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MO(O)RE NEWS
No. 1 2020
Editorial
INHALT / CONTENTS Sehr geehrte Damen und Herren, Ladies and gentlemen,
wirtschaftsprüfung wir hoffen, es geht Ihnen gut und We hope you are doing well and
Audit Sie sind mit vielen spannenden that you started 2020 with many
Seite / Page 2 Ideen in das Jahr 2020 gestartet! exciting ideas!
Aus MOORE STEPHENS wur- MOORE STEPHENS became
Digitalisierung
de letzten September weltweit MOORE worldwide last Septem-
Digitalization
MOORE und darauf sind wir ber. We are very proud of that. Our
Seite / Page 6
sehr stolz. Unsere Vorstandsvor- CEO, Carol Hasselmans, invites
sitzende Carol Haßelmans lädt you to join her on our new website
Steuern
Sie auf unserer neuen Website www.moore-germany.com for a
tax
www.moore-germany.com ein, walk over the Magic Mountain
Seite / Page 8
sie beim Spaziergang über den Tiger & Turtle in Duisburg and to
Magic Mountain Tiger & Turtle in experience our enthusiasm for the
Nachbarländer
Duisburg zu begleiten und dabei new brand.
neighbouring countries
unsere Begeisterung über den
Seite / Page 16 You are now holding our first
neuen Brand zu erleben.
newsletter with its new look in your
Sie halten gerade unseren ersten hands. We are curious to know
Newsletter im neuen Look in Ihren how you like it! MO(O)RE News
Händen. Wir sind gespannt, wie er gives you insight into our work –
Mehr Infos? Ihnen gefällt! MO(O)RE News gibt with all the challenges and chan-
Abonnieren Sie unseren E-Mail-Newsletter: Ihnen Einblicke in unsere Arbeit – ges you face every day.
More Infos?
mit all den Herausforderungen
Subscribe to our e-mail newsletter: One thing has not changed, how-
www.moore-germany.com und Änderungen, denen Sie sich
ever: In order to be able to advise
täglich stellen.
and accompany you and your com-
Eins aber hat sich nicht geändert: pany even across national borders,
Um Sie und Ihr Unternehmen – we rely on the partnership in our
auch über Landesgrenzen hinweg worldwide network.
– beraten und begleiten zu kön-
Best regards
nen, vertrauen wir weltweit auf das
partnerschaftliche Miteinander in
Dunja Krug, unserem Netzwerk.
Alliance Manager
MO(O)RE News Herzliche Grüße
E-Mail: dunja.krug@moore-germany.com
WIRTSCHAFTSPRÜFUNG
Anhangangaben zur
Patronatserklärung
Allerlei Angaben wurden durch Die Angabe des Haftungsverhält- Konzernabschluss einbezogenen
BilMoG, BilRUG und IDW in den nisses beim Mutterunternehmen Unternehmen (§ 285 Nr. 21 HGB).
letzten Jahren kodifiziert, die auf ist klar. Mittelgroße und große
die harte Patronatserklärung an- Gesellschaften müssen zusätzlich Beide Angaben sind auf die harte
wendbar sind. Mit ihr verpflichtet begründen, warum voraussicht- Patronatserklärung anwendbar.
sich das Mutterunternehmen, sei- lich keine Inanspruchnahme erfol- Sie dürfen auch dann nicht ent-
nem Tochterunternehmen finan- gen wird. Zusätzlich gelten aber fallen, wenn im Lagebericht auf
ziell beizustehen. Daraus ergeben zwei weitere HGB-Angaben für die Patronatserklärung hingewie-
sich zwei Vorteile: Mutterunternehmen und Tochter- sen wird: Zum einen gelten die
unternehmen: Anhangangaben nun einmal, und
1. Auch in der Krise bleibt die Fort- zum anderen fällt der Abschluss-
führungsannahme beim Toch- • Anzugeben sind Art und Zweck prüfer inzwischen getrennte
terunternehmen angemessen. sowie Risiken, Vorteile und finan- Prüfungsurteile zu Abschluss
2. Die Offenlegung darf entfallen, zielle Auswirkungen von nicht in und Lagebericht, weshalb der
weil das Mutterunternehmen für der Bilanz enthaltenen Ge- Abschluss auch isoliert betrachtet
die Verpflichtungen seiner Toch- schäften, soweit die Risiken und vollständig sein muss.
terkapitalgesellschaft einsteht Vorteile wesentlich sind und die
(§ 264 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 HGB). Offenlegung für die Beurteilung Schließlich kommen zwei weitere
der Finanzlage des Unterneh- fragwürdige, weil gesetzlich nicht
Die harte Patronatserklärung löst mens erforderlich ist (§ 285 Nr. 3 kodifizierte IDW-Angaben in Be-
bis zu fünf Angaben bei Mutter HGB). tracht:
unternehmen und Tochterunter- • Anzugeben sind zumindest die
nehmen aus, nämlich nicht zu marktüblichen Bedin- • IDW PS 270 n. F. (Unternehmens
gungen zustande gekommenen fortführung) fordert bestandsge-
• drei HGB-Angaben (1. Haftungs- Geschäfte, soweit sie wesent- fährdete Unternehmen dazu auf
verhältnis beim Mutterunter- lich sind, mit Nahestehenden, anzugeben, dass sie bestands-
nehmen, 2. nicht in der Bilanz einschließlich Angaben zur Art gefährdet sind, was dazu führte
enthaltenes Geschäft, 3. nicht der Beziehung, zum Wert der und was der gesetzliche Vertreter
marktübliches Geschäft mit Na- Geschäfte sowie weiterer Anga- dagegen tun will. Diese Angabe
hestehenden) und ben, die für die Beurteilung der geht über die bisherige Risikobe-
•z wei Lex-IDW-Angaben (1. Be- Finanzlage notwendig sind; aus- richterstattung im Lagebericht
standsgefährdung, 2. Naheste- genommen sind Geschäfte mit in deutlich hinaus.
hende). 100%igem Anteilsbesitz in einen
2
• ISA (E-DE) 550 (Nahestehende) Und so gilt auch hier mit Johann
fordert umfassende Angaben zur Gottfried von Herder: „Wem viel
Transaktion mit Nahestehenden. gegeben wird, von dem wird viel
Diese Angabe soll selbst dann zu verlangt.“
machen sein, wenn das HGB etwa
wegen 100%igen Anteilsbesitzes Literatur: Schüttler, Anhanganga-
ausdrücklich eine Befreiung vor- ben zur Patronatserklärung, NWB
sieht, siehe oben. WP Praxis 2019, S. 164, Heft 6.
AUDIT
Disclosures in the Notes Concerning
Letters of Support
A variety of disclosures have been two additional disclosures are also
codified in recent years in the required by the Commercial Code Finally, two additional IDW dis-
Accounting Modernization Act, the for both parent companies and closures come into consideration,
Accounting Directive Implemen- subsidiaries: though these are questionable
tation Act and in IDW standards since they are not codified by law:
which are applicable to hard letters • It is necessary to disclose the type
of support, in which a parent com- and purpose of off-balance sheet • The new version of IDW Auditing
pany undertakes to provide finan- transactions, as well as the risks, Standard 270 (Going Concern) re-
cial assistance to its subsidiary. This benefits, and financial impact of quires companies whose survival
creates two benefits: those transactions, provided the is in jeopardy to disclose the fact
risks and benefits are material that their survival is in jeopardy, as
1. The going concern assumption and disclosure of these transac- well as what led to this situation
for subsidiaries is considered to tions is necessary for assessment and what their legal representa
be fair even in times of crisis. of the company‘s liquidity position tives plan to do about it. This
2. Disclosure can be dispensed (§ 285 No. 3 of the Commercial disclosure goes well beyond the
with because the parent compa- Code). current risk disclosures in the
ny is responsible for its subsidia- • At the very least, it is necessary to management report.
ries‘ obligations (§ 264(3) Sen- disclose transactions with related • I SA (E-DE) 550 (Related Parties)
tence 1 No. 2 of the Commercial parties not at arm‘s length, inso- requires comprehensive disclosu-
Code). far as those transactions are mate- res relating to transactions with
rial, including disclosures relating related parties. This disclosure is
A hard letter of support triggers to the nature of the relationship, to be made even if the Commer-
up to five disclosures for parent the value of the transactions and cial Code expressly provides for an
companies and subsidiaries; speci- other disclosures necessary for as- exemption from this requirement,
fically: sessment of the liquidity position; such as if the related party is a
an exception applies for transac- wholly owned subsidiary.
• three disclosures required by tions with wholly owned and con-
the Commercial Code (1. Re solidated companies (§ 285 No. 21 And so the quote from Johann
mote contingent liabilities of the of the Commercial Code). Gottfried von Herder applies here
parent company, 2. Off-balance as well: „From those to whom
sheet transactions, 3. Transactions Both disclosures apply for hard much is given, much is expected.“
with related parties not at arm‘s letters of support. The disclosures
length); and may not be omitted just because Literature: Schüttler, Anhanganga-
• t wo disclosures required by IDW a reference to the letter of support ben zur Patronatserklärung, NWB
standards (1. Going Concern, is included in the management WP Praxis 2019, p. 164, Vol. 6.
2. Related Parties). report: first, it is the disclosures in
the notes that count, and second,
The need for parent companies the auditor now reaches separate
to disclose remote contingent judgments about the financial
Mark Schüttler,
liabilities is clear. Large and mid- statements and management Wirtschaftsprüfer
sized companies are also required report, so that the financial state- und Steuerberater
Moore Westfalen AG,
to furnish reasons why a loss is ments need to be complete even
Dortmund
not expected to materialize. But when viewed in isolation.
E-Mail: dortmund@moore-germany.com
3
wIRTSCHAFTSPRÜFUNG
Abgrenzung von Cash Generating Units
und Goodwill-Allokation
– Auswirkungen von Änderungen im
Management-Reporting –
In der IFRS-Bilanzierungspraxis von Plan-Ist-Abweichungen und de Zeitwert abzüglich Veräuße-
stellt die Abgrenzung von zah- nicht zuletzt als Grundlage und rungskosten (fair value less costs
lungsmittelgenerierenden Ein- Kontrolle von Unternehmensent- to sell) in Betracht. Buchwerte
heiten, sog. cash generating units scheidungen. hingegen können nicht heran-
(CGUs), für Zwecke der Goodwill- gezogen werden. Grundsätzlich
Allokation sowie des Goodwill- Neben Veräußerungen von wird auf die Wertverhältnisse der
Impairment-Tests stets eine große Geschäftsbereichen oder Teilen abgehenden CGU abgestellt. Im
Herausforderung dar. IFRS-An- davon treten bei vielen Konzernen Falle von rein organisatorischen
wender müssen der Frage der nicht selten Umstrukturierungen Umstrukturierungen dürfte diese
korrekten Abgrenzung von CGUs (Reorganisationen) auf. Regelmä- Vorgehensweise i. d. R. angemes-
und der Allokation eines deriva- ßig damit verbunden sind Ände- sen sein, wenn sich die Annah-
tiven Goodwill auf die relevanten rungen in der internen Berichts- men zur Nutzung von Synergien
CGUs nicht nur im Rahmen der und Überwachungsstruktur. Eine gegenüber der ursprünglichen
ursprünglichen Abbildung der Reorganisation der Berichtsstruk- Allokation nicht wesentlich geän-
Kaufpreisallokation nach IFRS 3 tur, die die Zusammensetzung dert haben. Eine andere Methode,
nachgehen, sondern ggf. auch einer oder mehrerer CGUs, denen z. B. das Abstellen auf die Wert-
im Falle einer Reorganisation der ein Firmenwert zugeordnet wird, verhältnisse der aufnehmenden
Konzernstruktur. ändert, führt gemäß IAS 36.87 zu CGU oder die Durchführung einer
Bei einer cash generating unit einer Neuzuordnung des Good- fiktiven Kaufpreisallokation, ist
handelt es sich entsprechend will. Auch Veränderungen bei nur zulässig, wenn nachgewiesen
der Definition in IAS 36.6 um die Ressortverteilungen oder der werden kann, dass diese zu einer
kleinste identifizierbare Gruppe Wegfall einer Managementebene angemesseneren Verteilung des
von Vermögenswerten, die Mittel- führen i. d. R. zu einer Anpassung Goodwill führt.
zuflüsse erzeugt, die weitestge- bei der Überwachung und Steu-
hend unabhängig von Mittelzu- erung des Goodwill sowie des In der Bilanzierungspraxis werden
flüssen anderer Vermögenswerte Management-Reportings. Reor- häufig mehrere Methoden für
oder anderer Gruppen von Ver- ganisationen und Änderungen in die Reallokation des Goodwill bei
mögenswerten sind. CGUs kön- der Unternehmenssteuerung bzw. Änderungen in der CGU-Struktur
nen beispielsweise Produktlinien, -überwachung bilden einen An- angewendet. Die Ergebnisse wer-
Produktionsanlagen, geografische haltspunkt für Wertminderungen den untereinander verglichen und
Gebiete oder Geschäftsbereiche (triggering event) und erfordern verplausibilisiert, bevor sich der
sein. einen Goodwill-Impairment-Test IFRS-Anwender für die als am an-
sowohl vor als auch nach einer gemessensten erachtete Methode
Entscheidend für die Struktur Reallokation des Geschäfts- oder entscheidet.
der Goodwill-tragenden CGUs ist Firmenwerts.
das interne Berichtswesen eines
Unternehmens (Management- Bei einer Reorganisation der
Reporting), das die regelmäßi- Berichtsstruktur eines Unterneh-
ge Überwachung des Goodwill mens sieht IAS 36.87 eine Neu-
beinhaltet. Das Management-Re- zuordnung des Goodwill unter
porting umfasst alle Berichte, die Anwendung eines relativen Wert-
in schriftlicher oder elektronischer ansatzes vor. Die Allokationsme-
Form vorliegen, systematisch thode soll der Zuordnung eines
und regelmäßig erstellt werden Firmenwerts im Falle eines Ver-
sowie entscheidungsrelevante kaufs einer CGU bzw. eines Teils
Informationen enthalten. Es dient davon ähneln. Als Wertmaßstäbe
i. d. R. der Dokumentation von kommen dafür der Nutzungswert
Ist-Ereignissen, der Darstellung (value in use) oder der beizulegen-
4
Auditing
Definition of cash generating units and
goodwill allocation
– Effects of changes in management
reporting –
In IFRS accounting practice, the nizations occur. This regularly should generally be appropriate
definition of cash generating involves changes in the inter- if the assumptions regarding the
units (CGUs) for the purpose of nal reporting and monitoring use of synergies have not chang
goodwill allocation and of the structure. In accordance with ed significantly compared with
goodwill impairment test always IAS 36.87, a reorganization of the the original allocation. Another
represents a major challenge. reporting structure that changes method, e. g., basing it on the val
IFRS users must address the the composition of one or more ue relationships of the receiving
issue of the correct definition CGUs to which goodwill is allo- CGU or carrying out a fictitious
of CGUs and the allocation of cated leads to a reallocation of purchase price allocation, is only
derivative goodwill to the relevant goodwill. Changes in the distri- permissible if it can be proven
CGUs not only when performing bution of departments or the loss that this leads to a more appro
the purchase price allocation ac- of a management level generally priate distribution of goodwill.
cording to IFRS 3, but also in the also lead to adjustments in the
event of a reorganization in the monitoring and control of good- In accounting practice, several
group structure. will and management reporting. methods are often used for the
Reorganizations and changes in reallocation of goodwill in the
In accordance with the definition corporate management or moni- event of changes in the CGU
in IAS 36.6, a cash generating unit toring represent triggering events structure. The results are com
is the smallest identifiable group and require a goodwill impair- pared and checked for plausibility
of assets that generates cash ment test both before and after before the IFRS user decides on
inflows that are largely indepen- the reallocation of goodwill. the method deemed most appro-
dent of the cash inflows from priate.
other assets or groups of assets. If the reporting structure of an
CGUs can be, for example, prod entity is reorganized, IAS 36.87
uct lines, production facilities, requires a reallocation of goodwill
geographical areas, or business using a relative value approach. Dr. Henriette
Burkhardt-Böck,
units. The allocation method should
Wirtschaftsprüferin
be similar to the allocation of und Steuerberaterin
The internal reporting system of goodwill in the event of the sale Sonntag & Partner,
Augsburg
a company (management re- of a CGU or a part of it. The basis
porting), which includes regular value used is the value in use or
monitoring of goodwill, is decisive the fair value less costs to sell.
for the structure of the goodwill- Book values, on the other hand,
carrying CGUs. Management cannot be used. As a matter of
reporting includes all reports principle, the value ratios of the Jürgen Baur,
that are available in written or outgoing CGU are used as a basis. Steuerberater
Sonntag & Partner,
electronic form, are prepared In the case of purely organisation Augsburg
systematically and regularly, and al restructuring, this approach E-Mail: augsburg@moore-germany.com
contain information relevant to
decisionmaking. As a rule, it is
used to document actual events,
to display deviations between
planned and actual figures, and,
last but not least, as a basis and
control for corporate decisions.
In addition to the sale of business
units or parts thereof, reorga-
5
Digitalisierung
Digitalisierung im
Rechnungswesen –
Effizienz erhöhen
und Mehrwert
schaffen
Die Digitalisierung von Ge- 1. Prozessoptimierung: Steige- Grundvoraussetzung für die
schäftsmodellen und der zugrun- rung der Effizienz und Effekti- Prozessoptimierung ist eine
de liegenden Prozesse betrifft die vität der Finanzabteilung IT-Systemlandschaft, die mög-
gesamte Wertschöpfungskette lichst nahtlos integriert ist und
des Unternehmens und hat di- Geschäftsprozessmanagement mit einem harmonisierten
rekten Einfluss auf die Rollen, die und -optimierung sind zentrale Datenmanagement, d. h. einer
Organisation und die Prozesse Maßnahmen bei der Umsetzung sauberen Strukturierung der
im Finanzbereich. Um neben der der Digitalisierungsagenda im Stamm- sowie Bewegungsdaten,
Erfüllung gesetzlicher Anforde- Unternehmen. Dabei sollten die einen schnellen und effizienten
rungen auch den Unternehmens- unternehmerischen Kernprozesse Datenaustausch ermöglicht, um
erfolg zu sichern, ihre Abteilun- „Purchase-to-Pay“ und „Order-to- die Prozesse im Finanzbereich
gen effektiver und effizienter zu Cash“ ganzheitlich („end-to-end“) maximal effizient und effektiv
gestalten und als Dienstleister im strukturiert sein. Die Verbuchung auszuführen. Die beste Lösung
Unternehmen einen Mehrwert der Ein- und Ausgangsrechnun- muss dabei nicht immer eine
zu liefern, müssen Finanzfüh- gen ist entsprechend nicht als große ERP-Plattform darstellen,
rungskräfte zukünftig vermehrt separater Prozess zu betrachten. die alle Unternehmensfunktio-
innovative Strategien mithilfe der Vielmehr ist die Generierung und nen ganzheitlich abbildet. Ins-
Digitalisierung entwickeln. Die Übergabe der Buchungsdaten besondere für kleine und mittel-
Stärkung der IT-Kompetenz im in das Finanzsystem im Gesamt- ständische Unternehmen ist es
Finanzbereich ist hierfür uner- prozess inhärent und erfolgt häufig die vorteilhaftere Lösung,
lässlich und die ganzheitliche Be- weitgehend automatisiert. Bei individuelle Softwarelösungen
trachtung und Optimierung der größeren Transaktionsvolumina durch Schnittstellen effizient mit-
Prozesse gewinnt immer stärker kann hierbei auch der Einsatz von einander zu verbinden. Unsere
an Bedeutung. Softwarerobotern sinnvoll sein, Erfahrungen zeigen, dass hier
die nach vorgegebenen Entschei- schlanke, kostenoptimal aufge-
Für die Finanzabteilungen im dungsregeln repetitive und auf setzte Implementierungs-/Migra-
Mittelstand sehen wir durch die strukturierten Daten basieren- tionsprojekte sehr zeitnah einen
Möglichkeiten der Digitalisie- de Prozessschritte durchführen positiven Effekt bringen und sich
rung kurzfristig zwei wesentliche (Robotic-Process-Automation). häufig schon nach 24–30 Mona-
Chancen: ten amortisieren können.
6
2. L
eistungsstarkes Financial lich verändert – weg von einer zudem erweiterte Optionen für
Performance Management: reaktiv-analytischen hin zu einer ein leistungsfähigeres Finanz-
Verbessertes Informationsma- proaktiv-prognostizierenden management, wie z. B. Ad-hoc-
nagement und Erweiterung Steuerung mit einem integrierten Reporting, Massendatenanalyse,
von Analysefähigkeiten Risikof rüherkennungssystem. Risikof rüherkennung und Predic-
Der Einsatz einer leistungsstar- tive Analytics. Diese Möglichkei-
Im Ergebnis sorgt die Automa- ken Financial-Performance-Ma- ten zur Erhaltung und Steigerung
tisierung und Standardisierung nagement-Software, welche die der unternehmerischen Wettbe-
wiederkehrender Prozesse in Ver- Bereiche (Konzern-)Abschluss werbsfähigkeit gewinnen immer
bindung mit einem optimierten erstellung, Planung, Controlling, stärker an Bedeutung und sind
Datenmanagement wiederum Reporting und Analyse kombi- entsprechend für die Finanzab-
für qualitativ hochwertige Finanz- niert, trägt hierzu maßgeblich teilung zukünftig essenziell. Auch
daten, erhöht die Geschwindig- bei. Bewährte Lösungen, wie eine hier kann meist mit überschau-
keit der Datenverfügbarkeit und Kombination aus der LucaNet- barem Aufwand ein deutlicher
schafft zusätzliche Personalkapa- Software und Microsoft Power Mehrwert erzielt werden. Es lohnt
zitäten. Hiermit werden zudem BI liefern z. B. bei geringerem sich daher, die sich bietenden
bessere Voraussetzungen für ein manuellem Aufwand oftmals Potentziale f rühzeitig aktiv zu
optimiertes Finanzmanagement ein signifikant transparenteres nutzen und die neuen digitalen
geschaffen, das wiederum die Bild der finanziellen Unterneh- Möglichkeiten als Chance zu
Unternehmensführung maßgeb- menskennzahlen. Sie bieten sehen.
digitalization
Digitalization in Financial Accounting –
Increasing efficiency and creating
value
The digitalization of business mod 1. Process-optimization: increase a harmonized data management
els and the underlying processes in efficiency and effectiveness system, meaning a clear structur
affect the whole value chain of of the finance department ing of the master and transaction
the company and directly influ- data that allows fast and efficient
ence the organization, roles, and Business process management data exchange to run processes in
processes in financial accounting. and optimization are key actions the financial sector as efficient, and
In order to not only fulfill legal re- when implementing a digitaliza- effectively as possible. For that it is
quirements but also to ensure the tion agenda in the company. The not necessary to use a huge ERP
success of the company, to make core business processes “Purchase- platform that covers all business
their departments more effec- to-Pay” and “Order-to-Cash” should functions. Especially for small and
tive and efficient, and to deliver be structured “end to end”. The mid-sized businesses it is often
added value as a service provider posting of incoming and outgoing more advantageous to efficiently
within the company, financial invoices is not to be regarded as combine individual software sys-
managers need to develop more a separate process. The generati- tems connected through interfaces.
innovative strategies with the help on and transfer of posting data to Our experience shows that lean,
of digitalization in the future. The the financial system is inherent cost-optimized implementation/
strengthening of IT competencies in the overall process and widely migration projects bring a positive
in the financial sector is therefore automated. For larger transaction effect very quickly and often are
indispensable and the comprehen- volumes it can also be useful to amortized within 24–30 months.
sive view on, and optimization of, make use of software robots that
processes is becoming increasingly perform repetitive processes based 2. Powerful financial performance
important. on structured data according to management: improved in-
predefined decision rules (robotic- formation management and
For the finance department of process-automation). enhanced analytical capabilities
medium-sized companies we see
two main opportunities in the A precondition for the process- As a result, the automation and
short term due to the possibilities optimization is an IT landscape that standardization of repeating pro-
of digitalization: is seamlessly integrated and offers cesses, combined with optimized
7
data management, provides high- (consolidated) financial statement taining and increasing corporate
er quality financial data, increases preparation, planning, controlling, competitiveness and therefore are
the speed of data availability, and reporting and analysis contributes essential for the finance depart-
creates additional human capacit significantly to this. Proven solu- ment in the future. Here again sub-
ies. This also creates better condi- tions, like a combination of the stantial added-value can usually be
tions for optimized financial ma- LucaNet software and Microsoft achieved with manageable effort. It
nagement, which in turn majorly Power BI often provide a signi- is therefore worthwhile to actively
changes the way companies are ficantly transparent picture of use the available potential at an
managed – away from reactive- company data with less manual early stage and see the new digital
analytical to proactive-predictive effort. They also offer advanced possibilities as an opportunity.
steering with an integrated early options for more powerful finan-
risk detection system. cial management, such as ad-hoc
reporting, mass data analysis, early
The use of a powerful financi- risk detection and predictive ana-
al performance management lytics. These opportunities become
software which combines increasingly important for main- Christian Pätzold,
Moore Treuhand
Kurpfalz GmbH,
Mannheim
Prof. Dr.
Christoph Freichel,
Wirtschaftsprüfer
und Steuerberater
Moore Treuhand
Kurpfalz GmbH,
Mannheim
E-Mail: mannheim@moore-germany.com
STEUERN
Die Veränderungen der
US-Steuerreform verlangen eine
nachhaltige Untersuchung ganzer
Wertschöpfungsketten
Vor zwei Jahren ist die US-Steuer- Ziel hat, Investitionen in den USA Steuerreform ist der kombinierte
reform („Tax Cuts and Jobs Act“) in anzuziehen und zu halten. Im Fol- Regelsteuersatz in den USA (Bund
Kraft getreten. Neben der bekann- genden werden wir kurz mögliche und Bundesstaaten) in den meis-
ten Senkung des Unternehmen- Schwierigkeiten für bestehende ten Fällen deutlich niedriger als
steuersatzes von 35 % auf 21 % Investitionen aus deutscher Sicht in Deutschland mit rund 30 %. So
haben sich die für internationale darstellen. beträgt der kombinierte Regel-
Investoren relevanten Steuerregeln steuersatz für New York beispiels-
stark verändert. Zum einen haben Zunächst einmal hat die starke weise 26,3 %.
die USA von einem weltweiten auf Senkung der Steuersätze die opti-
ein territoriales System umgestellt, male Finanzierung einer Investiti- Diese Verschiebung würde daher
was bedeutet, dass Dividenden on in den USA verändert. Vor der eine Überprüfung der aktuellen
von ausländischen Tochtergesell- US-Steuerreform war es aufgrund Finanzierungsstruktur der deut-
schaften steuerfrei sind (dies ist des im Vergleich zu Deutschland schen Investitionen in den USA
heute der übliche Standard in den höheren Körperschaftsteuersatzes und eine eher langfristige Planung
meisten OECD-Ländern). Zweitens in den USA besser, die Investitio- zur Änderung der Finanzierungs-
wurde ein System von „Zuckerbrot nen in den USA über Fremdkapital struktur erfordern. Der Druck,
und Peitsche“ eingeführt, das zum zu finanzieren. Nach der US- sowohl komplette Finanzierungen
8
als auch komplette Wertschöp- bemessungsgrundlage berechnet, für zentralisierte Dienstleistun-
fungsketten innerhalb eines Kon- bei der alle konzerninternen gen sind deutsche Unternehmen
zerns zu analysieren, wird zusätz- Zahlungen für Darlehen, Lizenzen gezwungen, ihre Wertschöpfungs-
lich durch das neue „Zuckerbrot sowie Dienstleistungen wieder struktur zu analysieren. Gleichzei-
und Peitsche“-System verstärkt. hinzugerechnet werden. Diese tig birgt jede Veränderung solcher
Neben einigen Modifikationen bei alternative Steuerbemessungs- Strukturen in Deutschland die
der Zinsabzugsbeschränkung, die grundlage wird dann mit 10 % Gefahr einer Entstrickungsbesteu-
der deutschen Regelung ähnlich multipliziert und mit der regulären erung aufgrund von Funktions-
ist, wurde in den USA das „BEAT- Steuerzahlung verglichen. oder Geschäftschancenverlage-
Schema“ eingeführt, ein strikter Aufgrund der früher bevorzugten rungen. Daher ist es unerlässlich,
Mechanismus zur Verhinderung Finanzierungsstruktur für deut- die Folgen der US-Steuerreform
von Gewinnverlagerungen. Inner- sche Investitionen in den USA und umfassend aus deutscher und
halb dieses komplexen Mechanis- der heute üblichen Verwendung amerikanischer Sicht zu analysie-
mus wird eine alternative Steuer- von konzerninternen Zahlungen ren.
Tax
Changes of US tax reform require a
sustainable review of complete group
value chains
Two years ago, the US tax reform Germany (normally around 30%). pany charges for services, German
(“Tax Cuts and Jobs Act”) came As an example, the combined firms are required to analyze their
into force. Apart from the well- statutory tax rate for New York value chain structure. At the same
known corporate tax rate cut from amounts to 26.3%. time, any changes to the value
35% to 21%, the tax rules that are chain structure in Germany might
relevant for international investors This shift would therefore require trigger an exit tax due to the re-
underwent a major change. First, a review of the current financing location of functions or profit po-
the US switched from a worldwi- structure of German investments tentials. Therefore, it is essential to
de to a territorial system, which in the US and a rather long-term analyze the consequences of the
means that dividends from foreign plan to change the financing US tax reform in a comprehensive
subsidiaries are tax-exempt (this is structure. The pressure to anal manner from a German and a US
nowadays the common standard yse complete financing as well perspective.
in most OECD countries). Second, as complete value chains within
a system of carrots and sticks has a group is reinforced by the new
been introduced that has the goal “carrot and stick” system. Besi-
of attracting and keeping invest- des some modifications to the
Dr. Sven Helm,
ments in the US. In the following, interest deduction limitation Steuerberater,
we will examine potential difficul- rule, which is similar to the rule in Rechtsanwalt und
ties for existing investments from a Germany, the US introduced the Fachberater für interna-
tionales Steuerrecht
German perspective. “BEAT scheme,” which is a strict
Moore Treuhand
mechanism to prohibit profit Kurpfalz GmbH,
First of all, the major tax rate cut shifting. Within this complex me- Mannheim
has changed the optimal way of chanism, an alternative tax base is
financing an investment in the calculated where all intercompa-
US. Before the US tax reform, the ny payments for loans, licenses, as
higher statutory corporate tax rate well as services are added back. Dr. Rainer Bräutigam,
in the US compared to Germany This alternative tax base is then Steuerberater
Moore Treuhand
made it more beneficial to finance multiplied by 10% and compared
Kurpfalz GmbH,
the investments in the US via debt. to the ordinary tax payment. Mannheim
After the US tax reform, the com- Given the previous preferred E-Mail: mannheim@moore-germany.com
bined statutory tax rate in the US financing structure for German
(federal and state) is, in most cases, investments in the US and the no-
significantly lower compared to wadays common use of intercom-
9
steuern
Neuerungen bei der
Umsatzsteuer ab 2020
Das aus dem Jahr 1993 stammende geschäft vor. Strittig ist die aktuelle 3. Belegnachweise bei innerge-
Mehrwertsteuersystem im EU- Rechtslage, wenn der mittlere meinschaftlichen Lieferungen
Binnenmarkt ist überholt, ineffizient Unternehmer (sog. Zwischenhänd- Neben dem Buchnachweis in der
und betrugsanfällig. Das Umsatz- ler) den Warentransport vornimmt Finanzbuchführung hat der Unter-
steuerrecht soll daher umfangreich oder veranlasst. Beim Ausnahmefall nehmer auch den Belegnachweis
reformiert werden. Erste Sofortmaß- der Beförderung/Versendung durch zu führen, und zwar mit dem Dop-
nahmen (sog. quick fixes) gelten den mittleren Unternehmer erfolgt pel der Rechnung und (seit 2012)
seit 01.01.2020. Weiterreichende seit 01.01.2020 eine EU-einheitliche der sog. Gelangensbestätigung. Seit
Systemveränderungen sind geplant, Zuordnung der innergemeinschaft- Anfang 2020 ist bei Versendung
so sollen ab 01.07.2022 grenzüber- lichen Lieferung an den mittleren zusätzlich noch der CMR-Frachtbrief
schreitende Warenlieferungen Unternehmer. Durch Verwendung oder die sog. weiße Spediteursbe-
innerhalb der EU wie Inlandsumsät- der Umsatzsteuer-Identifikations- scheinigung aufzubewahren.
ze im Bestimmungsmitgliedsstaat nummer des Landes des ersten
besteuert werden und dem dort Unternehmers kann der mittlere 4. Konsignationslager (sog. Call off
anzuwendenden Steuersatz unter- Unternehmer eine alternative stocks)
liegen. Zuordnung der innergemeinschaft- Ein Konsignationslager ist ein beim
lichen Lieferung an den letzten Kunden/Abnehmer befindliches
Die quick fixes sind zwar die größte Abnehmer erreichen. Warenlager des Lieferanten, aus
Reform nach rund 25 Jahren, aber dem der Kunde/Abnehmer bei
letztlich nur eine Art provisorische 2. Umsatzsteuer-Identifikations-
Bedarf („just in time“) Waren für
Schnelllösung bis zur Einführung nummer
Produktion und Handel entneh-
des neuen Mehrwertsteuersystems Die Umsatzsteuer-Identifikations- men kann. Neuregelung: Sofern
ab 2022. Folgende Sofortmaßnah- nummer und deren Eintragung der Abnehmer im Zeitpunkt der
men traten bereits zum 01.01.2020 in der sog. Zusammenfassenden Bestückung des Konsignationsla-
in Kraft: Meldung (ZM) werden zu materiel gers bereits feststeht und die Lager-
len Voraussetzungen für die Um- ware innerhalb von zwölf Monaten
1. Innergemeinschaftliche satzsteuerbefreiung einer inner- verbraucht wird, liegt im Zeitpunkt
Reihengeschäfte gemeinschaftlichen Lieferung. Mit der Bestückung des Lagers grund-
Schließen mehrere Unterneh- anderen Worten: ohne dokumen- sätzlich eine umsatzsteuerfreie
mer über denselben Gegenstand tierten Abruf der Umsatzsteuer- innergemeinschaftliche Lieferung
Umsatzgeschäfte ab und gelangt Identifikationsnummer und ohne vor. Vereinfachung: Der liefernde
der Gegenstand bei der Beförde- ZM keine Umsatzsteuerbefreiung Unternehmer muss sich dann nicht
rung/Versendung unmittelbar vom für die innergemeinschaftliche (mehr) im EU-Ausland des Kunden/
ersten Unternehmer an den letzten Lieferung! Abnehmers umsatzsteuerlich regist-
Abnehmer, liegt ein sog. Reihen- rieren lassen.
TAX
VAT Changes as of 2020
The EU Internal Market‘s value- sive reform of VAT law, with the first of July 1, 2022, cross-border delive-
added tax system, which dates immediate measures (″quick fixes″) ries of goods within the EU will be
back to 1993, is outdated, ineffici- taking effect on January 1, 2020. taxed in the destination country
ent, and vulnerable to fraud. Accor- More far-reaching changes to the just like domestic sales, at the ap-
dingly, there are plans for an exten- system are also planned, so that as plicable tax rate in that country.
10The ″quick fixes″ represent the 2. VAT No. New rule: provided the customer
most drastic reform in around A VAT No. and entry of this number is known at the time of the deliv
25 years but are ultimately just in the ″recapitulative statement″ ery and provided the goods in the
a temporary expedient until the will be material requirements for stock are used up within twelve
new value-added tax system can an intra-community delivery to months, delivery of the goods is
be introduced in 2022. The fol- qualify as VAT-exempt. In other generally considered to be a VAT-
lowing ″quick fixes″ will entered words, an intra-community deliv exempt intra-community delivery
into effect on January 1, 2020: ery cannot be exempt from VAT at the time the stock is created.
without documented retrieval of Simplification: In that case, the
1. Intra-community chain transac- the VAT No. and without a rec company that delivers the goods
tions apitulative statement. no longer has to arrange for VAT
registration in the customer‘s
A ″chain transaction″ occurs when
3. Documentation for intra-com- home country.
multiple companies enter into
contracts of sale for the same munity deliveries
object and the object is shipped In addition to accounting records,
directly from the first compa- companies are also required to
ny to the last. If shipment of the keep additional documentation,
Bastian Mönnig,
goods is performed or arranged specifically a copy of the invoice Steuerberater und
by the company in the middle of and (as of 2012) confirmation of Fachberater für Interna-
the chain (the intermediary), the receipt. As of 2020, they will only tionales Steuerrecht
legal situation is currently unclear. Moore INTARIA GmbH,
be required to keep the CMR con- München
Under EU-wide rules applying as signment note or the ″white carrier E-Mail: muenchen@moore-germany.com
of January 1, 2020, the intra-com- certificate.″
munity delivery will be attributed
to the intermediary in (exceptional) 4. Consignment stocks (″call-off
cases where shipment/transport stocks″)
is arranged by the intermediary.
A consignment stock is a stock of
Alternatively, if the first company‘s
goods maintained by the supplier
local VAT No. is used, the interme-
at the customer‘s premises from
diary can arrange for the intra-
which the customer can take
community to be allocated to the
goods for production and trade
last customer in the chain.
when necessary (″just in time″).
11steuern
Kehrtwende im Steuerstrafrecht
Das Kompensationsverbot bei Umsatzsteuerhinterziehung
im Lichte der geänderten BGH-Rechtsprechung
Hintergrund Sachverhalt gangsumsatz besteht. Ein solcher
liege jedenfalls dann vor, wenn
Bei Feststellung einer Steuerhin- Der Angeklagte handelte als es sich bei der verschwiegenen
terziehung bleiben steuermin- GmbH-Geschäftsführer mit dem Ausgangsleistung um eine tat-
dernde Tatsachen zur Ermittlung An- und Verkauf gebrauchter sächlich durchgeführte Lieferung
des Umfangs der tatbestandsre- Fahrzeuge. Die erzielten steuer- handelt und die verwendeten
levanten Steuerverkürzung nach pflichtigen Umsätze sind gegen- Wirtschaftsgüter überdies unter
dem Kompensationsverbot gem. über dem Finanzamt mangels den Voraussetzungen des
§ 370 Abs. 4 S. 3 AO grundsätzlich Abgabe von Umsatzsteuervoran- § 15 UStG (insb. Vorlage einer
außer Betracht. Eine Saldierung meldungen verschwiegen wor- Rechnung) erworben wurden.
ist zulässig, wenn die steuer- den. Das Landgericht Darmstadt Daher sei ein Vorsteuervergü-
mindernden Umstände zum (Urteil vom 28.08.2017) als Vorin tungsanspruch bei der Bestim-
Tatzeitpunkt in einem unmittel- stanz verurteilte den Angeklagten mung des Verkürzungsumfangs
baren Zusammenhang mit der wegen Steuerhinterziehung. Bei zu berücksichtigen.
Tathandlung stehen. In Fällen der Berechnung der Steuerver-
der Umsatzsteuerhinterziehung kürzung berücksichtigte das Hinweis
wurde die Vorsteuer durch die Instanzgericht lediglich die nicht
Strafverfolgungsbehörden und erklärte Umsatzsteuer aus der Das Judikat des BGH ist zunächst
die zuständigen Gerichte bislang Veräußerung der Fahrzeuge, nicht nur auf jene Fälle anwendbar, in
ignoriert. Dies führte regelmäßig hingegen die Vorsteuer aus dem denen nicht verbrauchbare Wirt-
zu einem überschießenden Straf- Einkauf derselben. Dies rügte der schaftsgüter erworben und im
maß, wenn die Steuerverkürzung BGH mit Urteil vom 13.09.2018 selben Erklärungszeitraum weiter
mangels Saldierung der Umsatz- (1 StR 642/17) unter Aufgabe seiner veräußert werden. Mithin gilt es,
steuer mit den Vorsteuerbeträ- bislang seit 40 Jahren ständigen die Reichweite des Kompensati-
gen den eigentlichen Steuerscha- Rechtsprechung. Nunmehr seien onsverbotes in laufenden Straf-
den erheblich überschritt oder Vorsteuern bei der Ermittlung des verfahren vor diesem Hintergrund
sich gar ein Erstattungsüberhang Umfangs der Umsatzsteuerver- genau zu prüfen.
ergab. Der BGH änderte hierzu kürzung gegenzurechnen, wenn
nunmehr seine frühere Recht- ein wirtschaftlicher Zusammen-
sprechung. hang zwischen dem Ein- und Aus-
tax
About-Face in Tax Law
The offset prohibition for VAT tax evasion cases in light
of the amended case law of the Federal Supreme Court
Background mitigating circumstances were ceeds the actual tax damages by a
directly related to the criminal considerable margin, because the
In tax-evasion cases, tax-mitigat act at the time of commission. In value-added tax was not netted
ing circumstances are generally tax-evasion cases involving value- out with input taxes, or where
disregarded when it comes to added tax, input taxes have until there was actually a net refund.
determining the amount of the now been ignored by law enforce- The Federal Supreme Court has
relevant tax deficiency, under the ment authorities and the com- now amended its previous rulings
offset pursuant to § 370(4) Sen- petent courts. This has typically on this subject.
tence 3 of the Tax Code. The ef- resulted in excessive penalties in
fects may be netted out if the tax- cases where the tax deficiency ex-
12Facts of the case deficiency if there is an economic
relationship between the output
The defendant, the managing di- and the input. Such a relationship
rector of a limited liability compa- certainly exists if the concealed Marcel Jordan,
M.Sc.
ny, dealt in the purchase and sale output is an actual delivery and
Moore Koblenz
of used vehicles. The taxable in- the assets used for this delivery GmbH,
come earned from these transac- were acquired in a manner satisfy- Koblenz
tions was concealed from the tax ing the requirements of § 15 of the E-Mail: koblenz@moore-germany.com
office due to the failure to file pre- VAT Act (particularly, presentation
liminary VAT returns. The District of an invoice). In this case, an in-
Court of Darmstadt (Judgment of put tax refund claim is to be taken
August 28, 2017), the trial court, into account when calculating the
found the defendant guilty of tax amount of the tax deficiency.
evasion. In calculating the tax de-
ficiency, the court only took into Note
account the undeclared VAT from
the sale of the vehicles, but not For the time being, the Federal
the input tax from the purchase of Supreme Court‘s ruling is only ap-
the vehicles. The Federal Supreme plicable to cases in which unused
Court objected to this ruling in its assets are purchased and then
Judgment of September 13, 2018 sold within the same assessment
(Case No. 1 StR 642/17), abandon period. In light of these circum-
ing 40 years of established case stances, the scope of the offset
law. Under this ruling, input taxes prohibition should be subjected
are to be taken into account when to close scrutiny in ongoing tax
calculating the amount of the tax proceedings.
13steuern Steuerliche Berücksichtigung des Forderungsverzichts eines Gesell- schafters Der Verzicht eines Gesellschaf- vermögen, wenn der Gesellschafter Teils der Forderung von EUR 119.625 ters auf eine Darlehensforderung für diesen nicht werthaltigen Teil (43,5 % von EUR 275.000) geltend. gegen die Gesellschaft kann nach der Forderung Anschaffungskos- Das Finanzgericht (FG Berlin- Einführung der Abgeltungsteuer ten getragen hat. Brandenburg, Urteil v. 20.01.2016, zu einem steuerlich zu berücksich- Im entschiedenen Fall waren die 14 K 14040/13) wies die Klage mit tigenden Verlust bei den Einkünf- Kläger zur Einkommensteuer der Begründung ab, dass der von ten aus Kapitalvermögen führen. zusammen veranlagte Eheleute. den Klägern geltend gemachte Im nun durch den BFH entschiede- Der Ehemann war zu 48,15 % an Verlust aus dem Forderungsver- nen Fall (BFH, Urteil v. 06.08.2019, einer GmbH beteiligt. Die GmbH zicht steuerlich nicht zu berück- VIII R 18/16, BFH/NV 2020, S. 52) hatte hohe Verbindlichkeiten aus sichtigen sei. werden die Voraussetzungen für der Beendigung von typisch stillen die Geltendmachung eines Verlus- Beteiligungen. Der Kläger erwarb Der Bundesfinanzhof kommt tes aus Kapitalvermögen einge- im Jahr 2010 die Forderungen der ebenfalls zu dem Ergebnis, dass die hend thematisiert. Durch das am ehemals still Beteiligten in Höhe Kläger durch den Forderungsver- 01.01.2020 in Kraft getretene Gesetz von nominal EUR 801.768 gegen- zicht keinen steuerlich zu berück- zur Einführung einer Pflicht zur über der GmbH für einen Kaufpreis sichtigenden Verlust erzielt haben. Mitteilung grenzüberschreitender in Höhe von EUR 364.154; dies Die Auffassung des Finanzgerichts, Steuergestaltungen (BGBl. 2019, S. entsprach einem entgeltlichen dass der geltend gemachte Ver- 2875) wurde die Möglichkeit der Erwerb i. H. v. 43,5 % bezogen auf lust aus dem Forderungsverzicht Verlustberücksichtigung jedoch den ursprünglichen Nominalbe- grundsätzlich steuerlich nicht zu umgehend wieder beschränkt. trag. Der Kläger hat mit der GmbH berücksichtigen sei, wird vom Der Gesellschafter einer Kapital- über den ausstehenden Betrag von Bundesfinanzhof jedoch nicht gesellschaft kann durch einen EUR 801.768 einen Darlehensver- geteilt. Bei einem endgültigen Forderungsverzicht einen steuer- trag mit einer festen Verzinsung Verzicht liege in Höhe des nicht lich zu berücksichtigenden Forde- von 7 % p. a. und einer Laufzeit bis werthaltigen Teils der Forderung rungsausfall bewirken. Hierbei ist zum 31.12.2015 geschlossen. Im Rah- ein Forderungsausfall vor, der nach entscheidend, ob der Forderungs- men der Darlehensvereinbarung Einführung der Abgeltungsteu- verzicht einen (noch) werthaltigen verzichtete der Kläger auf einen er gem. § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG oder einen nicht (mehr) werthalti- Teilbetrag der Darlehensforderung steuerlich zu berücksichtigen sei. gen Teil der Forderung betrifft. Der in Höhe von EUR 275.000. Gleich- Steuerliche Auswirkungen habe noch werthaltige Teil erhöht die zeitig wurde in derselben Höhe der Forderungsverzicht nach § 20 Anschaffungskosten der Beteili- eine Zuführung in die Kapitalrück- Abs. 4 EStG aber nur, wenn der gung an der Kapitalgesellschaft lage der GmbH beschlossen. Steuerpflichtige für den nicht des Gesellschafters. Der nicht mehr werthaltigen Teil der Forderung werthaltige Teil der Forderung Im Klageverfahren machten die Anschaffungskosten getragen hat. führt nach Einführung der Abgel- Kläger einen Veräußerungsverlust Dies war vorliegend jedoch nicht tungsteuer zu einem berücksichti- aufgrund des Verzichts in Höhe des der Fall. In seiner Urteilsbegrün- gungsfähigen Verlust aus Kapital- anteiligen entgeltlich erworbenen dung führte der Bundesfinanzhof 14
aus, dass der Kläger mit seinem Das Urteil liegt auf einer Linie der Verlustverrechnung einge-
Verzicht in Höhe von EUR 275.000 mit der bisherigen Rechtspre- führt. Ein neuer § 20 Abs. 6 Satz 6
unter dem insgesamt nicht chung des VIII. Senats des Bun- EStG regelt, dass nach dem
werthaltigen Teil der Forderung desfinanzhofs (vgl. BFH, Urteil v. 31.12.2019 entstehende Verluste
in Höhe von rund EUR 437.000 24.10.2017 - VIII R 13/15) und klärt nur in Höhe von EUR 10.000 pro
(EUR 801.768 – EUR 364.154) bleibe. nunmehr die Frage, ob auch ein Jahr mit Einkünften aus Kapital-
Die Kläger könnten erst bei einem Forderungsverzicht zu einem vermögen ausgeglichen werden
Verzicht von über EUR 437.000 steuerlich berücksichtigungsfä- dürfen. Nicht verrechnete Verluste
einen Verlust aus Kapitalvermögen higen Verlust aus Kapitalvermö- können vorgetragen werden und
geltend machen, da sie erst ab gen führen kann. Allerdings hat in den Folgejahren bis zu dieser
diesem Betrag einen Verlust, dem der Gesetzgeber bereits mit dem Höhe verrechnet werden. Folglich
Anschaffungskosten entgegen- Ende Dezember verabschiedeten können bis zum 31.12.2019 reali-
stehen, getragen hätten. Aus Sicht und am 01.01.2020 in Kraft getre- sierte Verluste noch unbeschränkt
des Bundesfinanzhofs betraf der tenen Gesetz zur Einführung einer verrechnet werden, während ab
Verzicht nur den wertlosen Teil der Pflicht zur Mitteilung grenzüber- dem 01.01.2020 realisierte Verluste
Forderung; die Anschaffungskos- schreitender Steuergestaltungen der betragsmäßigen Beschrän-
ten ordnete der BFH aber nur dem auf das Urteil reagiert und eine kung auf EUR 10.000 pro Jahr
werthaltigen Teil der Forderung zu. betragsmäßige Beschränkung unterliegen.
tax
Deductibility of a shareholder‘s
loan waiver
The waiver of claims arising from the plaintiffs were spouses filing Brandenburg, Judgment of Janua-
shareholder loans may result in jointly. The husband held 48.15% of ry 20, 2016, Case No. 14 K 14040/13)
a tax-deductible capital loss after shares in a limited-liability compa- dismissed the complaint on the
introduction of the flat tax. In a case ny. The LLC had considerable debts grounds that the loss claimed by
recently decided by the Federal Tax arising from the retirement of the plaintiff from the loan waiver is
Court (Federal Tax Court, Judg- typical dormant partners‘ interests. not tax-deductible.
ment of August 6, 2019, Case No. In 2010, the plaintiff acquired the
VIII R 18/16, BFH/NV 2020, p. 52), the claims of the former dormant part- The Federal Tax Court also reached
requirements for claiming a capital ners from the LLC, with a face value the conclusion that the plaintiff‘s
loss are addressed in detail. Howev of EUR 801,768, for a purchase price loss from the loan waiver is not tax-
er, the ability of taxpayers to claim of EUR 364,154; i. e., the purchase deductible. However, the Federal
losses has been restricted by the price amounted to 34.5% of the Tax Court did not share the Tax
Act Introducing a Duty to Report original face value of the claims. Court‘s view that losses from loan
Cross-Border Tax Structures (Fe- The plaintiff concluded a loan waivers are not tax-deductible as a
deral Gazette 2019, p. 2875), which agreement with the LLC for the general rule. It found that a per-
took effect on January 1, 2020. outstanding sum of EUR 801,768, manent waiver in the amount of
calling for an annualized fixed inte- the portion of the claim that is no
Shareholders in a corporation may rest rate of 7% and a term expiring longer of value would constitute a
be able to claim a tax-deductible on December 31, 2015. As part of the tax-deductible loss following intro-
loss by waiving loan claims. The loan agreement, the plaintiff wai- duction of the flat tax pursuant to
decisive question in this regard ved a portion of the loan claim in § 20(2) Sentence 2 of the Income
is whether the waiver relates to a the amount of EUR 275,000. At the Tax Act. But in accordance with
portion of the loan that (still) has same time, a transfer to the LLC‘s § 20(4) of the Income Tax, the loan
value, or one that no longer has any capital reserve was adopted in the waiver is only tax-deductible if
value. The portion of the loan that same amount. the taxpayer paid the purchase
still has value is added to the cost of price for that portion of the claim,
the shareholder‘s investment in the In the adjudicated case, the plain- which was not the case here. In
company. The portion of the claim tiff claimed a capital loss in the the grounds to its judgment, the
that no longer has value results in a amount of EUR 119,625, correspond Federal Tax Court noted that the
tax-deductible capital loss, provided ing to the portion of the claim for amount of the plaintiff‘s waiver,
that the shareholder paid the cost which a purchase price was paid EUR 275,000, is lower than the total
for this portion of the claim. (43.5% of EUR 275,000). The Tax portion of the claim which is no lon-
In the case decided by the court, Court (the Tax Court of Berlin- ger of value, around EUR 437,000
15(EUR 801,768 – EUR 364,154). The (cf. Federal Tax Court, Judgment years and deducted up to that limit.
court found that the plaintiffs of October 24, 2017 – Case No. VIII R As a result, losses realized through
could only claim a capital loss if 13/15) and it makes clear that a loan December 31, 2019 are deductible
the amount of the loan waiver was waiver could result in a tax-deduct without restriction, but deduction
higher than EUR 437,000, since the ible capital loss. However, legisla- of losses realized as of January 1,
loss would have to be at least that tors responded to the judgment 2020 will be capped at EUR 10,000
high to reach the amount for which by enacting the Act Introducing a per year.
the purchase price was paid. The Duty to Report Cross-Border Tax
Federal Tax Court took the view Structures, which was adopted at
that the waiver related only to the the end of December and enter
worthless portion of the claim, but ed into effect on January 1, 2020,
that the purchase price must be at- and this Act introduces a limit on
Nina Schütte,
tributed to the portion of the claim deductions. A new § 20(6) Sentence
LL. M., Steuerberaterin
that is still of value. 6 of the Income Tax Act states that, Moore BRL GmbH,
after December 31, 2019, the de- Hamburg
This judgment is consistent with duction of capital losses is capped E-Mail: hamburg@moore-germany.com
previous rulings issued by the 8th at EUR 10,000 per year. Losses can
Division of the Federal Tax Court be carried forward to subsequent
schweiz
Sozialversicherungen:
Was ändert sich 2020 in der Schweiz?
Am 01.01.2020 trat das Bundesge- den Anstieg um 0,3 Prozentpunk- nössischen BVG-Kommission ge-
setz über die Steuerreform und te allein. Ihr AHV-Beitrag erhöht folgt, die sich für die Beibehaltung
die AHV-Finanzierung (STAF) in sich von 7,8 auf 8,1 % bei Jahres- des bisherigen Satzes aussprach.
Kraft. Damit gelten nun folgende einkommen über 56.900 Franken. Der Mindestzinssatz betrifft nur
Änderungen: Für tiefere Einkommen gilt eine die Guthaben der obligatorischen
degressive Beitragsskala, die neu 2. Säule. Ansonsten steht es den
– Finanzierung der AHV: von 7,55 % bis 4,35 % reicht. Bei Vorsorgeeinrichtungen frei, eine
Erhöhung der Beiträge: Die Jahreseinkommen von 9.400 andere Verzinsung festzulegen.
Mehrheit der neuen Bestimmun- Franken oder weniger bezahlen Der seit 2017 geltende Satz von
gen betrifft die Unternehmensbe- Selbstständigerwerbende den 1 % ist der tiefste in der Geschich-
steuerung, drei hingegen verfol- AHV-Mindestbeitrag, der von 395 te der beruflichen Vorsorge der
gen das Ziel, die AHV-Einnahmen auf 409 Franken ansteigt. In der Schweiz.
um jährlich rund 2 Mrd. Franken freiwilligen AHV/IV beträgt der Rentenanpassung: Auf den
zu erhöhen. Erstmals in über 40 Mindestbeitrag neu 950 statt 922 1. Januar 2020 werden verschie-
Jahren wird der AHV-Beitragssatz Franken, der Höchstbeitrag 23.750 dene Hinterlassenen- und Inva-
für Arbeitnehmende um 0,3 statt 23.050 Franken. lidenrenten der obligatorischen
Prozentpunkte angehoben und beruflichen Vorsorge erstmals an
zwar von 8,4 auf 8,7 %. Die Er- – Berufliche Vorsorge: die Preisentwicklung angepasst.
höhung wird zur Hälfte von den Der Mindestzinssatz in der obli- Renten, die 2016 zum ersten Mal
Arbeitgebern und zur Hälfte von gatorischen beruflichen Vorsorge ausgerichtet wurden, erhöhen
den Arbeitnehmenden getragen; (BVG) bleibt 2020 unverändert bei sich um 1,8 %, Renten der Jahre
Selbstständigerwerbende tragen 1 %. Der Bundesrat ist der Eidge- 2010, 2013 und 2014 um 0,1 %.
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