Investmentfonds und Steuern 2021 - Informationen für Privatanleger Januar 2021
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Investmentfonds und Steuern 2021 Informationen für Privatanleger Januar 2021 Value. Shared.
Investmentfonds und Steuern 2021
Inhalt
3 Eine Art Gebrauchsanweisung
5 Investmentfonds und Steuern auf einen Blick
11 Abgeltungsteuer auf Fondserträge
26 Übergangsvorschriften 2017 / 2018
28 Befreiungen von der Abgeltungsteuer
30 Fondserträge in der Einkommensteuererklärung 2020
34 So füllen Sie die Anlage KAP und Anlage KAP-INV aus
42 Beantragung der Arbeitnehmer-Sparzulage
43 Beantragung der staatlichen Riester-Förderung
46 Potenzielle Meldepflichten aus der Fondsanlage
48 Häufig gestellte Fragen
51 Steuer-ABC
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Investmentfonds und Steuern 2021
Eine Art Gebrauchsanweisung
Gleichgültig, wie hoch Ihr angelegtes Vermögen ist und wie
erfahren Sie im Umgang mit Fonds bereits sind: Die s teuerliche
Seite Ihrer Geldanlage sollten Sie als Anleger kennen und
verstehen.
Hierbei möchte Ihnen die vorliegende Broschüre helfen. Eines unserer wichtigsten Anliegen ist es, Die steuerliche Be-
handlung von Kapital-
Ihnen das zweifelsohne nicht immer ganz einfache Steuerrecht in einer verständlichen Form nahezu-
erträgen hängt von
bringen. Die Erträge Ihrer Investmentfonds stellen nach deutschem Recht „Einkünfte aus Kapitalver- den persönlichen
mögen“ dar, die seit 2009 separat von Ihren anderen Einkünften besteuert werden. Sie unterliegen Verhältnissen des
grundsätzlich einer 25 %igen Abgeltungsteuer, die sich um den Solidaritätszuschlag und gegebenen- Anlegers ab und kann
künftig Änderungen
falls um die Kirchensteuer erhöht.
unterworfen sein. Für
Einzelfragen, insbe-
Durch die Investmentsteuerreform hat sich die Besteuerungssystematik bei Publikums-Investment- sondere unter Berück-
fonds mit Wirkung zum 1. Januar 2018 grundlegend geändert. Wesentlich ist hierbei die Abkehr vom sichtigung seiner indivi-
duellen steuerlichen
bisher geltenden Transparenzprinzip mit dem Ziel, die Besteuerung für Fondsanleger einfacher und
Situation, sollte sich der
nachvollziehbarer zu gestalten. Dies soll durch ein sogenanntes pauschales Besteuerungssystem bei Anleger an seinen
Publikums-Investmentfonds erreicht werden. persönlichen Steuer-
berater wenden. Bei
einer Anlageentschei-
Diese Broschüre soll Ihnen helfen zu verstehen, wie die Besteuerung von Anteilen an Publikumsfonds
dung ist auch die
mit Einführung des neuen Investmentsteuerrechts in der Praxis für den privaten Fondsanleger umge- persönliche außer
setzt wird. steuerliche Situation
des Anlegers zu
berücksichtigen.
Sie informiert über
− die Grundmechanismen der Besteuerung von Erträgen Ihrer Investmentfonds,
− steuerliche Aspekte bei Auswahl und Gestaltung Ihrer Fondsanlage,
− das richtige Ausfüllen der Formulare für die Einkommensteuererklärung 2020,
− die Berechnung der maßgeblichen steuerlichen Ertragsgrößen.
Die neuen Regelungen gelten für Erträge aus Publikumsfonds, die Ihnen ab dem 1. Januar 2018 zu
fließen. Für davor liegende Jahre ist die alte Rechtslage weiterhin maßgeblich. Somit sind für die Er-
stellung der Steuererklärung 2020 grundsätzlich die neuen Vorschriften zu beachten. Die vorliegende
Broschüre geht folglich nur auf die neue Rechtslage nach der Investmentsteuerreform ein.
Um die Anwendung der alten und neuen Rechtslage in zeitlicher Hinsicht klar voneinander abzugren-
zen, galten für den Jahreswechsel 2017 / 2018 besondere Übergangsvorschriften. Da diese auch für die
Steuererklärung 2020 relevant sein können, stellen wir Ihnen diese ebenfalls im Folgenden dar.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Das benötigen Sie für Ihre Steuererklärung 2020
Für die Steuerklärung 2020 brauchen Sie die Steuerbescheinigung
Personen mit Wohnsitz Ihr depotführendes Kreditinstitut sendet Ihnen für die im Jahr 2020 erzielten Einkünfte aus Kapital
oder gewöhnlichem vermögen, die einem Steuerabzug in Deutschland (Kapitalertragsteuer) unterlegen haben, eine
Aufenthalt in
Steuerbescheinigung zu. Sie sollten diese sorgfältig aufbewahren, weil sie Angaben zu den Erträgen
Deutschland unter-
liegen grundsätzlich Ihrer Fonds erhält, die Sie für die Einkommensteuererklärung 2020 benötigen.
mit ihren in und aus
ländischen Einkünften Ergänzende Informationen zu Ihrem Investmentfonds wie die täglichen Anteilspreise, Angaben zur
einer unbeschränkten
Ertragsverwendung oder die Jahresberichte eines Fonds finden Sie im Internet auf der Website der
Steuerpflicht.
Gesellschaft. Diese Unterlagen sind auch bei Ihrem Berater oder dem depotführenden Kreditinstitut
erhältlich.
Vor allem wenn es darum geht, steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten zu prüfen, ist das fachkundige
Gespräch mit dem Steuerberater unentbehrlich. Denn diese Broschüre kann Ihre individuelle Situation
nicht in allen Einzelheiten widerspiegeln und insoweit kompetente Beratung nicht ersetzen.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Investmentfonds und Steuern
auf einen Blick
Seit Einführung der Abgeltungsteuer 2009 werden Einkünfte
aus Kapitalvermögen separat von den übrigen Einkünften eines
privaten Kapitalanlegers mit einem einheitlichen Steuersatz
besteuert. Die Besteuerung von Fondserträgen ist im Investment
steuergesetz (InvStG) geregelt, das grundlegend reformiert wurde
und in der neuen Fassung seit Beginn des Jahres 2018 gilt.
Wichtige Begriffe
Investmenterträge
Auf Ebene eines Privatanlegers gehören die im Laufe eines Kalenderjahres erzielten Erträge
aus einem Investmentfonds zu den Einkünften aus Kapitalvermögen. Diese sind als sogenannte
Investmenterträge beim Anleger steuerpflichtig und lassen sich in die drei folgenden Ertrags
arten unterteilen:
− Ausschüttungen
− Vorabpauschalen
− Gewinn oder Verlust aus der Rückgabe / Veräußerung von Fondsanteilen.
Diese drei Ertragsarten stellen die für Anleger in Publikumsfonds relevanten Kapitalerträge dar
und werden in der vorliegenden Broschüre nachfolgend erläutert.
Das Zuflussprinzip
Die steuerpflichtigen Investmenterträge sind wie Erträge aus anderen Kapitalanlagen grund-
sätzlich in dem Zeitpunkt zu besteuern, in dem Sie dem Anleger zufließen bzw. als zugeflossen
gelten (sog. Zuflussprinzip). Die Erträge sind daher zeitlich dem Kalenderjahr ihres Zuflusses
zuzuordnen.
Bei ausschüttenden Investmentfonds ist für die steuerliche Zuordnung das Kalenderjahr
maßgebend, in welchem die → Ausschüttung durch das depotführende Kreditinstitut an
den Anleger ausgezahlt und auf dem Konto gutgeschrieben wurde.
Bei der → Vorabpauschale ist der steuerliche Zuflusszeitpunkt gesetzlich vorgegeben. Die Vor
abpauschale ist ungeachtet des Geschäftsjahres des Investmentfonds dem Anleger zuzurechnen,
der am 31. Dezember eines Kalenderjahres in den Fonds investiert ist. Jedoch gilt die Vorabpau-
schale dem Anleger erst am ersten Werktag des folgenden Kalenderjahres als zugeflossen. Für
das Kalenderjahr 2019 gilt dem Anleger die Vorabpauschale daher zum 2. Januar 2020 als
zugeflossen, sodass die Vorabpauschale erstmals für die Steuererklärung 2020 relevant ist.
Bei Rückgabe / Veräußerung von Fondsanteilen ist ein realisierter Gewinn in dem Jahr zu ver
steuern, in welchem die Veräußerung ausgeführt wurde (maßgeblich hierfür ist der Tag des obli-
gatorischen Rechtsgeschäftes).
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Investmentfonds und Steuern 2021
Überblick über die Fonds Rückgabe und Veräußerungsgewinne
besteuerung Auf Anlegerebene sind nicht nur laufende Fond-
serträge steuerpflichtig, sondern auch ein Gewinn
Laufende Fondserträge oder Verlust aus der Veräußerung oder Rückgabe
Anleger können steuerpflichtige Erträge aus von Anteilen an einem Investmentfonds.
Publikumsfonds insbesondere durch → Ausschüt-
tungen des Fonds erzielen. Nimmt ein Invest- Wird während der Haltedauer der veräußerten
mentfonds eine Ausschüttung vor, ist aus steuerli- oder zurückgegebenen Fondsanteile eine Vorab-
cher Sicht nicht von Bedeutung, aus welchen pauschale durch den Anleger besteuert, ist diese
vom Fonds erwirtschafteten Erträgen sich die bei Ermittlung des steuerlichen Veräußerungser-
Ausschüttung zusammensetzt. Die Besteuerung gebnisses abzuziehen. Diese gewinnmindernde
erfolgt allein auf Grundlage des gezahlten oder bzw. verlusterhöhende Berücksichtigung stellt
gutgeschriebenen Ausschüttungsbetrages. sicher, dass die bereits besteuerte Vorabpauscha-
le nicht nochmals über das Veräußerungsergeb-
Welche durch den Fonds erzielten Erträge nis der Besteuerung unterliegt.
(z. B. Dividenden, Zinsen) verwendet und an den
Anleger durch die Ausschüttung weitergegeben Bei Veräußerung von vor 2018 erworbenen
werden, ist somit für die Anlegerbesteuerung Fondsanteilen (sogenannte → Alt-Anteile) sind
ohne Relevanz. Hier wird das seit Anfang 2018 aufgrund der Investmentsteuerreform besondere
geltende pauschale Besteuerungsverfahren bei Übergangsvorschriften zu beachten.
Publikumsfonds sichtbar.
Teilfreistellung von Investmenterträgen
Durch die Investmentsteuerreform wurde die Inländische und ausländische Fonds unterliegen
sogenannte → Vorabpauschale eingeführt. Bei seit 2018 mit bestimmten inländischen Erträgen
der Vorabpauschale handelt es sich um einen selbst einer Steuerpflicht in Höhe von 15 %. Diese
Ertrag, der nach einer vorgegebenen Berech- Steuerpflicht umfasst im Wesentlichen inländische
nungsformel pauschal ermittelt wird und aus dem Beteiligungseinnahmen (insbesondere inländi-
kein Zahlungsfluss an den Anleger resultiert. Die sche Dividenden) sowie inländische Mieterträge
Vorabpauschale ersetzt ab 2018 die bisherigen und Gewinne aus dem Verkauf von inländischen
steuerpflichtigen (ausschüttungsgleichen) thesau- Immobilien.
rierten Erträge und kommt grundsätzlich dann
zur Anwendung, wenn der Investmentfonds keine Die steuerliche Vorbelastung vorstehender
oder aus steuerlicher Sicht nicht hinreichend hohe Erträge auf Ebene des Fonds und die fehlende
Ausschüttungen vornimmt. Die Vorabpauschale Anrechenbarkeit ausländischer Quellensteuern
soll somit eine jährliche Anlegerbesteuerung in im neuen System soll durch die Anwendung der
einer pauschal zu ermittelnden Mindesthöhe sogenannten → Teilfreistellung beim Anleger
sicherstellen. Die Vorabpauschale für das Jahr kompensiert werden. In Abhängigkeit vom Anla-
2019 gilt dem Anleger zum 2. Januar 2020 als zu- geschwerpunkt des Fonds in Aktien und andere
geflossen und ist in der Steuererklärung für den Kapitalbeteiligungen oder Immobilien werden die
Veranlagungszeitraum 2020 zu berücksichtigen. Investmenterträge (Ausschüttungen, Vorabpau-
schalen, Veräußerungsgewinne) zu einem be-
stimmten Prozentsatz auf Ebene des Anlegers
steuerfrei gestellt.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Steuerliche Fondskategorien Teilfreistellungssatz
Aktienfonds
30 %
mehr als 50 % in Kapitalbeteiligungen
Mischfonds
15 %
mind. 25 % in Kapitalbeteiligungen
Immobilienfonds
60 %
mehr als 50 % in Immobilien
Immobilienfonds mit Anlageschwerpunkt im Ausland
80 %
mehr als 50 % in ausländische Immobilien
Sonstige Investmentfonds Keine Teilfreistellung
In Höhe des anwendbaren Teilfreistellungssatzes sind die Erträge steuerfrei, sodass z. B. bei einer
Ausschüttung eines Aktienfonds diese nur in Höhe von 70 % des Ausschüttungsbetrages durch den
Anleger zu versteuern ist.
Damit ein Publikumsfonds als Aktien-, Misch- oder Immobilienfonds gilt, sind gesetzlich vor
gegebene Mindest-Anlagequoten durch den Fonds fortlaufend einzuhalten. Diese müssen
grundsätzlich aus den Anlagebedingungen des Fonds hervorgehen.
Aktien- und Mischfonds
Als Aktienfonds gelten solche Fonds, die zu mehr als 50 % durchgehend in (in- und ausländische)
Kapitalbeteiligungen wie Aktien investiert sind. Für Mischfonds gilt eine Mindestquote von 25 %
in Kapitalbeteiligungen.
Immobilienfonds
Als Immobilienfonds werden solche definiert, die durchgehend mehr als 50 % in inländische
oder ausländische Immobilien investiert sind. Hierbei wird noch unterschieden, ob der Fonds zu
mehr als 50 % in inländische oder ausländische Immobilien investiert.
Nur bei Vorliegen dieser Voraussetzungen ist der entsprechende Teilfreistellungssatz beim
Anleger anwendbar. Sollte ein Fonds die entsprechenden Anforderungen hingegen nicht (mehr)
erfüllen, wird keine oder ggf. eine niedrigere Teilfreistellung auf die Fondserträge gewährt.
Die oben beschriebenen Fondstypen werden zum Teil auch im allgemeinen Sprachgebrauch ver
wendet. Für steuerliche Zwecke ist aber stets zu prüfen, ob ein Fonds die dargestellten steuerlichen
Voraussetzungen für eine Einordnung als Aktien-, Misch- oder Immobilienfonds erfüllt. Die steuerliche
Fondskategorie und den möglichen Teilfreistellungssatz eines Publikumsfonds können Sie bei Ihrem
depotführenden Kreditinstitut oder bei der Fondsgesellschaft erfragen.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Eigenständige Besteuerung Neben Verlusten rechnet das depotführende
von Kapitalerträgen inländische Kreditinstitut auch ausländische
Quellensteuern in einem bestimmten Umfang an.
Einkünfte aus Kapitalvermögen werden seit 2009 Darüber hinaus kann ein Sparer-Pauschbetrag
separat von anderen Einkünften des inländischen von maximal 801 Euro bzw. ein gemeinsamer
privaten Anlegers besteuert. Dies gilt auch nach Pauschbetrag von 1.602 Euro für zusammen ver-
Einführung der Investmentsteuerreform weiterhin anlagte Ehegatten und Lebenspartnerschaften je
fort. Für diese Kapitalerträge wird die Steuer- Kalenderjahr durch Einreichung eines Freistel-
pflicht mit der 25 %igen → Abgeltungsteuer lungsauftrages beim depotführenden inländi-
grundsätzlich erfüllt. Hinzu kommt der → Solidari- schen Kreditinstitut geltend gemacht werden.
tätszuschlag in Höhe von 5,5 % auf die Abgel-
tungsteuer und zusätzlich gegebenenfalls die Kir- Wenn eine Veranlagung zur Einkommensteuer
chensteuer. Im Falle einer Kirchensteuerpflicht er- aufgrund eines Unterschreitens des Grundfrei
mäßigt sich der Abgeltungsteuersatz durch die betrages in Höhe von 9.408 Euro (ab 2021:
Berücksichtigung der Kirchensteuer als → Sonder- 9.744 Euro) nicht zu erwarten ist, kann ein Abzug
ausgabe bei der Ermittlung der tariflichen Ein- von Abgeltungsteuer durch Vorlage einer
kommensteuer. gültigen Nichtveranlagungsbescheinigung
(→ NV-Bescheinigung) vermieden werden.
Der Abgeltungsteuersatz beträgt im Falle einer
Kirchensteuerpflicht bei einem Kirchensteuersatz Verpflichtende und freiwillige Veranlagung
von 8 % (in Bayern und Baden-Württemberg) Sofern die Abgeltungsteuer durch ihr inländisches
24,51 % und bei einem Satz von 9 % (im übrigen depotführendes Kreditinstitut zutreffend und um-
Bundesgebiet) 24,45 %. fassend einbehalten worden ist, bedarf es keiner
verpflichtenden Angabe der Kapitalerträge in der
Quellensteuerverfahren Einkommensteuererklärung des betreffenden
Die Abgeltungsteuer wird im Regelfall im soge- Jahres. Eine freiwillige Veranlagung (Wahlveran-
nannten Quellensteuerverfahren erhoben. Das lagung) ist aber unter bestimmten Voraussetzun-
bedeutet, dass das inländische Kreditinstitut, gen möglich.
welches dem Anleger z. B. die Ausschüttungen
oder – im Fall der Anteilrückgabe oder Anteilsver- Bei Erträgen aus Publikumsfonds nimmt grund-
äußerung – den Veräußerungserlös gutschreibt, sätzlich das inländische depotführende Kredit
die fällige Abgeltungsteuer (zzgl. Solidaritätszu- institut einen Abzug von Abgeltungsteuer vor,
schlag und ggf. Kirchensteuer) von der Ausschüt- sodass eine Verpflichtung zur Veranlagung für
tung bzw. vom Veräußerungserlös abzieht und an Privatanleger regelmäßig nicht bestehen sollte.
die Finanzbehörde abführt. Eine Ausnahme kann jedoch für die Vorabpau-
schale gelten, wenn das Konto des Anlegers nicht
Verlustverrechnung und Quellensteuer ausreichend gedeckt ist oder ein möglicher Kon-
anrechnung auf Ebene des Kreditinstituts tokorrentkreditrahmen bereits ausgeschöpft ist,
Für in einem inländischen Depot verwahrte sodass keine Abgeltungsteuer auf die Vorabpau-
Fondsanteile führt das depotführende Kredit schale einbehalten werden konnte.
institut u. a. einen → allgemeinen Verlustver
rechnungstopf, um fortlaufend eine Verrechnung Eine Verpflichtung zur Veranlagung kann sich
von Erträgen und Veräußerungsgewinnen mit zudem ergeben, wenn ein Anleger seine Fondsan-
→ Veräußerungsverlusten und anderen negati- teile in einem Depot bei einer ausländischen Bank
ven Kapitalerträgen vorzunehmen. Zu den nega- verwahren lässt. Da die ausländische Bank auf
tiven Kapitalerträgen zählen insbesondere ge- Fondserträge keine Abgeltungsteuer einbehält,
zahlte → Stückzinsen aus erworbenen Anleihen. sind diese in der Steuererklärung anzugeben
Durch die unterjährige Verlustverrechnung kann (Pflichtveranlagung).
es auch zur Erstattung einer zuvor einbehaltenen
Abgeltungsteuer kommen.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Mögliche Veranlagungspflicht bei Veröffentlichung von Korrekturbeträgen
Unabhängig davon, ob die Fondsanteile bei einer in- oder ausländischen Bank im Depot liegen,
kann sich eine Veranlagungspflicht ergeben, wenn für einen Publikumsfonds im Bundesanzei-
ger (www.bundesanzeiger.de) eine Korrektur von Besteuerungsgrundlagen veröffentlicht wird,
die ein vor 2018 endendes Fondsgeschäftsjahr betrifft.
Eine solche Korrektur kann einerseits eintreten, wenn sich veröffentlichte Besteuerungsgrund
lagen im Nachhinein als unzutreffend herausstellen und in Folge dessen Korrekturbeträge von
„alten“, nach der bis zum 31. Dezember 2017 geltenden Rechtslage ermittelten Besteuerungs-
grundlagen veröffentlicht werden. Darüber hinaus hat die Finanzverwaltung für Investment-
fonds mit einem (Rumpf-)Geschäftsjahr zum 31. Dezember 2017 die Ermittlung der Besteue-
rungsgrundlagen nach einem sog. vereinfachten Verfahren zugelassen. Sofern bestimmte nach
diesem Verfahren berechnete Werte mehr als 30 % von den tatsächlichen Besteuerungsgrund-
lagen abweichen, mussten die hieraus folgenden Unterschiedsbeträge bis zum 30. Juni 2019 im
Bundesanzeiger veröffentlicht werden.
Um eine rückwirkende Änderung einer Vielzahl von bereits abgeschlossenen Besteuerungsver-
fahren auf Anlegerebene zu vermeiden, gelten die Unterschiedsbeträge dem Anleger erst im
Veranlagungszeitraum ihrer Veröffentlichung als zu- oder abgeflossen. Der Unterschiedsbetrag
ist demjenigen Anleger zuzurechnen, der am letzten Tag des Geschäftsjahres, für welches ein
Korrekturbetrag veröffentlicht wurde, die Fondsanteile gehalten hat.
Da durch die (inländischen) depotführenden Kreditinstitute keine Abgeltungsteuer auf diese Kor-
rekturbeträge einzubehalten ist, besteht für den Anleger grundsätzlich die Verpflichtung, diese in
seiner Einkommensteuererklärung zu berücksichtigen. Eine Verpflichtung zur Angabe der Unter-
schiedsbeträge in der Steuererklärung entfällt jedoch, wenn die zu Lasten des Anlegers anzuset-
zenden Unterschiedsbeträge insgesamt weniger als 500 Euro pro Kalenderjahr betragen.
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Investmentfonds und Steuern 2021
Sind Sie kirchensteuerpflichtig, so behält das in- Kapitalerträge in Ihrer Einkommensteuererklä-
ländische depotführende Kreditinstitut grund- rung deklarieren und die sogenannte Günstiger-
sätzlich auch Kirchensteuer ein. Die Kirchensteu- prüfung beantragen (vgl. auch „Häufig gestellte
erpflicht wird durch das depotführende Kreditins- Fragen: Bei welchem Einkommen lohnt sich eine
titut in einem automatisierten Verfahren beim Günstigerprüfung?“).
Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) abgefragt.
Anleger haben jedoch die Möglichkeit, beim BZSt Im Rahmen einer Wahlveranlagung lässt sich in
einen sogenannten Sperrvermerk zu beantragen. weiteren Fällen eine Reduktion der Abgeltung-
Dann werden Ihrem depotführenden Kreditinsti- steuer erreichen. So können positive Erträge und
tut keine Informationen über Ihre mögliche Kir- Gewinne bei einem depotführenden Kreditinstitut
chensteuerpflicht mitgeteilt, sodass ein Kirchen- mit bescheinigten Verlusten bei einem anderen
steuerabzug unterbleibt. In diesem Fall sind Sie Kreditinstitut verrechnet werden, sodass es zu
jedoch verpflichtet, die Erträge und Gewinne aus einer Erstattung einbehaltener Abgeltungsteuer
Kapitalvermögen in der Einkommensteuererklä- kommen kann.
rung anzugeben, sofern sie kirchensteuerpflichtig
sind (Pflichtveranlagung). Darüber hinaus kann im Falle einer Rückga-
be / Veräußerung von Fondsanteilen, die vor 2009
Liegt der persönliche Einkommensteuersatz unter erworben wurden, ein Freibetrag in Höhe von
25 %, kann eine Reduzierung der einbehaltenen 100.000 Euro im Rahmen der Veranlagung
Abgeltungsteuer auf den niedrigeren persönli- geltend gemacht werden (siehe dazu im Einzel-
chen Einkommensteuersatz erreicht werden, nen Abschnitt „Übergangsvorschriften
indem Sie alle im Kalenderjahr erzielten 2017 / 2018“ auf den Seiten 26 und 27).
Eine Darstellung der verschiedenen Möglichkeiten, eine Veranlagung der Kapitalerträge zu
beantragen, finden Sie nachfolgend im Überblick:
Quellensteuerund Veranlagungsverfahren
Depotführung bei inländischem Kreditinstitut1
Ausschüttungen in- und ausländischer Fonds Quellensteuer
Vorabpauschale bei in- und ausländischen Fonds Quellensteuer
Rückgabe / Veräußerung von Fondsanteilen Quellensteuer
Vergütung zu viel bezahlter Abgeltungsteuer bei einem persönlichen
Veranlagung
Einkommensteuersatz von unter 25 %
Anwendung des Freibetrages i. H. v. 100.000 EUR auf den
Veranlagung
Veräußerungsgewinn für vor 2009 angeschaffte Fondsanteile
Berücksichtigung von im Bundesanzeiger veröffentlichten
Veranlagung
Korrekturbeträgen von Besteuerungsgrundlagen für Fondsgeschäftsjahre vor 2018
Depotführung bei ausländischem Kreditinstitut
Ausschüttungen in- und ausländischer Fonds Veranlagung
Vorabpauschale bei in- und ausländischen Fonds Veranlagung
Rückgabe / Veräußerung von Fondsanteilen Veranlagung
Anwendung des Freibetrages i. H. v. 100.000 EUR auf den
Veranlagung
Veräußerungsgewinn für vor 2009 angeschaffte Fondsanteile
Berücksichtigung von im Bundesanzeiger veröffentlichten
Veranlagung
Korrekturbeträgen von Besteuerungsgrundlagen für Fondsgeschäftsjahre vor 2018
1
rhebung der Kirchensteuer im Quellensteuerverfahren, sofern kein „Sperrvermerk“ beim Bundeszentralamt für Steuern
E
gesetzt wurde; andernfalls ist bei Kirchsteuerpflicht eine Veranlagung verpflichtend.
10Investmentfonds und Steuern 2021
Abgeltungsteuer auf Fondserträge
Die Abgeltungsteuer wird jährlich auf die laufenden Erträge
aus Publikumsfonds und bei Veräußerung / Rückgabe der
Fondsanteile erhoben.
Ausschüttungen Die Zusammensetzung der Ausschüttung ist aus
steuerlicher Sicht ohne Relevanz. Eine Ausnahme
Auf Ebene des Anlegers führen → Ausschüttungen besteht lediglich für in Abwicklung befindliche In-
aus einem Publikumsfonds zu einem steuer- vestmentfonds, bei denen die Ausschüttungen
pflichtigen Ertrag, welcher auf Ebene des unter bestimmten Voraussetzungen (teilweise)
Anlegers grundsätzlich der Abgeltungsteuer steuerfreie Kapitalrückzahlungen darstellen
unterliegt. können.
Ausschüttungen sind insbesondere Barausschüt- In Abhängigkeit des zugrunde liegenden Invest-
tungen des Fonds sowie die Wiederanlage von mentfonds ist die (Brutto-)Ausschüttung gegebe-
Erträgen unter Ausgabe neuer Anteile. Der steu- nenfalls zu einem bestimmten Prozentsatz steuer-
erpflichtige Betrag einer Ausschüttung entspricht frei (→ Teilfreistellung).
dem tatsächlich gezahlten oder gutgeschriebe-
nen (Brutto-)Betrag, d. h. die Abgeltungsteuer auf Auf die Ausschüttung von in- und ausländischen
die Ausschüttung oder einbehaltene ausländische Investmentfonds behält grundsätzlich das inlän-
Quellensteuern mindern die Höhe des steuer- dische depotführende Kreditinstitut unter Berück-
pflichtigen Ertrags nicht. sichtigung eines anwendbaren Teilfreistellungs-
satzes die Abgeltungsteuer und den darauf ent-
Für die Anlegerbesteuerung ist es somit ab 2018 fallenden Solidaritätszuschlag und gegebenen-
nicht von Bedeutung, welche vom Fonds verein- falls Kirchensteuer ein, sofern der Anleger nicht
nahmten Erträge (z. B. Dividenden, Zinsen) im vom Steuerabzug befreit ist (siehe dazu im Einzel-
Rahmen der Ausschüttung verwendet und an den nen Abschnitt „Befreiung von der Abgeltungsteu-
Anleger weitergegeben werden. er“ auf den Seiten 28 und 29).
11Investmentfonds und Steuern 2021
1. Beispiel
Ausschüttung eines Publikumsfonds
Frau Müller unterhält bei einem Kreditinstitut 15. Dezember 2020 ausschüttet (zahlbar am
in Luxemburg einen Bestand von 1.000 Anteilen 15. Dezember 2020).
an dem Investmentfonds Allianz All China Equity
– A – EUR, der die Erträge seines am 30. Septem- Bei diesem Fonds handelt es sich steuerlich um einen
ber 2020 abgelaufenen Geschäftsjahres am Aktienfonds, sodass vorliegend ein Teilfreistellungs-
satz von 30 % gilt.
Allianz All China Equity – A – EUR
Angaben in Euro Pro Anteil Für 1.000 St.
Ausschüttung am 15.12.2020 0,064000 64,00
Gutschrift am 15.12.2020 0,064000 64,00
Investmentertrag aus Ausschüttung (vor Teilfreistellung) 0,064000 64,00
Teilfreistellung für Aktienfonds (30 %) 19,20
Steuerpflichtige Ausschüttung (nach Teilfreistellung) 44,80
Nachrichtlich für die Einkommensteuererklärung 2020, Anlage KAP-INV
Laufende Erträge aus Investmentanteilen, die nicht dem inländischen Steuerabzug
64,00
unterlegen haben (Angabe vor Teilfreistellung)
Da die Ausschüttung in Höhe von insgesamt 64,00 Ausschüttung dar. Da es sich steuerlich um einen
Euro Frau Müller tatsächlich auf ihrem Konto gut- Aktienfonds handelt, sind 30 % der Ausschüttung
geschrieben wird, stellt dieser Betrag grundsätz- steuerfrei, sodass für Frau Müller letztlich ein
lich den relevanten Investmentertrag aus der Betrag in Höhe von 44,80 Euro steuerpflichtig ist.
Vorabpauschale Die Vorabpauschale wird nach einer pauschalen
Die → Vorabpauschale kommt zur Anwendung, Berechnungsformel ermittelt. Die Berechnung
wenn ein Investmentfonds seine Erträge nicht erfolgt ungeachtet der tatsächlichen Zusammen-
oder aus steuerlicher Sicht nicht in hinreichender setzung der thesaurierten Erträge, sodass es für
Höhe ausschüttet. Die Vorabpauschale stellt die Berechnung der Vorabpauschale nicht von
somit auch im Falle einer Thesaurierung von Er- Bedeutung ist, welche Erträge (z. B. Dividenden,
trägen eine jährliche Besteuerung beim Anleger Zinsen) vom Fonds vereinnahmt wurden.
in einer bestimmten Höhe sicher. Analog zu einer
Thesaurierung erfolgt bei der Vorabpauschale Die Vorabpauschale ist definiert als Basisertrag
keine Ertragszahlung an den Anleger. abzüglich der Ausschüttungen eines Kalenderjah-
res. Der Basisertrag soll eine risikolose Marktverz-
Die Vorabpauschale ist von dem Anleger zu ver- insung wiedergeben. Dieser ergibt sich durch Mul-
steuern, der am 31. Dezember eines Kalenderjah- tiplikation des Rücknahmepreises des Anteils zu
res in den Publikumsfonds investiert ist. Auf das Beginn des Kalenderjahres mit 70 % des soge-
tatsächliche Geschäftsjahr des Fonds kommt es nannten Basiszinses.
dabei nicht an. Der steuerliche Zufluss der Vorab-
pauschale erfolgt am ersten Werktag des folgen- Der → Basiszins leitet sich aus der langfristig er-
den Kalenderjahres. Somit ist die Vorabpauschale zielbaren Rendite öffentlicher Anleihen ab und
für das Kalenderjahr 2019 in der Steuererklärung wird durch die Deutsche Bundesbank ermittelt
2020 zu berücksichtigen. und durch das Bundesministerium der Finanzen
veröffentlicht.
12Investmentfonds und Steuern 2021
Für das Kalenderjahr 2019 hat das Bundesfinanzministerium einen Basiszins in Höhe von 0,52 %
veröffentlicht. Dieser Basiszins ist für die Ermittlung der Vorabpauschalen für das Kalenderjahr
2019 maßgeblich, die Ihnen als Anleger am ersten Werktag des Jahres 2020 steuerlich als zu-
geflossen gilt. Für das Kalenderjahr 2020 beträgt der Basiszins 0,07 %. Dieser ist für die Ermitt-
lung der Vorabpauschale für das Kalenderjahr 2020 maßgeblich, die Ihnen als Anleger zum
ersten Werktag des Jahres 2021 als zugeflossen gilt.
Durch die mindernde Berücksichtigung von Aus- für die jeweiligen Anschaffungstranchen ggf. un-
schüttungen wird die Vorabpauschale im Veran- terschiedliche anteilige Kürzungen vorzunehmen.
lagungszeitraum ggf. bis auf null gemindert. Um
darüber hinaus eine zu hohe Besteuerung zu ver- In Abhängigkeit der Art des zugrundeliegenden
hindern, wird die Vorabpauschale auf die tat- Investmentfonds ist die Vorabpauschale gegebe-
sächliche Wertsteigerung des Fondsanteils inner- nenfalls zu einem bestimmten Prozentsatz steuer-
halb eines Kalenderjahres beschränkt. Die tat- frei (→ Teilfreistellung).
sächliche Wertsteigerung ermittelt sich als Diffe-
renz des letzten im Kalenderjahr festgesetzten Auf die Vorabpauschale von in- und ausländischen
Rücknahmepreises zum ersten festgesetzten Investmentfonds behält grundsätzlich das inländi-
Rücknahmepreis zuzüglich der Ausschüttung in- sche depotführende Kreditinstitut unter Berück-
nerhalb des Kalenderjahres. Dieser Betrag be- sichtigung eines ggf. anwendbaren Teilfreistel-
grenzt die Vorabpauschale. Damit kommt es zu lungssatzes die Abgeltungsteuer und den darauf
keinem Ansatz einer Vorabpauschale, wenn der entfallenden Solidaritätszuschlag und gegebenen-
Rücknahmepreis des Fondsanteils während des falls Kirchensteuer ein, sofern der Anleger nicht
Kalenderjahres nicht gestiegen ist. vom Steuerabzug befreit ist (siehe dazu im Einzel-
nen Abschnitt „Befreiung von der Abgeltungsteu-
Werden Fondsanteile unterjährig erworben, ver- er“ auf den Seiten 28 und 29). Der Steuereinbehalt
mindert sich die Vorabpauschale um ein Zwölftel erfolgt durch eine Belastung des Kundenkontos
für jeden vollen Monat, der dem Monat des des Anlegers in Höhe der Steuerbeträge durch das
Erwerbs vorangeht. Bei einem Erwerb am 30.03. inländische Kreditinstitut. Sofern das Konto nicht
ist die Vorabpauschale folglich um 2 / 12 zu gedeckt bzw. ein möglicher Kontokorrentkredit bis
kürzen. Bei einem Erwerb am 01.04. erfolgt eine zur vereinbarten Obergrenze ausgeschöpft ist,
Kürzung um 3 / 12. Wurden die Anteile, die zum besteht für den Anleger eine Veranlagungspflicht.
31.12. eines Kalenderjahres im Bestand sind und Eine Veranlagungspflicht besteht darüber hinaus
für welche eine Vorabpauschale anzusetzen ist, auch, wenn die Fondsanteile bei einem ausländi-
zu unterschiedlichen Zeitpunkten erworben, sind schen Kreditinstitut verwahrt werden.
13Investmentfonds und Steuern 2021
2. Beispiel
Ermittlung der Vorabpauschale
Frau Müller hat am 1. März 2019 insgesamt 1.000 Somit hat Frau Müller in 2019 keine steuerpflichti-
Anteile an dem Investmentfonds Allianz Advanced ge Ausschüttung aus dem Fonds erhalten.
Fixed Income Global Aggregate – RT – EUR erwor- Dennoch hat sie die Vorabpauschale zu versteu-
ben. Die Anteile werden bei einem Kreditinstitut in ern. Diese gilt Frau Müller am ersten Werktag des
Deutschland gehalten. Es handelt sich hierbei um Folgejahres – und zwar am 2. Januar 2020 – als
einen thesaurierenden Investmentfonds, d. h. er- steuerlich zugeflossen. Die Vorabpauschale ist
wirtschaftete Erträge des Fonds werden nicht an somit für die Steuererklärung 2020 relevant.
die Anleger ausgeschüttet. Stattdessen verbleiben
diese im Fondsvermögen und werden durch den Ein Teilfreistellungssatz ist für den genannten Fonds
Fonds am Kapitalmarkt wiederangelegt. nicht anwendbar („sonstiger“ Investmentfonds).
Allianz Advanced Fixed Income Global Aggregate – RT – EUR
Berechnung der Vorabpauschale (je Anteil) Angaben in Euro
Rücknahmepreis Jahresanfang 2019 99,01
Rücknahmepreis Jahresende 2019 107,19
Wertsteigerung in 2019 107,19 – 99,01= 8,18
Basiszins für 2019 0,52 %
Basisertrag 99,01x 0,52 % x 70 % = 0,3603964
Vorabpauschale 0,3603964
Da die Wertsteigerung in 2019 höher als der Eine weitere Kürzung des Basisertrags um
Basisertrag ist, bemisst sich die Vorabpauschale Ausschüttungen entfällt, da solche in diesem
vorliegend in Höhe des gesamten Basisertrages. Fall nicht vorliegen.
14Investmentfonds und Steuern 2021
Fortführung Beispiel 2
Da Frau Müller ihre Fondsanteile am 1. März Monat, der dem Monat des Anteilserwerbs
2019 erworben hat, vermindert sich die Vorab- vorangeht. Somit ist die Vorabpauschale im
pauschale um ein Zwölftel für jeden vollen vorliegenden Fall um 2 / 12 zu kürzen.
Allianz Advanced Fixed Income Global Aggregate – RT – EUR
Fortführung des Beispiels 2 Angaben in Euro
Vorabpauschale für 2019 0,3603964
Kürzung unterjähriger Erwerb (2 Monate = 2 / 12) 0,3603964 x 2 / 12 = 0,0600661
Anteilige Vorabpauschale 0,4859820
Anteilige Vorabpauschale für 1.000 Anteile 1.000 x 0,3003303 = 300,33
Teilfreistellung („sonstiger“ Investmentfonds) –
Steuerpflichtige Vorabpauschale
300,33
(Zufluss am 2. Januar 2020)
Das inländische depotführende Kreditinstitut von Anfang 2020 einbehalten haben. Sofern Frau
Frau Müller sollte auf die steuerpflichtige Vorab- Müller einen Freistellungsauftrag eingereicht hat,
pauschale grundsätzlich Abgeltungsteuer in Höhe wird dieser mit der steuerpflichtigen Vorab
von 75,08 Euro zzgl. SolZ in Höhe von 4,12 Euro pauschale verrechnet.
Rückgabe / Veräußerung Davon kann abhängen, ob die Fondsanteile vor
von Fondsanteilen: realisierte oder ab dem 1. Januar 2018 als erworben gelten.
Veräußerungsgewinne und -verluste
Erfolgt ein Teilverkauf aus einem Bestand, der
Die Rückgabe oder Veräußerung von Fondsantei- schrittweise vor und nach dem Stichtag auf
len führt grundsätzlich zu einem steuerpflichtigen gebaut wurde, so gelten die zuerst erworbenen
Veräußerungsgewinn oder -verlust. Bei der Er- Fondsanteile als zuerst verkauft (First-in-first-out-
mittlung des Veräußerungsergebnisses ist danach Prinzip / FiFo-Verbrauchsfolge). Ist der Bestand
zu unterscheiden, ob die zurückgegebenen / ver- auf mehrere Depots beim gleichen Kreditinstitut
äußerten Fondsanteile vor oder ab dem 1. Januar aufgeteilt, so gilt jedes Unterdepot als eigenes
2018 erworben wurden. Depot, bei dem die FiFo-Verbrauchsfolge an
gewendet wird (siehe auch Abschnitt „Häufig
Wurden Fondsanteile aber beispielsweise durch gestellte Fragen“: „Kann ich die Verbrauchsreihen
Erbschaft oder Schenkung erworben, gilt der Zeit- folge durch Depotaufteilung steuern?“ auf
punkt des ursprünglichen Kaufs als Erwerbstag. Seite 45).
15Investmentfonds und Steuern 2021
Rückgabe / Veräußerung von ab Vorabpauschale im Jahr des Erwerbs der Invest-
2018 angeschafften Fondsanteilen mentanteile anteilig um ein Zwölftel für jeden
vollen Monat, der dem Monat des Erwerbs voran-
Wurden die zurückgegebenen / veräußerten ging, gekürzt wurde, so ist auch im Falle einer Ver-
Fondsanteile ab dem 1. Januar 2018 und somit äußerung nur diese geminderte Vorabpauschale
nach Einführung der Investmentsteuerreform er- bei der Bereinigung des Veräußerungsergebnis-
worben, entspricht das Veräußerungsergebnis ses zu berücksichtigen.
der Differenz zwischen dem Veräußerungserlös
und den Anschaffungskosten der zurückgegebe- Darüber hinaus ist im Falle einer Abwicklung
nen / veräußerten Fondsanteile. eines Investmentfonds eine Bereinigung um die
besitzzeitanteilige steuerfreie Substanzausschüt-
Bei der Ermittlung des Veräußerungsergebnisses tung vorzunehmen.
wird auch die während der Besitzzeit der veräu-
ßerten Anteile angesetzte → Vorabpauschale in In Abhängigkeit der zugrundeliegenden Fondsart
Abzug gebracht. Dies verhindert eine Doppelbe- ist der Gewinn / Verlust aus der Rückgabe / Veräu-
steuerung dieser Investmenterträge, da die Vor- ßerung gegebenenfalls zu einem bestimmten
abpauschale anders als eine Ausschüttung den Prozentsatz steuerfrei (→ Teilfreistellung).
Anteilswert nicht mindert. Falls die
Schema zur Berechnung des Veräußerungsgewinns/-verlustes für ab dem
1. Januar 2018 angeschaffte Fondsanteile:
Rückgabe-/Veräußerungserlös (inkl. Nebenkosten)
– Maßgebende Anschaffungskosten
– Besitzzeitanteilige Vorabpauschale (vor Teilfreistellung)
+ Besitzzeitanteilige steuerfreie Substanzauskehr bei Abwicklung eines Investmentfonds
= Gewinn / Verlust aus der Veräußerung des Investmentanteils (vor Teilfreistellung)
– Teilfreistellung in Abhängigkeit des für den Investmentanteil geltenden Teilfreistellungssatzes
= Steuerpflichtiger Gewinn / Verlust aus der Rückgabe / Veräußerung des Investmentanteils
16Investmentfonds und Steuern 2021
3. Beispiel
Veräußerungsgewinn bei Kauf ab 2018
Herr Huber verkaufte am 28. Juli 2020 zu einem Die Anteile wurden bei einem inländischen depot-
Rücknahmepreis von 1.004,94 Euro 150 Anteile an führenden Kreditinstitut verwahrt.
dem Investmentfonds Allianz Thesaurus – AT – EUR,
die er am 12. Mai 2020 zu einem Ausgabepreis von Es handelt sich um einen Aktienfonds, sodass ein
898,59 Euro erworben hat. Teilfreistellungssatz in Höhe von 30 % gilt.
Allianz Thesaurus – AT – EUR
Stück in Euro pro Anteil Steuerpflichtiger Ertrag in Euro
Verkauf am 28.07.2020, Rücknahmepreis 150 1.004,94
Kauf am 12.05.2020, Ausgabepreis 150 898,59
Veräußerungserlös 150 150.741,00
Anschaffungskosten 150 134.788,50
Veräußerungsgewinn 15.952,50
Teilfreistellung für Aktienfonds (30 %) 4.785,75
Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 11.166,75
Rückgabe / Veräußerung von vor Der Gewinn / Verlust aus der fiktiven Veräußerung
2018 angeschafften Fondsanteilen ist erst im Zeitpunkt der tatsächlichen Rückgabe
oder Veräußerung der Anteile durch den Anleger
Werden ab 2018 Fondsanteile veräußert, die für steuerliche Zwecke zu berücksichtigen. Dies
nach der Fifo-Verbrauchsfolge vor dem 1. Januar gilt auch für einen möglichen Zwischengewinn
2018 angeschafft wurden (sog. → Alt-Anteile), ist oder die akkumulierten thesaurierten Erträge bei
aufgrund der Übergangsregelungen zur Invest- ausländischen thesaurierenden Fonds.
mentsteuerreform eine zweitgeteilte Gewinnbe-
rechnung vorzunehmen: Sofern es sich bei den zurückgegebenen /
veräußerten Fondsanteilen um sog. → bestands-
1. E
rmittlung des Veräußerungsgewinns / geschützte Alt-Anteile handelt, d. h. von vor 2009
verlustes für den Zeitraum bis 31.12.2017 angeschafften Anteilen, ist der Gewinn / Verlust
Für dem Zeitraum zwischen Anschaffung der aus der fiktiven Veräußerung zum 31.12.2017
Fondsanteile und dem 31.12.2017 wurde ein Ver- beim Anleger steuerfrei (siehe auch Abschnitt
äußerungsgewinn/-verlust bereits aufgrund der „Übergangsvorschriften 2017 / 2018“ auf Seite 27).
sog. fiktiven Veräußerung der Anteile zum
31.12.2017 berechnet. Die Ermittlung des
Gewinns / Verlusts aus der fiktiven Veräußerung
erfolgte nach der alten, bis Ende 2017 geltenden
Rechtslage.
17Investmentfonds und Steuern 2021
2. E
rmittlung des Veräußerungsgewinns / ausländischen Fonds) im Zeitpunkt der tatsächli-
-verlustes für den Zeitraum ab 01. 01.2018 chen Rückgabe / Veräußerung vor. Dies gilt jedoch
Darüber hinaus sind die ab dem 1. Januar 2018 nicht für den Veräußerungsgewinn, wenn die
bis zur (tatsächlichen) Rückgabe / Veräußerung Anteile vor 2009 erworben wurden, da sie einen
erzielten Wertänderungen aus den Fondsanteilen Bestandsschutz haben. In diesem Fall ist der
steuerpflichtig. Der Gewinn oder Verlust ermittelt Gewinn aus der fiktiven Veräußerung steuerfrei,
sich nach dem ab 2018 geltenden Berechnungs- sodass Gewinne / Verluste, die auf den Zeitraum
schema (siehe hierzu das Schema auf Seite 16). zwischen Kauf (vor 2009) und dem 31.12.2017
entfallen, nicht besteuert werden.
Als maßgebende Anschaffungskosten sind die
fiktiven Anschaffungskosten zum 1. Januar 2018 Sofern dem Kreditinstitut die Anschaffungsdaten
anzusetzen. Diese ergeben sich grundsätzlich aus für die Fondsanteile nicht bekannt sind, erfolgt ein
dem letzten im Kalenderjahr 2017 festgesetzten Steuerabzug auf Basis der Ersatzbemessungs-
Rücknahmepreis der Fondsanteile. Als Veräuße- grundlage (30 % des Veräußerungserlöses bzw.
rungserlös ist der tatsächlich erzielte Erlös aus der Einlösungsbetrages gelten hierbei als Veräuße-
Anteilsveräußerung/-rückgabe zu berücksichtigen. rungsgewinn). Das Kreditinstitut berücksichtigt
hierbei auch eine mögliche Teilfreistellung. Bei
Auf diesen so ermittelten Gewinn / Verlust findet in einem Ansatz der Ersatzbemessungsgrundlage
Abhängigkeit der zugrundeliegenden Fondsart besteht für Sie eine Veranlagungspflicht, wenn
eine Teilfreistellung Anwendung. der tatsächliche Veräußerungsgewinn mehr als
30 % des Veräußerungserlöses beträgt.
Sofern es sich bei den zurückgegebenen / ver
äußerten Fondsanteilen um sog. bestandsge- Veräußerungsverluste werden durch das depot-
schützte Alt-Anteile (d. h. Anschaffung vor 2009) führende Kreditinstitut im → allgemeinen Verlust-
handelt, kann der steuerpflichtige Gewinn (nach verrechnungstopf vermerkt und dort mit positi-
möglicher Teilfreistellung) mit einem Freibetrag in ven Kapitalerträgen verrechnet. Am Ende des Ka-
Höhe von 100.000 Euro im Rahmen der → Veran- lenderjahres nicht verrechnete Verluste werden in
lagung verrechnet werden (siehe auch Abschnitt das Folgejahr übertragen oder aber dem Anleger
„Übergangsvorschriften 2017 / 2018“ auf Seite 27). gegenüber auf Antrag von dem deutschen
Kreditinstitut bescheinigt. Dann können diese Ver-
Steuereinbehalt auf luste auf Ebene der Veranlagung mit Kapitaler-
trägen, die bei anderen depotführenden Stellen
Veräußerungsgewinne erzielt wurden, verrechnet werden.
Verwahrung im Inland Handelt es sich bei den veräußerten Fondsantei-
Im Fall einer Verwahrung der Fondsanteile bei len um → bestandsgeschützte Alt-Anteile, d. h. vor
einem inländischen depotführenden Kreditinsti- 2009 erworbene Anteile, kann der steuerpflichti-
tut wird bei (tatsächlicher) Rückgabe oder Veräu- ge Gewinn, der auf den Zeitraum ab 2018 entfällt,
ßerung der Anteile grundsätzlich Abgeltungsteu- mit einem Freibetrag in Höhe von 100.000 Euro
er (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchen- verrechnet werden. Der Freibetrag kann aber nur
steuer) durch das Kreditinstitut einbehalten. Auf bei → Veranlagung geltend gemacht werden und
ab 2018 realisierte Veräußerungsgewinne/-ver- wird durch das deutsche Kreditinstitut nicht beim
luste berücksichtigt das depotführende Kreditins- Steuereinbehalt berücksichtigt. Daher wird ein
titut auch den Teilfreistellungssatz, sofern der entsprechender Gewinn / Verlust aus bestandsge-
Fonds die Voraussetzungen hierfür erfüllt. schützten Alt-Anteilen in der Steuerbescheinigung
im nachrichtlichen Teil gesondert ausgewiesen.
Bei Rückgabe / Veräußerung von vor 2018 erwor-
benen Fondsanteilen nimmt das depotführende Verwahrung im Ausland
Kreditinstitut ebenfalls den Steuerabzug auf den Bei einer Verwahrung der Fondsanteile in einem
Gewinn aus der fiktiven Veräußerung zum ausländischen Depot erfolgt kein Einbehalt von
31.12.2017 (sowie ggf. auf den Zwischengewinn Abgeltungsteuer, sodass grundsätzlich eine Ver-
und akkumulierte thesaurierte Erträge (bei anlagungspflicht für den Anleger besteht.
18Investmentfonds und Steuern 2021
4. Beispiel
Verkauf von vor 2018 erworbenen Anteilen
Frau Müller veräußerte am 10. November 2020 durchzuführen. Zunächst gelten die Anteile auf-
ihre 250 gehaltenen Anteile an dem Investment- grund der Übergangsvorschriften zum 31. Dezem-
fonds Allianz Interglobal – A – EUR. ber 2017 als veräußert und zum 1. Januar 2018 als
wieder angeschafft.
Die Anteile an diesem Fonds hat sie ursprünglich
am 9. Februar 2017 erworben und seitdem in Der Gewinn / Verlust aus der fiktiven Veräußerung
ihrem Depot bei einer inländischen Bank ver- wird durch die Bank ermittelt. Als Veräußerungser-
wahrt. Bei diesem Fonds handelt es sich um einen lös und Anschaffungskosten ist der letzte im Jahr
Aktienfonds, sodass ein Teilfreistellungssatz in 2017 festgesetzte (ggf. um eine Steuerliquidität
Höhe von 30 % anwendbar ist. Die Vorabpauscha- bereinigte) Rücknahmepreis anzusetzen. Die Bank
le ist aufgrund der Ausschüttung in ausreichender hält den fiktiven Gewinn bis zur tatsächlichen Ver-
Höhe in 2019 nicht angefallen. äußerung der Anteile vor, da dieser erst zu diesem
Zeitpunkt steuerlich wirksam wird. Die Ermittlung
Da Frau Müller die Fondsanteile vor 2018 erwor- des Veräußerungsergebnisses richtet sich nach der
ben hat, ist eine zweiteilige Gewinnermittlung bis Ende 2017 geltenden Rechtslage.
Allianz Interglobal – A – EUR
Stück in Euro pro Anteil in Euro gesamt
Fiktive Veräußerung zum 31.12.2017
Fiktive Veräußerung am 31.12.2017 250 288,61
Kauf am 09.02.2017, Ausgabepreis 250 273,62
Besitzzeitanteilige akkumulierte ausschüttungs-
250 1,55745
gleiche Erträge
Zwischengewinn zum 31.12.2017 250 –
(fiktiver) Veräußerungserlös 250 288,61 72.152,50
Anschaffungskosten 250 273,62 68.405,00
Besitzzeitanteilige akkumulierte ausschüttungs-
250 1,55745 389,36
gleiche Erträge
Zwischengewinn 250 – –
Fiktiver Veräußerungsgewinn zum 31.12.2017 3.358,14
19Investmentfonds und Steuern 2021
Allianz Interglobal – A – EUR
Der zweite Teil der Gewinnermittlung umfasst die 10. November 2020 erzielt wurden. Da es sich vor-
Wertänderungen, die im Zeitraum vom Januar liegend um einen Aktienfonds handelt, ist dieser
2018 bis zur tatsächlichen Veräußerung am Gewinn zu 30 % steuerfrei.
Stück in Euro pro Anteil in Euro gesamt
Tatsächliche Veräußerung am 10.11.2020
Veräußerung am 10.11.2020, Rücknahmepreis 250 406,59
(fiktiver) Kauf am 01.01.2018 250 288,61
Veräußerungserlös 250 406,59 101.647,50
Anschaffungskosten 250 288,61 72.152,50
Veräußerungsgewinn 29.495,00
Teilfreistellung für Aktienfonds (30 %) 8.848,50
Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 20.646,50
Neben dem Gewinn aus der (tatsächlichen) 31. Dezember 2017 zu. Frau Müller hat somit am
Veräußerung in Höhe von 20.646,50 Euro fließt 10. November 2020 einen steuerpflichtigen Ver-
Frau Müller im Zeitpunkt der tatsächlichen äußerungsgewinn in Höhe von 24.004,64 Euro
Veräußerung am 10. November 2020 auch der (= 20.646,50 Euro + 3.358,14 Euro) zu versteuern.
Gewinn aus der fiktiven Veräußerung zum
20Investmentfonds und Steuern 2021
Ergänzung zu Beispiel 4
Frau Müller hat am 10. November 2020 neben Gewinn / Verlust aus der fiktiven Veräußerung zum
den oben erwähnten 250 Anteilen weitere 200 31. Dezember 2017 aus den 200 Fondsanteilen bei
Anteile an dem Fonds Allianz Interglobal – A – Frau Müller steuerfrei. Auf eine Ermittlung des fik-
EUR veräußert. Diese Anteile hat sie aber bereits tiven Veräußerungsgewinns/-verlustes wird daher
im Jahr 2008 erworben und bei ihrer Bank im nachfolgend verzichtet.
Inland verwahren lassen.
Der Besteuerung unterliegt lediglich der
Bei den 200 Fondsanteilen handelt es sich um sog. Gewinn / Verlust aus der tatsächlichen Veräuße-
bestandsgeschützte Alt-Anteile, da diese vor 2009 rung, der ab 2018 realisierte Wertänderungen
erworben wurden. In diesem Fall ist der umfasst.
Allianz Interglobal – A – EUR
Stück in Euro pro Anteil in Euro gesamt
Tatsächliche Veräußerung am 10.11.2020
Veräußerung am 10.11.2020, Rücknahmepreis 200 406,59
(fiktiver) Kauf am 01.01.2018 200 288,61
Veräußerungserlös 200 406,59 81.318,00
Anschaffungskosten 200 288,61 57.722,00
Veräußerungsgewinn 23.596,00
Teilfreistellung für Aktienfonds (30 %) 7.078,80
Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 16.517,20
Den steuerpflichtigen Gewinn in Höhe von Das depotführende inländische Kreditinstitut be-
16.517,20 Euro kann Frau Müller allerdings mit rücksichtigt den Freibetrag beim Steuerabzug
einem Freibetrag in Höhe von 100.000 Euro ver- nicht, sodass auf den Gewinn zunächst grundsätz-
rechnen lassen. Dies ist aber nur in der steuerli- lich Abgeltungsteuer einbehalten wird.
chen Veranlagung durch das Finanzamt möglich.
21Investmentfonds und Steuern 2021
Exkurs: Fiktive Veräußerung bei Änderung des anwendbaren
Teilfreistellungssatzes
Ändert sich für einen Publikumsfonds der anwendbare Teilfreistellungssatz oder fällt dieser
weg, führt dies auf Ebene der beteiligten Fondsanleger zu einer fiktiven Veräußerung der
Anteile an diesem Fonds. Dies kann beispielsweise der Fall sein, wenn ein Mischfonds aufgrund
einer Änderung seiner Anlagebedingungen die Voraussetzungen eines Aktienfonds erfüllt.
Durch die fiktive Veräußerung wird sichergestellt, dass auch auf Veräußerungsgewinne/
-verluste der jeweils gültige Teilfreistellungssatz zur Anwendung kommt.
Maßgeblicher Zeitpunkt für die fiktive Veräußerung ist der Tag, an dem die Änderung des Teil
freistellungssatzes eintritt oder die Voraussetzungen für eine Teilfreistellung weggefallen sind
(z. B. Tag der Wirksamkeit der Änderung der Anlagebedingungen). Die Anteile gelten am Folge-
tag als fiktiv angeschafft.
Zur Ermittlung des fiktiven Veräußerungsergebnisses ist als Veräußerungserlös grundsätzlich
der Rücknahmepreis zum Zeitpunkt der Änderung bzw. des Wegfalls der Teilfreistellung anzu-
setzen. Dieser Wert stellt zugleich die neuen (fiktiven) Anschaffungskosten dar.
Ein Gewinn aus dieser fiktiven Veräußerung ist allerdings erst im Zeitpunkt der tatsächlichen
Veräußerung / Rückgabe der betroffenen Fondsanteile zu versteuern.
Bei Verwahrung der Fondsanteile im Inland berechnet das Kreditinstitut einen Gewinn / Verlust
aus der fiktiven Veräußerung im Fall einer Änderung bzw. eines Wegfalls der anwendbaren
Teilfreistellung und hält diesen bis zur tatsächlichen Rückgabe / Veräußerung der Anteile vor. Bei
tatsächlicher Rückgabe / Veräußerung behält dann das depotführende Kreditinstitut auf diesen
Gewinn und auf den Gewinn für den Zeitraum zwischen fiktiver Anschaffung und tatsächlicher
Veräußerung / Rückgabe unter Berücksichtigung der jeweils geltenden Teilfreistellungssätze
grundsätzlich Abgeltungsteuer ein. Durch den Abzug von Abgeltungsteuer ist somit in solchen
Fällen bei Inlandsverwahrung der Fondsanteile grundsätzlich keine Veranlagung erforderlich.
Im Falle einer Verwahrung der Fondsanteile im Ausland besteht hingegen bei tatsächlicher
Veräußerung oder Rückgabe der Anteile eine Veranlagungspflicht.
22Investmentfonds und Steuern 2020
Abgeltungsteuersatz
Die Abgeltungsteuer errechnet sich nach der Formel
(Kapitaleinkünfte in Euro – 4 x anrechenbare ausländische Quellensteuer in Euro)
Abgeltungsteuer in Euro =
(4 + Kirchensteuersatz)
Der Steuersatz beträgt 25 % ohne Kirchensteuer, bei 8 % Kirchensteuer (in Bayern und Baden-Württemberg)
24,51 % und bei 9 % Kirchensteuer (im übrigen Bundesgebiet) 24,45 %. In der Formel wird ebenfalls die An-
rechnung ausländischer Quellensteuern dargestellt.
Solidaritätszuschlag Es besteht jedoch die Möglichkeit, bei dem Bun-
und Kirchensteuer deszentralamt für Steuern einen sogenannten
Die Abgeltungsteuer erhöht sich in 2020 um den Sperrvermerk zu beantragen. Das inländische
→ Solidaritätszuschlag in Höhe von 5,5 % des depotführende Kreditinstitut erhält dann keine
Betrags der Abgeltungsteuer. Je nach Zugehörig- Informationen über die mögliche Kirchensteuer-
keit zu einer Religionsgemeinschaft fällt außer- pflicht des Anlegers, sodass der Kirchensteuerab-
dem → Kirchensteuer an. Seit 2015 wird auch die zug unterbleibt. In diesem Fall hat der Anleger bei
Kirchensteuer auf Kapitalerträge grundsätzlich Bestehen einer Kirchensteuerpflicht seine Kapital
durch das inländische depotführende Kreditin erträge in der Einkommensteuererklärung anzu-
stitut einbehalten. Die Kirchensteuerpflicht des geben (Veranlagungspflicht zur Ermittlung und
Anlegers wird in einem automatisierten Verfahren Veranlagung der Kirchensteuer).
durch das inländische depotführende Kreditinsti-
tut beim Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) ab- Haben Ehegatten oder eingetragene Lebenspart-
gefragt. Je nach Wohnsitz-Bundesland und ner ein Gemeinschaftskonto bzw. -depot, werden
Religionsgemeinschaft des Anlegers wird Kirchen die Kapitalerträge für die Ermittlung der Kirchen-
steuer einheitlich in Höhe von 8 % (Baden-Würt- steuer hälftig zwischen den Ehegatten / Lebens
temberg, Bayern) oder 9 % (übriges Bundesge- partnern aufgeteilt und ggf. dem jeweils relevan-
biet) einbehalten. ten Kirchensteuereinbehalt unterworfen. Bei sons-
tigen Gemeinschaftskonten ist das automatisierte
Verfahren für den Einbehalt der Kirchensteuer
grundsätzlich nicht vorgesehen. Die Kapitalein-
künfte sind dann von den Beteiligten jeweils in
der Einkommensteuererklärung zu deklarieren,
sofern eine Kirchensteuerpflicht besteht.
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