Tax Guide Moderate Steuern für juristische und private Personen - Wirtschaftsförderung Kanton Schaffhausen
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Tax Guide Moderate Steuern für juristische und private Personen
2 TAX GUIDE Impressum © Wirtschaftsförderung Kanton Schaffhausen 12. Auflage, 2016 (Erstauflage 2004) Gedruckt in Schaffhausen Der «Tax Guide» ist auch in englischer Sprache erhältlich. Er befindet sich als PDF-Datei auf der Webseite www.economy.sh/publikationen
VORWORT 3 Willkommen in Schaffhausen Liebe Leserinnen, liebe Leser Ich heisse Sie herzlich willkommen im Kanton Schaffhausen – einer dynamischen Wirtschaftsregion im Herzen Europas. Zahlreiche international tätige, innovative Unternehmen haben sich für diesen anziehenden Standort entschieden. Schaffhausen bietet eine unvergleichbare Lebensqualität, ist verkehrstechnisch ausgezeichnet erschlossen und weist international eine der tiefsten Steuerbelastungen für juristische Personen auf. Der Kanton Schaffhausen ist besonders bestrebt, dieses sehr attraktive Steuerumfeld zu erhalten und zu optimieren. Unser erklärtes Ziel ist es, Ihnen und Ihrem Unternehmen nachhaltig und langfristig konkurrenzfähige Standortvorteile für die internationale Geschäftstätigkeit und die zukünftige Unternehmensentwicklung zu bieten. Die Schaffhauser Regierung hat im Zuge der Umsetzung der Unternehmenssteuerreform III ergänzende Schritte zur Steigerung der Attraktivität auf kantonaler Ebene festgelegt: Beabsichtigt ist als Hauptmassnahme eine Reduktion der Gesamtsteuerbelastung für alle juristischen Personen auf insgesamt 12 - 12.5 Prozent. Die Ausgabe 2016 des Tax Guide gibt Ihnen einen umfassenden Überblick zum Thema Steuern in der Schweiz, mit Fokus auf den Kanton Schaffhausen. Ausgewiesene Experten in internationalen Steuerfragen beleuchten die geplanten steuerlichen Massnahmen zur Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmensstandortes Schweiz und vertiefen grenzüberschreitende Unternehmensstrukturen. Der Steuerrechner unter www.steuern.sh.ch ermöglicht es Ihnen, Ihre individuelle Steuerkalkulation für Ihr Unternehmen und sich persönlich in wenigen Schritten online vorzunehmen. Die Wirtschaftsförderung und die Steuerverwaltung des Kantons Schaffhausen freuen sich auf Ihre Kontaktaufnahme. Gerne beantworten wir Ihnen Ihre Fragen zum Steuer- und Unternehmensstandort Schaffhausen. Finanzdepartement Kanton Schaffhausen Rosmarie Widmer Gysel Regierungsrätin
4 TAX GUIDE
INHALT 5
Inhalt
1 Einführung 8
2 Grundzüge des Schweizer Steuersystems 9
2.1 Die Steuerbelastung im internationalen Vergleich 9
2.2 Doppelbesteuerungsabkommen 10
2.2.1 Das DBA-Netz der Schweiz 10
2.2.2 Jüngste Entwicklungen 11
2.2.3 Methoden zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung 11
2.3 Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen
Wettbewerbsfähigkeit (Unternehmenssteuerreform III) 12
2.3.1 Wichtige Konzernfunktionen in der Schweiz 12
2.3.2 Jüngste Entwicklungen 12
2.3.3 Kerninhalte der USR III 12
2.3.4 Ausblick 13
3 Besteuerung der Unternehmen
im Kanton Schaffhausen 14
3.1 Bedeutung der Rechtsform einer Unternehmung
im Steuerrecht 14
3.2 Grundlagen zur Ermittlung des steuerbaren Gewinnes 14
3.2.1 Bewertung Wareninventar (Warendrittel) 15
3.2.2 Delkredererückstellung 15
3.2.3 Abschreibungen 15
3.2.4 Ersatzbeschaffungen 15
3.2.5 Rückstellungen für Grossreparaturen 16
3.2.6 Garantierückstellung 16
3.2.7 Rückstellung für Forschung und Entwicklung 16
3.2.8 Steuerneutrale Umstrukturierungen 16
3.2.9 Arbeitgeberbeitragsreserven 16
3.2.10 Verlustvortrag 16
3.3 Ordentliche Betriebsgesellschaft 16
3.3.1 Grundlagen zur Besteuerung der ordentlichen Betriebsgesellschaft 16
3.3.2 Steuerbeispiel ordentliche Betriebsgesellschaft 17
3.3.3 Beteiligungsabzug 17
3.4 Minimalsteuer und Mindeststeuer 18
3.4.1 Minimalsteuer 18
3.4.2 Mindeststeuer 18
4 Spezielle Steuerregime 19
4.1 Holdinggesellschaft 19
4.1.1 Qualitative Voraussetzungen 19
4.1.2 Beteiligungen 19
4.1.3 Rahmen der Geschäftstätigkeit in der Schweiz 19
4.1.4 Steuerbeispiel Holdinggesellschaft 20
4.2 Domizilgesellschaft 21
4.2.1 Voraussetzungen zur Besteuerung als Domizilgesellschaft 21
4.2.2 Ermittlung der Steuerfaktoren 21
4.2.3 Steuerbeispiel Domizilgesellschaft 22
4.3 Gemischte Gesellschaft 23
4.3.1 Voraussetzungen zur Besteuerung als gemischte Gesellschaft 23
4.3.2 Funktionsweise einer gemischten Gesellschaft 23
4.3.3 Ermittlung der Steuerfaktoren 24
4.3.4 Steuerbeispiel gemischte Gesellschaft 24
5 Besteuerung der natürlichen
Personen im Kanton Schaffhausen 26
5.1 Grundlagen zur Besteuerung der natürlichen Personen 26
5.2 Einkommenssteuer 26
5.2.1 Vom Bruttoeinkommen zum steuerbaren Einkommen 26
5.2.2 Berechnung der Einkommenssteuern 276 INHALT
Inhalt
5.3 Vermögenssteuer 28
5.3.1 Vom Bruttovermögen zum steuerbaren Vermögen 28
5.3.2 Berechnung der Vermögenssteuer 28
5.4 Teilsatzbesteuerung bzw. Teilbesteuerungsverfahren
von Dividenden aus massgeblichen Beteiligungen 29
5.5 Kapitalauszahlung aus Vorsorgegeldern 30
5.6 Zusatz-Spesenreglement für leitendes
Personal (Pauschalspesen) 30
6 Quellensteuer, Expatriates und Grenzgänger 31
6.1 Merkmale und Erfassungsbereich der Quellensteuer 31
6.2 Ausländische natürliche Personen mit Wohnsitz /
Aufenthalt in der Schweiz 31
6.2.1 Qualifikation für Expatriate-Status 31
6.2.2 Abzugsfähige Kosten für Expatriates 32
6.3 Natürliche und juristische Personen ohne Wohnsitz /
Aufenthalt in der Schweiz 32
6.4 Tarife und Tarifarten 33
6.5 Grenzgänger 33
6.6 Ausländische Organe juristischer Personen 33
7 Spezialsteuern 34
7.1 Verrechnungssteuer 34
7.2 Grundstückgewinnsteuer 34
7.2.1 Merkmale der Grundstückgewinnsteuern 34
7.2.2 Steuermass 34
8 Verkehrssteuern, Besitz- und
Gebrauchssteuern 35
8.1 Mehrwertsteuer 35
8.2 Ausland-Ausland-Geschäfte 36
8.3 Besondere Wirtschaftsverkehrssteuern 36
8.4 Eidgenössische Stempelabgaben 36
8.5 Erbschafts- und Schenkungssteuern 37
8.6 Handänderungssteuer 38
8.7 Besitzsteuern und Gebrauchssteuern 38
8.7.1 Motorfahrzeugsteuer 38
8.7.2 Weitere Besitzsteuern 39
8.7.3 Gebrauchssteuern 39
9 Verhältnis zu den Steuerbehörden 40
9.1 Einstellung der Steuerbehörden gegenüber
den Steuerpflichtigen 40
9.2 Steuererleichterungen 40
10 Die Schweiz – ein steuereffizienter
Standort für die Verwertung von
Immaterialgüterrechten (IP) 41
10.1 Einleitung 41
10.2 Grundlagen des Schweizer Immaterialgüterrechts 41
10.3 Steuerrechtliche Definition von IP 42
10.4 Internationale Steuerplanung mit IP 42
10.4.1 Grundlagen 42
10.4.2 Für die IP-Planung zu berücksichtigende Aspekte 43
10.5 Steueroptimierte Verwertung von IP im Konzern –
weitere Überlegungen 447
10.6 Steueroptimierte IP-Verwertung durch Implementierung
einer schweizerischen IP-Gesellschaft 44
10.6.1 Erwerb (Migration) von IP durch die Gesellschaft in der Schweiz 44
10.6.2 Steuereffiziente Besteuerungsmodelle 46
10.7 Unternehmenssteuerreform III 47
10.8 Zusammenfassung und Ausblick 48
11 Cross-Border-Strukturen
Deutschland-Schweiz 49
11.1 Einführende Bemerkungen 49
11.2 Klassisches Betriebsstättenmodell (Fall 1) 49
11.2.1 Besteuerungsrecht in der Schweiz 49
11.2.2 Abkommensrechtliche Aktivitätsklausel 49
11.2.3 Anwendung des AStG 50
11.2.4 Gefahr: Verlagerung von Funktionen / Geschäftschancentheorie 50
11.2.5 Nachteil: Mögliche Schweizer AHV-Pflicht 50
11.3 Alternativstrukturen ohne Schweizer AHV-Pflicht 51
11.3.1 Beteiligung an einer Schweizer Kapitalgesellschaft (Fall 2) 51
11.3.2 Schweizer Betriebsstätte einer deutschen Kapitalgesellschaft (Fall 3) 52
11.3.3 Zwischenschaltung einer deutschen Kapitalgesellschaft
mit Schweizer Tochter-Kapitalgesellschaft (Fall 4) 52
11.3.4 Zwischenergebnis 52
11.4 Optimierte Cross-Border-Strukturen 52
11.4.1 Organschaftsmodell (Fall 5) 53
11.4.2 AG & atypisch stille Beteiligung (Fall 6) 54
11.5 Schlussfolgerung 54
11.6 Gestaltungsmöglichkeiten für natürliche Personen 54
11.6.1 Aufgabe des Wohnsitzes in Deutschland 55
11.6.2 Beteiligung an Kapitalgesellschaften 56
11.6.3 Zusammenfassung 58
12 Steuerfusstabelle Kanton Schaffhausen 59
13 Ihr Kontakt bei der Wirtschaftsförderung 60
14 Wichtige Verwaltungsadressen 60
15 Dienstleistungspartner 618 EINFÜHRUNG
1 Einführung
Die Schweiz gilt als attraktiver Steuerstandort. Sie besteht aus 26 Kantonen mit weitgehend
unabhängiger Steuergesetzgebung; der Kanton Schaffhausen ist einer davon. Da zahlreiche
WEF-Ranking Steuerpflichtige aus Ländern mit massiv höherer Steuerbelastung ihren Wohnsitz oder den
Sitz ihrer Unternehmen in die Schweiz verlegen, entsteht leicht der Eindruck einer willkürli-
2014 – 2015 chen Gesetzesanwendung, um wohlhabende Steuerzahler anzulocken. Das Problem der
sogenannten Steuerflucht liegt aber nicht in der Steuerpolitik, wie sie in der Schweiz ange-
1 SCHWEIZ wendet wird, sondern in den fiskalischen Rahmenbedingungen der betreffenden Länder. Es
2 Singapur gibt gute Gründe – auch nicht fiskalischer Natur – Investitionen in der Schweiz zu tätigen oder
3 USA von der Schweiz aus wirtschaftlich tätig zu werden, beispielsweise:
4 Deutschland –– Zentrale geografische Lage –– Ausgezeichnetes Bildungsniveau
5 Niederlande –– Geringe Distanzen und gute –– Kundenfreundlicher Finanzplatz
6 Japan Verkehrsverbindungen –– Liberales Arbeitsrecht
7 Hongkong SAR –– Vorbildliche Infrastruktur –– Unkomplizierte Strukturen und Behörden
8 Finnland –– Erstklassiges Kommunikationswesen –– Hohe Lebensqualität
9 Schweden –– Politische und monetäre Stabilität –– Internationale Ausrichtung
10 Vereinigtes Königreich
11 Norwegen Der aktuelle WEF Competitiveness Report belegt, dass es diese Faktoren sind, die im
12 Dänemark globalen Standortwettbewerb von internationalen Konzernen positiv beurteilt werden.
13 Kanada Die Schweiz liegt zum wiederholten Mal weltweit auf dem 1. Platz.
14 Katar
15 Taiwan Gemäss einer Studie von Ernst & Young gelang es der Schweiz sogar in den Krisenjahren von
16 Neuseeland 2007 bis 2012 als einem der wenigen Ländern, ein positives Wirtschaftswachstum auszuwei-
17 Vereinigte Arab. Emirate sen. Die Staatsverschuldung liegt mit rund 40 Prozent weit unter der durchschnittlichen
18 Malaysia Verschuldungsrate in der Eurozone von über 90 Prozent. Schliesslich führt die Schweiz auch
19 Belgien die Statistik zur Arbeitslosenrate aller OECD Länder mit dem tiefsten Wert. Dies zeigt, dass
20 Luxemburg die Schweiz hervorragende gesamtwirtschaftliche Voraussetzungen bietet und insbesondere
als innovativer Unternehmens- und Investitionsstandort gilt.
Quelle: The Global Competitiveness Report
2015-2016, World Economic Forum Als nördlichster Schweizer Kanton und Haupteingangstor zu Deutschland, dem grössten Markt
Europas, widerspiegelt der Kanton Schaffhausen die oben genannten Vorzüge des Wohn-
und Wirtschaftsstandortes Schweiz in vorzüglicher Weise. Schaffhausen entspricht in Bevölkerung
und Fläche relativ genau einem Prozent der Schweiz. Die Kleinheit innerhalb d
er an sich schon
überschaubaren schweizerischen Verhältnisse ist im Kanton Schaffhausen noch zusätzlich
akzentuiert. Schnelle Entscheide in Politik und Verwaltung in Kombination mit dem grössten
Flughafen der Schweiz in unmittelbarer Nähe und einer ausgezeichneten Lebensqualität machen
den Kanton Schaffhausen für viele internationale Unternehmen und deutsche Mittelständler, aber
auch für Privatpersonen, zum attraktiven Standort.
Der Kanton Schaffhausen verfügt im nationalen und internationalen Umfeld über diverse
steuerliche Besonderheiten. Zusammenfassend handelt es sich dabei um folgende Elemente:
–– Tiefe Unternehmensgewinnsteuern
–– Teilsatzverfahren auf Einkommen massgeblicher Beteiligungen
–– Kompetitive Einkommenssteuern
–– Keine Erbschafts- und Schenkungssteuer für direkte Nachkommen und Ehegatten
Veränderung des BIP 2007 - 2012* Staatsschulden, brutto** Arbeitslosenquote 2012***
Schweiz 3.9 Schweiz 39.5 Schweiz 3.4
USA 3.2 Polen 64.1 Österreich 4.4
Deutschland 2.8 Niederlande 82.5 Japan 4.5
Österreich 1.8 Österreich 83.1 Niederlande 5.2
Frankreich 0.3 Deutschland 87.6 Deutschland 5.6
Japan 0.2 Spanien 93.8 Grossbritannien 8.1
Niederlande -1.5 Frankreich 105.1 USA 8.2
Grossbritannien -1.9 Grossbritannien 105.3 Polen 10.0
Irland -4.5 USA 109.8 Frankreich 10.5
Spanien -5.1 Irland 123.2 Italien 10.7
Italien -5.6 Portugal 125.6 Irland 14.9
Portugal -6.1 Italien 127.0 Portugal 15.6
Griechenland -18.3 Griechenland 181.3 Griechenland 24.2
EU27 -1.5 Japan 214.3 Spanien 25.0
Alle Angaben in Prozent. * zu konstanten Preisen ** im Verhältnis zum BIP, brutto *** Zahlen für 2012 sind Prognosen
Wirtschaftswachstum, Staatsverschuldung
und Arbeitslosenquote im europäischen Vergleich
Quelle: Ernst & Young Swiss Attractiveness Survey 2013GRUNDZÜGE DES SCHWEIZER STEUERSYSTEMS 9
2 Grundzüge des Schweizer
Steuersystems
Anders als die meisten nach westlichen Massstäben organisierten Länder ist die Schweiz
stark föderalistisch geprägt. Unter Föderalismus versteht man das Streben nach Selbständig-
keit der einzelnen Gliedstaaten, also der Kantone. Einer der wesentlichsten Faktoren bildet
«Der ausgeprägte die weitreichende finanzielle Unabhängigkeit der Kantone. Damit ist nicht nur die Flexibilität
auf der Ausgabenseite gemeint, sondern vor allem auf der Einnahmeseite und damit den
Steuerwett- Steuererträgen.
bewerb führt Mit dem für sämtliche Kantone geltenden Steuerharmonisierungsgesetz aus dem Jahr 1990
besteht ein Regelwerk, welches die Rahmenbedingungen für die Erhebung der direkten
zu attraktiver Steuern formell harmonisiert. Eine materielle Harmonisierung und damit Vereinheitlichung der
Steuerbelastung für juristische und private Personen existiert in der Schweiz nicht. Analog zu
Besteuerung von den drei Schweizer Verwaltungsebenen erfolgt die Zusammensetzung der Steuerrechnung;
aufgeteilt in Bundessteuer, Kantonssteuer und Gemeindesteuer.
Unternehmen
Die hohe Tarifautonomie der Kantone und die verschiedenen Steuerkoeffizienten der
und Privat- Gemeinden führen innerhalb der Schweiz zu zahlreichen unterschiedlichen Belastungskurven,
welche durch die gewährten Steuerfreibeträge noch zusätzlich differenziert werden. Aufgrund
personen.» des in der Schweiz besonders stark ausgeprägten Steuerwettbewerbs, führt dieses System
immer wieder zu eigentlichen Steuerinnovationen und – für den Steuerzahler von grosser
Bedeutung – zu starken Steuergefällen unter Kantonen und Gemeinden. Der Unterschied
zwischen eigentlichen Steuerparadiesen und weniger attraktiven Standorten kann in
Extremfällen den Faktor drei oder mehr betragen.
Die durch den Bund erhobene Direkte Bundessteuer wird auf dem Einkommen von natürli-
chen Personen (Privatpersonen) und dem Gewinn von juristischen Personen (Kapitalgesell-
34 (29)
33 (43)
schaften, Genossenschaften und Vereine) berechnet und gilt für sämtliche Kantonsgebiete
30 (48)
gleichermassen. Sowohl das Vermögen von natürlichen Personen wie auch das Kapital
juristischer Personen werden auf Bundesebene nicht besteuert.
19 (20)
18 (14)
Neben den Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuern haben auch die Landeskirchen das
15 (10)
Recht, Steuern einzutreiben. In den meisten Fällen erfolgt die Steuererhebung der Kirchge-
meinden über einen Zuschlag zum anwendbaren Steuerfuss und damit auf dieselbe Art und
12 (8)
12 (4)
Weise wie die Erhebung der Gemeindesteuern.
2.1 Die Steuerbelastung im
4 (3)
internationalen Vergleich
Einkommenssteuer
Stabiles Marktumfeld
Politische Stabilität
Qualität & Vielfältigkeit der Arbeitskräfte
Forschungs- und Entwicklungspotenzial
Hohe Kaufkraft
Marktgrösse
Gewichtung der sozialen Verantwortung
Gewichtung der Nachhaltigkeit
In internationalen Steuervergleichen schneidet die Schweiz regelmässig sehr gut ab und
nimmt einen Spitzenplatz unter den hoch entwickelten Industrienationen ein. Dabei werden
entweder die Steuerbelastungen juristischer Personen oder natürlicher Personen verglichen.
Interessanterweise sind es in der Schweiz nicht nur Unternehmen, sondern vor allem auch
Privatpersonen, welche von einer verhältnismässig moderaten Besteuerung profitieren.
Trotz des guten Abschneidens der Schweiz in Analysen der OECD und anderer renommierter
Organisationen widerspiegeln die publizierten Vergleiche lediglich einen Teil der effektiven
Steuerwahrheit. In erster Linie sind es nicht die Durchschnittssteuerbelastungen, welche im
Einzelfall den Standortentscheid beeinflussen, sondern die jeweils spezifische Situation.
In offiziellen Steuerstatistiken liegen die Gewinnsteuern bei Unternehmen in der Schweiz bei
10-25 Prozent. Durch verschiedene Steuerplanungsmöglichkeiten lässt sich die Steuerbelas-
tung am Beispiel des Kantons Schaffhausen auf unter 10 Prozent reduzieren, was im
Schweiz als Unter- internationalen Umfeld als äusserst attraktiv zu werten ist.
nehmensstandort:
Für Unternehmen und Konzerne von entscheidender Bedeutung bei der Standortwahl ist
besondere Stärken auch die Attraktivität als Wohn- und Lebensstandort. Nicht nur das international hohe
Quelle: EY’s attractiveness survey setting standards: Lohnniveau – bei vergleichsweise tiefen Personalkosten für die Firma – sondern auch die
Switzerland as a business location 2014 moderate Besteuerung der Einkommen von Arbeitskräften und anderer Privatpersonen
(Zahlen sind Prozentangaben, Mehrfachnennungen sprechen aus internationaler Perspektive für den Standort Schweiz.
möglich; n=200)10 GRUNDZÜGE DES SCHWEIZER STEUERSYSTEMS
41.2
40
34.9
35
30.0
29.3
30
27.0
24.8
24.8
23.3
25
23.1
22.4
21.9
21.4
21.1
20.8
19.6
18.9
18.9
18.8
18.6
18.3
20
18.1
17.9
17.5
17.2
17.0
16.7
16.2
15.6
15.1
14.4
13.8
13.6
13.2
15
13.0
13.0
12.0
11.9
11.7
10.9
10.3
10.3
10.1
9.9
10
5
0
Hongkong
Nidwalden
Appenzell (AR)
Luzern
Obwalden
Schwyz
Uri
Zug
Graubünden
Thurgau
Glarus
Schaffhausen
Dublin
St.Gallen
Ljubljana
Singapur
Prag
Tessin
Warschau
Bern
Zürich
Helsinki
Basel-Landschaft
Waadt
Wallis
Bratislava
Budapest
Stockholm
Basel-Stadt
Kopenhagen
London
Genf
Amsterdam
Wien
Mailand
Peking
Luxemburg
Oslo
Brüssel
München
Madrid
Paris
New York
HK NW AR LU OW SZ UR ZG GR TG GL SH IE SG SL SGP CZ TI PL BE ZH FI BL VD VS SK HU SE BS DK UK GE NL AT IT CN LUX NOBEL DE ES FR US
BAK Taxation Index 2015 für Unternehmen:
Effektive Durchschnittsbesteuerung in %
Quelle: BAK/ZEW, April 2016
Das Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung (ZEW) in Mannheim publiziert zusam-
men mit Basel Economics (BAK) jährlich einen Vergleich der Steuerbelastung juristischer
Personen in unterschiedlichen Ländern. Daraus geht die Schweiz als ein Land mit äusserst
attraktiven Steuern hervor – sowohl im interregionalen Vergleich innerhalb des erweiterten
Alpenraums als auch im internationalen Vergleich mit anderen Industrieländern. Nur gerade
der Wirtschaftsstandort Hongkong weist eine tiefere Steuerbelastung auf. Darauf folgt
zusammen mit anderen Kantonen der Kanton Schaffhausen.
Der Kanton Schaffhausen selbst findet sich vorne in der internationalen Spitzengruppe.
2.2 Doppelbesteuerungsabkommen
2.2.1 Das DBA-Netz der Schweiz1
Angesichts der weltweiten Verflechtung der Schweizer Wirtschaft wird das Netz der Schweizer
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) kontinuierlich erweitert. Dadurch soll in erster Linie der
Umfang des Besteuerungsrechts der Vertragsstaaten für die in ihrem Hoheitsgebiet erzielten
Einkünfte definiert und eine Mehrfachbesteuerung desselben Steuersubstrates vermieden
werden. Gleichzeitig sollen die Tätigkeit der Exportwirtschaft und Investitionen in der Schweiz
erleichtert werden. Die internationale Zusammenarbeit im Steuerbereich hat als Folge der
Globalisierung der Finanzmärkte und der Finanzkrise stark an Bedeutung gewonnen. Die
Schweiz verfolgt deshalb das Ziel, die Amtshilfe in Steuerfragen auszubauen und bei der
Aushandlung neuer DBA sowie bei der Revision bestehender DBA den Art. 26 des OECD-
Musterabkommens zu integrieren. Dieser beinhaltet folgende Eckwerte:
–– Informationsaustausch nur auf konkrete und begründete Anfrage
–– Wahrung des Verfahrensschutzes
–– Klare Regelungen bei der Gewährung von Amtshilfe
–– Faire Übergangslösungen
–– Beschränkung der Steuern, die unter das Abkommen fallen
–– Subsidiaritätsprinzip gemäss OECD-Abkommen
–– und die Bereitschaft zur Beseitigung von Diskriminierungen
Die Bestrebungen zielen darauf ab, das gesamte DBA-Netz qualitativ und quantitativ zu
verbessern.
Die Schweiz hat aktuell ein Netz von 91 in Kraft stehenden DBA, das folgende Staaten
umfasst (siehe Folgeseite):
1 Quelle: EFD, April 201511
DBA-Netz
Ägypten Finnland Kirgistan Niederlande Tadschikistan
Albanien Frankreich Kolumbien Norwegen Thailand
Algerien Georgien Korea (Süd) Österreich Trinidad und Tobago
Argentinien Ghana Kroatien Pakistan Tschechien
Armenien Griechenland Kuwait Peru Tunesien
Aserbaidschan Hongkong Lettland Philippinen Türkei
Australien Indien Liechtenstein Polen Turkmenistan
Bangladesch Indonesien Litauen Portugal Ukraine
Belarus Iran Luxemburg Rumänien Ungarn
Bulgarien Irland Malaysia Russland Uruguay
Chile Island Malta Schweden USA
China Israel Marokko Serbien Usbekistan
Chinesisch Taipei Italien Mazedonien Singapur Venezuela
Dänemark* Jamaika Mexiko Slowakei Vereinigte Arab. Emirate
Deutschland Japan Moldova Slowenien Vietnam
Ecuador Kanada Mongolei Spanien Vereinigtes Königreich**
Elfenbeinküste Kasachstan Montenegro Sri Lanka Zypern
Estland Katar Neuseeland Südafrika
* Einschliesslich der Ausdehnung auf die Färöer-Inseln
** Vereinigtes Königreich: Grossbritannien, Antigua, Barbados, St. Christopher, Nevis und Anguilla, Dominica, Gambia, Jungfern-Inseln, St. Lucia, Malawi, Montserrat,
Sambia und St. Vincent
Quelle: www.sif.admin.ch, April 2016
Unterzeichnet, aber noch nicht in Kraft getreten sind neue Abkommen mit OECD-Standard
mit Albanien, Belgien, Ghana, Italien und Oman.
Neue Abkommen konnten ferner paraphiert werden mit Costa Rica, Kolumbien, Nordkorea,
Pakistan, Ukraine sowie Zimbabwe.
Die Schweiz hat weiter Steuerinformationsabkommen (SIA) unterschrieben, die nur den
Informationsaustausch zum Gegenstand haben. Es sind dies folgende Länder: Andorra,
Belize, Brasilien, Grenada, Grönland, Guernsey, Jersey, Insel Man, San Marino, Seychellen.
Der aktuelle Stand der DBA ist auf der Internetseite des Staatssekretariat für internationale
Finanzfragen unter www.sif.admin.ch abrufbar.
2.2.2 Jüngste Entwicklungen
Das Bundesgesetz über die internationale Amtshilfe in Steuersachen (Steueramtshilfe-
gesetz, StAG) enthält die verfahrensrechtlichen Bestimmungen zum Vollzug der Amtshilfe
nach den Doppelbesteuerungsabkommen und nach anderen internationalen Abkommen,
die einen auf Steuersachen bezogenen Informationsaustausch vorsehen. Die Schweiz
übernimmt damit bei der Amtshilfe in Steuersachen den Standard nach Artikel 26 des
OECD Musterabkommens. Das Gesetz enthält den Grundsatz, dass die Amtshilfe aus-
schliesslich auf Ersuchen geleistet wird. Auf ein Gesuch wird unter anderem dann nicht
eingetreten, wenn es auf Informationen beruht, die durch nach schweizerischem Recht
strafbare Handlungen – z.B. durch illegale Beschaffung von Daten – erlangt wurden.
So dürfen ins Ausland übermittelte Bankinformationen zur Durchsetzung des schweizeri-
schen Steuerrechts nur verwendet werden, soweit sie nach schweizerischem Recht hätten
beschafft werden können.
Verschiedene DBA wurden in diesem Prozess bereits um den OECD-Standard ergänzt.
Weitere Abkommen werden derzeit neu verhandelt, sind unterzeichnet oder paraphiert.
2.2.3 Methoden zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung
Zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung bestehen hauptsächlich zwei Methoden, nämlich
die Befreiungsmethode und die Anrechnungsmethode. Bei der ersteren nimmt der Ansässig-
keitsstaat diejenigen Einkommens- und/oder Vermögensbestandteile, die im Quellen- bzw.
Belegenheitsstaat einer Besteuerung unterliegen, von der Besteuerung aus. Er behält sich
aber vor, diese für die Ermittlung des anwendbaren Steuersatzes für die Besteuerung der in
der Schweiz steuerbaren Einkommens- und Vermögensbestandteile zu berücksichtigen
(Progressionsvorbehalt). Bei der zweiten Methode unterliegen die Einkommens- und/oder
Vermögensbestandteile grundsätzlich einer Besteuerung in beiden Staaten. Dabei rechnet
der Ansässigkeitsstaat in den Fällen, in denen dem Quellen- bzw. Belegenheitsstaat das
primäre Besteuerungsrecht staatsvertraglich zukommt, dessen Steuer an seine eigene Steuer.
Die aktuellen Quellensteuersätze zwischen den DBA-Vertragspartnern finden Sie unter
www.estv.admin.ch.12 GRUNDZÜGE DES SCHWEIZER STEUERSYSTEMS
2.3 Massnahmen zur Stärkung
der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit
(Unternehmenssteuerreform III)
Im Zuge der digitalisierten Wirtschaft steigt die Mobilität der Unternehmen. Der internationale
Steuerwettbewerb wird zunehmend aggressiver und dynamischer. Denn sucht eine Firma
nach einem neuen Standort, steht eine tiefe Besteuerung ganz oben auf der Wunschliste.
Wer in diesem Punkt nicht mithalten kann, fällt meist schon sehr früh aus dem Rennen. Zwar
sind weitere Trümpfe wie Lebensqualität, Infrastruktur oder wirtschaftliches Umfeld ebenfalls
wesentliche Entscheidungsfaktoren, sie stechen häufig aber nur, wenn das Steuerumfeld für
das interessierte Unternehmen vorteilhaft ist.
2.3.1 Wichtige Konzernfunktionen in der Schweiz
Die Schweiz und der Kanton Schaffhausen spielen im internationalen Steuerwettbewerb
vorne mit. Besonders attraktiv ist der Standort für Holding-, Domizil- und gemischte Gesell-
schaften, da diese sogenannten Statusgesellschaften hier attraktiven Besteuerungsregeln
unterliegen. Hintergrund ist die Überlegung, dass Unternehmen, die ihren Umsatz grössten-
teils im Ausland erzielen, die schweizerische Infrastruktur kaum belasten. Folglich müssen sie
ihre erwirtschafteten Gewinne auch nicht voll in der Schweiz versteuern. Dies gilt allerdings
ausschliesslich auf Gemeinde- und Kantonsebene; die Bundessteuer ist in jedem Fall
vollumfänglich zu entrichten.
Von einer Besteuerung als Statusgesellschaft können alle international tätigen Unternehmen
profitieren, die ihren Umsatz grösstenteils im Ausland erzielen und mobile Konzernaktivitäten
zentral in der Schweiz bündeln. Dazu zählen Dienstleistungsfunktionen wie internationaler
Grosshandel, Konzernfinanzierung, Verwertung von Lizenzen, Verwaltung von Beteiligungen
sowie Führung eines Headquarters. Umfassende Erläuterungen zu diesen Besteuerungsfor-
men finden sich in Kapitel 4 «Spezielle Steuerregime».
Durch die Kombination der tiefen Besteuerung, hochqualifizierter Mitarbeiter sowie der
anderen Standortvorteile macht die Schweiz für mobile Firmenaktivitäten sehr attraktiv.
Schaffhausen hat sich in den letzten Jahren zu einem Zentrum für solche Aktivitäten entwi-
ckelt. Verschiedene ausländische und Schweizer Unternehmen unterhalten hier regionale und
internationale Headquarters mit zahlreichen Arbeitsplätzen. Oft steuern sie von Schaffhausen
aus ihre Geschäftsaktivitäten in Regionen wie Europa, dem Mittleren Osten und Afrika.
2.3.2 Jüngste Entwicklungen
Die Höhe der Unternehmensbesteuerung stellt gegenwärtig einen Brennpunkt des internatio-
nalen politischen Interesses dar. Die entsprechenden Diskussionen werden sowohl in der
OECD als auch in der EU und innerhalb der G20 intensiv geführt. Der von der G20 unterstütz-
te Aktionsplan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD bestätigt diesen Trend. Im
Kern wollen die Staaten die Ausreizung bestehender Schwachstellen im internationalen
Steuerwesen durch multinationale Unternehmen einschränken. Im Vordergrund steht dabei
die Verschiebung mobilen Kapitals zur Verringerung oder Vermeidung der Steuerlast.
Diese Entwicklungen wirken sich auf die internationale Akzeptanz der historisch tiefen
Unternehmensbesteuerung in der Schweiz aus. Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform III
(USR III) arbeiten Bund und Kantone deshalb gemeinsam an zukunftsgerichteten Massnah-
men, die allgemein anerkannten internationalen Standards der OECD entsprechen. Die
Schweiz signalisiert ihre Bereitschaft, international umstrittene Besteuerungsmodelle neu zu
gestalten. Die «Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit» verfolgen
im Wesentlichen drei Zielsetzungen:
–– Stärkung der Schweizer Wettbewerbsfähigkeit unter der Anwendung einer international
akzeptierten Besteuerung
–– Erhaltung der ansässigen Unternehmen in der Schweiz
–– Wahrung der Rechts- und Planungssicherheit für in der Schweiz tätige Unternehmen und
damit Stärkung der Schweiz als attraktiver Unternehmensstandort
2.3.3 Kerninhalte der USR III
Zwecks Stärkung der Standortattraktivität beinhaltet die USR III eine Vielzahl von steuerlichen
Entlastungsmassnahmen. Der Kanton Schaffhausen unterstützt diese. Nachfolgend sind die
zentralen Lösungsansätze beschrieben:13 Patentbox auf kantonaler Ebene Eine Patenbox ist ein steuerliches Instrument, welches die Innovationsaktivitäten von Unternehmen unterstützen soll. Dabei werden Erträge aus Patenten und vergleichbaren Rechten privilegiert besteuert. Voraussichtlich wird auf kantonaler Ebene eine maximale Entlastung für Patentboxerträge von 90 Prozent gewährt. Die diskutierten Modelle orientieren sich an den international anerkannten Ansätzen der OECD. Optional soll die Einführung einer kantonalen Inputförderung von Forschung und Entwicklung in Form von erhöhten Abzügen für F&E-Aufwendungen möglich sein. Damit werden zusätzli- che Anreize für inländische F&E-Tätigkeiten geschaffen. Zinsbereinigte Gewinnsteuer (Notional Interest Deduction – NID) Die klassische Gewinnsteuer erlaubt den Abzug der Fremdkapitalzinsen als geschäftsmässig begründeten Aufwand, der die Steuerbemessungsgrundlage reduziert. Bei einer zinsbereinig- ten Gewinnsteuer können über den Abzug der Schuldzinsen hinaus auch kalkulatorische Zinsen auf dem Eigenkapital von der Bemessungsgrundlage abgezogen werden. Damit würde die Gleichbehandlung von Eigen- und Fremdkapital auf Stufe des Unternehmens erreicht (d.h. ohne die Berücksichtigung der Steuerlast des Anteileigners). Die zinsbereinigte Gewinnsteuer lässt sich grundsätzlich sowohl bei Kapitalunternehmen einschliesslich der inländischen Betriebsstätten ausländischer Gesellschaften, als auch bei Personenunternehmen implemen- tieren. Diese Regelung soll insbesondere dazu dienen, dass die Schweiz im Bereich der Konzernfinanzierungsaktivitäten eine kompetitive Alternative anbieten kann. Aufdeckung stiller Reserven (Step-up) Der Gesetzesentwurf beinhaltet eine umfassende Regelung für die Behandlung stiller Reserven und von selbst geschaffenem Goodwill. Es ist vorgesehen, die Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht, z.B. beim Zuzug sowie bei der Verlegung von Vermögenswerten oder Funktionen aus dem Ausland in die Schweiz, zu ermöglichen. Die so in der Steuerbilanz aufgedeckten stillen Reserven können in den Folgejahren steuerwirksam nach den allgemein gültigen steuerlichen Abschreibungssätzen abgeschrieben werden. Die Abschreibung ist voraussichtlich innert zehn Jahren vorzunehmen. Umgekehrt erfolgt am Ende der Steuerpflicht eine Abrechnung über die stillen Reserven und Mehrwerte. Anpassung kantonaler Gewinnsteuersätze Neben den gemeinsamen Massnahmen auf Bundes- und Kantonsebene steht es den Kantonen frei, die Höhe ihres Gewinnsteuersatzes jederzeit und unabhängig von der USR III zu senken. Der Regierungsrat des Kantons Schaffhausen hat sich zum Ziel gesetzt, die effektive Gesamtsteuerbelastung einheitlich für alle Unternehmen auf insgesamt 12 bis 12.5 Prozent zu senken. Diese Massnahme soll im Zuge der Umsetzung der Massnahmen der USR III erfolgen. Abschaffung der Emissionsabgabe Der Bund erhebt heute eine Emissionsabgabe von 1 Prozent auf der Ausgabe von Beteili- gungsrechten wie beispielsweise auf der Ausgabe von Aktien. Es besteht eine Reihe von Ausnahmen von der Steuerpflicht, unter anderem in Umstrukturierungs- und Sanierungsfällen. Der Bundesrat und das Parlament haben wiederholt ihre Position für eine Abschaffung bekräf- tigt. Die Massnahme wird jedoch nicht als prioritär beurteilt. 2.3.4 Ausblick Die Schweiz will auch in Zukunft eine konkurrenzfähige Unternehmensbesteuerung anbieten. Die Weiterentwicklung des Steuersystems soll im Einklang mit international anerkannten Standards erfolgen, um die notwendige Rechts- und Planungssicherheit für Unternehmen in der Schweiz langfristig zu gewährleisten. Die Schweiz befindet sich dank den sehr guten allgemeinen Rahmenbedingungen in einer guten Ausgangslage und kann die angestrebte Reform aus einer Position der Stärke angehen. Das Massnahmenpaket zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit wird im Laufe des Jahres 2016 im eidgenössischen Parlament verabschiedet. Sofern vom Schweizer Volk kein Referendum ergriffen wird, können die neuen gesamtschweizerisch geltenden Bestim- mungen voraussichtlich frühestens 2019 in Kraft treten. Der Kanton Schaffhausen ist gewillt, die notwendigen steuerlichen Reformschritte im Rahmen der nationalen Vorgaben zum frühstmöglichen Zeitpunkt flexibel vorzunehmen.
14 BESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN IM KANTON SCHAFFHAUSEN
3 Besteuerung der Unternehmen
im Kanton Schaffhausen
3.1 Bedeutung der Rechtsform
einer Unternehmung im Steuerrecht2
Vor allem bei kleinen und mittelgrossen Unternehmen (KMU), kann die Rechtsform zwischen
«Dank einfachem juristischen Personen (AG, GmbH, Kommandit-AG, Genossenschaft) und Personenunter-
nehmen (Einzelunternehmen, Kollektivgesellschaft, Kommanditgesellschaft, einfache
Steuersystem Gesellschaft) gewählt werden. Der unterschiedlichen steuerrechtlichen Behandlung der
verschiedenen Unternehmensformen kommt deshalb erhebliche praktische Bedeutung zu.
mehr Zeit für Ihr Beim Vergleich der Besteuerungssysteme für Personenunternehmen und Kapitalgesell-
schaften ist bei den letzteren auch die Besteuerung der Anteilsinhaber zu berücksichtigen.
Unternehmen.»
Bei Personenunternehmen werden sämtliche Einkünfte aus dem Unternehmen wie Gewinne,
Lohnzahlungen und Eigenkapitalzinsen bei den Inhabern zusammen mit dem übrigen
Einkommen für die Berechnung der Einkommenssteuern herangezogen (siehe Kapitel 4.2
«Einkommenssteuern»). Das Geschäftskapital wird zusammen mit dem übrigen Vermögen
durch die Vermögenssteuer des Inhabers erfasst (siehe Kapitel 4.3 «Vermögenssteuern»).
Unternehmensgewinn und -vermögen unterliegen somit nur je einmal der Besteuerung.
Beispiel: Der Einzelunternehmer T. Tax erzielt in seiner Einzelunternehmung einen Gewinn von
CHF 100’000.– und übriges Einkommen von CHF 10’000.–. Das in der Unternehmung investierte
Eigenkapital beträgt CHF 400’000.–. Daneben verfügt er über ein Privatvermögen von
CHF 50’000.–. Nun wird der Gewinn und das übrige Einkommen addiert (CHF 110’000.–) und
daraus die Einkommensteuer berechnet. Gleiches gilt für das Eigenkapital und Privatvermögen
(CHF 450’000.–), welches zur Berechnung der Vermögensteuer herangezogen wird.
Bei Kapitalgesellschaften entrichtet die Gesellschaft auf dem erzielten Gewinn die Gewinn-
steuer und auf dem Kapital die Kapitalsteuer (letztere nur auf Ebene der Kantons- und
Gemeindesteuern). Handelt es sich bei den Anteilsinhabern um natürliche Personen mit
Wohnsitz in der Schweiz, haben diese die Anteile an der Gesellschaft als Vermögen zu
versteuern und unterliegen für den daraus erzielten Vermögensertrag der Einkommenssteuer.
Das in Kapitalgesellschaften investierte Kapital und die ausgeschütteten Gewinne werden
somit zweimal belastet.
Beispiel: Die Impot AG weist einen Gewinn von CHF 100’000.– und ein Kapital von
CHF 400’000.– aus. Alle Aktien gehören ihrem Eigentümer T. Tax. Deren Verkehrswert entspricht
dem Substanzwert. T. Tax erzielt neben der Dividende der Impot AG übriges Einkommen von
CHF 10’000.– und verfügt neben den Aktien über weitere Vermögenswerte von CHF 50’000.–.
Die Impot AG muss nun auf dem Gewinn die Gewinnsteuer und auf dem Kapital die Kapitalsteuer
entrichten. Bei Ausschüttung des Gewinns an T. Tax wird dieser die CHF 100’000.– zusätzlich mit
dem übrigen Einkommen von CHF 10’000.– nochmals der Einkommensteuer unterziehen müssen
(Halbsteuerverfahren siehe weiter unten). Ähnlich ist es mit den Vermögenswerten, welche addiert
(CHF 450’000.–) zur Ermittlung der Vermögensteuer herangezogen werden.
Die wirtschaftliche Doppelbelastung wird dank dem Teilsatzverfahren (Kanton) bzw. Teilbe-
steuerungsverfahren (Bund) erheblich gemildert. Im Kanton Schaffhausen wird eine Reduktion
um 50 Prozent und auf Bundesebene um 40 Prozent erreicht. Dies hat zur Folge, dass die
Rechtsform der Kapitalgesellschaft gegenüber anderen Rechtsformen nicht in allen Fällen
nachteilig ist. Das Erreichen steuerlicher Vorteile hängt vielmehr von den Verhältnissen des
Einzelfalls und der Gestaltung der Beziehungen zwischen Gesellschaft und Anteilsinhaber ab.
Bei der steuerlichen Betrachtung der nachfolgenden Unternehmensformen handelt es sich
ausschliesslich um Kapitalgesellschaften. Personengesellschaften werden aufgrund ihrer
geringen Bedeutung im Umfeld der Wirtschaftsförderungstätigkeit nicht weiter berücksichtigt.
3.2 Grundlagen zur Ermittlung
des steuerbaren Gewinnes
Gegenstand der Gewinnsteuer ist der auf Basis einer kaufmännischen Buchführung ermittelte
Reingewinn der entsprechenden Steuerperiode. Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. Das
steuerbare Kapital bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperiode.
2 Quelle: E. Höhn, R. Waldburger; Steuerrecht, Band 1; 9., überarbeitete und erweiterte Auflage;
Paul Haupt; Bern, 2001; S. 402 ff.15
Der steuerpflichtige Reingewinn setzt sich zusammen aus dem Saldo der Erfolgsrechnung
sowie allfälliger steuerlicher Korrekturen.
In der Schweiz ansässige Firmen ohne Betriebsstätte im Ausland werden auf der Basis des
weltweit erzielten Gewinnes besteuert, mit Ausnahme desjenigen Gewinnes, der auf Grund-
besitz im Ausland zurückzuführen ist. In der Schweiz ansässige Firmen mit Betriebsstätten
im Ausland entrichten ihre Gewinnsteuer anteilig im Verhältnis des in der Schweiz anfallenden
Gewinns zum weltweit erwirtschafteten Gewinn. In der Schweiz nicht ansässige Firmen
(Betriebsstätten) werden steuerlich nur für den Gewinn belastet, den sie mit einer dauernden
Tätigkeit in der Schweiz erzielen. Eine Firma gilt als in der Schweiz ansässig, wenn sie ihr
gesetzliches Domizil in der Schweiz hat oder in der Schweiz eine Geschäftstätigkeit ausübt.
Die folgenden Unterkapitel geben einen nicht abschliessenden Überblick über die
steuerrechtlich vorgesehenen Massnahmen zur Ermittlung des steuerbaren Gewinns.
3.2.1 Bewertung Wareninventar (Warendrittel)
Das Inventar wird nach dem Niederstwertprinzip bewertet. Das heisst, es wird der tiefere
der beiden Werte aus Einstandswert und Marktwert zugrunde gelegt. Steuerlich ist eine
pauschale Wertkorrektur im Umfang eines Drittels des Inventarwertes (Warendrittel) zur
Bildung einer Wertverminderungs-Reserve erlaubt.
3.2.2 Delkredererückstellung
Für ausstehende Forderungen im Inland kann eine pauschale Rückstellung von fünf Prozent
gebildet werden; für ausländische Schuldner eine solche von zehn Prozent. Damit werden
allfällige zum Zeitpunkt der Bewertung noch nicht absehbare Verlustrisiken im Zusammen-
hang mit der Einbringung von Forderungen pauschal berücksichtigt. Dem Währungsrisiko
auf Forderungen in fremder Währung wird mit der um fünf Prozent erhöhten Rückstellung
Rechnung getragen. Neben dieser pauschalen Wertkorrektur können zudem Einzelwertkor-
rekturen in begründeten Fällen vorgenommen werden.
3.2.3 Abschreibungen
Für die gesetzlich vorgesehene Normalabschreibung (degressive Methode) sind nebenstehen-
Abschreibungs- de Abschreibungssätze vorgesehen.
sätze im Kanton Für Abschreibungen auf dem Anschaffungswert (lineare Methode) sind nebenstehende Sätze
um die Hälfte zu reduzieren.
Schaffhausen
Wird eine Anschaffung (Mobiliar, Maschine, Auto) direkt über die Erfolgsrechnung verbucht
Geschäftsbauten ohne Land 4% oder aktiviert und mit 100 Prozent abgeschrieben, kann das Einmalabschreibungsverfahren
inkl. Land 3% beantragt werden. Dabei wird die Abschreibung für Maschinen und Mobiliar mit 85 Prozent und
Industriebauten ohne Land 8% für Fahrzeuge, EDV, Werkzeuge sowie Geräte mit 90 Prozent steuerwirksam anerkannt. Beim
inkl. Land 7% Ertrag werden somit für Maschinen und Mobiliar 15 Prozent und für Fahrzeuge, EDV, Werkzeuge
Maschinen 30-40% sowie Geräte zehn Prozent des Anschaffungswertes als Ausgleichszuschläge aufgerechnet. Die
Geschäftsmobiliar 25% massgebenden Gewinnsteuerwerte der mit der Einmalabschreibung erledigten Aktiven sind in
Motorfahrzeuge 40% der Folge CHF 1.–. Das Einmalabschreibungsverfahren kann nur bei Neuanschaffungen gewählt
EDV-Geräte 40% werden und spätere «Nachholabschreibungen» sind ausgeschlossen.
Beispiel: Einmalabschreibungsverfahren
Kauf Maschine CHF 100’000.–
Direktabschreibung CHF 99’999.–
Ausgleichszuschlag CHF 15’000.–
Die effektive, den steuerbaren Gewinn tangierende Abschreibung beträgt somit CHF 84’999.–
Das Einmalabschreibungsverfahren kann in Jahren ausserordentlich hoher Gewinne als
Gewinnglättungsinstrument dienen.
3.2.4 Ersatzbeschaffungen
Beim Ersatz von Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens durch Vermögenswerte,
die ebenfalls eine betriebliche Funktion im Anlagevermögen erfüllen, können die bestehenden
stillen Reserven auf das Ersatzobjekt übertragen werden. Sofern die Ersatzbeschaffung nicht
im gleichen Geschäftsjahr stattfindet, kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung
gebildet werden, welche innerhalb von fünf Jahren zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt
erfolgswirksam zu verwenden ist.16 BESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN IM KANTON SCHAFFHAUSEN
3.2.5 Rückstellungen für Grossreparaturen
Unter bestimmten Voraussetzungen sind neben Abschreibungen auch objektbezogene
Rückstellungen für Grossreparaturen zugelassen. Dabei ist zu beachten, dass in der
Buchhaltung keine Unterhaltspauschale eingesetzt und die tatsächlichen Ausgaben für
die Grossreparaturen dem Rückstellungskonto belastet werden. Als jährliche Rückstellung
werden zwei Prozent des Steuerwertes anerkannt, wobei die Rückstellung insgesamt
20 Prozent des Steuerwertes nicht überschreiten darf.
3.2.6 Garantierückstellung
Auf dem garantiepflichtigen Umsatz sind pauschal zwei Prozent des Jahresumsatzes als
Rückstellung zulässig. Von der Pauschalisierung ausgenommen sind Umsätze aus dem
Verkauf von Handelswaren, der Erbringung von Dienstleistungen und der Abwicklung von
Aufträgen.
3.2.7 Rückstellung für Forschung und Entwicklung
Unternehmen dürfen zu Lasten der Erfolgsrechnung Rücklagen für künftige wissenschaftliche
oder technische Forschung und Entwicklung bilden, jedoch pro Jahr höchstens 10 Prozent
des Reingewinns, insgesamt höchstens CHF 1 Mio.
3.2.8 Steuerneutrale Umstrukturierungen
Das schweizerische Steuerrecht bietet flexible und attraktive Rahmenbedingungen für
zahlreiche Formen der Unternehmensumstrukturierung wie etwa Fusionen, Umwandlungen
von einer AG in eine GmbH, Auf- und Abspaltungen in mehrere Betriebe oder Teilbetriebe,
den Austausch von Beteiligungsrechten und die Übertragung von betrieblichem Vermögen
innerhalb von Konzerngesellschaften. Als Grundsatz gilt, dass Umstrukturierungen steuer-
neutral sind, wenn die Übertragung von Aktiven und Passiven zu steuerlichen Buchwerten
erfolgt und das Steuersubstrat in der Schweiz erhalten bleibt.
3.2.9 Arbeitgeberbeitragsreserven
Bei Arbeitgeberbeitragsreserven handelt es sich um Vorauszahlungen des Arbeitgebers für
von ihm künftig geschuldete ordentliche Beiträge für sein Personal. Die Reservenbildung ist
bis zum Betrag von fünf Jahresprämien ohne nähere Begründung zulässig. Um eine zweck-
widrige Verwendung der Reserve zu verhindern, müssen die entsprechenden Mittel tatsäch-
lich an die Vorsorgeeinrichtung überwiesen werden. Es genügt folglich nicht, die Beiträge im
Rahmen einer Rückstellung rein buchhalterisch zu verbuchen. In der Praxis wird die Rückstel-
lung dann akzeptiert, wenn die Überweisung der Beiträge an die Vorsorgeeinrichtung innert
sechs Monaten nach Ablauf des massgebenden Geschäftsjahres vorgenommen wird.
3.2.10 Verlustvortrag
Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus sieben vorangegangenen Geschäfts-
jahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Reingewinns
dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten.
In begründeten Einzelfällen können neben oben genannten allgemeinen Gestaltungsmöglichkei-
ten weitere Gewinnkorrekturen begründet sein. Hier empfiehlt es sich, vorgängig das Gespräch
mit den Steuerbehörden zu suchen, um die individuelle Situation frühzeitig zu erläutern.
3.3 Ordentliche Betriebsgesellschaft
3.3.1 Grundlagen zur Besteuerung der ordentlichen
Betriebsgesellschaft
Die üblichsten Gesellschaftsformen, welche unter der Rubrik «ordentliche Betriebsgesell-
schaft» besteuert werden, sind die juristischen Personen GmbH und AG. Ebenso wird auch
die Genossenschaft als ordentliche Betriebsgesellschaft besteuert. Ausnahmen bilden die
in den nächsten Kapiteln beschriebenen, steuerlich privilegierten Gesellschaftsformen.
Die juristische Person bildet das Steuersubjekt. Zum Steuerobjekt zählen auf Bundesebene
der Gewinn, auf Kantons- und Gemeindeebene der Gewinn und das Eigenkapital.
Beim Bund beträgt der Gewinnsteuertarif 8.5 Prozent des Gewinns nach Steuern. Die
kantonalen und kommunalen Gewinnsteuern werden basierend auf einem Einheitstarif von
5 Prozent berechnet und anschliessend mit dem Steuerfuss von Kanton und Gemeinde
multipliziert.17
Die Steuerbelastung des Eigenkapitals beträgt 0.1 Prozent, multipliziert mit dem Steuerfuss
von Kanton und Gemeinde.
Die Steuern gelten in der ganzen Schweiz als Geschäftsaufwand und sind deshalb abzugs-
fähig. Der steuerpflichtige Gewinn und das steuerpflichtige Kapital werden auf Basis des
Gewinns bzw. Kapitals nach Steuern berechnet. Dies führt im Kanton Schaffhausen dazu, dass
nicht der addierte Steuersatz von rund 19 Prozent (Bund 8.5 Prozent + Kanton und Gemeinde
10.5 Prozent) auf dem Gewinn vor Steuern zur Anwendung gelangt, sondern lediglich eine
Gesamtsteuerbelastung von ca. 14.5-16.5 Prozent des Gewinns vor Steuern resultiert.
3.3.2 Steuerbeispiel ordentliche Betriebsgesellschaft
Das folgende Beispiel für das Jahr 2016 zeigt die Steuerberechnung für eine Firma mit
Sitz in der Stadt Schaffhausen, die keinen speziellen Steuerstatus und keine massgeblichen
Beteiligungen an anderen Unternehmen besitzt. Sie schüttet ihren Gewinn nach Steuern
vollständig aus.
Modellrechnung ordentliche
Betriebsgesellschaft
Annahmen In CHF
Reingewinn (vor Steuern) 500’000
Eigenkapital (vor Steuern) 500’000
Ausgeschütteter Gewinn 500’000
Berechnung direkte Bundessteuer
Reingewinn (vor Steuern) 500’000
Steuerschuld direkte Bundessteuer 35’621
Berechnung der Kantons- und Gemeindesteuer
Eigenkapital (nach Steuern und nach Gewinnverteilung) 419’070
Einfache Kapitalsteuer 419
Reingewinn (nach Steuern) 419’070
Einfache Gewinnsteuer 20’953
Total einfache Steuer 21’372
* Steuerfuss (Kanton SH 115%, Stadt SH 97%) 212%
Steuerschuld Kantons- und Gemeindesteuer 45’309
Berechnung der Gesamtsteuerbelastung
Direkte Bundessteuer 35’621
Kantons- und Gemeindesteuer 45’3091
Total Steuerschuld 80’930
in % 16.19%
Quelle: Steuerrechner Kanton Schaffhausen für Stadt Schaffhausen, 2016
Die aus der Berechnung resultierende Steuerbelastung beträgt je nach Gemeinde
14.5-16.5 Prozent inklusive Kapitalsteuern. Weitere, speziell auf Ihre Firma zugeschnittene
Steuerberechnungen können Sie im Internet unter www.steuern.sh.ch selbstständig
vornehmen.
3.3.3 Beteiligungsabzug
Vorausgesetzt, die ordentliche Betriebsgesellschaft hält neben dem ordentlichen Geschäfts-
betrieb zusätzlich Unternehmensbeteiligungen (mind. 10 Prozent des Beteiligungskapitals
oder CHF 1 Mio. des Verkehrswertes) an einer anderen Firma, kann der Beteiligungsabzug
geltend gemacht werden. Beim Beteiligungskapital kommt auf dem bilanzierten Wert der
Beteiligungen ein ermässigter Kapitalsteuersatz zur Anwendung.
Bei Beteiligungserträgen (Dividenden) tritt eine Ermässigung ein, wenn die Dividenden
empfangende Firma wenigstens 10 Prozent des Aktienkapitals der anderen Firma hält oder
ihre Beteiligung einen Verkehrswert von CHF 1 Mio. oder mehr aufweist. Die Steuer auf dem
Reingewinn ermässigt sich im Verhältnis des Nettogewinnes aus diesen Beteiligungen zum18 BESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN IM KANTON SCHAFFHAUSEN
gesamten Reingewinn. Für diese Berechnung wird der Beteiligungsgewinn um den darauf
entfallenen Finanzierungsaufwand sowie um einen Verwaltungskostenanteil von pauschal
5 Prozent oder um die effektiven Verwaltungskosten gekürzt. Das der Beteiligung zugrunde
gelegte Kapital wird nicht zum Normalsatz von 0.1 Prozent, sondern lediglich zum bevorzug-
ten Satz von 0.05 Prozent besteuert. Der Beteiligungsabzug kann auch für Kapitalgewinne
aus dem Verkauf massgeblicher Beteiligungen (grösser 10 Prozent) beansprucht werden,
wenn die Mindesthaltedauer von einem Jahr erfüllt ist.
3.4 Minimalsteuer und Mindeststeuer
3.4.1 Minimalsteuer
Juristische Personen entrichten anstelle der Gewinn- und Kapitalsteuer eine Minimalsteuer
auf den im Kanton gelegenen Grundstücken, wenn diese Steuer die Gewinn- und Kapital-
steuer übersteigt. Auf der Bemessungsgrundlage des Grundstücksteuerwerts beträgt die
Minimalsteuer 0.075 Prozent (einfache Steuer).
Von der Minimalsteuer befreit sind neu gegründete juristische Personen im Gründungsjahr
und in den folgenden drei Steuerjahren, sofern sie nicht aus Umwandlungen hervorgegangen
sind, sowie Grundstücke, auf denen sie zur Hauptsache ihren Betrieb haben.
3.4.2 Mindeststeuer
Liegt sowohl die ordentliche einfache Steuer wie auch die Minimalsteuer unter CHF 200.–
(bei Genossenschaften unter CHF 100.–), dann ist die ordentliche Betriebsgesellschaft
verpflichtet, die Mindeststeuer von CHF 200.– (resp. CHF 100.– bei Genossenschaften),
multipliziert mit dem kantonalen und kommunalen Steuerfuss zu bezahlen (z.B. Stadt
Schaffhausen: (115 Prozent + 97 Prozent)*CHF 200.– = CHF 424.–).
Holdinggesellschaften, Domizil- und gemischte Gesellschaften unterliegen keiner Mindest-
steuer. Sie schulden dem Staat jedoch in jedem Falle eine einfache Kapitalsteuer von
CHF 100.–, multipliziert mit dem kantonalen und kommunalen Steuerfuss.SPEZIELLE STEUERREGIME 19
4 Spezielle Steuerregime
Steuern sind ein bedeutender Kostenfaktor. Das Schweizer Steuerrecht bietet zahlreiche
Möglichkeiten, diese Kosten zu senken. Auf kantonaler Ebene führen insbesondere die
folgenden Steuerregime zu einer im internationalen Vergleich sehr attraktiven Steuerbelastung:
–– Holdinggesellschaften
–– Gemischte Gesellschaften
–– Domizilgesellschaften
Diese Steuerregime behalten bis zur endgültigen Umsetzung der Unternehmenssteuerreform
III ihre Gültigkeit.
4.1 Holdinggesellschaft
4.1.1 Qualitative Voraussetzungen
Die besonderen steuerrechtlichen Vorschriften für Holdinggesellschaften bezwecken die
Vermeidung bzw. Milderung der wirtschaftlichen Mehrfachbelastung von Gewinnausschüttungen
massgeblicher Beteiligungen. Ohne solche Massnahmen würde der Gewinn von verbundenen
Gesellschaften mindestens dreifach belastet. Grundsätzlich handelt es sich bei einer Holdingge-
sellschaft um eine AG, GmbH oder Genossenschaft, die in erster Linie Beteiligungen verwaltet.
Gesellschaften können das Holdingprivileg dann beanspruchen, wenn:
–– ihr statutarischer Zweck zur Hauptsache in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen
an anderen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften besteht;
–– mindestens 2/3 der Aktiven längerfristige Beteiligungen (auch Aktienstreubesitz) sind –
die Bewertung der Beteiligung kann zu Gewinnsteuerwerten (steuerlich massgebliche
Buchwerte) oder zu Verkehrswerten erfolgen;
–– alternativ zu den Aktiven die Voraussetzungen bei den Erträgen erfüllt werden können,
wenn mindestens 2/3 der Erträge Dividendenerträge sind.
4.1.2 Beteiligungen
Als Beteiligungen gelten Aktien, Partizipationsscheine, GmbH-Stammeinlagen, Genossen-
schaftsanteile und langfristige Darlehen an Tochtergesellschaften, die auf Stufe Tochtergesell-
schaft als verdecktes Eigenkapital qualifiziert werden. Die Beurteilung von ausländischen
Beteiligungen erfolgt in sinngemässer Anwendung von Art. 20 Abs. 2 StHG. Anteilsrechte
am Stammkapital einer US Limited Liability Company (LLC) mit je nach Bundesstaat eigener
Rechtspersönlichkeit gelten ebenfalls als Beteiligung, da eine solche LLC aus schweizerischer
Sicht einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung gleichzustellen ist.
Nicht als Beteiligungen gelten dagegen Anteile an Personengesellschaften, Genussscheine,
Obligationen, konzerninterne Darlehen und Vorschüsse, hybride Finanzierungsinstrumente
sowie Anteile an schweizerischen und ausländischen Anlagefonds und diesen gleichzustellen-
den Körperschaften.
4.1.3 Rahmen der Geschäftstätigkeit in der Schweiz
Ein weiteres Kriterium für die privilegierte Besteuerung besteht darin, dass durch die Holding
in der Schweiz keine Geschäftstätigkeit ausgeübt werden darf. Es ist nicht gestattet, mittels
einer industriellen, gewerblichen oder kommerziellen Tätigkeit als Produzent oder Anbieter
von Waren, Immaterialgütern oder Dienstleistungen gegen aussen am Wirtschaftsverkehr
teilzunehmen mit dem Ziel, daraus über einen passiven Vermögensertrag hinaus durch
eigene Wertschöpfung einen Ertrag zu erzielen.
Erlaubte und dem Holdingprivileg nicht abträgliche Geschäftstätigkeiten sind:
–– Verwalten der Beteiligungen mit allen damit verbundenen Tätigkeiten;
–– Geschäftsführung des Konzerns
–– Führung des eigenen Rechnungswesens
–– Hilfstätigkeiten für den Konzern
–– Strategieentwicklung für den Konzern
Die Bewirtschaftung von Immaterialgüterrechten ist als Nebenzweck nur dann zulässig, wenn
diese Tätigkeit im Vergleich zu den beteiligungsbezogenen Aktivitäten geringfügig ist und es
sich um ein rein passives Halten der Immaterialgüterrechte handelt.
Werden die Bedingungen für das Holdingprivileg vorübergehend nicht mehr erfüllt, so kann
die kantonale Steuerverwaltung eine angemessene Frist zur Wiederherstellung des gesetzlich
geforderten Zustandes gewähren. Während dieser Zeit bleibt das Holdingprivileg erhalten.Sie können auch lesen
