Nichtbeachtung bereits
Fehler bei der Durchführung, steuerlich nicht anerkannt und so manche Gestaltung zu Fall gebracht haben:
Ausgaben für das Mietobjekt können steuerlich dann nicht
geltend gemacht werden.
Beispiele: In einem Fall vor dem Finanzgericht Münster
Steuerrechtlich beanstandet werden z. B. solche Verträge, vereinbarten Eltern mit ihrem Sohn, im Anschluss an einen
die unter Fremden in dieser Form nicht abgeschlossen und Wohnungstausch, die Eigentumswohnungen wechselseitig
durchgeführt würden. Veranschaulichen möchten wir Ihnen zu vermieten. Wirtschaftliche oder sonst beachtliche au-
ßersteuerliche Gründe für diese Vereinbarung gab es nicht.
dies durch folgendes Beispiel:
Hierin sahen die Richter einen Missbrauch von Gestal-
tungsmöglichkeiten. Das sieht der Bundesfinanzhof auch
bei Verträgen über die Vermietung von neu hergestellten
Beispiel: Ein Unternehmer mietet von seinem Vater für
und durch Teilungsvereinbarung errichteten Wohnungen,
betriebliche Zwecke eine Halle an und zahlt dafür nur die
wenn die Beteiligten (Eltern und zwei Töchter) bereits im
Hälfte der ortsüblichen Miete. Dies würde ein fremder Ver-
Zeitpunkt der Begründung des Sondereigentums die Ab-
mieter nicht akzeptieren. Folge für den Vater: Er kann im sicht verfolgen, die vermieteten Wohnungen wechselseitig
Rahmen seiner Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
zu eigenen Wohnzwecken zu nutzen und keine wirtschaftli-
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chen oder sonst beachtliche nicht steuerliche Gründe die
gewählte Gestaltung rechtfertigen. II. Anforderungen an Mietverträge
1. Formale Pflichten
Hinweis: Sprechen Sie uns vor der Abfassung von neuen
Verträge liegen dann vor, wenn beide Seiten sich über die
Mietverträgen mit nahen Angehörigen gerne an. Darüber
üblichen und wesentlichen Bestandteile eines Vertrags
hinaus sollten auch bestehende Mietverträge regelmäßig
geeinigt haben. Selbstverständlich dürfen nur gesetzlich
daraufhin überprüft werden, ob Änderungen durch die ak-
zulässige Vereinbarungen getroffen werden; anderenfalls
tuelle Rechtsprechung oder aufgrund neuer Anweisungen
sind die Regelungen unwirksam.
der Finanzverwaltung erforderlich sind.
Beispiel: Ein Ehepaar, Eigentümer eines Mehrfamilienhau-
ses, bespricht mit den Schwiegereltern, dass diese im
I. Nahe Angehörige Haus eine Wohnung beziehen dürfen. Solange weder die
Lage der Wohnung (z. B. Erdgeschoss), der Einzugstermin
Nahe Angehörige sind insbesondere noch die Höhe der Miete und Nebenkosten einvernehmlich
Verlobte, geregelt sind, besteht kein Mietvertrag.
Ehepartner, eingetragene Lebenspartner, Mietverträge dürfen auf keinen Fall einfach „rückdatiert“
Eltern und Großeltern, werden, da sonst zum einen der Vertrag nichtig ist und zum
Kinder und Enkel, anderen ein Ermittlungsverfahren wegen Steuerhinterzie-
hung droht. Eine bestehende mündliche Vereinbarung kann
Geschwister,
jedoch zu einem späteren Zeitpunkt schriftlich bestätigt
Schwager/Schwägerin und Nichten/Neffen,
werden.
Pflegeeltern und Pflegekinder.
Die Schriftform ist zu Beweiszwecken (nicht nur wegen des
Auch wenn sich Eheleute scheiden lassen, bleiben sie Finanzamts) immer sinnvoll.
„nahe Angehörige“. Bei Verlobten erlischt die Angehö-
rigeneigenschaft hingegen, wenn das Verlöbnis aufgeho- 2. Vertragsfreiheit kontra Fremdvergleich
ben wird. Grundsätzlich besteht Vertragsfreiheit, d. h., die Vertrags-
parteien können alle rechtlich zulässigen Inhalte so festle-
Ein mit dem Partner einer nichtehelichen
gen, wie sie dies möchten. Steuerrechtlich ist dabei jedoch
Lebensgemeinschaft abgeschlossener Mietvertrag über
stets der bereits angesprochene Fremdvergleich zu beach-
eine Wohnung wird vom Finanzamt nicht anerkannt, wenn
ten:
die Wohnung von den Lebenspartnern gemeinsam
bewohnt wird. Das gilt auch für an den nichtehelichen Le- Beispiele: Sie können also z. B. Mietverträge abschließen,
bensgefährten vermietete Wohnräume im eigenen Einfami- bei denen der Mieter nur die üblichen Nebenkosten für
lienhaus. Wasser, Strom und Heizung bezahlt, jedoch keine „Kalt-
miete“. Steuerrechtlich wird das Finanzamt das nicht ak-
Ein Mietverhältnis ist steuerlich auch nicht anzuerkennen, zeptieren, weil dies unüblich ist. Ein Werbungskostenabzug
wenn zwischen Mieterin und Vermieter eine nichteheliche ist also hier nicht möglich.
Lebensgemeinschaft bestand, bei der der in der Erdge- Ein Mietvertrag zwischen nahen Angehörigen über Räume
schosswohnung wohnende Vermieter die vermietete Dach- für die Ausübung einer selbständigen Tätigkeit hält laut
Bundesfinanzhof einem Fremdvergleich nicht stand, wenn
geschosswohnung mitbenutzte.
als Mietentgelt die Überlassung des jeweiligen Geschäfts-
Wohnen die Partner einer nichtehelichen Lebensgemein- wagens des Unternehmers zur Nutzung vereinbart wird.
Damit kann der Unternehmer keinen Betriebsausgabenab-
schaft gemeinsam in einer im Eigentum eines Partners zug geltend machen.
stehenden Wohnung und vermietet dieser Partner die Hälf-
te dieser Wohnung an den anderen Partner, so ist dieses Hilfreich als Vorlage bzw. Checkliste können „Vertragsmus-
Mietverhältnis steuerrechtlich nicht anzuerkennen. ter“ sein, die für untereinander fremde Vertragsparteien
gefertigt wurden. Diese können dann im steuerrechtlich
zulässigen Rahmen individuell angepasst werden.
Auch die steuerrechtliche Anerkennung eines Vertrags
zwischen einer Personengesellschaft und einem Angehöri-
gen eines Gesellschafters kann davon abhängig gemacht
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werden, dass der Vertrag inhaltlich und nach seiner tat- Wohn- und Geschäftsräume sowie sonstige bewegliche
sächlichen Durchführung dem entspricht, was bei sonst Sachen (z. B. Kfz) in Betracht.
gleichen Verhältnissen zwischen fremden Dritten üblich ist,
Unbefristete Mietverträge können generell mündlich
wenn der Gesellschafter, mit dessen Angehörigen der
geschlossen werden. Der Vertrag ist dann zustande
Vertrag abgeschlossen wird, die Gesellschaft beherrscht.
gekommen, wenn sich Vermieter und Mieter über die Art
des Mietobjekts, die zu zahlenden Miete und den Zweck
3. Durchführung der Mietverträge der Nutzung der Mietsache einig geworden sind.
Wichtig ist, dass die vertraglich vereinbarten Rechte und
Wohnraum-Mietverträge, die ohne Schriftform für eine länge-
Pflichten auch tatsächlich genau so durchgeführt werden,
re Zeit als ein Jahr abgeschlossen werden, gelten als für
wie dies im Vertrag festgelegt wurde. Ein nach Form und
unbestimmte Zeit geschlossen. Eine Befristung auf z. B. zwei
Inhalt einwandfrei abgeschlossener Mietvertrag darf nicht
Jahre ist bei einem mündlich geschlossenen Vertrag nicht
nur „auf dem Papier“ existieren; er muss „gelebt“ werden.
möglich. Die Kündigung ist jedoch frühestens zum Ablauf
Hinweis: Mietverträge sollten nie nur „zum Schein“ abge- eines Jahres nach Überlassung des Wohnraums zulässig.
schlossen werden. Zum einen erkennt das Finanzamt sol- Mieter und Vermieter müssen aus dem Vertrag erkennbar
che Verträge nicht an, zum anderen droht im Zweifelsfall sein und den Vertrag auch persönlich unterschreiben.
wiederum ein Ermittlungsverfahren wegen Steuerhinterzie-
hung. Hinweise: Bei der Durchführung des Mietvertrags kommt
es vor allem auf die regelmäßige und pünktliche Mietzah-
Schädlich aus Sicht der Finanzverwaltung ist etwa eine un-
lung an; es empfiehlt sich ein Dauerauftrag. So hat das
regelmäßige Zahlung von Mieten. Das würden Sie bei einem
Finanzgericht Baden-Württemberg ein Mietverhältnis zwi-
fremden Mieter ja auch nicht akzeptieren. So hat das Fi-
schen Angehörigen steuerlich nicht anerkannt, weil die
nanzgericht München ein Mietverhältnis zwischen zwei Brü- Hauptpflichten des Mietvertrags nicht von vornherein klar
dern nicht akzeptiert, weil kein schriftlicher Mietvertrag vor- und eindeutig vereinbart worden sind und keine Zahlungs-
lag, der Mietzins "nach Kassenlage" gezahlt wurde auch und nachweise für die Miete vorgelegt werden konnten.
kein lückenloser Nachweis über die Mietzahlungen erbracht
werden konnte. Von einer Scheinhandlung geht das Finanz- Der Bundesfinanzhof hat entschieden, dass der bei einem
amt zudem aus, wenn der Vermieter dem Mieter das Geld Mietvertrag zwischen Eltern und Tochter aufgenommene
für die jeweilige Miete im Voraus zur Verfügung stellt, oder handschriftliche Zusatz „vorbehaltlich der Anerkennung
wenn die Miete nach Eingang auf dem Konto zeitnah wieder durchs Finanzamt” hinsichtlich der vereinbarten Miethöhe
an den Mieter zurückgezahlt wird. Das Finanzgericht Ham- dazu führt, dass der Mietvertrag nicht anzuerkennen sein
burg hat die kurzfristige Vermietung nicht abgeschlossener wird. Das Mietverhältnis wird steuerlich u. U. auch dann
Wohnungen im selbstgenutzten Haus an Angehörige steuer- nicht anerkannt, wenn sich der Mieter die vereinbarte
lich nicht anerkannt. Der Bundesfinanzhof hat den Fremd- Miete wirtschaftlich eigentlich nicht leisten kann. Hier un-
vergleich verneint, wenn Mietzahlungen nur einmal jährlich terstellt das Finanzamt, dass gezahlte Mieten an den
im Nachhinein geleistet und auch die Nebenkosten ohne Mieter bar zurückfließen.
Vorauszahlungen nur einmal jährlich abgerechnet und mit Auch die Betriebskosten sollten korrekt und zeitnah abge-
erheblicher Verzögerung beglichen werden. Beanstandet hat rechnet und etwaige Nachzahlungen fristgerecht geleistet
der BFH auch, dass laut Mietvertrag die Kündigungsfrist für werden. Mietrechtlich muss ein Vermieter über die
die Mieterin zwölf Monate betrug, obwohl gesetzlich unab- Vorauszahlungen für Betriebskosten jährlich abrechnen.
dingbar geregelt ist, dass ein Mieter maximal eine Kündi- Die Abrechnung muss er dem Mieter spätestens bis zum
gungsfrist von 3 Monaten einhalten muss. Ablauf des zwölften Monats nach Ende des Abrechnungs-
zeitraums vorlegen. Anderenfalls verliert der Vermieter
III. Praxishinweise zu Mietverträgen den Anspruch auf eine etwaige Nachzahlung. Das
Finanzamt wird daher nur ausnahmsweise bei einmaliger
1. Wichtige Inhalte und Maßnahmen versehentlicher Verspätung der Betriebskostenabrech-
Ein Mietvertrag regelt – juristisch ausgedrückt – die Über- nung die Verluste aus Vermietung und Verpachtung den-
lassung einer Sache zum Gebrauch gegen ein Entgelt. Der noch anerkennen.
Vermieter wird durch den Mietvertrag verpflichtet, dem
Mieter den Gebrauch der Mietsache während der Mietzeit Zu Beweiszwecken ist es immer sinnvoll, Mietverträge mit
zu gewähren. Dafür muss der Mieter dem Vermieter den nahen Angehörigen schriftlich zu vereinbaren. Hilfreich sind
vereinbarten Mietzins zahlen. Als Mietsachen kommen dabei im Handel erhältliche Musterverträge.
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Die Vertragsfreiheit der Parteien wird hier grundsätzlich Hinweise: Als ortsübliche Marktmiete gilt jede Miete
nicht vom Fiskus beschränkt, wenn zumindest eine entgelt- innerhalb der Bandbreite des örtlichen Mietspiegels,
liche Überlassung des Mietobjekts stattfindet, d. h. die somit auch der niedrigste Wert. Die ortsübliche Marktmiete
Mietsache und die Höhe der Miete eindeutig und klar fest- für Wohnungen vergleichbarer Art, Lage und Ausstattung
gelegt wurden. Die Höhe der vereinbarten Miete beeinflusst umfasst die ortsübliche Kaltmiete zuzüglich der nach
das Maß der abzugsfähigen Werbungskosten beim Vermie- Betriebskostenverordnung umlagefähigen Betriebskosten.
ter im Rahmen seiner Einkünfte aus Vermietung und Ver- Einen Mietspiegel Ihrer Region erhalten Sie z. B. beim
pachtung. Es kommt dabei vor allem auf die sog. Ein- Wohnungsamt.
künfteerzielungsabsicht des Vermieters an.
Für eine möblierte Wohnung muss der Vermieter einen
Die umgehende Renovierung und verbilligte Vermietung Zuschlag zur normalen Miete fordern. Diesen Zuschlag
einer geerbten Eigentumswohnung an den Sohn spricht – hat das Finanzgericht Niedersachsen auf Grundlage der
zumindest dem ersten Anschein nach – dafür, dass inso- Anschaffungskosten für die Möbel berechnet. Dazu verteil-
weit keine Einkünfteerzielungsabsicht vorliegt. te das Gericht den Kaufpreis auf die Nutzungsdauer von
zehn Jahren und erhöhte den Abschreibungsbetrag um
Bei einem Mietobjekt, das im Wege der vorweggenomme- einen Zinssatz von 4 %. Im Zweifel kann eine verbindliche
nen Erbfolge unentgeltlich übertragen wurde und für das Auskunft zur Miethöhe beim Finanzamt eingeholt werden.
sich der Übergeber ein Nießbrauchsrecht für fünf Jahre
zurückbehalten hat, hat das FG Münster die Einkünfteerzie- Bezieht sich ein Mietspiegel nicht auf möbliert oder teil-
lungsabsicht verneint, wenn der beschenkte Sohn die möbliert vermietete Wohnungen, ist für die Möblierung im
Wohnung während der Dauer des Nießbrauchsrechts für Rahmen der Ermittlung der ortsüblichen Marktmiete i.S.d.
private Zwecke nutzt. § 21 Abs. 2 EStG ein Zuschlag zu berücksichtigen, soweit
sich auf dem örtlichen Mietmarkt für möblierte Wohnungen
hierfür ein Zuschlag ermitteln lässt.
2. Relevante Beispiele und steuerliche
Regeln Es ist immer sinnvoll, sich mit der FG-Rechtsprechung im
relevanten Bundesland vor einer Vermietung auseinan-
derzusetzen. So sind von der durchschnittlichen Miete für
2.1 Eigentümer vermietet
vergleichbare Wohnungen in dem Mietspiegel bei negati-
privaten Wohnraum zu Wohnzwecken ven Ausstattungsmerkmalen der vermieteten Wohnung
Hier müssen Sie bei der Höhe des vereinbarten Mietzinses Abschläge (z. B. 20% wegen lediglich einfach verglaster
besonders aufpassen: Fenster und des hohen Alters der Immobilie) vorzuneh-
Bewohnt ein Angehöriger Ihre Immobilie, ohne hierfür men. Muss – von Fremdvermietungen abweichend – nicht
Miete zu zahlen, schließt dies einen Werbungskosten- der Angehörigen-Mieter, sondern der Vermieter die
abzug Ihrerseits und damit einen steuersparenden Ver- Schönheitsreparaturen tragen, ist die Kaltmiete laut Miet-
lust aus der Vermietung aus. Sie können z. B. Finanzie- spiegel um 10 % zu erhöhen.
rungszinsen und Abschreibungsbeträge nicht geltend Damit Sie im Laufe der Jahre nicht versehentlich unter die
machen. 66 %-Grenze geraten (Mietpreisniveau steigt in vielen
Darüber hinaus hat der Gesetzgeber Folgendes festge- Städten), sollten Sie Ihre Miete regelmäßig erhöhen. Das
legt: ist möglich, wenn Sie im Mietvertrag eine Staffel- oder
Beträgt die Miete mindestens 66 % der ortsüblichen Indexmiete vereinbart haben.
Marktmiete, werden Ihre Verluste aus Vermietung und
Verpachtung regelmäßig anerkannt. Eine weitere Prü- Auch ein möglicher vorzeitiger Auszug des Angehörigen
fung ob die Absicht besteht, hierbei langfristig aus der hat steuerliche Folgen: Ist ein Angehöriger als bisheriger
Vermietung einen Gewinn zu erzielen, entfällt. Mieter aus- und infolge Pflegebedürftigkeit in ein Pflege-
heim umgezogen, ist das Mietverhältnis anschließend fak-
Beträgt die Miete weniger als 66 % der ortsüblichen
tisch nicht mehr den zivilrechtlichen Vereinbarungen ent-
Marktmiete, wird die Vermietung aus Sicht des Fi-
sprechend durchgeführt worden und ist nach den gesamten
nanzamts in einen entgeltlichen und einen unentgeltli-
Umständen nicht von einer Rückkehr des Angehörigen in
chen Teil aufgeteilt. Nur die auf den entgeltlichen Teil
die Wohnung und einer weiteren tatsächlichen Vermietung
entfallenden Werbungskosten (= Schuldzinsen, Repa-
an den Angehörigen auszugehen, so ist das Mietverhältnis
raturkosten, Abschreibungen etc.) sind steuerlich ab-
ab dem Zeitpunkt des Auszugs nach den Grundsätzen über
ziehbar.
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Mietverträge zwischen nahen Angehörigensteuerlich unbe- Hinweis: Gewerberaum-Mietspiegel gibt es eher selten.
achtlich. Relevante Daten können Sie aber vor Ort von öffentlich
Wenn Sie als Vermieter neu vermieten wollen, sollten Sie bestellten und vereidigten Sachverständigen für Mieten
nicht vorschnell renovieren, aber auf jeden Fall Ihre Ver- und Immobilienbewertung bekommen.
mietungsbemühungen ausführlich dokumentieren, damit
die Ausgaben für die Renovierung als Werbungskosten bei
2.3 Mietverträge mit studierenden
den Vermietungseinkünften abzugsfähig sind.
Kindern
Von einer ernsthaften Vermietungsabsicht ist laut FG Ber- Studierende Kinder sind regelmäßig ihren Eltern gegenüber
lin-Brandenburg nicht auszugehen, wenn der Vermieter die unterhaltsberechtigt. Unterkünfte für Studenten sind in
nach Auszug des Verwandten nunmehr leerstehende Großstädten meist sehr teuer. Als Steuerspar-Modell kön-
Wohnung lediglich im Bekanntenkreis zur Vermietung an- nen Eltern eine Wohnung kaufen und an ihre studierenden
geboten haben will, die Wohnung eventuell ohne finanzielle Kinder vermieten. Dabei ist (s. o. Kapital III. 2.1) zu beach-
Gegenleistung für einen familienangehörenden Wun- ten, dass die Kinder an ihre Eltern mindestens 66 % der
schmieter in der Zukunft freigehalten wurde und keine ortsüblichen Miete regelmäßig und pünktlich überweisen.
nachgewiesenen Bemühungen entfaltet worden sind, um Dabei ist es unerheblich, wenn Eltern z. B. ihrem Kind
die Wohnung am Markt anzubieten. einen höheren Geldbetrag schenken, mit dem es dann sein
Laut Bundesfinanzhof hat der Vermieter eine gewisse Zeit, Studium inkl. Miete, Lebenshaltung finanzieren muss. Der
um das Mietverhältnis zu beenden. Bei einem Steuerpflich- Bundesfinanzhof hat es auch nicht beanstandet, wenn
tigen, der seit Jahren ein Wohnhaus an seine Eltern ver- Eltern dem studierenden Kind einen monatlichen Barunter-
mietet hat und die Eltern nach ihrer Einweisung in ein Pfle- halt leisten, mit dem das Kind die Miete bezahlt und mit
geheim und Anordnung einer Betreuung die Miete nicht dem Rest seinen laufenden Lebensunterhalt bestreiten
mehr zahlen, ist das Mietverhältnis bis zu seiner Beendi- kann.
gung anzuerkennen, wenn es zeitnah beendet wird. Das ist
Hinweis: Wenn Eltern die gekaufte Wohnung nach Ende
der Fall, wenn zwischen der Unterbringung im Pflegeheim
des Studiums ihres Kindes dann weitervermieten (insge-
und der geräumten Übergabe des Objekts in etwa ein hal-
samt zehn Jahre) können sie diese in vielen Studienorten
bes Jahr vergangen ist.
sogar gewinnbringend verkaufen. Der Veräußerungsge-
Eine dauerhafte Vermietungsabsicht kann auch dann zu winn ist nach Ablauf der zehn Jahre laut aktueller Geset-
bejahen sein, wenn sich der Vermieter eine Kündigung zu zeslage steuerfrei.
einem bestimmten Zeitpunkt wegen Eigenbedarfs vorbe-
hält, um das Mietobjekt einem Angehörigen zu überlassen,
sofern davon auszugehen ist, dass diese Überlassung nicht Rechtsstand: 19.3.2020
unentgeltlich erfolgen soll.
Alle Informationen und Angaben in diesem Mandanten-Merkblatt
haben wir nach bestem Wissen zusammengestellt. Sie erfolgen
2.2 Eigentümer vermietet private Immobilie jedoch ohne Gewähr. Diese Information kann eine individuelle
zur betrieblichen Nutzung Beratung im Einzelfall nicht ersetzen.
Ein beliebtes Modell ist, dass ein Ehepartner ein Haus kauft
und es (teilweise) an den anderen, selbständigen Ehepart-
ner vermietet. Dieser führt dort seinen Betrieb, sein Büro
oder seine Praxis. Entspricht hier die Miete 100 % der
ortsüblichen Miete, können auch 100 % der Ausgaben als
Werbungskosten im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung
und Verpachtung steuerlich anerkannt werden. Vermietet
der Ehepartner dagegen z. B. nur zu 55 % der ortsüblichen
Miete, werden auch nur 55 % der Werbungskosten bei der
Einkünfteermittlung aus Vermietung und Verpachtung zum
Abzug gebracht. Die restlichen 45 % der Ausgaben sind
dann steuerlich irrelevant.
Ein Pachtvertrag mit dem eingetragen Lebenspartner ist
steuerlich nicht anzuerkennen, wenn seine Gestaltung und
Durchführung nicht fremdüblich ist und auf einen Gleich-
klang der wirtschaftlichen Interessen schließen lässt.
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