REFRESHER - QUELLENSTEUERN-Änderungen/Revision 2021
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Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
www.pwc.ch/treuhand
REFRESHER -
QUELLENSTEUERN –
Änderungen/Revision 2021
5. & 6. November 2020
Agenda (1/2)
• Grundlagen
• Begriffe und Berechnungsgrundlagen
(Kreisschreiben Nr. 45 und weitere Bestimmungen)
- Wer ist quellensteuerpflichtig?
- Korrekturmöglichkeiten
- Wo ist man quellensteuerpflichtig?
- Was ist wann quellensteuerpflichtig?
- Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
- Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
◦ periodische, aperiodische, satzbestimmende Elemente vor,
während und nach dem Arbeitsverhältnis im Monats- und im
Jahresmodell, insbesondere pro rata, Teilzeithochrechnung und
13. Monatslohn
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Agenda (2/2)
- Veränderung der persönlichen Verhältnisse und Auswirkung auf
die Berechnungen, z. B. bei Kantons-/Landwechsel
• ELM 5.0 und Ausblick auf den Vorbereitungsbedarf für
Unternehmen
- Auswirkung für angrenzende Gebiete wie Lohnausweis und Sozial-
versicherungen
• Abgrenzung zu Spezialbegriffen und Sondersätze
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Grundlagen
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Grundlagen
Daten (1/3)
• 28. November 2014: Botschaft des Bundesrates zur Revision der
Quellenbesteuerung mit den relevanten Revisions-Themen
• 15. Dezember 2016: Parlament hat die Revision der Quellenbe-
steuerung des Erwerbseinkommens angenommen und den endgül-
tigen Gesetzestext verabschiedet
• 7. April 2017: Ablauf der Referendumsfrist – Referendumsfrist ist
unbenutzt verstrichen
• 11. April 2018: Die definitive Version der Verordnung über die
Quellensteuern bei der direkten Bundessteuer wurde publiziert. Es
sind weitere Verordnungen davon betroffen wie ExpaV, MBV etc.
• Die Inkraftsetzung erfolgt per 1. Januar 2021
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Grundlagen
Daten (2/3)
Kreisschreiben Nr. 45 Quellenbesteuerung des Erwerbseinkommens
von Arbeitnehmenden:
• Publizierung des Kreisschreibens Nr. 45 am 12. Juni 2019 mit
Inkrafttreten per 1. Januar 2021 (69 Seiten und 6 Anhänge)
• Der Gesetzgeber hat die ESTV und die Kantone gezwungen, sich in
vielen Aspekten abzustimmen, damit die bisherigen kantonalen
Unterschiede wegfallen. Das vorliegende Kreisschreiben Nr. 45 ist
das Resultat dieser erzwungenen Abstimmung.
• Es ist zwar von der ESTV publiziert, wurde aber in enger Zusammen-
arbeit mit den Kantonen erarbeitet und ist (über die SSK) für diese
schlussendlich verbindlich.
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Daten (3/3)
• 2 Modelle: Monats- oder Jahresmodell je nach massgebendem
Kanton (gem. Anhang III des Kreisschreibens Nr. 45)
- Kantone mit Abrechnung nach Monatsmodell:
Aargau, Appenzell Innerrhoden, Appenzell Ausserrhoden, Bern,
Basel Landschaft, Basel Stadt, Glarus, Graubünden, Jura, Luzern,
Neuenburg, Nidwalden, Obwalden, St. Gallen, Schaffhausen,
Solothurn, Schwyz, Thurgau, Uri, Zug, Zürich
- Kantone mit Abrechnung nach Jahresmodell:
Fribourg, Genf, Tessin, Waadt, Wallis
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Grundlagen
Bundesgesetz – wichtiger Artikel
Art. 85 Abs. 4 DBG (vom 16. Dezember 2016)
• Die ESTV muss zusammen mit den Kantonen einheitlich definieren,
wie der 13. Monatslohn, Gratifikationen, unregelmässige Beschäf-
tigung, Stundenlöhne, Teilzeit- oder Nebenerwerb sowie Leistungen
nach Art. 18 Abs. 3 AHVG beim Quellensteuerabzug berechnet
werden und wie die satzbestimmenden Elemente zu berücksichtigen
sind. Zudem muss sie gemeinsam mit den Kantonen regeln, wie bei
Tarifwechsel, rückwirkenden Gehaltsanpassungen und -korrekturen,
sowie Leistungen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung zu
verfahren ist.
Konkretisierung im Kreisschreiben Nr. 45
Weitere Konkretisierung im FAQ zum Kreisschreiben Nr. 45 ist in
Planung, das konkrete Erscheinungsdatum ist noch nicht bekannt.
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Grundlagen
Inhaltsverzeichnis des Kreisschreibens Nr. 45 (1/2)
1. Allgemeines und Gegenstand des Kreisschreibens
2. Begriffe
3. Quellenbesteuerte Arbeitnehmer
4. Grundsätze zur Tarifanwendung
5. Abgrenzungen
6. Berechnung der Quellensteuer nach dem Monatsmodell
7. Berechnung der Quellensteuer nach dem Jahresmodell
8. Kantonswechsel
9. Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung
10. Rechte und Pflichten des quellensteuerpflichtigen Arbeitnehmers
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Grundlagen
Inhaltsverzeichnis des Kreisschreibens Nr. 45 (2/2)
11. Nachträgliche ordentliche Veranlagung und Neuberechnung der
Quellensteuer
12. Wechsel zwischen Quellenbesteuerung und ordentlicher
Veranlagung
13. Inkrafttreten, Aufhebungen und Übergangsrecht
Unterkapitel des Inhaltsverzeichnisses Siehe Kreisschreiben
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Grundlagen
Weitere Daten
• Es wird weiterhin Merkblätter zu verschiedenen Sachverhalten
geben, wie bisher, z. B. zu Künstlern, Sportlern, Referenten, Ver-
waltungsräten, Leistungen aus Vorsorge etc., welche weitere Details
beinhalten werden, bspw. Regelungen zu den einzelnen Doppel-
besteuerungsabkommen.
• Anpassung der kantonalen Quellensteuergesetze, Verordnungen und
Wegleitungen per 1. Januar 2021 zwingend
• Massgebend für alle die mit einer gängigen Lohnsoftware mit
automatisierter Quellensteuerberechnung arbeiten ist der Swissdec
Standard ELM 5.0, welcher Ende März 2020 publiziert wurde
• ELM 5.0 ist deshalb auch massgebend für die meisten Unternehmen
• ELM 5.0 weicht teilweise vom KS 45 ab, was es nicht einfacher macht
• ELM 5.0 wird voraussichtlich nochmals ergänzt werden
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Grundlagen
Informationen ELM 5.0 und Swissdec (1/4)
Wesentliche Anforderungen an den Lohnstandard-CH, Version 5.0:
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Grundlagen
Informationen ELM 5.0 und Swissdec (2/4)
Wesentliche Anforderungen an den Lohnstandard-CH, Version 5.0:
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Grundlagen
Informationen ELM 5.0 und Swissdec (3/4)
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Grundlagen
Informationen ELM 5.0 und Swissdec (4/4)
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Grundlagen
Die Fragen zur korrekten Erhebung der Quellensteuern
• Wer muss für wen, wann und wo abrechnen?
• Was muss wie abgerechnet und deklariert werden?
• Welche Korrekturmöglichkeiten hat der Quellensteuerpflichtige und
der Schuldner der steuerbaren Leistung (SSL)?
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Wer ist
quellensteuerpflichtig?
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Grundlagen – QSt.-pflicht – Definition gem. DBG (1/4)
Zugehörigkeit Persönliche/ Quellenbesteuerung
wirtschaftliche Kriterien
Persönliche • Wohnsitz Art. 83 ff. DBG,
Zugehörigkeit ausländische Arbeitnehmer
• Qualifizierter Aufenthalt
ohne fremdenpolizeiliche
(= ohne Wohnsitz in der
• Führt zur unbe- Niederlassungsbewilligung
Schweiz)
schränkten Steuer- für Erwerbseinkommen
pflicht gem. Art. 6 Abs. 1 • Entweder während mind.
DBG 30 Tage mit Erwerbs-
tätigkeit
• Oder während mind. 90
Tage ohne Erwerbstätigkeit
• Heimatort (Wohnsitz im
Ausland; Arbeitsverhältnis
zum Bund/öffentlich-
rechtliche Körperschaft)
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Exkurs – Definition Wohnsitz
«Art. 23 ZGB»
1. Der Wohnsitz einer Person befindet sich an dem Orte, wo sie sich
mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält; der Aufenthalt
zum Zweck der Ausbildung oder die Unterbringung einer Person
in einer Erziehungs- oder Pflegeeinrichtung, einem Spital oder
einer Strafanstalt begründet für sich allein keinen Wohnsitz.
2. Niemand kann an mehreren Orten zugleich seinen Wohnsitz
haben.
3. Die geschäftliche Niederlassung wird von dieser Bestimmung nicht
betroffen.»
Der Wohnsitz befindet sich dort, wo man sich mit der Absicht des
dauernden Verbleibens aufhält, wo man seinen Lebensmittelpunkt
hat.
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Exkurs – Steuerrechtlicher Wohnsitz/Aufenthalt CH
• Der Quellensteuer unterworfen sind alle ausländischen Staats-
angehörigen, welche die fremdenpolizeiliche Niederlassungs-
bewilligung (Ausweis C) nicht besitzen, sich jedoch in der Schweiz
aufhalten.
• Von der Quellensteuer ausgenommen sind diese Personen, sofern:
Sie mit einer Person verheiratet/in eingetragener Partnerschaft sind
(in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe/Partnerschaft leben),
welche die Niederlassungsbewilligung C oder das Schweizer Bürger-
recht besitzt.
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Grundlagen – QSt.-pflicht – Definition gem. DBG (2/4)
Zugehörigkeit Persönliche/ Quellenbesteuerung
wirtschaftliche Kriterien
Wirtschaftliche
Zugehörigkeit
• Führt zur beschränkten
Steuerpflicht gem. Art.
6 Abs. 2 DBG
• Geschäftsbetrieb
• Betriebsstätte
• Grundstück
Art. 92 DBG, nur Künstler,
• Selbstständige Sportler und Referenten
Erwerbstätigkeit (Änderung 2021:
Anpassung der Abzüge)
Art. 91 DBG, im Ausland
• Unselbstständige ansässige Arbeitnehmer wie
Erwerbstätigkeit z. B. Grenzgänger, Wochen-
aufenthalter
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Grundlagen – QSt.-pflicht – Definition gem. DBG (3/4)
Zugehörigkeit Persönliche/ Quellenbesteuerung
wirtschaftliche Kriterien
Wirtschaftliche
Zugehörigkeit
• Führt zur beschränkten
Steuerpflicht gem. Art.
6 Abs. 2 DBG
• Verwaltungsrats- und
Geschäftsleitungsent- Art. 93 DBG
schädigung
• Grundpfandgläubiger Art. 94 DBG
Art. 95 DBG (öffentlich-
rechtliches Arbeitsver-
• Vorsorgeleistungen hältnis); Art. 96 DBG
(privatrechtliche Vorsorge-
leistungen)
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Grundlagen – QSt.-pflicht – Definition gem. DBG (4/4)
Zugehörigkeit Persönliche/ Quellenbesteuerung
wirtschaftliche Kriterien
Wirtschaftliche
Zugehörigkeit
• Führt zur beschränkten
Steuerpflicht gem. Art.
6 Abs. 2 DBG
• Erwerbstätigkeit im Art. 97 DBG (Änderung
internationalen Verkehr 2021: neu im Art. 91)
• Einkommen aus
exportierten Mitarbei-
terbeteiligungen im Art. 97a DBG
massgebenden
Besteuerungszeitpunkt
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Wirtschaftliche Zugehörigkeit – Wohnsitz im Ausland
• Je nach Situation stellt sich die Frage der Steuerpflicht aufgrund
wirtschaftlicher Zugehörigkeit (beschränkte Steuerpflicht):
- Bonuszahlungen aufgrund eines ehemaligen Arbeitsverhältnisses
bei einem Arbeitgebenden mit Sitz in der Schweiz
- Realisierung von Einkünften aus Mitarbeiteroptionen
- Etc.
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Wer ist quellensteuerpflichtig?
Quellensteuern Schweiz
Im Ausland Arbeitgebender In der Schweiz
Mitarbeitender Mitarbeitender
Wohnhaft/ansässig im Wohnhaft/ansässig in der Wohnhaft/ansässig in der Wohnhaft/ansässig im
Ausland (auch Schweizer) Schweiz Schweiz Ausland (auch Schweizer)
Beschränkte Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht
Faktischer Arbeitgeber? Ja/Nein? Quellensteuerverfahren Art. 15 ff. DBA
Nein: Nein: • MA hat nicht Ausweis C Quellensteuerverfahren
• Art. 15 DBA • Ordentliches oder ist nicht Schweizer • Grenzgänger
(Monteurklausel) Verfahren • Steuertarif: Anwendung • Leitender Angestellter (z. B. DBA
- Erfüllt: Keine Ja: nach kantonalem Satz CH/D)
Steuerpflicht • Quellensteuer- • Schuldner der
- Nicht erfüllt: verfahren steuerbaren Leistung: Spezialfälle wie:
Ordentliches Arbeitgeber • Verwaltungsräte
Verfahren • Sportler, Künstler (auch
Ja: Selbstständige)
• Quellensteuerverfahren • Referenten
• Etc.
• Neuberechnung der Quellensteuer bis 31. März Folgejahr
• Neuberechnung der • Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung
Quellensteuer bis 31. (NOV) bei Einkommen aus unselbstständiger Tätigkeit
März Folgejahr ≥ 120’000 CHF oder übrigen nicht quellensteuerpflichtigen • Neuberechnung der Quellensteuer bis
• NOV auf Antrag bis 31. Einkünften 31. März Folgejahr
März Folgejahr bei • NOV auf Antrag < 120’000 CHF bis 31. März Folgejahr oder • NOV auf Antrag bis 31. März Folgejahr
Quasiansässigkeit bei Abmeldung aus der Schweiz bei Quasiansässigkeit
• NOV von Amtes wegen • NOV von Amtes wegen
* Änderungen 2021: Farbiger Text
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Korrekturmöglichkeiten
- Teil 1 der Revision
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Korrekturmöglichkeiten
Weitere verschiedene Definitionen
Quasi-Ansässige:
Quasi-Ansässige sind Personen, welche im Ausland ansässig sind, sich
in der Schweiz aber in einer Situation befinden, die eher einer
ansässigen Person vergleichbar ist.
• Dies ist in der Regel gegeben, wenn im entsprechenden Steuerjahr
mindestens 90 % ihrer weltweiten Bruttoeinkünfte in der Schweiz
steuerpflichtig sind.
• Zum weltweiten Einkommen werden auch die Bruttoeinkünfte des in
rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten
hinzugerechnet.
• Quasi-Ansässige können eine nachträglich ordentliche Veranlagung
beantragen.
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Korrekturmöglichkeiten
Mögliche Verfahren beim Arbeitnehmenden
Siehe Beilage
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Korrekturmöglichkeiten
Antrag auf nachträgliche ordentliche Veranlagung durch
den Arbeitnehmenden
Siehe Beilage
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Korrekturmöglichkeiten
Korrekturen Zusammenfassung
AN Ansässigkeit CH AN Ansässigkeit Ausland
≥ 120k < 120k Quasi-Ansässig Nicht quasi-Ansässig
Tariffehler
Arbeitgebende Ausscheidung
Korrektur in der Lohnbuchhaltung bis 31. März
Arbeitstage
Lohnfehler
NOV: Antrag bis 31.
März zustellen;
NOV: Antrag bis
Prüfung im Rahmen
Zusätzliche Abzüge 31. März zustellen Nicht möglich
der Steuererklärung;
Antrag und Prüfung
für jedes Jahr neu
NOV
Tariffehler (quellen-
Arbeitnehmende
steuerpflichtiger NOV: Antrag bis
Lohn resp. 31. März zustellen Neuberechnung bis Neuberechnung bis Neuberechnung bis
satzbestimmendes 31. März 31. März 31. März
Einkommen) oder
falscher Tarifcode
Ausscheidung Neuberechnung bis Neuberechnung bis Neuberechnung bis
Arbeitstage 31. März 31. März 31. März
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Korrekturmöglichkeiten
Rechte des Arbeitnehmers (KS45 10.1) (1/2)
• Der quellensteuerpflichtige Arbeitnehmer hat Anspruch darauf, dass
die ihm abgezogenen Quellensteuern auf den Lohnabrechnungen
und dem Lohnausweis ausgewiesen werden.
• Ist ein Arbeitnehmer mit dem Quellensteuerabzug gemäss Beschei-
nigung des Schuldners der steuerbaren Leistung nicht einverstanden
oder hat er keine solche Bescheinigung erhalten, kann er bis am
31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres
von der zuständigen kantonalen Steuerbehörde eine Verfügung über
Bestand und Umfang der Quellensteuerpflicht verlangen.
• Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist in diesem Fall verpflich-
tet, bis zum rechtskräftigen Entscheid die Quellensteuer weiterhin
abzuziehen (vgl. Art. 137 Abs. 3 DBG).
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Korrekturmöglichkeiten
Rechte des Arbeitnehmers (KS45 10.1) (2/2)
• Will ein nicht der obligatorischen nachträglichen Veranlagung (NOV)
unterliegender Arbeitnehmer zusätzliche, im Quellensteuertarif gar
nicht oder bloss pauschal berücksichtigte Abzüge geltend machen,
kann er bei Erfüllung der erforderlichen Voraussetzungen bei der zu-
ständigen Steuerbehörde bis am 31. März des auf die Fälligkeit der
Leistung folgenden Steuerjahres einen Antrag auf Vornahme einer
nachträglichen ordentlichen Veranlagung einreichen.
• Werden fristgerecht Fehler bei der Ermittlung des Bruttolohns oder
bei der Tarifanwendung gerügt, kann anstelle der nachträglichen
ordentlichen Veranlagung bis am 31. März des auf die Fälligkeit der
Leistung folgenden Steuerjahres eine Neuberechnung der Quellen-
steuer verlangt werden.
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Korrekturmöglichkeiten
Neuberechnung der Quellensteuern (KS45 11.6) (1/3)
• Jede quellensteuerpflichtige Person kann in den nachfolgend ab-
schliessend beschriebenen Sachverhalten – und unabhängig von
ihrer Ansässigkeit – bis zum 31. März des auf die Fälligkeit der
Leistung folgenden Steuerjahres eine Neuberechnung der
Quellensteuer beantragen (vgl. Art. 137 DBG):
- Falsche Ermittlung des der Quellensteuer unterliegenden Brutto-
lohns
- Falsche Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
- Falsche Tarifanwendung
• Im Rahmen der Neuberechnung der Quellensteuern können keine
zusätzlichen Abzüge geltend gemacht werden.
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Korrekturmöglichkeiten
Neuberechnung der Quellensteuern (KS45 11.6) (2/3)
• Die zuständige Steuerbehörde entscheidet darüber, ob anstelle der
Neuberechnung der Quellensteuer eine nachträgliche ordentliche
Veranlagung durchgeführt wird.
• Eine solche Neuberechnung der Quellensteuer kann auch durch die
zuständige Steuerbehörde von Amtes wegen durchgeführt werden.
• Zuständig für die Neuberechnung der Quellensteuer ist der an-
spruchsberechtigte Kanton.
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Korrekturmöglichkeiten
Neuberechnung der Quellensteuern (KS45 11.6) (3/3)
• Neuberechnung der Quellensteuern versus NOV:
- Gewisse Kantone werden die Neuberechnung ab 2021 als
Möglichkeit gem. KS45 haben (z. B. Kanton ZH).
- Andere Kantone werden vermutlich immer die NOV verlangen
(insbesondere diejenigen, die bereits jetzt, d. h. vor 2021 mit NOV
arbeiten).
- Handhabung wird kantonal unterschiedlich sein, da die Verfahren
kantonal geregelt werden. Sie sind weder in Gesetz noch Verord-
nung auf Bundesebene vorgegeben.
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Korrekturmöglichkeiten
Pflichten des Arbeitnehmers (KS45 10.1)
• Quellensteuerpflichtige Arbeitnehmer sind für die Mitteilung aller für
die Erhebung der Quellensteuer relevanten Informationen gegenüber
dem SSL (Zivilstand bzw. Zivilstandsänderungen, Aufnahme oder
Aufgabe einer zusätzlichen Erwerbstätigkeit, Anzahl Kinder, Konfes-
sion, Aufnahme oder Aufgabe der Erwerbstätigkeit des anderen Ehe-
gatten usw.).
• Sie müssen alles tun, um eine vollständige und richtige Veranlagung
zu ermöglichen sowie auf Verlangen der zuständigen Steuerbehörde
mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen oder Belege vorlegen.
• Kommt der quellensteuerpflichtige Arbeitnehmer trotz Mahnung
seinen Auskunfts- und Meldepflichten nicht nach, so kann er mit
einer Busse bestraft werden.
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Wo ist man
quellensteuerpflichtig?
- Grund für Teil 2 – Vereinheitlichung der
Berechnungen
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Wo ist man quellensteuerpflichtig?
Zuständiger Kanton (Art. 107 DBG, Art. 38 StHG) (1/2)
Zuständiger Kanton für
Personenkreis
Quellensteuern
Vereinfachtes Abrechnungsverfahren Zuständige Ausgleichskasse
Ausländischer Arbeitnehmende ohne fremdenpolizeiliche
Niederlassungsbewilligung für Erwerbseinkommen Wohnkanton
(steuerrechtlicher Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz)
Wochenaufenthalter (ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder
Wochenaufenthaltskanton
Aufenthalt in der Schweiz)
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Wo ist man quellensteuerpflichtig?
Zuständiger Kanton (Art. 107 DBG, Art. 38 StHG) (2/2)
Zuständiger Kanton für
Personenkreis
Quellensteuern
Grenzgänger
Arbeitnehmende im internationalen Verkehr an Bord eines
Schiffes (ohne Seeleute für die Arbeit an Bord eines Hoch-
seeschiffes) oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem
Unternehmenssitz resp. Betriebs-
Transport auf der Strasse von einem Arbeitgebenden mit
stättenkanton
Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz
Verwaltungsrat mit Wohnsitz im Ausland (Art. 93 DBG)
Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen nach Art. 97a DBG
Künstler, Sportler und Referenten (selbstständige und
Ort der Ausübung der Tätigkeit
unselbstständige Tätigkeit)
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Wo ist man quellensteuerpflichtig?
Anspruchsberechtigter Kanton/Kantonswechsel
• Massgebend sind die Verhältnisse im Zeitpunkt der Fälligkeit der
steuerbaren Leistung, nicht im Zeitpunkt der effektiven Zahlung der
steuerbaren Leistung (KS45 Ziffer 8.5).
• Weder Kreisschreiben Nr. 45 noch Gesetz oder Verordnung defi-
nieren den Wochenaufenthalt. Kriterien: Eigene Wohnstätte statt
Hotel? Anzahl wöchentlicher Übernachtungen? Über welchen
Zeitraum?
• Wohnsitzwechsel wird ab dem Folgemonat berücksichtigt. Sinn-
gemäss gilt dies auch bei Begründung oder Aufgabe des Wochen-
aufenthalts von im Ausland ansässigen Arbeitnehmenden.
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Was ist wann
quellensteuerpflichtig?
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (1/2)
• Massgebend ist, dass die Leistungen aus einem Arbeitsverhältnis
stammen; nicht zu den steuerbaren Leistungen gehören somit:
- Leistungen aus Auftrag oder Werkvertrag
- Schadenersatz
- Effektive Spesen
- Übernahme von Ausbildungskosten
• Es ist unerheblich, ob die Leistung dem Arbeitnehmenden zufliesst,
oder einem Dritten, bspw. Familienangehörigen, solange der Rechts-
grund im Arbeitsverhältnis begründet ist. Die Quellensteuerpflicht
entsteht beim Mitarbeitenden, nicht etwa beim Begünstigten, z. B.:
Gläubiger einer Lohnpfändung, Verleiher, ausländischer Arbeitge-
bende etc.
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (2/2)
• Steuerbar sind alle dem Arbeitnehmenden oder einer Drittperson im
Zusammenhang mit dem Arbeitsverhältnis ausgerichteten oder
gutgeschriebenen Entschädigungen. Grundsatz alles was auf dem
Lohnausweis von Ziff. 1 – 7 aufgeführt werden muss.
- Ersatzeinkünfte gemäss Merkblatt der ESTV über die Quellen-
besteuerung von Ersatzeinkünften (siehe Beilage & Slides ff.)
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Exkurs Merkblatt Ersatzeinkünfte (1/2)
Der Quellensteuer unterliegen alle Ersatzeinkünfte. Steuerbar sind
folglich:
• Taggelder (IV,UV,KVG usw.)
• Ersatzleistungen haftpflichtiger Dritter
• Teilrenten infolge Invalidität (IV, UV, berufliche Vorsorge usw.) und
an deren Stelle tretende Kapitalleistungen
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Exkurs Merkblatt Ersatzeinkünfte (2/2)
Jedoch unterliegen Leistungen, welche an endgültig nicht mehr
erwerbstätige Personen ausgerichtet werden, nicht der Quellen-
besteuerung. Solche Leistungen werden, soweit sie steuerbar sind, im
ordentlichen Verfahren besteuert. Beispiele hierfür sind:
• Renten der AHV
• Ganze Invaliditätsrenten aus IV und BVG
• Hilflosenentschädigung aus AHV, IV, UVG
• Vollrenten und Integritätsentschädigung aus UVG
• Alters- und Hinterlassenenleistungen, sowie Freizügigkeitsleistungen
(Barauszahlungen) aus 2. und 3. Säule
• Ordentliche und ausserordentliche Ergänzungsleistungen zur AHV,
IV
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte steuerbare Leistungen (KS45 3.2)
• Abgangsentschädigungen ohne Vorsorgecharakter
• Abgangsentschädigungen mit Vorsorgecharakter ohne Ansässigkeit
in der Schweiz
• In der Schweiz verdiente Boni oder geldwerte Leistungen aus
Mitarbeiterbeteiligungen (siehe Zahlungen nach Austritt)
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte steuerbare Leistungen – vor Antritt
(KS45 6.8/7.5.2)
• Entschädigungen, welche dem Arbeitnehmenden vom Arbeit-
gebenden vor Antritt des Arbeitsverhältnisses ausgerichtet werden
(z. B. Sign-on-Bonus), fallen nach schweizerischem Recht unter die
Bestimmung von Artikel 17 DBG.
• Erhält eine in der Schweiz oder im Ausland ansässige Person eine
derartige Leistung, ist darauf ebenfalls die Quellensteuer zu erheben.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 47
Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte steuerbare Leistungen – bei/nach Beendigung
(KS45 6.9/7.5.3)
• Auch die Leistungen, welche sich auf das Arbeitsverhältnis beziehen,
jedoch erst nach Austritt bezahlt werden, sind quellensteuerpflichtig.
• Dabei gibt es verschiedene Situationen, welche zu einer anderen
Berechnungsregel führen. Beispiele werden im Berechnungsteil
erläutert.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 48
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte nicht steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (1/5)
Ausnahmeliste gemäss Rz 72 der Wegleitung zum Ausfüllen des
Lohnausweises:
• Gratis abgegebene SBB-Halbtax-Abos
• Reka Check Vergünstigungen bis 600 CHF/Jahr *Anp. Betrag
möglich
• Übliche Weihnachts-, Geburtstags- und Naturalgeschenke bis
500 CHF pro Ereignis
• Private Nutzung Arbeitswerkzeug (z. B. Handy, PC…)
• Beiträge an Vereins- und Clubmitgliedschaften bis 1000 CHF/
Einzelfall
• Beiträge an Fachverbände (unbeschränkt)
• Rabatte auf Waren (Eigenbedarf, branchenüblich) (vgl. Rz 62)
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PwC 49
Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte nicht steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (2/5)
• Zutrittskarten gesellschaftlicher Anlässe bis 500 CHF/Einzelfall
• Übernahme Reisekosten der Ehegatten/innen sowie Partner/innen
im Rahmen von Geschäftsreisen (sofern geschäftlich begründet)
• Beiträge an Kinderkrippen, die verbilligte Plätze anbieten (Beiträge
für bestimmte Arbeitnehmende sind pflichtig)
• Gratis Parkplatz am Arbeitsort
• Ärztliche Untersuchungskosten auf Verlagen des Arbeitgebenden/
Pensionskasse
• Gutschriften von Flugmeilen (sollten für Geschäftszwecke verwendet
werden)
Die ausführliche Formulierung ist der Wegleitung zu entnehmen.
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PwC 50
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte nicht steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (3/5)
• Vom Arbeitgebenden bezahlte, effektiv angefallene Reisespesen und
andere Berufsauslagen (Belege müssen aufbewahrt werden) resp.
welche aufgrund eines von den zuständigen Steuerbehörden geneh-
migten Spesenreglements pauschal entschädigt werden.
• Beschränkung Fahrkostenabzug gemäss FABI (keine Aufrechnung
der Differenz)
• Management Fees beim faktischen Arbeitgebenden (sofern kein
Lohncharakter und sofern vom faktischen Arbeitgebenden an den
vertraglichen Arbeitgeber ausgerichtet) Hingegen sind Leistungen
mit Lohncharakter und/oder welche dem Arbeitnehmenden zu-
kommen steuerpflichtig.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 51
Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte nicht steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (4/5)
• Nicht zu den Quellensteuern unterliegenden Bruttoeinkünften hinzu-
zurechnen sind, sofern diese für alle Arbeitnehmenden, bzw. in
Reglementen definierte Gruppen von Arbeitnehmenden, einer Unter-
nehmung gleichermassen übernommen werden:
- Reglementarische Leistungen des Arbeitgebenden an rein patronal
finanzierte Vorsorgeeinrichtungen
- Beiträge vom Arbeitgebenden an die obligatorische Berufsunfall-
versicherung (BUV) und die Nichtberufsunfallversicherung
(NBUV)
- Beiträge vom Arbeitgebenden für von ihm abgeschlossene
Kollektivkrankentaggeld- und Kollektiv-UVG-Zusatzversicherung
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 52
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Ausgewählte nicht steuerbare Leistungen (KS45 3.2) (5/5)
• Kürzung/Reduktion Basis aufgrund ausländischer Arbeitstage (nicht
aber für die Satzbestimmung)
• Ausländische Arbeitstage bei Ansässigkeit im Ausland
- Freistellung aufgrund eines DBA wegen Arbeitsausübung im
Ausland
• Pauschalabzüge bei Spezialgruppen (Künstler/Sportler/Referenten)
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 53
Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Steuerbare Leistung aber nicht im Quellensteuerverfahren
(KS45 3.2.8)
• Abgangsentschädigung mit Vorsorgecharakter bei Ansässigkeit in der
Schweiz:
- Besteuerung im ordentlichen Verfahren
- Die Voraussetzungen, unter welchen eine Abgangsentschädigung
Vorsorgecharakter hat oder nicht, sind dem Kreisschreiben Nr. 1
der ESTV vom 3. Oktober 2002 über die Abgangsentschädigung
resp. Kapitalabfindung des Arbeitgebenden zu entnehmen.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 54
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Was ist wann quellensteuerpflichtig?
Fälligkeit
• Fällig ist eine Leistung, wenn ein unwiderruflicher Rechtsanspruch
entstanden ist, d. h. wenn der Gläubiger (Arbeitnehmende) die
Leistung (Lohn) verlangen kann.
• Von der Fälligkeit der Leistung ist der Zufluss der Leistung zu unter-
scheiden. Dies ist der Zeitpunkt, in welchem der Mitarbeitende tat-
sächlich den Lohn ausbezahlt erhält.
• Für den Quellensteuerabzug massgebend sind die Verhältnisse im
Zeitpunkt der Fälligkeit der steuerbaren Leistung; für die Erhebung
der Quellensteuer ist der Zufluss massgebend.
• Fälligkeit – nicht der Zufluss – bestimmt, bis wann Korrekturen
beantragt werden können: «…bis am 31. März des auf die Fälligkeit
der Leistung folgenden Kalenderjahres ...»
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 55
Welche Tarifcodes
werden ab 2021
angewandt?
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 56
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Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Zusammensetzung des Tarifcodes (1/2)
• Zusammensetzung durch den Buchstaben, die Anzahl Kinder, mit
oder ohne Kirchensteuer: Z. B. A0Y oder Spezialtarif
• Der anwendbare Tarifcode richtet sich nach den persönlichen Ver-
hältnissen der quellensteuerpflichtigen Person im Zeitpunkt der
Auszahlung, Überweisung, Gutschrift oder Fälligkeit der steuerbaren
Leistung. Dies gilt auch für nach dem Austritt des Arbeitnehmenden
fällige Leistungen (bspw. Bonus, Abgangsentschädigung).
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 57
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Zusammensetzung des Tarifcodes (2/2)
• Änderungen die eine neue Tarifeinstufung bedingen (bspw. Heirat,
Scheidung, Trennung, Geburt von Kindern, Aufnahme oder Aufgabe
einer Erwerbstätigkeit, Ein- oder Austritt in bzw. aus einer Landes-
kirche), werden bei der Quellenbesteuerung ab Beginn des auf die
Änderung folgenden Monats entsprechend berücksichtigt.
• Bei der Festlegung des anwendbaren Tarifcodes ist es unerheblich,
ob die Einkünfte in der Schweiz oder im Ausland erzielt werden.
• Fehlt eine Tarifeinstufung zum Zeitpunkt der Lohnzahlung, be-
stimmt der Schuldner der steuerbaren Leistung den anwendbaren
Tarifcode aufgrund der ihm zur Verfügung stehenden Angaben des
Arbeitnehmenden.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 58
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Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Tarife (gem KS45 4.1 – 4.6) (1/2)
Für alleinstehende Personen (ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatsächlich getrennt
lebende und verwitwete Personen), die nicht mit Kindern oder unterstützungspflichtigen
Tarif A
Personen im gleichen Haushalt zusammenleben. Des Weiteren wird der Tarif Code A für
Arbeitnehmende mit unbestimmtem Zivilstand/bei unklaren Verhältnissen verwendet.
Für in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebende Ehegatten*, bei welchen nur
Tarif B
ein Ehegatte* erwerbstätig ist.
Für in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebende Ehegatten*, bei welchen beide
Ehegatten* erwerbstätig sind und zwar auch dann, wenn diese Erwerbseinkünfte er-
gänzend ordentlich veranlagt werden;
Tarif C Der Doppelverdiener-Tarif C ist auch anwendbar, wenn der andere Ehegatte* im Aus-
land einer Erwerbstätigkeit nachgeht. (Erwerbstätig: selbstständige/unselbstständige
Erwerbstätigkeit ausüben, resp. Ersatzeinkünfte erzielen). Tarif C gelangt nicht zur
Anwendung wenn der andere erwerbstätige Ehegatte* nach Tarif E besteuert wird.
Für Personen mit Nebenerwerbseinkommen (bedingt Haupterwerb) oder für Personen
Tarif D
mit Ersatzeinkünften
Für Personen, die im vereinfachten Abrechnungsverfahren über die Sozialversicherungs-
Tarif E
anstalten besteuert werden.
Für doppelverdienende Grenzgängerinnen und Grenzgänger, die in einer italienischen
Tarif F
Grenzgemeinde leben und deren Ehegatte* ausserhalb der Schweiz erwerbstätig ist.
*Gilt auch für eingetragene Partnerschaft
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 59
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Tarife (gem KS45 4.1 – 4.6) (2/2)
Für alleinstehende Personen (ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatsächlich getrennt
Tarif H lebende und verwitwete Personen), die mit Kindern oder unterhaltspflichtigen Personen
im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten.
Für echte Grenzgängerinnen und Grenzgänger nach dem DBA CH-D, welche die Voraus-
Tarif L
setzungen für eine Einstufung nach Tarif A erfüllen.
Für echte Grenzgängerinnen und Grenzgänger nach dem DBA CH-D, welche die Voraus-
Tarif M
setzungen für eine Einstufung nach Tarif B erfüllen.
Für echte Grenzgängerinnen und Grenzgänger nach dem DBA CH-D, welche die Voraus-
Tarif N
setzungen für eine Einstufung nach Tarif C erfüllen.
Für echte Grenzgängerinnen und Grenzgänger nach dem DBA CH-D, welche die Voraus-
Tarif O
setzungen für eine Einstufung nach Tarif D erfüllen.
Für echte Grenzgängerinnen und Grenzgänger nach dem DBA CH-D, welche die Voraus-
Tarif P
setzungen für eine Einstufung nach Tarif H erfüllen.
*Gilt auch für eingetragene Partnerschaft
Die ausführlichen Formulierungen sind dem KS 45 zu entnehmen
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 60
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Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Tarife (gem KS45 4.1 und 5.1)
• Spezialsätze für Künstler, Sportler, Referenten
• G resp. Q (nur für Ersatzeinkünfte, die direkt vom Versicherer an die
quellensteuerpflichtige Person ausbezahlt werden)
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 61
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Code Steuerarten und weitere Tarife gem ELM 5.0 Tarife
Code Steuerart HE Für an der Quelle besteuerte Verwaltungsratshonorare (Art. 93 DBG)
Code Steuerart ME Für gewisse Mitarbeiterbeteiligungen (Art. 97a DBG)
Die speziellen Tarife für Grenzgänger im Kanton Tessin werden neu
geregelt (ab 2021)
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 62
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Wie kann der Tarif ermittelt werden? (1/3)
Welche Informationen werden von den quellensteuerpflichtigen
Mitarbeitenden benötigt?
Angaben zum quellensteuerpflichtigen Mitarbeitenden:
• Name, Vorname, Zivilstand, Wohnort (CH), Wohnsitzstaat (Ausland)
• Grenzgänger: Ja/Nein?
(Als steuerlicher Grenzgänger gilt nur, wer täglich an seinen Wohn-
sitz zurückkehrt.)
• Wochenaufenthalter: Ja/Nein? (Wochenaufenthaltsadresse)
• Pensum
• Konfession
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 63
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Wie kann der Tarif ermittelt werden? (2/3)
Welche Informationen werden von den quellensteuerpflichtigen
Mitarbeitenden benötigt?
Angaben zum quellensteuerpflichtigen Mitarbeitenden:
• Haupt-/Nebenerwerb und Ersatzeinkommen – die entsprechenden
Details werden im Berechnungsteil Teilzeithochrechnung noch näher
erläutert.
• Name, Vorname, Geburtsdatum der unterstützungsbedürftigen
Kinder: Als unterstützungsbedürftige Kinder im Sinne der Quellen-
steuerverordnung gelten Kinder, die minderjährig sind oder in der
beruflichen oder schulischen Erstausbildung sind, für dessen
Unterhalt die steuerpflichtige Person sorgt.
• Informationen bezüglich Familienzulagenanspruch und -empfänger
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 64
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Wie kann der Tarif ermittelt werden? (3/3)
Welche Informationen werden von den quellensteuerpflichtigen
Mitarbeitenden benötigt?
Angaben zum Ehegatten resp. zur Person, in eingetragener Partner-
schaft oder zum Konkubinatspartner/innen (bei Letzterem falls rele-
vant für QSt.-Tarif des Mitarbeitenden)
• Erwerbstätigkeit (oder Ersatzeinkommen): Ja/Nein
• Quellensteuer: Werden die Sozialversicherungen (inkl. QSt.) im
vereinfachten Verfahren abgerechnet: Ja/Nein
• Evtl. Höhe des Erwerbseinkommens
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 65
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Tarifanwendungen
Vorgehen bei fehlender Tarifeinstufung:
Dieser Sachverhalt ist neu geregelt (KS45 4.1)
• Für Ledige sowie für Mitarbeitende mit unbekanntem Zivilstand:
Tarif A0Y
• Für verheiratete Mitarbeitende: Tarif C0Y
Die quellensteuerpflichtigen Mitarbeitenden haben eine gesetzliche
Verpflichtung, Änderungen der persönlichen Situation unverzüglich
dem Arbeitgeber zu melden.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 66
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Besonderheiten: Tarifcodes (B,C,M,N) (KS45 4.2) (1/2)
• Einverdiener- resp. Zweiverdienertarif bei Verheirateten
• Definition der Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten:
- Selbstständige, unselbstständige Erwerbstätigkeit im In- oder
Ausland oder Erzielen von Ersatzeinkünften
• Einheitliche Anwendung aller Kantone bei Aufgabe der «Erwerbs-
tätigkeit»: B resp. M Tarif ab Folgemonat
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 67
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Besonderheiten: Tarifcodes (B,C,M,N) (KS45 4.2) (2/2)
• Einheitliche Anwendung aller Kantone bei Aufnahme der «Erwerbs-
tätigkeit»: C resp. N Tarif; beim Ehegatten, der die Erwerbstätigkeit
aufnimmt sofort; beim bereits erwerbstätigen Ehegatten erst ab
Folgemonat
• Tarifcode B (wie bisher), wenn der andere Ehegatte sein einziges
Einkommen mit Tarif E besteuert erhält
• Bei Tarifcode C kann der Kindertarif beiden zugewiesen werden.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 68
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Besonderheiten: Tarifcodes (H,P) (KS45 4.3)
• Alleinstehende, welche mit Kindern oder unterhaltspflichtigen
Personen im gleichen Haushalt zusammenleben und für deren
Unterhalt sie zur Hauptsache aufkommen.
• Situation Konkubinat mit gemeinsamer elterlicher Sorge resp.
gemeinsamen Aufkommen für Unterhalt des in Erstausbildung
stehenden Kindes: Der Tarif H/P wird demjenigen Elternteil mit dem
höheren Bruttoeinkommen gewährt (+ Kindertarif). Bei unklaren
Verhältnissen soll der Tarifcode A0 bei beiden angewendet werden.
Antrag zur Neuberechnung der Quellensteuer durch Arbeitneh-
menden bis zum 31. März oder NOV für hälftige Berücksichtigung
der Kinderabzüge notwendig (siehe auch Voraussetzungen für die
Anwendung der Kindertarife)
Einheitliche Anwendung durch alle Kantone
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 69
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Kinderabzugsgewährung (KS45 4.7)
• Anzahl minderjähriger oder in beruflicher bzw. schulischer Erst-
ausbildung stehende Kinder für deren Unterhalt der Arbeitnehmende
zur Hauptsache aufkommt
• Minderjährige Kinder: Nachgewiesene Kindesverhältnisse (z. B.
durch Geburtsurkunden, Zulagenentscheide, Adoptivurkunden,
Familienausweise)
• Volljährige Kinder: Nachweis über die Erstausbildung (z. B. durch
Immatrikulationsbestätigung, Lehrvertrag, Zulagenentscheide)
• Bei Alleinstehenden (ohne Konkubinat) zusätzlich: Nachweis, dass
das Kind im gleichen Haushalt lebt (z. B. durch Ansässigkeitsbe-
scheinigung, Niederlassungsausweis, Bescheinigung der
Wohnsitzgemeinde)
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 70
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Nicht-Rückkehrtage
• Home-Office-Tage bei echten Grenzgängern zu Deutschland und
Frankreich betreffend Nicht-Rückkehrtagesschwelle (60 resp. 45
Tage) aus Sicht der Schweiz:
- Z. B. bleibt durch einen Home-Office-Tag pro Woche die Grenz-
gängereigenschaft bestehen
- Es gelten immer die Regelungen im DBA bzw. in allfälligen
Protokollen zum DBA, in Verständigungsvereinbarungen etc.
- Siehe auch separates Kapitel Grenzgänger
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 71
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Weiteres
• Härtefallregelung: Tarifcodeanwendung aufgrund eines Antrags bei
den Steuerbehörden zur Milderung von wirtschaftlichen Härtefällen
in Folge von Alimentenzahlungen.
• Entscheid z. B. bei Vorliegen unter dem betreibungsrechtlichen
Existenzminimum
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 72
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Wechsel Tarifcode (KS45 4.1) Fallbeispiel 1
Beispiele Jan Feb Mar Apr Mai Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dez
Arbeitnehmender
mit B-Bewilligung ist Mann
mit Schweizerin
verheiratet. Am
15. März wird die
Ehe geschieden. Am Frau
4. Oktober erhält er
die C-Bewilligung.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 73
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Wechsel Tarifcode (KS45 4.1) Fallbeispiel 1 – Lösung
Beispiele Jan Feb Mar Apr Mai Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dez
Arbeitnehmender
mit B-Bewilligung ist Mann A0 A0 A0 A0 A0 A0 A0
mit Schweizerin
verheiratet. Am
15. März wird die
Ehe geschieden. Am Frau
4. Oktober erhält er
die C-Bewilligung.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 74
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Welche Tarifcodes werden ab 2021 angewandt?
Offen
• Welcher Kanton bestimmt die Tarifcodes und sendet diese dem
Arbeitgebenden zu und welcher nicht?
• Einheitliches kantonales Verfahren bei der Anwendung des
Formulars GRE-3?
• Lohnnachgenuss bleibt kantonal unterschiedlich
• Es muss mit weiteren Unterschieden gerechnet werden, wenn diese
nicht im wichtigen Gesetzesartikel Art. 85 Abs. 4 DBG erwähnt
wurden.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 75
Wie berechnen Sie die
Quellensteuern?
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 76
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Beispiel
Pflichtiger Betrag (z. B. 10’000 CHF)
x Prozentsatz
= Abzugsbetrag Quellensteuer XX
Pflichtiger Betrag Satzbestimmender Betrag
10’000 CHF z. B. 20’000 CHF
Was ist quellensteuerpflichtig? • Welcher Kanton?
• Basis für Quellensteuern – steuerbare Leistung • Tarifcode? (z. B. A0Y) resp. Spezialsatz?
(auf die Schweiz entfallend – ausgerichtet oder • Ab wann? Rückwirkend?
gutgeschrieben)
• Satzbestimmung abweichend v. Basis?
• Einmalig (aperiodisch)
• Pro rata/13. ML. Spezialhochrechnung?
• Repetierend (periodisch)
• Teilzeithochrechnung?
• Zusätzliches resp. ausländisches Einkommen?
• Auszuscheidende Arbeitstage Ausland ?
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 77
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Wichtig (1/4)
• Die sorgfältige Definition/Evaluation von periodischen und
aperiodischen Leistungen wird noch wichtiger denn je.
• Das Kreisschreiben Nr. 45 führt sowohl für das Monatsmodell als
auch das Jahresmodell Beispiele von aperiodischen Leistungen auf:
- Überzeitentschädigungen, Entschädigungen von nicht bezogenen
Ferienguthaben, Dienstalterszulagen, Bonuszahlungen, Prämien
- Verwaltungsratshonorare, Abgangsentschädigungen, Gratifi-
kationen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen
Verweis auf Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises Rz 27
(Erläuterungen zur Ziffer 3 des Lohnausweises «Unregelmässige
Leistungen»)
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 78
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Wichtig (2/4)
Unregelmässige Leistungen gem. Rz 27 Wegleitung zum Ausfüllen des
Lohnausweises:
• Bonuszahlungen, z. B. leistungsabhängige Gratifikationen oder
Gewinnanteile
• Antritts- und Austrittsentschädigungen
• Treueprämien
• Dienstaltersgeschenke, Jubiläumsgeschenke
• Pauschale Umzugsentschädigungen
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 79
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Wichtig (3/4)
• Die Satzbestimmung erhält eine neue Komplexität (z. B. Teilzeit,
untermonatiger resp. unterjähriger Ein- und Austritt und die bereits
zuvor erwähnten Situationen).
• Beim 13. Monatslohn unterschiedliche Vorgehensweise gemäss KS45
versus ELM 5.0; wird nicht mit ELM 5.0 gearbeitet (dies ist eher die
Ausnahme z. B. Excellösung, Softwarelösung ohne autom. QST-
Berechnung), müssen die Berechnungen nach KS45 vorgenommen
werden.
• Beim Jahresmodell unterschiedliche Vorgehensweise gemäss KS45
versus ELM 5.0 (monatlicher Ausgleich mit ELM und nicht erst bei
Austritt, Kantonswechsel oder Jahresende)
• Klarere Definition bei Stunden- oder Tagelöhnern durch Lohn-
standard Richtlinien.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 80
© Refresher 2020Brigitte Zulauf Quellensteuern – Änderung/Revision 2021
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Wichtig (4/4)
• Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit wird wörtlich umgesetzt.
• Bei rückwirkenden Korrekturen (z. B. wenn eine fällige Leistung erst
später bekannt wird und z. B. inzwischen ein Kantonswechsel statt-
gefunden hat oder ein Tarifcodewechsel) muss für die Besteuerung
immer die Fälligkeit beachtet werden. Somit muss in solchen Fällen
eine Korrekturabrechnung durch den Arbeitgebenden vorgenommen
werden. Dies ist insbesondere bei Schattenpayroll, Expatriatepayroll,
Splitpayroll massgebend.
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 81
Wie berechnen Sie die Quellensteuern?
Berechnungsregeln beim Kantonswechsel (KS45 8) (1/2)
• Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat die Quellensteuern mit
dem zum Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung anspruchsberechtig-
ten Kanton abzurechnen.
• Dieses Prinzip gilt auch in den Fällen, in denen während der Ver-
dienstperiode ein anderer Kanton anspruchsberechtigt war (z. B. bei
Boni oder Einkommen aus Mitarbeiterbeteiligungen).
QUELLENSTEUERN – Änderungen/Revision 2021 5./6. November
PwC 82
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