THE POWER OF BEING UNDERSTOOD - THE GOOD, THE BAD AND THE UGLY - die wesentlichen Auswirkungen der US-Steuerreform aus Unternehmenssicht - RSM
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RSM GMBH
THE POWER
OF BEING
UNDERSTOOD
AUDIT | TAX | CONSULTING
THE GOOD, THE BAD AND THE UGLY –
die wesentlichen Auswirkungen der US-Steuerreform aus Unternehmenssicht
CONTENTS
SENKUNG DES KÖRPERSCHAFTSTEUERSATZES AUF 21 PROZENT 02
EINSCHRÄNKUNG DES ZINSABZUGS 03
ÄNDERUNG BEIM VERLUSTVORTRAG 04
ABSCHAFFUNG DER ALTERNATIVE MINIMUM TAX (AMT)
FÜR KÖRPERSCHAFTEN 04
KAPITALZUSCHÜSSE VON FREMDEN DRITTEN
(NICHT-ANTEILSEIGNERN) 05
ERWEITERUNG DER ABZUGSBESCHRÄNKUNG VON
VORSTANDSVERGÜTUNGEN 05
BESTEUERUNG AUSLÄNDISCHER EINKÜNFTE 05
ZUSAMMENFASSUNG 07
ANSPRECHPARTNER 07
Stand: Januar 2018
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DIE WESENTLICHEN AUSWIRKUNGEN DER US-STEUERREFORM
AUS UNTERNEHMENSSICHT
Die vom Kongress verabschiedete Steuerreform (Tax Cuts Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 21 Prozent jahres, die den alten und den neuen Sätzen unterliegen, schaftsbeteiligungen) wird auf 50 Prozent der Dividende
and Jobs Act) wurde zwischenzeitlich auch von Präsident aufgeteilt ist (und nicht so, als ob die Bücher für Steuersatz- gesenkt. Die neuen Prozentsätze gelten für Steuerjahre,
Donald Trump unterzeichnet und dadurch in Kraft gesetzt. Das Gesetz sieht eine Senkung des Körperschaftsteuer- zwecke am 31. Dezember geschlossen würden). die nach 2017 beginnen.
Das Gesetz beinhaltet umfassende Änderungen der US- satzes auf 21 Prozent vor, was eine deutliche Minderung
amerikanischen Steuergesetze. Aus Unternehmenssicht gegenüber der früheren abgestuften Ratenstruktur mit Um die tatsächliche Belastung von erhaltenen Dividenden-
liest sich die Steuerreform allerdings wie ein Italowestern – einem maximalen Steuersatz von 35 Prozent ist. Der neue zahlungen konstant zur bisherigen Belastung zu halten, Einschränkung des Zinsabzugs
„the good, the bad and the ugly“. Körperschaftsteuersatz von 21 Prozent ist grundsätzlich für werden die steuerfreien Anteile (sog. „dividend received
Veranlagungszeiträume ab dem 1. Januar 2018 anwendbar. deduction“ oder kurz „DRD“, bei denen ein prozentualer Anteil Auch wenn sich die Neuregelung nicht nur auf Kapitalgesell-
Das Gute: ein niedrigerer Körperschaftsteuersatz, Ab- der Dividendeneinnahmen vom steuerpflichtigen Einkommen schaften bezieht, wird sich die geänderte Beschränkung
schaffung der „alternative minimum tax“ (AMT) und ein Gesellschaften deren Geschäftsjahr nicht am gekürzt wird) von Dividendeneinnahmen reduziert. des Betriebsausgabenabzugs für Zinsaufwendungen haupt-
Schritt in Richtung eines territorialen Steuersystems. Das 31. Dezember 2017 endet, haben auf Antrag die Möglichkeit sächlich auf Unternehmen auswirken.
Schlechte: zum Ausgleich des niedrigeren Körperschaft- dass ihr Gewinn einmalig auf Basis eines gemischten Steuer- Der 80-prozentige Abzug (für Dividenden von 20-prozentigen
steuersatzes wird die Abzugsfähigkeit von Zinsaufwen- satzes besteuert wird. Im Ergebnis wird durch diesen Kapitalgesellschaftsbeteiligungen) wird auf 65 Prozent der Zukünftig sind Nettozinsaufwendungen nur noch in Höhe
dungen und die Nutzungsmöglichkeit von Verlustvorträgen Mischsteuersatz so getan, als ob der Ertrag für das Dividende gesenkt, und der 70-prozentige DRD (für von 30 Prozent des „adjusted taxable income“ abziehbar.
eingeschränkt. Das Hässliche: ein deutlich komplexeres gesamte Geschäftsjahr zwischen den Teilen des Geschäfts- Dividenden von weniger als 20-prozentigen Kapitalgesell- Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 und vor
Körperschaftsteuersystem mit zusätzlichen Compliance-
Anforderungen für Unternehmen.
Der Beitrag fasst diese und einige weitere für Unternehmen
relevante Änderungen der US-Steuerreform zusammen,
unter anderem:
1. Senkung des Körperschaftsteuersatzes
2. Einschränkung der Abzugsfähigkeit von
Zinsaufwendungen
3. Änderungen beim Verlustabzug und Verlustvortrag
4. Abschaffung der „alternative minimum tax“ (AMT)
für Körperschaften
5. Kapitalzuschüsse durch Dritte wie staatliche und
kommunale Körperschaften als steuerpflichtiges
Einkommen
6. Engere Grenzen für den Betriebsausgabenabzug von
Managementvergütungen
7. Mehrere Änderungen bezogen auf Erträge aus
dem Ausland und Einkommen von ausländischen
Tochtergesellschaften
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dem 1. Januar 2022 beginnen, wird das adjusted taxable Zudem wird die Möglichkeit des Verlustrücktrags – für Kapitalzuschüsse von fremden Dritten Vergütungen an bestimmte Arbeitnehmer (sog. „covered
income ähnlich dem in Deutschland ermittelten EBITDA Verluste, die in Steuerjahren, die nach dem 31. Dezember (Nicht-Anteilseignern) employee“) von Publikumsgesellschaften (sog. „publicly held
berechnet. Nach dem Jahr 2021 dürfen Abschreibungen 2017 enden, grundsätzlich abgeschafft. Es gibt jedoch eine corporation“). Neben der Erweiterung der Definitionen von
dann nicht mehr hinzugerechnet werden, wodurch ein begrenzte Zahl von Ausnahmen, in denen ein Verlustrücktrag Vor Inkrafttreten des Gesetzes konnten Kapitalgesell- „covered employee“ als auch „publicly held corporation“ ist
höherer Teil der Zinsaufwendungen nicht abzugsfähig sein weiterhin zulässig ist, die für bestimmte landwirtschaftliche schaften Kapitalzuschüsse von staatlichen und kommu die Aufhebung der Ausnahmeregelungen für Provisionen und
wird. Steuerpflichtige, deren Bruttoerträge im Durchschnitt Verluste und Sach- und Unfallversicherungsgesellschaften nalen Körperschaften und zivilgesellschaftlichen Gruppen erfolgsabhängige Vergütungen die wesentliche Änderung in
der vergangenen drei Jahre USD 25 Millionen pro Jahr nicht gelten. vom steuerpflichtigen Einkommen abziehen. Die Anwendung diesem Bereich.
übersteigen, sind von den Zinsabzugsbeschränkungen des Abschnitts 118 war lange Zeit ein umstrittenes Thema
ausgenommen. Positiv ist jedoch zu vermerken, dass das Gesetz nunmehr zwischen dem Internal Revenue Service („IRS“) und den Die Aufhebung der Ausnahmeregelungen wird wahr
ein zeitlich unbegrenztes Vortragen der Verlustvorträge Steuerzahlern. Staaten und Städte nutzen häufig staatliche scheinlich eine erhebliche Auswirkung auf in den USA
Zusätzliche Beschränkungen sieht die Gesetzesänderung erlaubt. Zuschüsse und andere Anreize, wenn sie um Unternehmens- steuerpflichtige Unternehmen haben, da gerade Publikums-
beim Zinsabzug im Zusammenhang mit hybriden Gesell- sitze und Investitionen konkurrieren, die lokale Arbeits gesellschaften häufig erfolgsabhängige Vergütungen wie
schaften oder bei Transaktionen vor, bei denen der korres- plätze schaffen. Aktienoptionen zur Vergütung erfolgreicher Führungs
pondierende Zinsertrag im Ausland nicht besteuert oder Abschaffung der Alternative Minimum Tax (AMT) kräfte nutzen.
bei denen der Zinsaufwand doppelt abgezogen wird. für Körperschaften Unternehmen haben diese Fördermittel oft vom steuer-
pflichtigen Einkommen abgezogen und gleichzeitig den
Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen, Buchwert der erworbenen Immobilie gemindert. Nach dem Besteuerung ausländischer Einkünfte
Änderung beim Verlustvortrag sieht das Gesetz die Aufhebung der „alternativen Mindest- Gesetz wird diese Art des Kapitalzuschusses nunmehr in
steuer“ (Alternative Minimum Tax, AMT) vor. Bei der das zu versteuernde Einkommen einbezogen, wenn eine a) Aspekte territorialer Besteuerung
Die Gesetzesänderungen zum Abzug von Verlustvorträgen AMT handelt es sich um ein alternatives Steuerregime für Kapitalgesellschaft sie von fremden Dritten erhält.
(net operating losses) wird für viele Unternehmen zu einem Körperschaften, bei dem in der Vergangenheit auf Antrag Die Steuerreform führt zum erstem Mal in der Geschichte
erheblichen Wertverlust ihrer Verlustvorträge führen, da eine höhere steuerliche Bemessungsgrundlage mit einem der USA ein partielles „territoriales“ Steuersystem ein, nach
die Abzugsfähigkeit von Verlustvorträgen für Steuerjahre, niedrigeren Steuersatz besteuert wurde. Erweiterung der Abzugsbeschränkung dem US-amerikanische Kapitalgesellschaften (aber keine
die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen, auf 80 Prozent von Vorstandsvergütungen anderen Steuerpflichtigen) Dividenden von bestimmten
des zu versteuernden Einkommens begrenzt werden. AMT Steuerguthaben aus Zeiten vor 2017 kann grundsätz- ausländischen Gesellschaften und, deren Anteile sie
lich auch weiterhin – begrenzt auf die tatsächliche Steuer- Das Gesetz sieht eine Erweiterung der Abzugsbeschränkung zu mindestens 10 Prozent länger als ein Jahr halten, zu
schuld des Steuerpflichtigen – genutzt und damit eine von Vorstandsvergütungen vor, wodurch der Anwendungs- 100 Prozent steuerfrei vereinnahmen können.
teilweise jährliche Erstattung erreicht werden. Verbleibende bereich der Vorschrift erweitert und gleichzeitig eine
AMT Steuerguthaben sind dann im Jahr 2021 vollständig Übergangsregelung für bestehende Vergütungspläne
auszuzahlen. geschaffen wird. Die Beschränkung gilt grundsätzlich für
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b) B
islang unversteuerte Gewinne ausländischer durch eine ausländische Kapitalgesellschaft erwirtschaftet percentage“ > 3 Prozent). Unternehmen, die größere steuer- Ansprechpartner
Tochtergesellschaften werden. Die Besteuerung der durch eine ausländische lich abzugsfähige Zahlungen an nahestehende Personen
Kapitalgesellschaft erwirtschafteten Erträge wirkt dabei leisten, sollten die Auswirkungen dieser Neuregelung Dr. Karsten Ley
Bis zu der Neuregelung für Dividendeneinkünfte konnten als zusätzliche Besteuerung zu der Besteuerung im sorgfältig prüfen. Partner | Head of International Tax Services | Tax Advisor
US-Anteilseigner eine Besteuerung der Gewinne ihrer Ausland. RSM GmbH
ausländischen Tochtergesellschaften in den USA auf Wirtschaftsprüfungsgesellschaft |
schieben (mit einer Vielzahl von Ausnahmen zu dieser Die Sätze ergeben sich dabei aus dem Zusammenwirken Zusammenfassung Steuerberatungsgesellschaft
generellen Regelung). Durch die Neuregelung müssen viele der Neuregelungen, die das im Ausland niedrig besteuerte Georg-Glock-Str. 4, D-40474 Düsseldorf
dieser Anteilseigner ihren Anteil an den unversteuerten Einkommen aus immateriellen Vermögensgegenständen Wie vorstehend dargestellt, enthält die Steuerreform mit T: +49 211 60055 428
Gewinnen der ausländischen Gesellschaften dem steuer- („global intangible low-taxed income“, „GILTI“) von inländisch einer willkommenen Senkung des US-Körperschaftsteuer- M: +49 151 2091 8653
pflichtigen Einkommen für 2017 hinzurechnen. beherrschten ausländischen Kapitalgesellschaften be satzes und der Abschaffung der AMT eine ganze Reihe F: +49 211 60055 490
steuern und einen Abzug für aus dem Ausland stammende guter Nachrichten für steuerpflichtige Unternehmen in E: karsten.ley@rsm.de
Die neu eingefügte Regelung sieht eine Einmalbesteuerung immaterielle Erträge („foreign derived intangible income“, den USA. Andererseits verschlechtert sich für stark W: www.rsm.de
dieser Gewinne mit einem Steuersatz von 15,5 Prozent für „FDII“) zulassen. fremdfinanzierte oder verlustbringende Unternehmen
liquide Aktiva und 8 Prozent für sonstige Aktiva vor. Dabei die Situation durch die Neuregelungen zum Zinsabzug und
kann der Steuerpflichtige beantragen, dass die Steuer d) S
teuer zur Verhinderung von missbräuchlichen Verlustvortrag. Und natürlich bringt das Gesetz, wie schein- Christopher Knipp
belastung über einen Zeitraum von bis zu acht Jahren, der Gestaltungen bar alle Steueränderungen der letzten Zeit, Komplexität und Partner | International Tax Services | Tax Advisor
regelmäßig mit der Fälligkeit der endgültigen Steuerzahlung zusätzliche Compliance-Belastungen in ein ohnehin schon RSM GmbH
für 2017 beginnt, verteilt wird. Neben der Begünstigung bestimmter Einnahmen wird im komplexes und beschwerliches Steuersystem. Wirtschaftsprüfungsgesellschaft |
Rahmen der Steuerreform eine Art Mindestbesteuerungs- Steuerberatungsgesellschaft
c) B
esteuerung ausländischer Gewinne und Sonderabzug test eingeführt. Danach kommt es für US-Unternehmen Auch darf nicht vergessen werden, dass dies nur der Georg-Glock-Str. 4, D-40474 Düsseldorf
für bestimmte Einkünfte aus dem Ausland bei bestimmten steuerlich abzugsfähige Zahlungen an Anfang ist. Wie in vielen Bereichen des Internal Revenue T: +49 211 60055 439
verbundene ausländische Personen zu einer zusätzlichen Codes werden auch diese Gesetzesänderungen nicht M: +49 172 8980330
Das Gesetz sieht besondere Steuersätze für ausländische steuerlichen Belastung die auf Basis einer für diesen Zweck sämtliche Fragen vollständig beantworten können, anstelle F: +49 211 60055 490
Einkünfte im Zusammenhang mit immateriellen Vermögens- ermittelten Bemessungsgrundlage mit 10 Prozent (5 Prozent von detaillierten Vorschriften eher allgemeine Regelungen E: christopher.knipp@rsm.de
gegenständen vor, die direkt oder indirekt über eine in- für 2018) besteuert wird. Diese sogenannte BEAT-Regelung bieten und wahrscheinlich Widersprüche zu Regeln in W: www.rsm.de
ländisch beherrschte (USA) im Ausland ansässige Kapital- („Base erosion and anti-abuse tax“) ist sehr komplex und anderen Bereichen hervorrufen. Aus diesem Grund ist in
gesellschaft erzielt werden. Die effektiven Steuersätze gilt für steuerpflichtige Unternehmen mit durchschnittlichen den kommenden Monaten und Jahren mit einem sehr regen
für Erträge aus dem Verkauf, der Vermietung oder der jährlichen Bruttoeinnahmen von mindestens 500 Mio. US- IRS zu rechnen, das zusätzliche Leitlinien und Verordnungen
Lizensierung betragen in der Regel 13,125 Prozent für direkt Dollar und dies auch nur dann, wenn diese Zahlungen eine zur Anwendung der gesetzlichen Neuregelungen veröffent-
erwirtschaftete Erträge und 10,5 Prozent für Erträge, die bestimmte relative Grenze überschreiten (sog. „base erosion lichen wird.
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Die RSM GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungs- gesellschaft ist ein unabhängiges Mitglied des RSM Netzwerks, einem Zusammenschluss unabhängiger Wirtschaftsprüfungs- und Steuer beratungsgesellschaften. RSM International ist der Name eines Netzwerks unabhängiger Wirtschafts- prüfungs- und Steuerberatungsgesellschaften, in dem jede einzelne Gesellschaft als eigenständige unternehmerische Einheit operiert. RSM International Limited ist ein in England und Wales registriertes Unter nehmen (Nr. 4040598) mit Sitz in 50 Cannon Street, London EC 4N 6JJ. Die Nutzung der Marke RSM sowie sonstige gewerbliche Schutz- und Urheberrechte gehören der RSM International Association, einer Gesellschaft des bürgerlichen Rechts nach Artikel 60 et seq der Schweiz mit Sitz in Zug. c RSM International Association, 2018
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