Steuern bei Photovoltaikanlagen auf Privathäusern - Diese Grundlagen sollten Anlagenbetreiber kennen Ihr Referent: Steuerberater Dipl.-Kfm ...
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Steuern bei Photovoltaikanlagen auf Privathäusern
Diese Grundlagen sollten Anlagenbetreiber kennen less ego, more responsibility.
Online-Veranstaltung
Ihr Referent: Steuerberater Dipl.-Kfm. Benedikt Kortmöller energieland 2050 e.V.
28. April 2022
Energiewirtschaft, Betriebswirtschaft, Rechnungswesen und Steuern –
bei KORTMÖLLER greift alles ineinander.
Wobei unterstützen wir unsere Kunden u.a.?
•Unabhängige, technologieoffene Beratung bei
Eigenversorgungskonzepten
•Kfm. Betriebsführung Erneuerbare und KWK-Anlagen
•Regulierung von Strom- und Gasnetzen
•Business Planung, Investition und Finanzierung, Transaktionen
•Konzessionsverfahren und Netzbewertung
•Gutachter- und Referententätigkeit
•Buchführung und Jahresabschluss
•uvm.
Geschäftsbereiche und Kunden Kontakt
• Stadtwerke, Regionalver-
sorger, sonstige Versorger
• PV- und/oder KWK-
Anlagenbetreiber Emsstraße 5, 48282 Emsdetten
• Strom- und Gaslieferanten Tel: +49 2572 800 40 55
• Energieintensive Betriebe http://www.kortmoeller.de
2
Agenda
1.
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
2.
2 Einkommensteuer und Gewerbesteuer (=Ertragsteuern)
3.
3 Umsatzsteuer
4.
4 Exkurs: Batteriespeicher
5.
5 Zusammenfassende Empfehlungen
3
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
Wir stellen nachfolgend die wesentlichen steuerlichen Pflichten für ab 2021 erworbene PV-
Anlagen vor. Die Regelungen gelten bundesweit.
Folgende Themen können wir heute aus Zeitgründen nicht oder nur partiell behandeln
• Steuerliche Behandlung von PV-Altanlagen (Inbetriebnahme vor 2021), StromSt, GrESt
• energiewirtschaftliche Vorschriften (EEG, EnWG, MaStR)
• Fördermöglichkeiten
• Zur technischen Realisierung Ihres Projekts wenden Sie sich gern an die übrigen
energieland2050-Berater.
→ Schreiben Sie Fragen gern in den Chat oder stellen diese in der anschließenden Fragerunde.
4
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
Vorab: Ich möchte lediglich eine „Balkon-PV-Anlage“ betreiben. Muss ich mich trotzdem mit
Steuern beschäftigen?
• Die Vorteile und Einsatzmöglichkeiten einer „Balkon-PV-Anlage“ bzw. PV-Kleinstanlage haben
A. Weischer und J. Leopold in der Veranstaltung vom 14. April 2022 vorgestellt.
PV-Kleinstanlage
der produzierte Strom wird zumindest teilweise in
Der erzeugte Strom wird vollständig und zeitgleich ohne
das Netz der allg. Versorgung, d.h. an den
Nutzung des Netzes der öffentlichen Versorgung vor Ort
Netzbetreiber oder an einen Dritten (z.B. auch
privat verbraucht (ggf. zwischengespeichert)
Cloud-Tarifanbieter) verkauft
Es liegt aus steuerlicher Sicht grundsätzlich
Es liegt aus steuerlicher Sicht keine unternehmerische oder
eine unternehmerische/gewerbliche Tätigkeit vor, die
gewerbliche Tätigkeit vor
steuerliche Behandlung der Anlage ist zu prüfen
Vorsicht bei Cloud-Lösungen (virtuelle Ein- und Ausspeicherung) für den späteren privaten Verbrauch: Bei den heute
bekannten Modellen und Tarife spricht viel für eine unternehmerische Betätigung; Die Fälle sind von der
Finanzverwaltung und den Finanzgerichten aber noch nicht entschieden.
5
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
Durch das „Osterpaket“ sind umfangreiche energierechtliche Neuerungen angekündigt
worden, die eine Umsetzung von Eigenstromversorgungslösungen begünstigen sollen
• Am 6. April 2022 hat die Bundesregierung das sogenannte „Osterpaket“ in Form
eines Regierungsentwurfs (RegE) zur Änderung mehrerer Energierechtsvorschriften
verabschiedet, es soll noch vor der Sommerpause Bundestag und Bundesrat
Quelle: BMWK
durchlaufen.
• Herausragend ist, dass bei Umsetzung des RegE Errichtung und Betrieb von
Anlagen zur Stromerzeugung aus Erneuerbaren Energien grundsätzlich als „im
überragenden öffentlichen Interesse“ anzusehen sind und dieser gesteigerte
Stellenwert bei der Abwägung mit anderen Rechtsgütern durch Behörden z. B. bei Genehmigungsverfahren
berücksichtigt werden muss.
• Durch die Absenkung der durch alle Endkunden zu tragenden EEG-Umlage auf Null ab voraussichtlich Juli 2022
werden zwar die wirtschaftlichen Vorteile von Eigenstromkonzepten im Vergleich zum alternativen Bezug aus
dem Stromnetz geschmälert (konventioneller Netzbezug wird um 3,7 ct/kWh günstiger), durch die anhaltende
Energiepreiskrise sind Eigenversorgungslösungen aber weiter deutlich vorteilhaft. Durch die Abschaffung wird
auch eine zu begrüßende Entbürokratisierung erreicht. Die Finanzierung EEG-Umlage erfolgt dann durch
Bundesmittel.
• Leider sind mit dem Gesetzespaket noch keine wesentlichen Erleichterungen für Mieterstrom-
projekte geschaffen worden. Auch im Bereich der heute vorgestellten Besteuerung sind keine
Erleichterungen vorgesehen. Es wird hierzu aber bis Mitte 2022 ein Gesetzesentwurf des BMF
erwartet.
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
Wenn die Bundesregierung Wort hält, werden bürokratische Hürden für private PV-Anlagen-
betreiber zeitnah abgebaut werden; die Besteuerung sollte dabei eine hohe Priorität genießen
Wir werden noch im ersten Halbjahr 2022 gemeinsam mit Bund, Ländern und
Kommunen alle notwendigen Maßnahmen anstoßen, um das gemeinsame Ziel eines
beschleunigten Erneuerbaren-Ausbaus […] zu organisieren“ (Quelle: Koalitionsvertrag S. 57).
„Alle geeigneten Dachflächen sollen künftig für die Solarenergie genutzt werden. Bei
gewerblichen Neubauten soll dies verpflichtend, bei privaten Neubauten soll es die Regel
werden. Bürokratische Hürden werden wir abbauen und Wege eröffnen, um private
Bauherren finanziell und administrativ nicht zu überfordern. […]
Dazu beseitigen wir alle Hemmnisse, u. a. werden wir Netzanschlüsse und die
Zertifizierung beschleunigen, Vergütungssätze anpassen, die Ausschreibungspflicht für große
Dachanlagen und die Deckel prüfen“ […] (Quelle: Koalitionsvertrag S. 57).
„Wir werden im Rahmen der Novellierung des Steuer-, Abgaben- und
Quelle: DPA/Kay Nietfeld
Umlagensystems die Förderung von Mieterstrom- und Quartierskonzepten
vereinfachen und stärken“ (Quelle: Koalitionsvertrag S. 57).
Aufgrund der derzeitigen Kriegslage wurden zwar die Prioritäten verschoben,
für deutsche Steuerbürger sollten die Reformen aber auch aufgrund der
anhaltenden Preiskrise (welche durch den Krieg noch verstärkt wird) schnell
umgesetzt werden!
1 Steuern bei privat betriebenen PV-Anlagen im Überblick
Die EEG-Vergütungssätze sinken monatlich, ist eine Investition in eine PV-Anlage nur
gegen die Garantievergütung überhaupt noch „wirtschaftlich“?? JA!
Einspeisevergütung in ct/kWh für Wohngebäude, Das ist eine gute Frage. Antwort:
Lärmschutzwände und Gebäude nach § 48 III EEG bis 10 kWp
•In klassischen Investitionsrechenverfahren
(Kapitalwertkalkül) werden üblicherweise Renditen
57,4
54,53
u.ä. berechnet. Bei den heutigen Preisen für
51,8
49,21
46,75
Wechselrichter und Solarmodule sind über 20
43,01
Jahre durchschnittliche Erzeugungskosten von 9-14
39,04
ct/kWh zu erzielen. Da die Vergütungssätze bereits
unter 7 ct/kWh gesunken sind, kann nach dieser
28,74
24,43
Sicht die Investition „unwirtschaftlich“ sein.
17,02
•ABER: Bei den Berechnungen werden die
13,68
12,56
12,31
11,59 Stromkostenersparnisse, welche mit der PV-Anlage
12,2
9,97
8,32
7,47
möglich werden, nicht betrachtet. Diese sind der
5,06
wesentliche Grund, warum sich eine Investition in
eine PV-Anlage mittelfristig „lohnt“, da ohne PV-
2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022
Prognose (eigene Berechnung) Aktuelle Einspeisevergütung Juli 2021
Anlage mehr Strom aus dem Netz bezogen werden
veröffentlichte Einspeisevergütungen BNetzA
müsste (zu heute ca. 50 ct/kWh).
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Steuern bei Aufdach-PV-Anlagen mit Überschusseinspeisung1) auf dem Eigenheim ab 2021 (ggf. mit Speicher)
zu unterscheiden und getrennt zu prüfen!
Ertragsteuern (Einkommensteuer, SolZ, Gewerbesteuer) Umsatzsteuer
< 10kWp > 10kWp Wahlrecht1)
wirksame Ausübung wirksame Einreichung (nega- Regelbesteuerung (=„normaler“
Kleinunternehmer-Regelung
„Liebhabereiwahlrecht“? tive) Totalgewinnprognose? Unternehmer)
Nein Erstattung der Umsatzsteuer Weniger Verwaltungsaufwand
Ja
auf PV-Anlage, Wechselrichter Weniger Risiken, etwas falsch
Ja Nein und Batterie2) bei Vorliegen zu machen
Keine Erklärung gewerblicher = normale Erklärung ordnungsgemäßer Rechnungen Kein Vorsteuervorteil (sofern
Einkünfte gewerblicher Einkünfte („Vorsteuerabzug“) Kleinunternehmer von Beginn
für steuerliche Laien geeignet Möglichkeit, durch Versteuerung des Eigenver- an )
weniger Verwaltungsaufwand Sonderabschreibungen und brauchs als unentgeltliche Wechsel zur
Investitionsabzugsbetrag Wertabgabe (UWA) mindert
Keine Steuern auf mögliche Steuern zu gestalten
Kleinunternehmer-Regelung
Gewinne aus Anlagenbetrieb Vorsteuer-Vorteil i.d.R. ab dem 7. Kalenderjahr
Auf den Gewinn ist
Kosten im Zusammenhang mit Einkommensteuer zu zahlen Mehr Verwaltungsaufwand: des Betriebes kann auf Besteu-
der PV-Anlage können nicht Mehr Verwaltungsaufwand: • quartalsweise Voranmeldungen erung des Eigenverbrauchs
geltend gemacht werden jährlich EÜR und Anlage G (nur in den ersten beiden KJ) verzichtet werden, ohne dass
(Abschreibungen, anteilige Mehr „Fallstricke“ (z. B. • jährlich Umsatzsteuererklärung der Vorsteuerabzug korrigiert
Gebäudeversicherung, Zinsen für gewerbliche Infektion) Behandlung als normaler werden muss.
Darlehen, Ersatz Wechselrichter) Keine Lohnsteuerhilfe mehr Unternehmer (mehr Risiken, Vor dem Wechsel Austausch
Keine Verlustverrechnung mit etwas falsch zu machen) des Wechselrichters prüfen!
anderen Einkünften
Ab dem Kalenderjahr, was 60 Monate nach Inbetriebnahme folgt,
kann zur Kleinunternehmerregelung gewechselt werden!
Steuerliche Behandlung ist 1 Monat nach Inbetriebnahme und bei Änderungen im „Steuerlichen Erfassungsbogen“ (ElSter) anzuzeigen
1) Betrieb einer Aufdach-PV-Anlage ist einzige gewerbliche Betätigung; Veräußerung mind. 10% der erzeugten Strommengen (z. B. gegen Einspeisevergütung) mit Umsatz im ersten Jahr
2 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Bei dem Betrieb einer PV-Anlage liegen, sofern der Strom auch an Dritte geleistet wird,
grundsätzlich sogenannte Einkünfte aus Gewerbebetrieb vor
Einkunftsarten (§ 2 Abs. 1 EStG): Bemessungsgrundlage für die Besteuerung
Gewinn, welcher grundsätzlich durch Jahresabschluss (Bilanz und GuV
Einkünfte ausaus
Einkünfte Gewerbebetrieb
Gewerbebetrieb aufzustellen) zu ermitteln ist.
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Zu prüfen
Sofern PV-Anlagenbetrieb die einzige
Einkünfte aus selbstständiger Arbeit
gewerbliche Betätigung bleibt, reicht i.d.R.
Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit das Aufstellen einer
Einnahmenüberschussrechnung (EÜR)
Beispiel Anlage G und Anlage EÜR:. Quelle:
Einkünfte aus Kapitalvermögen
Bundesfinanzministerium
Einkünfte aus Vermietung u. Verpachtung
Sonstige Einkünfte.
Wichtig vor Aufnahme des Betriebs bzw. der Beauftragung des Installationsbetriebs und der Meldung an die Stadtwerke
• Insbesondere bei Ehegatten sollte vor Aufnahme des Betriebs und Beauftragung des Installationsbetriebs geprüft
werden, WER Betreiber werden soll (im Steuerrecht sind Ehegatten grds. getrennt zu betrachten, auch bei
Zusammenveranlagung). Dies ist später auch wichtig bei der Umsatzsteuer (Vorsteuerabzug).
Wichtig: Freiberufler und sonstige Selbständige sollten vor Kauf einer PV-Anlage ihren Steuerberater konsultieren
(Risiko der „gewerblichen Infektion“).
102 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Wie funktioniert die Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) bei dem alleinigen Betrieb
einer PV-Anlage?
Betriebseinnahmen Betriebsausgaben
•Einnahmen aus EEG-Vergütung •Abschreibungen der PV-Anlage und
bzw. Marktprämie oder ggf. der Nebenanlagen
Drittvermarktung - •ggf. Finanzierungszinsen
•Fiktive Betriebseinnahmen aus = Gewinn (+)/
Entnahmen für die private
(minus) •Wartungs- und Reparaturkosten Verlust (-)
•kaufmännische Betriebsführung (ergibt)
Nutzung des erzeugten Stroms
•Versicherung
•Erhaltene Zuschüsse (sofern
•Messung und Messtellenbetrieb
nicht von den Anschaffungs-
kosten abziehbar)
Zu prüfen
Kann über die Nutzungsdauer von 20 Jahren ein Totalgewinn erzielt werden bzw. liegt eine
(steuerliche) Gewinnerzielungsabsicht vor?
Bei den heutigen Einspeisevergütungssätzen wird diese in vielen Fällen zu verneinen sein.
112 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Mit dem BMF-Schreiben können sich Anlagenbetreiber10 kWp können das aber auch!
BMF-Schreiben vom 29.10.21 Einführung einer Optionsmöglichkeit (Ziel: Verfahrensvereinfachung)
• Anlagenbetreiber können erklären, dass PV-Anlage ohne
Gewinnerzielungsabsicht betrieben wird.
→ Finanzamt unterstellt dann ertragsteuerlich für alle offenen Jahre einen
unbeachtlichen „Liebhabereibetrieb“ (sofern beantragt).
Problem:
•Es sind zahlreiche Voraussetzungen zu erfüllen und nachzuweisen; das Finanzamt
hat das Vorliegen der Voraussetzungen (tlw. technisch) zu prüfen.
Wirkung:
•Es sind keine Einkünfte aus Gewerbebetrieb mehr zu versteuern; alle
verfahrensrechtlich „offenen“ Jahre sind zu ändern.
•Wichtig: Erklärung kann auch Nachteile haben (Abschreibungen und ggf.
Finanzierungszinsen können steuerlich nicht mehr geltend gemacht werden).
Wenn Voraussetzungen nicht erfüllt sind (insbesondere >10 kWp
installierte Leistung), kann fehlende Gewinnerzielungsabsicht mit einer
„normaler“ Totalgewinnprognose nachgewiesen werden.2 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Beispiel einer Totalgewinnprognose: Hier wird über 20 Jahre kein steuerlicher Gewinn
erwirtschaftet
Ermittlung der Einnahmen abzüglich Ausgaben
Erzeugung Einspeise- Einspeise- Eigenver- Entnahme für Einnahmen Abschrei- Sonst. betriebs- Ausgaben Gewinn/
Jahr kWh menge kWh vergütung € brauch kWh Eigenverbr. € gesamt € bung € kosten € gesamt € Verlust €
2021 4.375 2.398 179 1.978 241 421 -467 -100,00 -567 -146
2022 7.101 3.826 286 3.275 400 686 -800 -100,00 -900 -214
Unternehmens- und Steuerberatung KORTMÖLLER
2023 7.210 3.935 294 3.275 400 694 -800 -100,00 -900 -206
2024 7.192 3.917 293 3.275 400 693 -800 -100,00 -900 -207
2025 7.174 3.898 292 3.275 400 692 -800 -100,00 -900 -208
2026 7.156 3.880 290 3.275 400 690 -800 -100,00 -900 -210
2027 7.138 3.862 289 3.275 400 689 -800 -100,00 -900 -211
2028 7.119 3.844 288 3.275 400 687 -800 -100,00 -900 -213
2029 7.101 3.826 286 3.275 400 686 -800 -100,00 -900 -214
Quelle: PV-Wirtschaftlichkeitstool
2030 7.083 3.808 285 3.275 400 685 -800 -100,00 -900 -215
2031 7.065 3.790 283 3.275 400 683 -800 -100,00 -900 -217
2032 7.047 3.772 282 3.275 400 682 -800 -100,00 -900 -218
2033 7.029 3.754 281 3.275 400 681 -800 -100,00 -900 -219
2034 7.011 3.735 279 3.275 400 679 -800 -100,00 -900 -221
2035 6.993 3.717 278 3.275 400 678 -800 -100,00 -900 -222
2036 6.974 3.699 277 3.275 400 677 -800 -100,00 -900 -223
2037 6.956 3.681 275 3.275 400 675 -800 -100,00 -900 -225
2038 6.938 3.663 274 3.275 400 674 -800 -100,00 -900 -226
2039 6.920 3.645 273 3.275 400 673 -800 -100,00 -900 -227
2040 6.902 3.627 271 3.275 400 671 -800 -100,00 -900 -229
2041 6.884 3.609 270 3.275 400 670 -333 -100,00 -433 237
Summe 145.368 77.885 5.826 67.483 8.240 14.065 -16.000 -2.100 -18.100 -4.035
→ Trotz hoher Stromkostenersparnis liegt hier keine steuerliche Gewinnerzielungsabsicht vor.
Das Ertragsteuerrecht besteuert aber keine „Ersparnisse“! 132 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Das Finanzamt kann schriftlich zur Prüfung des Vorliegens der Gewinnerzielungsabsicht
gebeten werden und in der Folge auf die Besteuerung gewerblicher Einkünfte verzichten
•Verzicht kann auch
Nachteile haben: z.B.
Keine steuerliche
Anerkennung von
Finanzierungskosten,
etc..
•Der Verzicht sowie
Vor- und Nachteile
sollten einmal zu
Beginn berechnet
und ggf. mit dem
Finanzamt
abgestimmt werden.
Das zuständige Finanzamt kann zur
Stellungnahme aufgefordert werden
142 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
„Steuerfüchse“ können ggf. Sonderabschreibungen und Investitionsabzugsbeträge nutzen,
um die Steuerlast im Zeitablauf zu gestalten
Wesentliche Sonderabschreibungsmöglichkeiten Beispielhafte Wirkung IAB und
• Befristet für die Veranlagungszeiträume 2020 und Sonderabschreibungen auf das stpfl.
2021 ist mit dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz Einkommen (Anschaffungskosten 20.000€) 2020 2021
die degressive Abschreibung wiedereingeführt Bildung IAB (=Verminderung stpfl.
worden (Abschreibung bis zum 2,5-fachen der Einkommen max. 50%) -10.000
linearen Abschreibung bei Anschaffung in 2020/21). Auflösung IAB (=Erhöhung stpfl.
Einkommen innerhalb der nächsten 3 J.) +10.000
• Mit dem Investitionsabzugsbetrag (IAB, § 7g Abs.
Sonderabschreibung § 7g Abs. 5 EStG
1 S. 1 EStG) können ab 2020 bis zu 50% der
(max. 20% in den ersten 5 Jahren) -4.000
Anschaffungskosten von (beweglichen) PV-Anlagen
Lineare Normalabschreibung
einkommensmindernd angesetzt werden. Im Jahr der
(16.000/20 Jahre) -800
Anschaffung folgt dann die einkommenserhöhende
Auflösung. Voraussetzung: Gewinn 90%), wobei
der Privatverbrauch keine schädliche außerbetriebl.
Nutzung darstellt (vgl. Anhang 18 Rz. 45 EStH).
• Daneben können in den ersten 5 Jahren noch bis zu
20% Sonderabschreibung geltend gemacht werden.
152 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Mit dem Jahressteuergesetz 2019 ist der alleinige Betrieb ausschließlich von PV-Anlagen
unter 10 kWp von der Gewerbesteuer befreit worden
• Die Gewerbesteuer knüpft wie die Einkommensteuer an den Gewinn aus Gewerbebetrieb an.
Ausschließlicher Betrieb PVA < 10kW install. Leistung PV-Anlage > 10kW und/oder sonstige gewerblicher Tätigkeit
• rückwirkend ab 1.1.2019 von der Gewerbesteuer • Freibeträge (z. B. 24.500 € bei natürlichen Personen
befreit (§ 3 Nr. 32 GewStG), wenn sich Tätigkeit und Personengesellschaften)
ausschließlich auf die Erzeugung und Vermarktung • Es besteht eine Beitragspflicht bei der IHK, wenn der
von Strom aus einer auf, an oder in einem Gewinn 5.200 € im Jahr übersteigt
Gebäude angebrachten Solaranlage bis zu einer • Zusammenfassung mit anderen gewerblichen
installierten Leistung von 10 Kilowatt beschränkt Betrieben zu prüfen
• Keine IHK-Pflichtmitgliedschaft (§ 2 Abs. 1 IHKG)
Merke: Es ist i.d.R. trotzdem eine Gewerbe-
steuererklärung (Anlage G) abzugeben, in der die
Erfüllung der Voraussetzungen für die Befreiung
dargelegt werden muss!
162 Ertragsteuern (Einkommensteuer und Gewerbesteuer)
Sofern keine Freistellungsbescheinigung des Installateurs/Solarteurs vorliegt, ist die
Bauabzugsteuer einzubehalten und an das zuständige Finanzamt abzuführen
• Die Installation einer Photovoltaikanlage wird als eine
„Bauleistung“ angesehen (§ 48 Abs. 1 Satz 1 EStG).
• Leistungsempfänger sind grundsätzlich verpflichtet, eine Bau-
abzugsteuer in Höhe von 15 % von der Gegenleistung einzube-
halten und an das Finanzamt abzuführen, falls der Installateur
keine Freistellungsbescheinigung (§ 48b EStG) vorlegt.
→ Freistellungsbescheinigung anfordern!
173 Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer ist unabhängig von den Ertragsteuern; PV-Anlagen unterliegen
grundsätzlich der Umsatzbesteuerung.
Unternehmerbegriff (§ 2 Abs. 1 UStG)
•Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt. (…) Gewerblich oder beruflich ist
jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen, fehlt (…).“
Rechte + Pflichten des Unternehmers
•Einspeisevergütung mit USt berechnen, an das zuständige Finanzamt abführen Quelle: http://www.elster.de
•Umsatzsteuervoranmeldungen und Jahreserklärung sind elektronisch zu übermitteln
•Bei Neugründungen in den Jahren 2021 bis 2026 kann das Finanzamt auf die Abgabe monatlicher
Voranmeldungen verzichten (§ 18 Abs. 2 S. 5 UStG) → Schätzung angeben!
•Vorsteuerabzug für Leistungen, die für das Unternehmen bezogen werden
Wichtig: Der Vorsteuerabzug wird an enge Voraussetzungen geknüpft! Es muss Personenidentität von Unternehmer und
Betreiber vorliegen!
Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer
•die Steuer bemisst sich anhand des Umsatzes (= Entgelt für Lieferungen und sonstige Leistungen wie EEG-
Einspeisevergütung, Marktprämie, ggf. Entgelt für Stromleistung an sonstige Abnehmer)
•die erhaltenen Umsätze werden mit einem Regelsteuersatz von 19 % (außer Juli-Dezember 2020 mit 16%) versteuert.
Sonderfall virtuelle PV-Cloudspeicher: Hier ist unklar, ob nicht in der Ein- und Ausspeicherung bereits umsatzsteuerpflichtige
Leistungen vorliegen. Die Fälle sind weder von der Finanzverwaltung noch den Gerichten entschieden.
183 Umsatzsteuer
Die PV-Anlage sollte bewusst vollständig, teilweise oder gar nicht dem
Unternehmensvermögen zugeordnet werden.
Zuordnung gemischt genutzter Wirtschaftsgüter zum Unternehmensvermögen
vollständige Zuordnung
zum nicht-
unternehmerischen
kein Vorsteuerabzug
=10%
Zuordnungswahlrecht UWA bei nicht-
unternehmerischer
Nutzung oberhalb
Zuordnung zum
Vorsteuerabzug bis max. Unt.vermögen
teilweise Zuordnung zur Höhe der Zuordnung
zum Unt.vermögen Vorsteuerkorrektur nur
bis max. zur Höhe der
Zuordnung zum
Unt.vermögen möglich
Wichtig: Die Zuordnungsentscheidung sollte zeitnah mit/nach der Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit erfolgen!
193 Umsatzsteuer
Die Kleinunternehmerregelung kann für eine Entlastung von Verwaltungsaufwand sorgen,
hat aber auch Nachteile.
umsatzsteuerliche Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG)
•Voraussetzungen:
• Umsätze im vorangegangenen Kalenderjahr4 Exkurs: Batteriespeicher
Bei gleichzeitiger Beschaffung mit der PV-Anlage ist der Vorsteuerabzug auch bei Batterie-
speichern möglich
Umsatzsteuerliche Behandlung von Batteriespeichern bei PV-Anlagen
Batteriespeicher
zeitgleich mit PV-Anlage
angeschafft, welche
nicht zeitgleich
>=10% unternehmerisch
angeschafft (=eigenes
genutzt wird
Zuordnungsobjekt)
(=einheitliches
Zuordnungsobjekt)
unternehmerische unternehmerische
Nutzung >10% Nutzung4 Exkurs: Batteriespeicher
Ertragsteuerlich ist eine Zuordnung zum Betriebsvermögen und damit Geltendmachung der
Abschreibung des Batteriespeichers in Ausnahmefällen möglich
Ertragsteuerliche Behandlung von Batteriespeichern bei PV-Anlagen
Wird der Batteriespeicher zu mindestens 10% betrieblich genutzt und erfolgt die
Zuordnung zum Betriebsvermögen (Wahlrecht)?
DC-gekoppelt AC-gekoppelt
Batterie und PV-Anlage sind Batterie ist eigenes
gemeinsames Wirtschaftsgut Wirtschaftsgut
Abschreibung zusammen mit
der PV-Anlage über i.d.R. 20 Abschreibung über eine
Jahre, wenn PV-Anlage mind. eigene Nutzungsdauer
10% betrieblich genutzt wird
Abbildungen: Thomas Seltmann
225 Zusammenfassende Empfehlungen
Prüfen Sie Erleichterungen und Vereinfachungen möglichst vor oder mit der
Inbetriebnahme Ihrer PV-Anlage.
Unsere zusammenfassenden Empfehlungen für Kleinanlagenbetreiber
1.PV-Anlagen eignen sich zur klimaschonenden, dezentralen Eigenerzeugung und zur Einsparung von Stromkosten.
2.Das deutsche Steuerrecht bei PV-Anlagen ist komplex, sollte Sie aber nicht von der Realisierung Ihres
klimaschonenden Projekts abhalten (Stromkostenersparnisse werden nicht besteuert!).
3.Die Dachflächen ausnutzen und nicht wegen der „10 kWp-Grenze“ die Anlage klein halten!
4.Meist lohnt es sich, Vereinfachungen in Anspruch zu nehmen, da der Verwaltungsaufwand bzw. die
kaufmännische Betriebsführung erleichtert wird und weniger Risiken bestehen, etwas falsch zu machen. Ihre
Entscheidungen sollten Sie dem Finanzamt frühzeitig mitteilen bzw. ggf. mit dem Finanzamt abstimmen (insbes.
steuerliche Totalgewinnprognose).
5.Wenn Liebhaberei-Wahlrecht bis Mitte 2022 rechtlich fortbesteht und genutzt werden soll, ist der Antrag bis 31.12.
des Jahres, das auf die Inbetriebnahme folgt, zu stellen.
Was ist zu tun, wenn ich eine neue PV-Anlage in Betrieb nehmen möchte und sonst keine gewerblichen Einkünfte habe?
Vor/mit Betriebsaufnahme im laufenden Betrieb (jährlich)
•Unabhängige Beratung bei Investition, Finanzierung und •Kfm. Betriebsführung (Buchführung,
staatlicher Förderung (Beratung ist förderfähig) Jahresabschluss/EÜR, Umsatz- und
•Auswahl der Besteuerungsform (USt, ESt) anhand von Ertragsteuererklärungen), falls keine Erleichterungen in
Wirtschaftlichkeitsberechnungen, ggf. Abstimmung mit Anspruch genommen
dem Finanzamt •Laufende Informierung über Neuerungen
235 Zusammenfassende Empfehlungen
Wichtig: Bitte nicht alles glauben, was man im Internet zum Thema finden kann; teilweise sind
Aussagen auch falsch oder veraltet. Gute Quellen:
Zum „Warmwerden“/nachlesen Kompaktwissen übersichtlich/DIY-geeignet Für „Steuerfüchse“
Bayrisches Landesamt für Steuern
Ministerium für Finanzen BW
https://www.youtube.com/channel/UCedK-
pDs1Ew_HdmS8uwA6Aw/videos
245 Zusammenfassende Empfehlungen
Todo-Liste: Was muss ich bei Neuaufnahme eines PV-Anlagenbetriebs auf meinem
Wohnhaus typischerweise abklären/erfüllen?
✓ Notwendigkeit der Anmeldung eines Gewerbes bei Gemeinde erfragen
✓ Installateur um Bauabzugssteuer-Freistellungsbescheinigung bitten
✓ „Fragebogen zur steuerlichen Erfassung“ bis einem Monat nach Auf-
nahme der Tätigkeit unter www.elster.de ausfüllen (ab 2021 nur noch
elektronisch).
✓ Meist erfragt das zuständige Finanzamt anschließend
die Entscheidungen zur Umsatzbesteuerungsform
(Regel- oder Kleinunternehmer, Anteil der Zuordnung
zum Unternehmensvermögen)
✓ Mit der ersten USt-Voranmeldung sollten unaufgefordert
auch die Installateurs-Rechnungen und die Anschlusszusage
des Netzbetreibers eingereicht werden.
✓ Neben der Anmeldung im MaStR sollte dem Stromnetz-
betreiber die USt-Besteuerungsform mitgeteilt werden.
Quelle: Bayrisches Landesamt für Steuern
https://www.finanzamt.bayern.de/Informationen/download.php?url=Informationen/Steuerinfos/Weitere_Themen/Photovoltaikanlagen/../..
/../Formulare/Steuererklaerung/Umsatzsteuer/Fragebogen_PV-Anlage.pdf
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27Haftungsausschluss und Verwendungshinweise
Die vorliegende Unterlage behandelt die ertragsteuerlichen und umsatzsteuerlichen Grundlagen von
neuen Photovoltaik-Anlagen zum Rechtsstand und der Verwaltungsauffassung mit Stand April 2022.
Änderungen an den rechtlichen Vorgaben und der Verwaltungsauffassung im Zeitablauf sind hier
nicht unwahrscheinlich. Ein Anspruch auf Vollständigkeit besteht nicht. Fehler und Irrtümer
vorbehalten.
Die Informationen stellen keine Handlungsempfehlungen für den Einzelfall dar. Sie ersetzen
insbesondere keine inhaltliche Auseinandersetzung und steuerliche Beratung mit den vorliegenden
eigenen Gegebenheiten.
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