Total Tax Contribution - Oder warum Schweizer Unternehmen eine zentrale Rolle als Steuerzahler und Steuereinzieher spielen.
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Total Tax
Contribution
Oder warum Schweizer Unternehmen
eine zentrale Rolle als Steuerzahler
und Steuereinzieher spielen.
Diese Studie erläutert,
wie viel Steuern grosse
Unternehmen in der Schweiz
zahlen und einziehen. Und
was dies für die Finanzierung
des Schweizer Staats
bedeutet.
Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird auf die gleichzeitige Verwendung männlicher und weiblicher Sprachformen verzichtet. Sämtliche Personenbezeichnungen gelten für beide Geschlechter. Gewisse Schlüsselbegriffe sind bewusst in Englisch gehalten, da dies dem Usus der Branche entspricht. Herausgeber: PricewaterhouseCoopers AG, Geschäftsbereich Steuern, Birchstrasse 160, 8050 Zürich Konzept und Gestaltung: PwC AG, Zürich Text: dietexterin.ch, Zürich Druck: Zofinger Tagblatt 3’000 Exemplare in Deutsch und Englisch (Vollversion) sowie Französisch (Kurzfassung) Bestellung von Gratisexemplaren: sonja.jau@ch.pwc.com oder marialuisa.leanza@economiesuisse.ch © 2012 PwC. All rights reserved. “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers AG, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
Inhalt.
1 Vorwort. 4
2 Auf den Punkt gebracht. 5
3 Das TTC-Konzept. 6
3.1 Grundsätzliches 6
3.2 «Steuern» nach TTC 6
3.3 Die Kerngrössen und was sie bedeuten 7
3.4 Die fünf P 8
4 Ergebnisse und Aha-Effekte. 9
4.1 Unternehmen als Steuerzahler 9
4.2 Was die TTC-Studienteilnehmer beitragen 10
4.3 Mehr als Gewinnsteuern 13
4.4 Und ausserdem 15
4.5 Die Krise und ihre Folgen 16
4.6 Steuereinzieher für den Staat 21
5 Schlüsselfaktor Transparenz. 23
5.1 Eine neue Sensibilität 23
5.2 Diverse Initiativen 23
5.3 In Aufgaben und Lösungen gedacht 23
5.4 Praxis mit Bestnoten 24
6 So sieht es die Wirtschaftspolitik. 25
6.1 Unternehmen sind unverzichtbare Stützen –
auch in der Krise 25
6.2 Steuer- und Finanzpolitik als Standortfaktoren pflegen 25
6.3 Vielfalt begünstigen, Industriepolitik verhindern 26
6.4 Arbeitsplätze sichern, Reformen vorantreiben 26
7 So sieht es die Wissenschaft. 27
7.1 Unternehmensbesteuerung und Steuerwettbewerb:
Perspektiven für die Schweiz 27
8 Anhang. 32
8.1 Das TTC-Studiendesign 35
8.2 Studienteilnehmer 35
8.3 Die Total Tax Rate 36
8.4 Kleines Glossar 38
8.5 Lesens- und wissenswert 39
8.6 Gerne für Sie da 40
Total Tax Contribution 3
1 Vorwort. Liebe Leserinnen und Leser Steuern sind ein Dauerthema – und in ihrer Vielfalt kaum zu überblicken. So ist der wahre Umfang des Steuerbeitrags von Unternehmen eigentlich kaum bekannt. Ihnen als Unternehmer, Medienschaffende oder Politiker soll die vorliegende Studie erläutern, wie viel Steuern die Schweizer Unternehmen wirklich bezahlen – gerade die grossen. Um dies zu eruieren haben wir von PwC das Konzept der Total Tax Contributi- on (TTC) entwickelt und gemeinsam mit economiesuisse die vorliegende Studie durch- geführt. Das TTC-Konzept berücksichtigt alle Steuerarten und sämtliche Funktionen, die ein Unternehmen als Steuereinzieher für den Fiskus wahrnimmt. Und es betrachtet die Thematik aus einer ganzheitlichen Perspektive. Unsere Studie bietet Ihnen als Unternehmer eine Grundlage, mit der Sie Ihre eigentli- che Steuerleistung transparent kommunizieren können. Sie hilft, Entscheidungen zur geeigneten Standortwahl nicht nur auf aufgrund des Gewinnsteuersatzes zu fällen. Für Investoren, Journalisten und die Öffentlichkeit schafft die Erhebung ein differen- ziertes Verständnis der Steuermechanismen in der Schweiz. Und unseren Politikern gibt sie ein Fundament von Fakten, auf dem sich ein standortattraktives Steuersystem optimieren und weiterentwickeln lässt. Mit der fortschreitenden Globalisierung ist der internationale Druck, das Schweizer Unternehmenssteuerrecht anzupassen, gestiegen. Welche Optionen sich für die Schweiz im internationalen Kontext auftun, nehmen wir aus einer wissenschaftlichen Perspektive unter die Lupe. Wir wünschen Ihnen eine interessante Lektüre und freuen uns auf eine angeregte Diskussion. Dr. Markus R. Neuhaus Dr. Pascal Gentinetta PwC economiesuisse 4 Total Tax Contribution
2 Auf den Punkt gebracht.
1. Grosse Kapitalgesellschaften sind noch grössere
Steuerzahler – und damit unverzichtbare
Stützen des Staats.
2. Die Unternehmen ziehen für den Fiskus einen
beachtlichen Teil der Steuern ein.
3. Die Steuereinzugsfunktion kostet die
Unternehmen doppelt: Geld und Risiko.
4. Gerade in der Krise wirken gewinnunabhängige
Steuerarten auf die Staatsfinanzen
stabilisierend.
5. Die Vielfalt der Branchen stabilisiert die
Steuereinnahmen.
6. Für die Unternehmen heisst die Aufgabe der
Zukunft: Transparenz.
7. Das steuerpolitische Terrain muss weiter
gepflegt werden, damit Staat und Wirtschaft
auch künftig florieren können.
Total Tax Contribution 53 Das TTC-Konzept.
3.1 Grundsätzliches Auch die Weltbank hat das TTC-Konzept
übernommen, um die Steuerbelastung
Das Konzept der Total Tax Contribution eines durchschnittlichen KMU-Muster
(TTC) bildet eine ganzheitliche Steuer unternehmens in 185 Ländern in ihrem
betrachtung ab. Es hilft Ihrem Unterneh- jährlichen Report «Paying Taxes 2013»
men, Ihre gesamten Steuerzahlungen zu vergleichen1.
innerhalb einer bestimmten Periode zu
messen und darzustellen. Dieses Modell Mehr zum Studiendesign der vorliegen-
wurde von PwC mit dem Ziel entwickelt, den TTC-Erhebung lesen Sie im Anhang
mehr Transparenz und damit ein besseres in Kapitel 8.1.
Verständnis des Steuerbeitrags von
Unternehmen an die Finanzierung des
Staats zu schaffen. 3.2 «Steuern» nach TTC
Das TTC-Konzept liefert ein anschauli- Das TTC-Konzept richtet seinen Fokus auf
ches Bild über die effektive Gesamtsteuer- tatsächlich geleistete Steuerzahlungen.
belastung von Schweizer Unternehmen. Als «Steuer» gemäss TTC gelten jene
Die Resultate und Erkenntnisse sind Zahlungen,
sowohl für Ihr Management und Ihre • die an den Staat (Bund, Kantone oder
Mitarbeiter als auch für Investoren und Gemeinden), staatliche Organisationen
die Öffentlichkeit von Interesse. oder an direkt dem Staat unterstellte
Institutionen, inklusive Einrichtungen
Das TTC-Konzept kommt rund um den der sozialen Vorsorge, in der Schweiz
Erdball zur Anwendung. Denn damit zu leisten sind,
lassen sich Steuerzahlungen und die • die obligatorisch sind,
entsprechenden Kennzahlen länder • für die keine direkt zuordenbare
übergreifend vergleichen – losgelöst von Gegenleistung beansprucht werden
der Komplexität des Steuersystems der kann und
einzelnen Staaten. So wurden TTC- • die zur Erfüllung öffentlicher Aufgaben
Studien in Australien, Belgien, Grossbri- erhoben werden.
tannien, Indien, Kanada, den Niederlan-
den, Südafrika und den USA durch Diese Definition weicht von derjenigen
geführt. In weiteren Ländern sind ab, die die Eidgenössischen Steuer
TTC-Studien in Arbeit. verwaltung (ESTV) verwendet. Es kann
deshalb zu Unterschieden kommen:
So zählen etwa AHV- und Arbeitslosen
versicherungsbeiträge nach der TTC-
Sichtweise als staatliche Zwangsabgaben
zu den Steuern, während die ESTV sie
als «Kausalabgabe» sieht.
1 Vgl. www.doingbusiness.org Ô Reports Ô
Paying Taxes 2013: jährliche Studie über die
Gesamtsteuerbelastung in 185 Ländern, die PwC
in Zusammenarbeit mit der Weltbank herausgibt
6 Total Tax ContributionAbbildung 1: Die Elemente Einige Steuerarten können sowohl eine
des TTC-Konzepts Tax borne als auch eine Tax collected
sein, so etwa die Sozialversicherungsbei-
träge. Darüber hinaus kann eine Steuer
Total Tax Contribution beim einen Unternehmen eine Tax borne
Gesamtsteuerzahlungen an den Staat und beim anderen eine Tax collected
darstellen, zum Beispiel die Stempelabga-
be auf Versicherungsprämien.
Als Compliance-Kosten gelten nach dem
Taxes TTC-Modell alle internen und externen
Taxes Kosten, die im Unternehmen für die
collected
borne Administration der einzelnen Steuern
Für den Staat
«Getragene
«eingezogene» anfallen – ganz gleich, ob für die Taxes
Steuern»
Steuern borne oder Taxes collected. Die Höhe der
Compliance-Kosten zeigt, wie komplex
oder effizient ein Steuersystem funktio-
niert (mehr dazu erfahren Sie in Kapitel
Compliance-Kosten 4.6.2).
Aufwand für die Erfüllung der Steuerpflicht
Die Total Tax Contribution (TTC) in
absoluten Zahlen geht aus der Summe
von Taxes borne und Taxes collected
3.3 Die Kerngrössen und den administrativen Aufwand und das hervor und beschreibt damit sämtliche im
was sie bedeuten Fehlerrisiko, die daraus hervorgehen. Zu Geschäftsjahr geleisteten Steuerzahlun-
den Taxes collected gehören: gen des Unternehmens.
Das TTC-Konzept unterscheidet zwischen • Arbeitnehmerbeiträge an die Sozialver-
sogenannten Taxes borne und Taxes sicherungen Die Total Tax Rate (TTR) misst die
collected. • Verrechnungssteuer effektive Gesamtsteuerbelastung eines
• Mehrwertsteuer Unternehmens. Sie vergleicht die Summe
Taxes borne sind Zahlungen, die das • Lohnquellensteuer ALLER Taxes borne mit dem Gewinn vor
Unternehmen selber als Steuersubjekt • EU-Zinsbesteuerung deren Abzug. Hier ein Rechenbeispiel
aufwandwirksam trägt und die die Höhe • usw. zum besseren Verständnis:
des Gewinns nach Steuern beeinflussen.
Zu den Taxes borne gehören:
• Gewinnsteuer Abbildung 2: Alle Taxes borne im Verhältnis zu den Taxes borne vor Gewinnsteuern für ein
• Kapitalsteuer Durchschnittsunternehmen (Datenbasis: 2011)
• Nicht rückforderbare Mehrwertsteuer
• Arbeitgeberbeiträge an die Sozialversi- Position Berechnung in TCHF
cherungen Gewinn vor Taxes borne a 97’743
• Grundstückgewinnsteuer Sonstige Taxes borne b 18’708
• Emissionsabgabe
Gewinn vor Gewinnsteuern a–b=c 79’035
• Liegenschaftssteuer
• Handänderungssteuer Gewinnsteuern d 12’472
• usw. Gewinn nach Steuern c–d=e 66’563
Taxes borne b+d=f 31’180
Taxes collected sind Zahlungen, die das
TTR f/a 31.9%
Unternehmen von Dritten einzieht und an
den Staat weiterleitet. Sie sind reine
Durchlaufposten, stellen also keine
finanziellen Kosten für das Unternehmen
dar und beeinflussen dessen Ergebnis
nicht. Das Unternehmen trägt allerdings
Total Tax Contribution 73.4 Die fünf P Abbildung 3: Übersicht über die wichtigsten Steuerarten und
-kategorien
Die Taxes borne und Taxes collected
Taxes borne Taxes collected
lassen sich in weitere Unterkategorien
Gewinnsteuern Verrechnungssteuer
Profit taxes
aufteilen, in die sogenannten fünf P für
Verrechnungssteuer EU-Zinsbesteuerung
«Profit», «Property», «People», «Product»
und «Planet»: Grundstückgewinnsteuer
• Profit: Steuern basierend auf Gewinn-
grössen. Kapitalsteuer Stempelabgaben
Property taxes
• Property: Steuern, die auf dem
Stempelsteuer
Eigentum und der Eigentumsübertra-
Liegenschaftssteuer
gung von Vermögen erhoben werden.
Motorfahrzeugsteuern
• People: Steuern im Zusammenhang
Wasserfahrzeugsteuern
mit den Mitarbeitern.
• Product: Steuern, die auf die Produkti- Sozialabgaben (Arbeitgeber) Lohnquellensteuer
People taxes
on, den Verkauf und die Verwendung Sozialabgaben
von Gütern und Dienstleistungen und (Mitarbeiter)
deren Leistungsaustausch entrichtet
werden.
• Planet: Steuern, die mit Umweltbelas- Nichtrückforderbare MWST MWST (netto)
tung zu tun haben. Stempelabgabe auf Stempelabgabe auf
Versicherungsprämien Versicherungsprämien
Product taxes
Die Gliederung nach den 5 P verfeinert
Einfuhrzölle Einfuhrzölle
die Resultate des TTC-Konzepts und
Steuern i. Z. m. Glücksspielen Alkohol- und Tabaksteuern
ermöglicht eine einfach nachvollziehbare
Monopolgebühren Übrige Steuern
Betrachtung des gesamten unternehmeri-
Kantonale Stempelsteuern
schen Steuerbeitrags. Die vorliegende
Studie macht deutlich, dass nicht nur Registerabgabe
die Kategorie «Profit» – also die Gewinn- Übrige Steuern
steuern – substanzielles Steuersubstrat
Mineralölsteuer Mineralölsteuer
Planet taxes
liefert, sondern dass wesentliche Beträge
LSVA Motorfahrzeugsteuer
auch aus anderen Bereichen stammen.
CO2-Abgabe
Die folgende Tabelle zeigt, wie sich Taxes
borne und Taxes collected in die fünf
Unterkategorien gliedern.
8 Total Tax Contribution4 Ergebnisse und Aha-Effekte.
4.1 Unternehmen als Abbildung 4: Zusammensetzung der steuerlichen Staatseinnahmen 2010 (in CHF)
Staatseinnahmen Steuern in CHF
Steuerzahler
Gerade juristischen Personen wird
nachgesagt, aufgrund von Steueroptimie-
rungen zu wenig Steuern zu zahlen.
Die Realität sieht allerdings anders aus.
Von den Staatseinnahmen inklusive Sozialversicherungen: 54 Mrd.
Sozialversicherungen von rund 197 Mrd. Total Verrechnungssteuer: 21 Mrd.
Franken (2010) fliessen mehr als Übrige Steuern: 122 Mrd.
55% durch diese Unternehmen. Etwas
197 Mrd. Total Staatseinnahmen: 197 Mrd.
weniger als die Hälfte davon tragen
sie selbst, den Rest ziehen sie für den
Staat ein. Diese Steuereinzugsfunktion
ist mit Risiken verbunden: Geschehen
dabei Fehler, muss meistens das Unter-
nehmen dafür geradestehen, da es
den Fehlbetrag nachträglich selten auf
den Steuerschuldner überwälzen kann.
Mehr als 55 % der Davon
Staatsfinanzierung laufen 114 Mrd. von
über Unternehmen. juristischen
Personen
Überraschend ist, dass die Steuern
(inklusive Sozialversicherungen)
der juristischen Personen sehr
einseitig auf die verschiedenen
Gebietskörperschaften
verteilt sind. Mehr als 88 % Total Total
betreffen den Bund und die
staatlichen Sozialversiche-
114 Mrd. 114 Mrd.
rungen. Lediglich rund 12 %
entfallen auf die Kantone und
Gemeinden.
Bund: 47 Mrd.
Sozialversicherungen: 54 Mrd.
Zwischentotal
Eidgenossenschaft: 101 Mrd.
Kantone: 8.5 Mrd. Taxes borne: 53 Mrd.
Gemeinden: 4.5 Mrd. Taxes collected: 61 Mrd.
Total: 114 Mrd. Total: 114 Mrd.
Total Tax Contribution 94.2 Was die TTC- Die TTC-Studienteilnehmer tragen rund Die 57 Studienteilnehmer leisten also
Studienteilnehmer 4 % der Beiträge von juristischen Perso- einen bedeutenden Beitrag an die
nen in der Schweiz. Zusätzlich ziehen sie Steuereinnahmen von Bund, Kantonen
beitragen für den Staat nicht weniger als 6.3 % der und Gemeinden. Ihre durchschnittliche
An der aktuellen TTC-Studie haben 57 gesamten Steuern von Kapitalgesellschaf- TTC 2011 beträgt 95 Mio. Franken pro
Grossunternehmen teilgenommen. Sie ten ein. Insgesamt fliessen damit 10.3 % Gesellschaft (siehe Abbildung 6). Dies ist
repräsentieren von den rund 295’000 der Steuerzahlungen von juristischen mehr als 250 Mal mehr als der Beitrag
(Stand 2009) Kapitalgesellschaften in der Personen durch unsere Studienteilneh- einer durchschnittlichen Schweizer
Schweiz 123 Gesellschaften, also weniger mer an den Schweizer Staat. Durch die Kapitalgesellschaft. Die fünf grössten
als 0.1 % (Details zum Studiendesign Lohnzahlungen bewirken die Studienteil- Studienteilnehmer tragen im Durch-
siehe Kapitel 8.1). Dies scheint auf den nehmer weitere 3.1%. schnitt 1.287 Mrd. Franken bei oder mehr
ersten Blick wenig. Dennoch fliessen rund als 3’300 Mal mehr als ein Schweizer
7.7 % der gesamten Steuerzahlungen von Durchschnittsunternehmen.
rund 197 Mrd. Franken und rund 10.3 %
der Beiträge von juristischen Personen
von rund 114 Mrd. Franken durch die Abbildung 5: Beitrag der Studienteilnehmer an die staatlichen Steuereinnahmen
Gesellschaften der Studienteilnehmer
in Mrd.
(Datenbasis: 2011). 20
Wenige tragen CHF 3.3 Mrd.
ausnehmend viel.
15
In absoluten Zahlen beläuft sich der CHF 3.5 Mrd.
Gesamtsteuerbeitrag (inkl. Sozialversi-
cherungsbeiträge) der Studienteilnehmer
auf 15.2 Mrd. Franken. 4.5 Mrd. Franken CHF 7.2 Mrd.
der gesamten Steuerbeiträge der Studien- 10
teilnehmer entfallen auf die Taxes borne,
7.2 Mrd. Franken der Steuerbeiträge auf
die Taxes collected. Dies bedeutet, dass CHF 11.7 Mrd.
entsprechen
ein Unternehmen im Jahr 2011 für jeden 5 10.3%
Steuerfranken, den es zulasten seines CHF 4.5 Mrd.
Gewinns bezahlt, zusätzlich noch einmal
1.60 Franken von Dritten an die Steuerbe-
In % Staatseinnahmen JP
hörden weiterleitet. Ausserdem bewirken
0
die Studienteilnehmer 3.5 Mrd. Franken Taxes borne Taxes collected Bewirkte PK (AG- und
Einkommenssteuern durch Lohnzahlun- Einkommenssteuern AN-Beiträge)
gen an ihre Mitarbeiter.
10 Total Tax ContributionDie Schweizer Unternehmen haben im
Abbildung 6: Durchschnittliche TTC der Studienteilnehmer
Jahr 2011 im Durchschnitt je 179’000
Top 5 Restliche Teilnehmer Franken Steuern getragen – unsere
Studienteilnehmer 36 Mio. Franken (im
in Mrd. Durchschnitt pro Gesellschaft). Dies
2 entspricht dem über 200-Fachen der
Durchschnittliche
Durchschnittliche
TTC einer Schweizer
Schweizer Durchschnittsgesellschaft. Die
TTC aller Studienteil-
nehmer:
Kapitalgesellschaft: fünf grössten Studienteilnehmer haben
TCHF 386 durchschnittlich sogar 427 Mio. Franken
CHF 95 Mio. zur gesamten Taxes borne beigetragen.
1.5
Durchschnittliche
TTC der Top-5-
Die Grossen leisten in
Studienteilnehmer: allen Bereichen einen
1.0
CHF 1.287 Mrd. überproportionalen Beitrag
an den Fiskus.
0.5 Aus der Analyse der Beiträge folgern wir:
je grösser ein Unternehmen, desto grösser
sein Beitrag an die Gewinnsteuern – und
überproportional sein Beitrag an die
0 übrigen Steuern. Dies lässt sich auch am
Beispiel der Direkten Bundessteuer
veranschaulichen: Zu den rund 8 Mrd.
Abbildung 7: Durchschnittlicher Beitrag der Studienteilnehmer an die Taxes borne Franken (2011) Direkte Bundessteuer von
juristischen Personen haben alleine die
Top 5 Restliche Teilnehmer TTC-Studienteilnehmer 1 Mrd. Franken
in Mrd. beigesteuert, also 12.5 %.
0.6 Durch-
schnittliche Taxes Unter den rund 295’000 (Stand 2009)
Durchschnittliche
Taxes Borne aller borne einer Schweizer Kapitalgesellschaften der Schweiz
Kapitalgesellschaft:
0.5 Studienteilnehmer: befinden sich viele Kleinunternehmen
CHF 36 Mio. TCHF 179 und inaktive Firmen. Rund 154’000
Kapitalgesellschaften zahlen gar keine
0.4 Durchschnittliche Gewinnsteuern, sei es, weil sie Verluste
Taxes Borne der Top-5- (oder Verlustvorträge) ausweisen oder
Studienteilnehmer:
inaktiv sind. Die restlichen 141’000
0.3
CHF 427 Mio. (gewinnbringenden) Kapitalgesellschaf-
ten zahlen im Durchschnitt 54’000
0.2 Franken Direkte Bundesteuern, während
die Studienteilnehmer im Durchschnitt je
8 Mio. Franken zahlen – also 148 Mal
0.1 mehr als das Durchschnittsunternehmen.
0
Total Tax Contribution 11Abbildung 8: Bedeutung der Abbildung 9: Beitrag der börsenkotierten Unternehmen
Studienteilnehmer als Arbeitgeber. Anteil Taxes borne
Bewirkte
Einkommens-
Mitarbeiter Lohnsumme TTC steuer
47.3% 45.6% 45.1% 40.2%
26%
52.7% 54.4% 54.9 % 59.8%
Beitrag
aller Studien- Beitrag börsenkotierte
Unternehmen: 3.35 Mrd.
teilnehmer: Beitrag nicht börsenkotierte
Top 5 Restliche Teilnehmer CHF 4.5 Mrd. Unternehmen: 1.15 Mrd.
Total Studienteilnehmer: 4.50 Mrd.
Die grossen Unternehmen tragen dem- 74%
nach die Hauptlast der Direkten Bundes-
steuer von juristischen Personen. Diese
Situation ist durchaus vergleichbar mit
Anteil Taxes collected
derjenigen der natürlichen Personen:
Auch hier trägt eine kleine Gruppe reicher
Steuerzahler den Hauptanteil der 23%
Direkten Bundesteuern.
Grosse Unternehmen Beitrag
aller Studien- Beitrag börsenkotierte
sind unverzichtbare Arbeit- teilnehmer: Unternehmen: 9.0 Mrd.
geber – und sorgen dafür, CHF 11.7 Mrd.
Beitrag nicht börsenkotierte
Unternehmen: 2.7 Mrd.
dass die Einkommenssteuer Total Studienteilnehmer: 11.7 Mrd.
fliesst.
77%
Bei den TTC-Studienteilnehmern fallen
die fünf grössten Unternehmen auf.
Diese Top 5 beschäftigen knapp 99’000
Mitarbeiter, was einem Anteil von
52.7 % der Mitarbeiter aller Studienteil- grossen Teil davon für den Staat ein –
nehmer entspricht. Weiter zahlen sie sowohl Gewinnsteuern als auch übrige
ihren Mitarbeitern Löhne von 12.1 Mrd. Steuern und Sozialversicherungsbeiträge.
Franken oder 54.4 % der von allen Die fünf grössten Studienteilnehmer
Studienteilnehmern bezahlten Löhne. zeichnen sich durch ihren progressiven
Diese Lohnzahlungen bewirken über Anteil aus.
2 Mrd. Franken Einkommenssteuern
von den Mitarbeitern, was einem Anteil Auch die 31 schweizerischen börsenko-
von 59.8 % im Verhältnis zu allen tierten Unternehmen unter den Studien-
Studienteilnehmern entspricht. teilnehmern machen die Bedeutung der
grossen Unternehmen deutlich. Von den
Die vorliegenden Auswertungen zeigen: insgesamt 4.5 Mrd. Franken Taxes borne
Die Studienteilnehmer und noch andere der 57 Studienteilnehmer tragen sie rund
Schweizer Grossunternehmen tragen 3.35 Mrd. Franken, was einem Anteil von
einen überproportionalen Anteil an 74 % gleichkommt. Von den insgesamt
Steuern beziehungsweise ziehen einen 11.7 Mrd. Franken Taxes borne und Taxes
collected der Studienteilnehmer stam-
men rund 9 Mrd. Franken oder 77 % von
den börsenkotierten Unternehmen.
12 Total Tax Contribution4.3 Mehr als Abbildung 10: Taxes borne 2011, aufgeteilt nach den 5 P
Gewinnsteuern
65%
4.3.1 Analyse der Taxes borne
Meistens wird die Steuerschuld über die 55%
Gewinnsteuer definiert. Tatsache ist:
45%
Neben den Gewinnsteuern machen die 44%
anderen Steuern einen Anteil von fast
35% 38%
60 % am Gesamtsteuerertrag juristischer
Personen aus. Dabei sind die mitarbeiter- 25%
bezogenen Steuern und Abgaben mit
rund 38 % die zweitgrösste Kategorie. 15%
13%
Mitarbeiterbezogene Steuern tragen viel 5%
5% 0.8%
zu den gesamten Steuerzahlungen bei. Profit Property People Product Planet
Davon zeugt der grosse Anteil von Steuern
in der Kategorie «People». Den Hauptan-
teil machen hier die Sozialversicherungs- Unsere Studienteilnehmer wurden weder
beiträge aus (Arbeitgeberbeiträge). durch die CO2-Abgabe noch durch
Mineralölsteuer oder die leistungsabhän-
Die Kategorie «Planet», also die umwelt- gige Schwerverkehrsabgabe besonders
bezogenen Steuern, umfasst einen sehr stark belastet. Umweltfreundliche,
geringen Anteil der Taxes borne. Zu den lohnintensive Unternehmen verzeichnen
wichtigsten Steuern dieser Kategorie bei der CO2-Abgabe oft eine höhere
zählen die leistungsabhängige Schwer- Rückerstattung als Belastung.
verkehrsabgabe, die Mineralölsteuer und
die CO2-Abgabe. Für die Studienteilneh- 4.3.2 Analyse der Taxes collected
mer kommen diese Steuerarten jedoch Die Betrachtung der Taxes collected lässt
kaum zum Tragen. zwei Schlussfolgerungen zu:
Fast 60 % der Beitragslast Einerseits übernehmen Schweizer
von juristischen Unternehmen eine zentrale Steuerein-
zugsfunktion bei der Mehrwertsteuer, der
Personen entfallen auf Verrechnungs- und Lohnquellensteuer.
gewinnunabhängige Die Kategorie «Product» (also insbesonde-
Steuerarten. re die Mehrwertsteuer) in Abbildung 11
ist deshalb negativ dargestellt, weil die an
Die CO2-Abgabe ist als Lenkungsabgabe Lieferanten bezahlte Vorsteuer auf dem
konzipiert. Das heisst, dass sie zu zwei Exportumsatz zurückerstattet wird. Diese
Dritteln an die Unternehmen und an die Besonderheit geht aus der Tatsache
Bevölkerung zurückfliesst. Der Rest wird hervor, dass sich an der Studie Unterneh-
für energetische Gebäudesanierungen men mit einem hohen Exportanteil
eingesetzt. Die Rückerstattung an die beteiligt haben. Allerdings handelt es sich
Unternehmen ist an die AHV-Lohnsum- hier nicht um eine Subvention der
me gekoppelt. Exporte, da diese im Bestimmungsland
der lokalen Mehrwertsteuer unterworfen
sind.
Total Tax Contribution 13Zum anderen fällt bei den Taxes collected Abbildung 11: Taxes collected 2011, aufgeteilt nach den 5 P
der grosse Anteil in der Kategorie «Profit»
auf. Der Grund dafür ist die Verrech- 65%
nungssteuer. Diese bringen die Studien- 55%
61%
teilnehmer auf den ausbezahlten Dividen-
den in Abzug und liefern sie dem Bund ab. 45%
Im Weiteren ziehen die Banken Verrech-
35%
nungssteuern auch auf Zinsen ab und
zahlen sie dem Bund. Inländische 25%
25%
Steuerpflichtige können die Verrech-
15%
nungssteuer vollständig, aber unverzinst
zurückfordern. Ausländische Empfänger 5% 7% 0%
können sie auf Dividenden und Zinsen je –7%
nach Rechtsform, Steuerdomizil des –5%
Empfängers und anwendbarem Doppel- Profit Property People Product Planet
besteuerungsabkommen ganz oder
zumindest teilweise zurückfordern.
Abbildung 12: TTR eines Durchschnittsunternehmens (Median)
Das am 1. Januar 2011 eingeführte 2010 2011
Kapitaleinlageprinzip ermöglicht Taxes borne 26’798 31’180
den Unternehmen, nicht nur wie früher Taxes collected 38’983 33’003
den Nominalwert, sondern grundsätzlich
das gesamte Eigenkapital, das von TTR 25.8% 31.9%
den Aktionären stammt und nach dem Mitarbeiter 1’355 1’348
1. Januar 1997 einbezahlt wurde, Stat. Gewinn 115’182 106’182
steuerneutral an diese zurückzuzahlen.
Damit entfällt die frühere – steuer
systematisch falsche – unterschiedliche Steuern, die gewinnunabhängig sind,
Behandlung von Nominalkapital und wirken sich für die Unternehmen wie «fixe
weiteren Kapitaleinlagen (Agio). Die
Einführung dieses Prinzips beeinflusste Kosten» aus. Gewinnsteuern hingegen
bei den Studienteilnehmern die Verrech- gehen mit dem Konjunkturverlauf mit.
nungssteuerzahlungen insgesamt kaum.
4.3.3 Analyse der TTR Die höhere TTR bei gesunkenem statuta-
Die Total Tax Rate (TTR) beschreibt wie rischem Gewinn in Abbildung 12 ist wie
in Kapitel 3 erläutert das Verhältnis von folgt zu erklären: Die effektive Steuerlast
Taxes borne zum Gewinn vor Taxes der Unternehmen ist massiv grösser
borne. Abbildung 12 illustriert, dass die als die der Gewinnsteuer allein. Letztere
TTR für ein Schweizer Durchschnittsun- reagiert auf den Konjunkturverlauf
ternehmen leicht gestiegen ist und volatil. Die nicht gewinnabhängigen
deutlich über dem durchschnittlichen Steuerkategorien hingegen verhalten sich
Gewinnsteuersatz der Schweiz von zirka ähnlich wie «fixe Kosten». In Zeiten
21 % liegt2. Oder anders gesagt: Die abnehmender Gewinne drücken sie die
Unternehmen bezahlen deutlich mehr als TTR der Unternehmen in die Höhe –
nur Gewinnsteuern. und wirken für den Staat stabilisierend
(siehe dazu auch Anhang, Kapitel 8.3).
2 Quelle: economiesuisse, Faktenblatt
Unternehmenssteuerreform III.
14 Total Tax ContributionAbbildung 13: TTR im internationalen Vergleich
Corporate income tax Labour taxes Other taxes borne
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Kanada
Schweiz
Niederlande
Luxemburg
Indien
Schweiz inkl. PK
Australien
USA
Grossbritannien
Belgien
Japan
Gewinnen im selben Jahr zwischen
Im internationalen TTR-Vergleich liegt
verschiedenen Konzerngesellschaften. Da
die Schweiz unter dem Durchschnitt. Hier
die Gruppenbesteuerung in der Schweiz
gilt es zu beachten, dass die Altersvorsor-
nicht möglich ist, haben TTC-Teilnehmer
ge in der Schweiz im Vergleich zu vielen
mit Gewinnen und Verlusten bei verschie-
anderen Staaten anders geregelt ist. Diese
denen Konzerngesellschaften im selben
kennen lediglich eine und nur eine
Jahr in der Schweiz im Schnitt insgesamt
staatliche Altersvorsorge, während es in
97 Mio. Franken Gewinnsteuern bezahlt.
der Schweiz neben der AHV auch noch
Diese Steuerlast würde bei einer Grup-
die Pensionskassen gibt. In die TTR-Be-
penbesteuerung gerade noch 6.4 Mio.
rechnungen fliessen jedoch lediglich die
Franken wiegen. Dies zeigt, dass schwei-
staatlichen Zwangsabgaben (also die
zerische Unternehmungen in Bezug auf
AHV, IV, EO, ALV etc.), nicht aber die
den konsolidierten Konzernabschluss
Pensionskassenzahlungen ein. Damit
oftmals überbesteuert werden.
wird die TTR der Schweiz tendenziell zu
tief ausgewiesen. Die TTC-Studie macht weiter deutlich,
dass gewinnunabhängige Steuern
Ausfälle bei den Gewinnsteuern auch
4.4 Und ausserdem nach oder gerade während Krisenjahren
überraschend gut kompensieren. Das
Bei der Analyse der Daten haben wir eröffnet einen Handlungsspielraum, um
festgestellt, dass unsere Studienteilneh- beispielsweise das im internationalen
mer von einer «Gruppenbesteuerung» Vergleich wenig attraktive Verlustver-
profitieren würden. Eine solche erlaubt rechnungsregime oder den Beteiligungs-
das Verrechnen von Verlusten mit abzug anzupassen.
Die gewinnunabhängigen Steuerkategorien haben
die Steuerausfälle in der Finanz- und Wirtschaftskrise
gemildert.
Total Tax Contribution 154.5 Die Krise und ihre Abbildung 14: Taxes borne der Teilnehmer beider Studien
Folgen Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes borne
Die Finanz- und Wirtschaftskrise hat ihre in Mrd. CHF
8
Spuren vor allem bei der Gewinnsteuer
der Studienteilnehmer hinterlassen3. So 7
stellen wir bei den Taxes borne und
6
collected in der Kategorie «Profit» massive
Einbrüche in den Jahren 2010/2011 5
gegenüber 2007/2008 fest. Dieser Effekt 4
lässt sich hauptsächlich dadurch erklären,
3
dass die Studienteilnehmer aufgrund der
Krise weniger Gewinn erwirtschaftet 2
haben und die verrechnungssteuerpflich-
1
tigen Dividenden in der Folge zurückge-
gangen sind. 0
2007 2010 2011
Von der Krise bedeutend weniger oder
nicht betroffen waren die Kategorien
«People», «Product» und «Property». Abbildung 15: Taxes collected brutto und netto der Teilnehmer beider Studien
Heisst: Diese anderen – also gewinnunab-
hängigen – Bereiche spielen für die Taxes collected brutto
Steuereinnahmen des Staats eine wichti-
Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
ge, stabilisierende Rolle, gerade in
wirtschaftlich turbulenten Zeiten. in Mrd. CHF
8
Unternehmen sind auch in der Krise wich-
tige Arbeitgeber. Sie stabilisieren den 7
Konsum und unterstützen die Sozialversi-
6
cherungen.
5
Bei den Taxes collected zeigt sich wegen 4
der Krise zunächst ein massiver Einbruch
3
der Steuerzahlungen. Dieser liegt
hauptsächlich in einem erheblichen 2
Rückgang der Verrechnungssteuerzah-
1
lungen begründet. Er relativiert sich
allerdings weitgehend, wenn man 0
2007 2010 2011
berücksichtigt, dass vom durch die
Unternehmen zum Satz von 35 % abgelie- Taxes collected netto
ferten Verrechnungssteuerbetrag im
Ergebnis nur zirka 10 % bei der Eidgenös- Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
sischen Steuerverwaltung verbleiben.
in Mrd. CHF
Denn im Schnitt werden 90 % der 8
Verrechnungssteuer durch den Fiskus an
voll- oder teilweise rückerstattungs 7
berechtigte Empfänger von Zins- oder 6
Dividendenzahlung zurückbezahlt.
5
Abbildung 15 unten zeigt den um die
Rückerstattung bereinigten Verlauf 4
der Taxes collected. 3
2
3 Insgesamt haben 31 Studienteilnehmer sowohl
an der ersten TTC-Umfrage im 2009 als auch an 1
der vorliegenden TTC-Umfrage 2012
teilgenommen. Die nachfolgenden Daten 0
stammen von den Unternehmen, die an beiden
2007 2010 2011
Studien teilgenommen haben.
16 Total Tax Contribution4.5.1 Entwicklung bei den Abbildung 16: Taxes borne der Banken
Banken
Die Banken weisen den massivsten Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes borne
Gewinnsteuereinbruch auf – die Finanz-
in Mrd. CHF
krise hat die Gewinnsteuereinnahmen 3.5
aus diesem Bereich ausserordentlich stark
beeinflusst. Aber: Der Anteil der übrigen, 3.0
gewinnunabhängigen Steuern ist nach 2.5
wie vor erheblich; dem Staat kommt von
2.0
hier noch immer ein stattliches Steuer-
substrat zu. Die derzeit tiefen Gewinn- 1.5
steuern bedeuten also nicht, dass die 1.0
Banken keine Steuern bezahlen, wie dies
in den Medien gelegentlich zu lesen war. 0.5
0.0
Die Banken sind –0.5
2007 2010 2011
und bleiben potente
Steuerzahler. Abbildung 17: Taxes collected der Banken
Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
in Mrd. CHF
7
6
5
4
3
2
1
0
2007 2010 2011
Total Tax Contribution 174.5.2 Entwicklung bei den Abbildung 18: Taxes borne der Versicherungen
Versicherungen
Der Gewinnsteuerbeitrag der Versiche- Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes borne
rungen ist kontinuierlich gewachsen,
in Mrd. CHF
trotz Krise. Allerdings haben die Versiche- 1.50
rungen mehr erarbeitete Gewinne
1.35
einbehalten. Auch die übrigen Taxes
1.20
borne sind kontinuierlich gestiegen. Die
Versicherungen haben damit in der 1.05
Krise festigend gewirkt. 0.90
0.75
0.60
0.45
0.30
0.15
0
2007 2010 2011
Abbildung 19: Taxes collected der Versicherungen
Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
in Mrd. CHF
1.50
1.35
1.20
1.05
0.90
0.75
0.60
0.45
0.30
0.15
0
2007 2010 2011
18 Total Tax Contribution4.5.3 Entwicklung in der Abbildung 20: Taxes borne in der Pharmaindustrie
Pharmaindustrie
Der Steuerbeitrag der Pharmaunterneh- Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes borne
men hat dank wachsendem Personalbe-
stand und deutlich mehr steuerbaren in Mrd. CHF
1.50
Ausschüttungen stark zugenommen.
Damit haben die Pharmaunternehmen 1.35
die Staatseinnahmen in der Krise gestützt 1.20
und gefestigt. Auffallend ist ausserdem 1.05
der grosse Exportanteil, der zu einem 0.90
hohen Vorsteuerüberhang der Mehrwert- 0.75
steuer führt (die Rückerstattung von 0.60
Vorsteuern bewirkt negative übrige Taxes
0.45
collected). Die Exporte sind jedoch
0.30
nicht steuerfrei, sondern werden im
Bestimmungsland besteuert. 0.15
0
2007 2011
Abbildung 21: Taxes collected in der Pharmaindustrie
Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
in Mrd. CHF
1.5
1.0
0.5
0.0
–0.5
–1.0
–1.5
–2.0
2007 2011
Total Tax Contribution 194.5.4 Entwicklung in den übrigen Abbildung 22: Taxes borne der Gesellschaften in den übrigen Branchen
Branchen
In den übrigen Branchen (Industriegüter,
Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes borne
Technologie/Telekommunikation/
Medien, Dienstleistungen, Handel und in Mrd. CHF
Konsum sowie Energie/Versorgung/Bau) 0.45
hat die Krise deutlich erkennbare Spuren 0.40
hinterlassen: Profitabilität und Arbeits- 0.35
plätze sind laufend zurückgegangen,
0.30
ebenso der Gesamtsteuerbeitrag. Da-
durch stiegen aber der relative Steuer- 0.25
druck und die Bedeutung der übrigen 0.20
Steuern für die Unternehmen. 0.15
0.10
Auffallend ist zudem, dass die übrigen
Taxes collected im 2007 negativ waren 0.05
(Vorsteuerüberhang), in den Jahren 2010 0
2007 2010 2011
und 2011 jedoch positive Steuerzahlun-
gen auslösten. Hier zeigt sich ein Rück-
gang der Exporte, wohl bedingt durch die
Krise, die Frankenstärke und entspre- Abbildung 23: Taxes collected Gesellschaften in den übrigen Branchen
chende Produktionsverlagerungen ins
Ausland. Profit Taxes People Taxes Übrige Taxes collected
in Mrd. CHF
0.45
0.40
0.35
0.30
0.25
0.20
0.15
0.10
0.05
0
–0.05
2007 2010 2011
20 Total Tax Contribution4.5.5 TTC pro Mitarbeiter Abbildung 24: Entwicklung der TTC pro Mitarbeitender
Die Schweizer Unternehmen bezahlen
pro Mitarbeiter und Jahr bis zu einem
2007 2010 2011
vollen Jahreslohn an Steuern. Dieser
Beitrag ist über die Krise hinweg ziemlich
in TCHF
stabil geblieben. Einzig bei den Banken 250
stellen wir hier einen Einbruch fest.
Trotzdem ist deren Beitrag noch immer
200
höher als derjenige der übrigen Branchen.
150
4.6 Steuereinzieher für
den Staat 100
4.6.1 Bedeutung der Taxes 50
collected
Für jeden Franken, den die Studienteil-
0
nehmer selbst tragen, zogen sie im Jahre Alle Teilnehmer Banken Versicherungen Pharma Übrige Branchen
2011 1.60 Franken an Taxes collected ein.
Bei den Banken sind es 2 Franken und bei
den Versicherungen sogar fast 2.50 Fran-
ken pro Franken Taxes borne. Bei den Abbildung 25: Taxes collected 2011 in Prozent ausgedrückt im Verhältnis zu Taxes borne 2011
übrigen Branchen ist das Verhältnis von
Taxes borne zu Taxes collected geringer. Taxes borne Taxes collected
Im Allgemeinen ist dieses Verhältnis 300%
von Jahr zu Jahr volatil, weil es durch die
im Konjunkturverlauf schwankenden 250%
Gewinnsteuern beeinflusst wird.
200%
4.6.2 Compliance-Kosten
Compliance-Kosten beziffern zum einen 150%
jene Aufwendungen, die bei den Unter-
nehmen für die Erfüllung ihrer Steuer- 100%
pflicht entstehen, also mit dem Deklarie-
50%
ren und Bezahlen der Taxes borne.
Compliance-Kosten fallen jedoch auch
0%
noch aus einem anderen Grund an: Bei Alle Teilnehmer Banken Versicherungen Pharma Übrige Branchen
den Taxes collected ziehen die Unterneh-
men Steuern ein, die sie letztlich nicht
selber tragen müssen, sondern andere
wie beispielsweise ihre Arbeitnehmer
(Lohnquellensteuern) oder die Anteilsin-
haber (Verrechnungssteuer).
Die Unternehmen üben also eine zentrale
Aufgabe für den Staat aus und entlasten
ihn in beachtlichem Umfang. Genauer
betrachtet ist die Steuereinzugsfunktion
der Unternehmen sogar noch wichtiger,
denn diese sind gegenüber dem Staat
verpflichtet, die Taxes collected korrekt
zu ermitteln und auch vollständig
abzuliefern. Das Risiko der rechtlichen
und finanziellen Verantwortung bei
allfälligen Fehlern und Unvollständigkei-
ten liegt bei den Unternehmen.
Total Tax Contribution 21Die Compliance kostet die TTC-Studien- Abbildung 26: Taxes borne und Taxes collected in % des Umsatzes
teilnehmer jährlich rund 45 Mio. Fran-
ken. Dies entspricht etwa 0.4 % ihres Taxes borne Taxes collected
gesamten Steuerbeitrags oder knapp 1 %
der Taxes borne. Damit sie ihre Compli- 25%
ance-Aufgaben korrekt erfüllen können,
beschäftigen die Studienteilnehmer 20%
gemeinsam rund 450 Mitarbeiter. Das ist
mehr als die Hälfte aller Mitarbeiter der 15%
Eidgenössischen Steuerverwaltung.
10%
4.6.3 Die Schweiz im Weltspiegel
Der Anteil der Taxes collected am 5%
Gesamtsteuerbetrag ist ein guter Indika-
tor dafür, wie gross die Belastung von 0%
Japan
USA
Luxemburg
Schweiz
Australien
Kanada
Südamerika
Indien
Belgien
Grossbritannien
Niederlande
Unternehmen durch ihre Steuereinzugs
funktion sein kann. Im internationalen
Vergleich macht die Schweiz eine gute
Figur und weist ein wesentlich günstige-
res Verhältnis von Taxes collected zur
TTC aus als beispielsweise die Niederlan-
de (siehe Abbildung 26).
Die Vielzahl der Steuerarten bei den Abbildung 27: Zahl der Steuerarten in verschiedenen Ländern
Taxes collected lässt weitere Rückschlüsse
auf die Belastung von Unternehmen Taxes borne Taxes collected
durch die Steuereinzugsfunktion zu. So
20
steht die Schweiz zum Beispiel bei der
absoluten Zahl der Steuerarten im 18
internationalen Vergleich weniger gut da. 16
14
Aber: Die Studie «Paying Taxes 2013 – 12
The Global Picture» von PwC4 zeigt, dass 10
die Schweiz beim Zeitaufwand der 8
Unternehmen für die Erfüllung der
6
Compliance-Aufgaben in den wichtigsten
4
Steuerarten wie Gewinnsteuern, Lohn-
steuern und Verbrauchersteuern weltweit 2
an der Spitze mitläuft. In nur sechs 0
Luxemburg
Australien
Südafrika
Indien
Grossbritannein
Niederlande
Belgien
Kanada
Japan
USA
Schweiz
Staaten wendet ein Unternehmen im
Durchschnitt weniger Zeit für seine
Compliance auf. Trotzdem ist es ange-
bracht, über eine Reduktion der Steuer
arten und weitere Vereinfachung des
Steuersystems nachzudenken.
4 Vgl. «Paying Taxes 2013 – The Global Picture»;
als Download verfügbar auf: http://www.pwc.
com/payingtaxes
22 Total Tax Contribution5 Schlüsselfaktor Transparenz.
5.1 Eine neue Sensibilität Auch die EU und die OECD haben die Doch der Übergang zu einer erfolgreichen
Zeichen der Zeit erkannt und treiben Offenlegung ist nicht einfach, und die
Die Erwartung an die Offenlegung von nun ähnliche Projekte voran – so etwa den Gründe dafür sind vielfältig: Interessens-
Geschäftszahlen, besonders von Steuer- Entwurf zu einer entsprechenden EU- konflikte zwischen Steuerplanung und
zahlen, hat sich bei den verschiedenen Richtlinie. Und nicht zuletzt lobbyieren Steuertransparenz; die Schwierigkeit, ein
Anspruchsgruppen im In- und Ausland verschiedene NGO schon seit Längerem komplexes Fachgebiet richtig und
gerade in jüngster Zeit stark verändert. beim International Accounting Standards verständlich zu kommunizieren; der
Dieser Trend wird sich weiter fortsetzen, Board (IASB), damit es Richtlinien oder Spielraum für Missverständnisse oder
vor allem als Folge der Finanz- und Bestimmungen für eine detailliertere Missinterpretationen der Daten; das
Wirtschaftskrise und der angespannten Offenlegung von Finanzinformationen Spannungsfeld zwischen Vertraulichkeit
Lage in vielen Staatshaushalten. (inklusive Steuern) entwerfe. und Transparenz; Ressourcen, Zeit und
Kosten – diese Liste liesse sich beliebig
In England haben die Unternehmen erweitern.
schon vor Längerem auf die neue Steuer- 5.3 In Aufgaben und
sensibilität der Gesellschaft reagiert – Lösungen gedacht PwC hat eine Methode entwickelt, die es
freiwillig. Sie haben nämlich festgestellt, den Unternehmen erleichtert, ein
dass ihnen eine erhöhte Transparenz Das Zahlen von Steuern wird immer ganzheitliches und vollständige Bild ihrer
beim Tax Reporting Vorteile im Ge- enger mit der finanzpolitischen und Steuerverhältnisse zu erhalten: das
schäftsalltag und vor allem eine positive letztlich gesellschaftlichen Verantwor- Tax Transparency Framework. Mit
Veränderung ihres öffentlichen Images tung der Unternehmen verknüpft. Die diesem Ansatz lassen sich der steuerliche
bringen kann5. Unternehmen stehen also zum einen vor Gesamtbeitrag und weitere Informatio-
der Herausforderung, ihren Beitrag an die nen über Steuern sinnvoll offenlegen
Staatsfinanzierung umfassend darzustel- und auf verständliche Weise darstellen,
5.2 Diverse Initiativen len. Zum anderen müssen sie mit der vergleichen und beurteilen6.
richtigen Kommunikation dafür sorgen,
Die Bestrebungen, Unternehmen zur dass genau diese positiv zu bewertende
transparenteren und detaillierteren Transparenz auch von der Öffentlichkeit
Offenlegung von Zahlungen (inklusive wahrgenommen wird.
Steuern) an den Staat anzuhalten, sind
zahlreich. Dazu gehören die «Extractive
Industries Transparency Initiative
(EITI)», die Kampagne «Publish What You
Pay» und insbesondere der US Dodd
Frank Act. Zu Letzterem hat die US-Bör-
5 Vgl. «Tax Transparency and Country-by-Country Reporting», PwC, 2012; als Download verfügbar auf:
senaufsichtsbehörde Ende August 2012 http://www.pwc.com/gx/en/tax/publications/tax-transparency-reporting.jhtml.
die Ausführungsbestimmungen erlassen, 6 Vgl. «Tax Transparency: Communicating the tax companies pay»; als Download verfügbar auf: www.pwc.
damit das neue Gesetz im 2013 in Kraft co.uk/tax/publications/tax-transparency.jhtml.
treten kann.
Total Tax Contribution 235.4 Praxis mit Bestnoten
Grossunternehmen weltweit haben die
Wettbewerbsvorteile einer transparenten
Steuerberichterstattung erkannt und
sind das Thema Steuertransparenz aktiv
angegangen. Der nachfolgende Auszug
aus dem Geschäftsbericht 2012
der SABMiller zeigt exemplarisch, wie
sich dies in die Praxis erfolgreich
umsetzen lässt7.
Tax
The effective rate of tax for the year (before
amortisation of intangible assets other than (f) Tax borne and collected (g) Tax borne and collected
software and exceptional items) was 27.5% by category by region
compared with a rate of 28.2% in the prior year.
4 5 8
This reduction in the rate resulted from a 7
3 6
combination of factors including:
6
• the successful conclusion of our Russian court
proceedings; 2
• reorganisation gains as a result of the Foster’s 5
acquisition;
4
• changes in tax legislation; and 1
• the resolution of various uncertain tax positions.
3
In the medium term we expect the effective tax rate 1
to be between 27% and 29%, reflecting a level 2
which we believe is sustainable given the current
tax structure and composition of the group. 1 Excise 60% Emerging and developing economies
2 Other Indirect taxes 21% 1 Latin America 32%
The corporate tax charge for the year was US$1,126 3 Taxes on profits 10% 2 South Africa 19%
million. This differed from the tax paid because the 4 Employment taxes 7% 3 Europe 14%
payment of a tax liability can fall outside the financial 5 Tax withheld at source 1% 4 Africa 8%
year, and because of deferred tax accounting
6 Taxes on property 1% 5 Asia Pacific 4%
treatments. Uncertainty of interpretation and
application of tax law in some jurisdictions also
contributes to differences between the amounts Developed economies
paid and those charged to the income statement. 6 USA 9%
7 Europe 9%
In terms of total taxes borne and collected by the 8 Asia Pacific 5%
group, including excise and indirect taxes, these
amounted to US$9,400 million (2011: US$8,400
million) in the year. The various business
combinations and disposals of businesses during
the year impacted this analysis. The composition
and divisional analysis is shown in charts (f) and (g).
During the year approximately US$2,500 million
(including South Africa).
7 Quelle: SABMiller, Annual Report 2012, Business review, Chief Financial Officer’s review, Seiten 39 und 40
24 Total Tax Contribution6 So sieht es die Wirtschaftspolitik.
6.1 Unternehmen sind auch über jene Branchen und Unter Binnenmarkt spielt die Steuerpolitik aber
unverzichtbare nehmen, die derzeit deutlich tiefere eine besondere Rolle – umso mehr, als
Gewinnsteuern abliefern als vor der dass die Schweiz über eine hoch entwi-
Stützen – auch in Krise, weiterhin bedeutende Einnahmen. ckelte und stark international ausgerich-
der Krise Nach ersten Schätzungen der Eidgenös tete Wirtschaft verfügt. Entsprechend
sischen Finanzverwaltung (EFV) haben sind grosse, international tätige Unter-
Die vorliegende TTC-Studie zeigt, dass die Einnahmen von Bund, Kantonen, nehmen aus dem In- und Ausland von
bei vielen Steuern und Abgaben die Gemeinden und Sozialversicherungen hoher volkswirtschaftlicher und finanz-
Beiträge der befragten Unternehmen im Jahr 2011 mit zirka 201 Mrd. Franken politischer Bedeutung.
auch in der Krise stabil geblieben oder denn auch einen neuen Höchststand
sogar weiter angewachsen sind. Lediglich erreicht. Über 55 % stammen direkt oder Im Gegensatz zu vielen anderen Staaten
bei der Gewinnsteuer, die stark von der indirekt von den Unternehmen. Besonde- hat sich die Steuerpolitik der Schweiz in
konjunkturellen Entwicklung abhängt, ist re Bedeutung kommt dabei den grössten den letzten Jahren nicht nur als attraktiv,
gegenüber der letzten TTC-Publikation Unternehmen zu: Gemäss ESTV kommen sondern auch als erfolgreich erwiesen.
von 2009 ein Einbruch festzustellen. knapp 3 % der juristischen Personen für Das Ausmass der Staatsverschuldung
Dieser resultiert vor allem aus den über 90 % der Gewinnsteuererträge auf. zwingt viele Länder zu kurzfristigen,
deutlich tieferen Steuerbeiträgen des Über 97 % der Erträge aus der Direkten einschneidenden Steuererhöhungen. Die
Finanzsektors. Betrachtet man alle Bundessteuer stammen von 12 Prozent Schweizer Finanzpolitik hingegen ist
Unternehmen in der Schweiz, lagen die der Unternehmen8. dank Schuldenbremse und direkter
Erträge aus der Gewinnsteuer auf Demokratie auf Stabilität ausgerichtet.
Bundesebene mit 8.4 Mrd. Franken im Die beiden Unternehmenssteuerreformen
Jahr 2011 jedoch höher als in den auf Bundesebene von 1997 und 2008
Vorjahren: Im 2007 – also vor der 6.2 Steuer- und sowie zahlreiche Veränderungen auf
globalen Finanz- und Wirtschaftskrise – Finanzpolitik als Kantonsebene, kombiniert mit den
betrugen diese Erträge noch 6.9 Mrd. übrigen attraktiven Standortfaktoren der
Franken.
Standortfaktoren Schweiz, haben seit Ende der 1990er-
pflegen Jahre einen beachtlichen Zuzug von
Die meisten Steuern und Abgaben, die Unternehmen aus dem Ausland bewirkt.
die Unternehmen leisten oder einziehen, Die Schweizer Steuerpolitik ist attraktiv. Das hat nicht nur Wirtschaftswachstum
sind permanent und garantieren dem Das zeigen die Zahlen zu den Steuerein- und neue Arbeitsplätze gebracht, sondern
Staat zuverlässige Einnahmequellen. nahmen und die Tatsache, dass die auch neues Steuersubstrat. Internationale
Dazu gehören die Sozialversicherungsbei- Schweiz die Krise vergleichsweise gut Unternehmen mit hoher Wertschöpfung
träge (Arbeitgeberanteil), nicht rückfor- gemeistert hat. Standortentscheide von und hoch qualifizierten Arbeitskräften
derbare Mehrwertsteuern, Kapitalsteu- Firmen hängen zwar immer von verschie- sind besonders mobil und reagieren stark
ern, die Stempelabgaben oder die denen Faktoren ab. Gerade in der Schweiz auf Veränderungen des Steuersystems. So
leistungsabhängige Schwerverkehrsabga- als rohstoffarmes Land mit kleinem sind attraktive steuerliche Rahmenbedin-
be (LSVA). Aus Sicht der Unternehmen gungen eine zentrale Voraussetzung, um
stellen diese Beiträge einen grossen 8 Vgl. ESTV, Direkte Bundessteuer – Juristische solche Unternehmen in die Schweiz zu
Fixkostenblock dar. Der Fiskus erzielt Personen – Kantone – Steuerperiode 2011. holen – respektive hier zu halten.
Total Tax Contribution 256.3 Vielfalt begünstigen, 6.4 Arbeitsplätze sichern, und mit höchster Priorität die Unterneh-
Industriepolitik Reformen vorantreiben menssteuerreform III umsetzen, um den
Standort Schweiz zu verteidigen und den
verhindern Die Kritik aus dem Ausland an der Abfluss von Steuersubstrat zu verhindern.
Die Politik sollte der hohen Diversifikation Schweizer Steuerpolitik ist in den letzten
der Schweizer Wirtschaft und den Jahren angesichts der Finanz- und Neben Gewinnsteuersenkungen sollte
unterschiedlichen wirtschaftlichen Schuldenkrise lauter geworden. Während die Unternehmenssteuerreform III
Bedürfnissen auch in Zukunft Rechnung die EU die kantonalen Steuerregimes insbesondere mit Lizenz- und Zinsboxen
tragen. Heute verfügt die Schweiz über kritisiert und als unerlaubte staatliche für international aktive Unternehmen
einen erfolgreichen Mix verschiedener Beihilfen bezeichnet, dreht sich auf massgeschneiderte, international
wettbewerbsfähiger Branchen; die internationaler Ebene die Debatte akzeptierte und wettbewerbsfähige
Schwierigkeiten des Finanzsektors insbesondere um die Transparenz und Besteuerungslösungen bei mobilen
konnten andere Branchen (wie Pharma/ den Austausch von Steuerinformationen. Erträgen schaffen. Daneben ist der
Chemie oder Uhrenindustrie) während Diese Herausforderungen sowie der Steuerstandort mit weiteren Massnah-
der Krise zu einem guten Teil kompensie- Kampf der Schweizer Unternehmen men wie der Abschaffung der Emissions-
ren. Verglichen mit den meisten westli- gegen die Frankenstärke und Schulden- abgabe auf Eigenkapital oder mit
chen Industriestaaten ist es der Schweiz krise machen deutlich: Es braucht Verbesserungen bei der Konzernfinanzie-
ausserdem gelungen, den Anteil der Massnahmen zur Stärkung des Standorts. rung und bei der Verlustverrechnung
Industrie an der Wertschöpfung in den Die Politik sollte deshalb möglichst rasch zu stärken.
letzten Jahren zu stabilisieren9. Ein
ausgewogenes Verhältnis zwischen
Dienstleistungssektor und Industrie hat In Kürze: Unternehmenssteuerreform III und Steuerstreit mit der EU
sich als weiterer Erfolgsfaktor der Die Unternehmenssteuerreform will primär die Attraktivität der Schweiz als
Schweizer Wirtschaft erwiesen. Die Standort für international tätige Unternehmen erhalten und stärken. Gleichzeitig
Politik sollte daher von einer Industriepo- soll die internationale Angreifbarkeit der Unternehmensbesteuerung in der Schweiz
litik absehen, wie sie zahlreiche Staaten reduziert werden. Die heutigen kantonalen Regimes für Holding-, Verwaltungs- und
seit einigen Jahren betreiben: in Form sogenannte gemischte Gesellschaften stehen im Zentrum der Kritik und des Streits
von Subventionen und sonstigen Privile- um die Unternehmenssteuern zwischen der Schweiz und der EU.
gien vor allem bei der Energie- und
Stromversorgung und der Automobil Auf der innenpolitischen Seite hat der Bundesrat im September 2012 für die Ausar-
industrie. beitung einer Unternehmenssteuerreform eine Projektorganisation unter der
Leitung von Finanzministerin Eveline Widmer-Schlumpf und mit Vertretern von
9 Vgl. Avenir Suisse (2012): Industriemacht Bund und Kantonen eingesetzt. Diese Arbeitsgruppe soll dem Bundesrat einen
Schweiz. Die wirtschaftspolitische Grafik: Der Bericht unterbreiten, der aufzeigt, wie sich die folgenden Ziele erreichen lassen:
Mythos der De-Industrialisierung. Als Download
verfügbar auf: www.avenirsuisse.ch.
1. Stärkung der internationalen Akzeptanz des Schweizer
Unternehmenssteuersystems;
2. Sicherstellung und Stärkung der internationalen Attraktivität des
Steuerstandorts Schweiz;
3. Sicherung der Steuereinnahmen.
26 Total Tax Contribution7 So sieht es die Wissenschaft.
7.1 Unternehmens- Viele Unternehmen produzieren heute Die Unterschiede zwischen der Besteue-
besteuerung und weltweit. Dies gilt für Grossunternehmen rung von Unternehmen und jener von
wie mittlerweile auch für KMU. Als natürlichen Personen sind zunächst
Steuerwettbewerb: sogenannte Global Players werden die überraschend. Erfordert doch die Umset-
Perspektiven für unterschiedlichen Arbeitskosten sowie zung des steuerpolitischen Ideals der
die Schweiz die Investitions-, Steuer- und anderen synthetischen Einkommenssteuer, dass
Standortbedingungen in den unter- alle Einkommensbestandteile gleich
(Von Prof. Dr. Christoph A. Schaltegger, schiedlichen Ländern innerhalb des behandelt werden sollten (Homburg,
Universität Luzern und Institut für Unternehmens optimiert. Die Wertschöp- 2010). Auch wenn kein Land dies je
Finanzwissenschaft und Finanzrecht der fungskette eines Unternehmens verteilt integral umgesetzt hat, so dient das
Universität St. Gallen) sich über den Globus. Der Prozess der Prinzip doch oft als Richtschnur für
Arbeitsteilung und Spezialisierung nimmt steuerpolitische Beurteilungen. Die
1918 schrieb Joseph A. Schumpeter: «Die zu: Es kommt zur Clusterbildung, bei der generelle Akzeptanz der synthetischen
Finanzen sind einer der besten Angriffs- sich ähnliche Unternehmensfunktionen Einkommenssteuer liegt in der Erfüllung
punkte der Untersuchung des sozialen am gleichen Standort gruppieren und horizontaler Gerechtigkeit, weil alles
Getriebes, besonders, aber nicht aus- arbeitsintensive Teile des Produktionspro- Einkommen zu gleichen Teilen zur
schliesslich, des politischen. Namentlich zesses hin zu ausländischen Vorlieferan- Leistungsfähigkeit einer Person beiträgt.
an jenen Wendepunkten oder besser ten oder Direktinvestitionen verlagern.
Wende-Epochen, in denen Vorhandenes Offenkundig folgt die tatsächliche
abzusterben und in Neues überzugehen 7.1.1 Globalisierung und Steuerpolitik aber nicht dem theoreti-
beginnt und die auch stets finanzielle Steuerpolitik schen Ideal. Die Literatur zur effizienten
Krisen der jeweils alten Methoden sind, Von der Intensivierung der internationa- Besteuerung folgert denn auch, dass sich
zeigt sich die ganze Fruchtbarkeit des len Kapitalflüsse und der Integration der die Steuerpolitik den Nachfrage- und
finanzpolitischen Gesichtspunktes.» Finanzmärkte sind auch die nationalen Angebotsbedingungen der besteuerten
Steuersysteme betroffen: Während bis in Güter und Dienstleitungen anzupassen
Die derzeitige Verschuldungs- und die 1970er-Jahre die Freiheitsgrade in der hat (Blankart, 2011). Um Effizienzverlus-
Vertrauenskrise fügt sich gut in diese Steuerpolitik noch relativ gross waren, te bei der Deckung eines Finanzbedarfs
Einschätzung. Politische Realitäten haben sich diese mit der Globalisierung zu minimieren, müssen die Güter und
verändern sich – auch in der Steuerpoli- und internationalen Arbeitsteilung Dienstleistungen unterschiedlich – ge-
tik. Die grosse Zahl an staatlichen eingeschränkt. Die Entwicklung insbe- mäss ihrer Elastizität – besteuert werden.
Stützungs- und Rettungspaketen hat den sondere der Körperschaftssteuersätze ist Damit wird klar, dass in einer Welt mit
Finanzbedarf der Staaten sprunghaft eindrücklich. So lag der durchschnittliche zunehmender Kapitalmobilität eine
erhöht. Die Solvenz staatlicher Schuldner Körperschaftssteuersatz zu Beginn der unterschiedliche Besteuerung von
gilt nicht mehr unbesehen als sicher. 1980er-Jahre in der OECD bei 49 %, im mobilen und immobilen Aktivitäten
Gleichzeitig hat die globale Mobilität von Jahr 2012 noch bei knapp über 24 %. Im durchaus sinnvoll sein kann.
Kapital, Gütern und Dienstleistungen Vergleich dazu haben sich die Spitzen-
über die letzten Jahre stark zugenommen. steuersätze bei der persönlichen Einkom-
menssteuer weniger stark verändert: Zu
Beginn der 1980er-Jahre lagen die
Spitzensteuersätze in einigen OECD-
Staaten noch um die 60 %, heute liegt der
Durchschnitt bei 41.4 %.
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