TAX PARTNER KUNDENANLASS ZUR STEUERREFORM STAF - SEPTEMBER 2019 - Tax Partner AG
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TAX PARTNER
KUNDENANLASS
ZUR STEUERREFORM
STAF
5. SEPTEMBER 2019
2 Begrüssung Dieter Weber Tax Partner AG
Agenda 3 1. Begrüssung 2. Übersicht STAF / Kantone 3. Step-up / Sondersatz / NID 4. F&E / Patentbox 5. Ihre Fragen
4 Übersicht STAF Umsetzung in den Kantonen Patrik Schwarb Tax Partner AG
5
Zentrale Massnahmen STAF - Überblick
Steuerliche Massnahmen Stufe Unternehmen Steuerliche
Massnahmen Stufe
obligatorisch fakultativ Aktionäre
• Abschaffung der • Zusätzlicher F&E – • Erhöhung Dividenden-
Statusprivilegien Abzüge besteuerung
• Abzug für • Einschränkungen beim
• Sondersatz (altrechtl.
Eigenfinanzierung Kapitaleinlageprinzip
Step-up)
• Entlastung Kapitalsteuer • Anpassung bei der
• Patentbox Transponierung
• Entlastungsbegrenzung
(inkl. altrechtl. Step-up)
Weitere Massnahmen
• Ausdehnung der
• Erhöhung Kantonsanteil dBSt von 17% auf 21.2%
pauschalen
• Angemessene Abgeltung der Gemeinden
Steueranrechnung • Anpassungen beim Finanzausgleich
• AHV-Zusatzfinanzierung (AHVG)
Stand Kantone 6
AG, BE,
ZH, BS,
GR, SH,
FR, GE, Steuervorlage durch
JU, NW,
GL, SZ, LU,
TG, TI, VS Kantonale Abstimmung
VD, NE, 2019
SG, Kantonale Abstimmung
ZG 2020
Beratung im Parlament,
AI, Referendumsfrist
AR BL, SO
OW, UR
Übersicht Massnahmen STAF
7
Ausgewählte Kantone
Gewinn- Gewinn-
Entlastungs- Dividenden-
Kanton steuer steuer Patentbox F&E Sondersatz Step-up NID
begrenzung besteuerung
alt neu
Zürich 21.15% 19.70% 90% 50% 0.50% Ja 70% 50% Ja
Aargau 18.61% 18.61% 90% 50% 2.50% Ja 70% 50% Nein
Basel-Stadt 22.20% 13.04% 90% 0% 2.53% Nein 40% 80% Nein
Zug 14.35% 11.91% 90% 50% 0.80% Ja 70% 50% Nein
Zürich: Die Steuervorlage wurde am 1.9.2019 angenommen
Aargau: Zweite Lesung im Grossen Rat
Basel-Stadt: Die Steuervorlage wurde am 10.2.2019 angenommen
Zug: Referendum nicht ergriffen, Steuervorlage tritt am 1.1.2020 in KraftÜbersicht Gewinnsteuersätze 8
Ausgewählte Kantone (jeweils Hauptorte)
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Zürich Aargau Schwyz Zug Schaffhausen St. Gallen Basel-Stadt Genf
Aktuell Geplant (tiefste Reduktion) Geplant (mit allen Massnahmen)Dividendenteilbesteuerung 9
Beispiel
Zürich Aktuell STAF Alte
60%/50% 70%/50% Reserven
Ebene Gesellschaft
Gewinn vor Steuern 100.0 100.0
- Steuern -21.2 -19.7
Gewinn nach Steuern 78.8 80.3 78.8
Ebene Aktionär
Dividende 78.8 80.3 78.8
- Steuern -16.7 -17.9 -17.6
Dividende nach Steuern 62.1 62.4 61.2
Gesamtbelastung 37.9% 37.6% 38.8%Dividendenteilbesteuerung 10
Beispiele
Aargau (Aarau) Aktuell STAF Alte
60%/40% 70%/50% Reserven
Gesamtbelastung 31.7% 34.5% 34.5%
Basel-Stadt Aktuell STAF Alte
60%/50% 70%/80% Reserven
Gesamtbelastung 37.7% 38.1% 44.6%
Zug Aktuell STAF Alte
60%/40% 70%/50% Reserven
Gesamtbelastung 24.9% 23.8% 25.9%11 Step-up / Sondersatz / NID Dr. Alberto Lissi Tax Partner AG Thomas Wolfensberger Kantonales Steueramt Zürich
Statusgesellschaften und 12
Übergang in die ordentliche Besteuerung
STAF
Abschaffung Statusgesellschaften (Holding, Domizilgesellschaft, gemischte Gesellschaft)
Statusgesellschaften
Privilegierte Besteuerung auf Kantons-/Gemeindeebene
Reduzierter Kapitalsteuersatz
Teilweise Freistellung des steuerbaren Gewinns
Gewinn
Holding
Steuerbar: Steuerbar:
Kanton und Freistellung der übrigen
- Einkünfte aus - Einkünfte
Gemeinde Einkünfte Domizilgesellschaft /
Schweizer Quelle Liegenschaften
gemischte
- Anteil der Einkünfte Gesellschaft
aus ausl. Quelle
Bund Steuerbar
Statusaustritt/-wegfall
Übergang zur ordentlichen Besteuerung
Vermeidung/Reduktion Besteuerung stiller Reserven / Goodwill aus der Zeit der StatusbesteuerungOptionen zum Übergang in die ordentliche 13
Besteuerung
Bis anhin steuerlich
Option 1: freigestellter
Step-Up Bereich:
- Steuerfreie
gemäss Aufdeckung der Bisher und bis Inkrafttreten STAF
aktueller stillen Reserven / Steuerneutrale Aufdeckung und steuerwirksame
kantonaler Goodwill Abschreibung in Folgejahren (5-10 Jahre)
Verwaltungspraxis - Abschreibung in
den Folgejahren
2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029
Bis anhin steuerlich In Kraft seit 20.5.2019 Ausgewogener Übergang
freigestellter Gesonderte Besteuerung zur ordentlichen
Option 2: Bereich: mit separatem (tiefen) Besteuerung
Steuersatz eines Teils des
Sondersatz - Gewinne im
Gewinnes bei Realisation
Umfang der stillen
innert 5 Jahren
Reserven /
gemäss STAF
Goodwill zukünftig
tiefer besteuertÜbergang in die ordentliche Besteuerung 14
Vergleich der Optionen
Step-Up (Aufdeckungslösung) Sondersatzlösung
Rechtliche Grundlage Verwaltungspraxis basierend auf Rechtsprechung, Art. 78g StHG, zusätzlich kantonale
kantonale Praxishinweise, zusätzlich kantonale Regelungen zur STAF
Regelungen zur STAF Umsetzung Umsetzung
Ansatz/Verfahren Steuerneutrale Aufdeckung in Steuerbilanz bei Festsetzung in Verfügung, gesonderte
Statusverlust Besteuerung bei Realisation
Umfang Stille Reserven / Goodwill (soweit unter Status Stille Reserven / Goodwill (soweit unter
entstanden) im Umfang der bisherigen Status entstanden) im Umfang der
Steuerfreistellung; nicht auf Liegenschaften und bisherigen Steuerfreistellung; nicht
Beteiligungen (ggf. Aufwertung bis zum auf Liegenschaften und Beteiligungen
Verkehrswert/max. zu den Gestehungskosten)
Gewinnsteuer Abschreibung reduziert Bemessungsgrundlage Besteuerung mit (tiefem)
Sondersteuersatz
Zeitdauer Über entsprechende Abschreibungsdauer Limitiert auf 5 Jahre (2020-2024)
(i.d.R. 5-10 Jahre)
Entlastungsbegrenzung Ja (max. 70% des steuerbaren Gewinns vor Nein
STAF Verlustverrechnung und vor Abzug vorgenommenen
Ermässigungen)
Kapitalsteuer I.d.R. Aufdeckung Bestandteil des steuerbaren Kein Bestandteil des steuerbaren
Eigenkapitals; unterschiedliche kantonale Handhabung Eigenkapitals
Latente Steuern Deferred Tax Asset Kein Deferred Tax AssetÜbergang in die ordentliche Besteuerung 15
Ausgewählte Aspekte
1) Festlegung Goodwill / Abschreibungen / Sondersatz unterliegender Gewinn
Berechnung des Goodwills?
Wie erfolgen die Abschreibungen? Auswirkung der Entlastungsbegrenzung?
Welcher zukünftige Gewinn unterliegt dem Sondersatz?
1) Step-Up 2) Sondersatz
Gewinn Gewinn
Stille Reserven / Stille Reserven /
Goodwill Goodwill
(steuerneutr. (Feststellungs-
Aufwertung) Max. 10 Jahre verfügung) 5 Jahre
Steuerwirksame Abschreibungen Anwendung des tieferen Steuersatzes
Reduktion des steuerbaren Reduzierter Steuersatz für einen
Gewinns Teil des GewinnsÜbergang in die ordentliche Besteuerung 16
Ausgewählte Aspekte
2) Unterjähriger Abschluss
Auseinanderfallen von Geschäftsjahr und Kalenderjahr, z.B. Geschäftsabschluss per 31.03.
Die privilegierte Besteuerung müsste vorher aufgegeben werden und die 5-10 Jahre Übergangsfrist
(Abschreibung bei Step-Up bzw. tieferen Steuersatz/Sondersatz) würde bereits vorher ablaufen.
Kann ein Zwischenabschluss für Steuerzwecke gemacht werden?
Was sind die Voraussetzungen?
Testat für Zwischenabschluss nötig?
Aufgabe privilegierte
Besteuerung
Übergangsrecht 5 / 10 Jahre
31.03 31.03 31.03 31.03 31.03 31.03
2019 2020 2021 2022 2023 2024
31.12 31.12 31.12 31.12 31.12 31.12
Übergangsrecht 5 / 10 Jahre
Aufgabe privilegierte
BesteuerungÜbergang in die ordentliche Besteuerung 17
Ausgewählte Aspekte
3) Art der Geltendmachung / Bis wann?
Wie kann die Aufdeckung von stillen Reserven geltend gemacht werden?
Bis wann ist dies möglich?
Was passiert von Amtes wegen?
Welcher Handlungsbedarf besteht heute?
1) Step-Up 2) Sondersatz
Stille Reserven / Stille Reserven /
Goodwill Goodwill
(steuerneutr. (Feststellungs-
Aufwertung) verfügung)
Steuerwirksame Abschreibung Anwendung des tieferen Steuersatze
Bis 31.12.2019 01.01.2020
Reduktion des steuerbaren Reduzierter Steuersatz für einen
Gewinns Teil des GewinnsÜbergang in die ordentliche Besteuerung 18
Ausgewählte Aspekte
4) Einfluss auf die Kapitalsteuer
Auswirkung der möglichen Übergangsoptionen auf die Kapitalbesteuerung?
Aufrechnung im steuerbaren Kapital?
Zeitlicher Aspekt (vor/nach 31.12.2019)?
1) Step-Up 2) Sondersatz
Stille Reserven / Stille Reserven /
Goodwill Goodwill
(steuerneutr. (Feststellungs-
Aufwertung) verfügung)
Steuerwirksame Abschreibung Anwendung des tieferen Steuersatze
31.12.2019 01.01.2020
Reduktion des steuerbaren Reduzierter Steuersatz für einen
Gewinns Teil des GewinnsÜbergang in die ordentliche Besteuerung 19
Ausgewählte Aspekte
5) Berücksichtigung Verlustvortrag / Entlastungsbegrenzung
Möglichkeit des Vortrags von Vorjahresverlusten aus Zeit der privilegierten Besteuerung?
Steuerfreier Steuerbarer
Bereich Bereich
Step-Up
Sondersatz
(Bsp. KT Zürich)
Wie erfolgt die Verlustverrechnung in der Übergangszeit Step-Up?
Entlastungsbegrenzung und wie wirkt sie sich aus (nur bei Step-Up)?
Noch keine abschliessende Praxisfestlegung in Bezug auf die Verlustverrechnung.
Einheitliche Regelung für interkantonale Steuerausscheidung wird abgewartet.Übergang in die ordentliche Besteuerung 20 Würdigung der Optionen Step-Up, Sondersatz sowie Kombinationslösung Auswirkung des Step-Up’s und der Sondersatzlösung auf die Besteuerung in den ersten 5 Jahren? Sondersatz ist grundsätzlich auf 5 Jahre beschränkt. Möglichkeit der Kombination der Massnahmen (5 Jahre Sondersatz + 5 Jahre Step-Up)?
Übergang in die ordentliche Besteuerung 21 Kombinationslösung Beispiel ZH (1/3) Kombinationslösung Kanton ZH Entlastung während 10 Jahren Jahre 1-5 Sondersatzlösung (ohne Entlastungsbegrenzung) Jahre 6-10 ordentliche Besteuerung mit Abschreibung Step-Up Durchschnittsbelastung während 10 Jahren: 11% Annahmen Beispiel: - Auslandquote 85% - Stille Reserven / Goodwill: CHF 2’000
Übergang in die ordentliche Besteuerung 22 Kombinationslösung Beispiel ZH (2/3) Jahre 1 – 5: Sondersatz
Übergang in die ordentliche Besteuerung 23 Kombinationslösung Beispiel ZH (3/3) Jahre 6 – 10: Step-Up
Abzug für Eigenfinanzierung (NID) 24 Übersicht Neu Möglichkeit der Reduktion des steuerbaren Gewinns durch hypothetischen Zinsabzug auf dem «übermässigen» Eigenkapital Verbesserung der Systematik des Unternehmenssteuerrechts Freiwillig für Kantone mit ETR am Hauptort von mind. 18.03% (= 8.5% + 13.5%) Zentrale Elemente Unverzinsliches Kernkapital Verzinsliches Sicherheits-EK entspricht ungefähr jenem Teil des EK, welcher jederzeit am Kapitalmarkt als FK aufgenommen werden kann Jede Unternehmung verfügt weiterhin über ein unverzinsliches EK, welches den Kapitalschutzvorschriften des Aktienrechts untersteht und risikogerecht verzinslich ist Steuerlicher Abzug ohne eine Verbuchung Unterliegt der Entlastungsbegrenzung
Abzug für Eigenfinanzierung (NID) 25
Ausgewählte Aspekte
Ermittlung des verzinslichen Eigenkapitals
Aktiven Passiven
Betriebsfremde Fremdkapital
Aktiven (verzinslich)
Risikoge-
rechte Sicherheits- Steuerbares
Betriebliche Unterlegung Eigenkapital Eigenkapital
Aktiven (Neu
verzinslich)
Kernkapital
(unverzinslich)
Total Aktiven Total Passiven
(Gewinnsteuer- (Gewinnsteuer-
werte) werte)Abzug für Eigenfinanzierung (NID) 26
Ausgewählte Aspekte
Festlegung des kalkulatorischen Zinssatzes
Zehnjährige Bundesobligationen am letzten Handelstag des Vorjahres, mind. 0%
(Kursliste ESTV)
Drittzins für Forderungen gegenüber Nahestehenden (Nachweis durch Gesellschaft)
M AG
Zins
T1 AG 8% T2 AG
Darlehen27 F&E / Patentbox Prof. Dr. René Matteotti Tax Partner AG Tamara Pfammatter ESTV
28
Zusatzabzug für F&E
Input vs. Output Förderung
Input F&E Output
Steueranreiz Privilegierte Besteuerung von
für F&E-Ausgaben Einkommen aus geistigem
Eigentum
Zusätzliche
F&E-Abzüge Patentbox29
Zusatzabzug für F&E
Umsetzung Kantone
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
NW LU GL UR AI BS BL SH TG SG ZG OW AR NE FR GE VD GR SZ SO VS JU AG TI ZH BE
Zusätzlicher F&E-Abzug (max. 50%)
Geplanter Steuersatz
Geplanter Steuersatz inkl. Entlastungsbegrenzung30
Zusatzabzug für F&E
Übersicht
Bis zu zusätzlichen 50% Abzug der inländischen F&E-
Ausgaben:
− Zuschlag von 35% auf dem F&E-Personalaufwand
− 80% des Aufwands für durch Dritte in Rechnung
Nur für inländische F&E gestellte F&E
− Keine Verlustvorträge
Kantonale Ausgestaltung: ZH: 50%, BS: Ø
Kein OECD Standard!31
Zusatzabzug für F&E
Begriff
Bundesgesetz über die Förderung der Forschung und der Innovation Art. 2
In diesem Gesetz bedeuten:
a. wissenschaftliche Forschung (Forschung): die methodengeleitete Suche nach neuen Erkenntnissen;
sie umfasst namentlich:
1. Grundlagenforschung: Forschung, deren primäres Ziel der Erkenntnisgewinn ist,
2. anwendungsorientierte Forschung: Forschung, deren primäres Ziel Beiträge für praxisbezogene
Problemlösungen sind;
b. wissenschaftsbasierte Innovation (Innovation): die Entwicklung neuer Produkte, Verfahren, Prozesse
und Dienstleistungen für Wirtschaft und Gesellschaft durch Forschung, insbesondere
anwendungsorientierte Forschung, und die Verwertung ihrer Resultate.
Botschaft zur SV17: Definition von Forschung und Innovation gemäss FIFG orientiert sich am
OECD Frascati-Handbuch 2015
Forschungs- und Innovationsziel: weist wesentliche Errungenschaft, d.h. Neuheit, auf und
beinhaltet ein Risiko, dass es technisch oder wirtschaftlich nicht erfolgreich zum Abschluss
gelangt.32 Zusatzabzug für F&E Dokumentation Entwurf Mbl. AG, Anhang II: Mit der Geltendmachung des Zusatzabzuges für Forschung und Entwicklung sind der Steuerbehörde unaufgefordert folgende Unterlagen einzureichen: Projektbeschrieb (inkl. Zeitrahmen und Gesamtkosten) Zusammenstellung der Personalkosten für Forschung und Entwicklung mit Personalliste und Berechnung des Zuschlags von 35% 4 von 17 Drittaufträge: Projektauftrag und Rechnungen mit Berechnung der Begrenzung auf 80% Aufstellung über den beantragten Gesamtabzug pro Steuerperiode.
Zusatzabzug für F&E 33
Berechnung
Aufwand F&E
Berechnung gemäss Zusatz-
Erfolgsrechnung 2020 (ER) ER abzug
Personalaufwand F&E 2.0m 2.0m
Personalaufwand F&E 2.0m Ertrag 8.0m + Zuschlag 35% 0.7m
Materialaufwand F&E 0.5m + F&E Drittaufwand zu 80% 1.0m 0.8m
F&E Drittaufwand 1.0m = Total 3.5m
Ausl. F&E Drittaufwand 2.0m -> Davon 50% Zusatzabzug 1.75m
Übr. Geschäftsaufwand 1.0m
Reingewinn 1.5m Begrenzung I = Zusatzabzug 1.75m
Total 8.0m 8.0m (Entlastungs-)Begrenzung II (30% von
max. 70% des Reingewinns 1.5m = 1.05m
vor Verlustvortrag 0.45m)
Steuerbarer Gewinn = Reingewinn ER 1.5m ./. F&E Zusatzabzug 1.05 = 0.45m34
Patentbox
Input vs. Output Förderung
F&E
Input Output
Steueranreiz für F&E- Privilegierte Besteuerung
Ausgaben von Einkommen aus
geistigem Eigentum
Zusätzliche F&E-Abzüge PatentboxPatentbox 35 Qualifizierende Rechte Welche Patente qualifizieren für die Patentbox? Patente: 1. nach EU-Patentübereinkommen 2. nach Patentgesetz CH 3. Ausländische Patente, die den Patenten in Ziffer 1 oder 2 entsprechen Vergleichbare Rechte: 1. Ergänzende Schutzzertifikate (nach Patentgesetz CH) 2. Topographien (nach Topographiegesetz CH) 3. Pflanzensorten (nach Sortenschutzgesetz CH) 4. Unterlagenschutz nach Heilmittelgesetz CH (z.B. Arzneimittel) 5. Ausländische Rechte, die den Rechten in Ziffer 1 - 4 entsprechen
Patentbox 36
Qualifizierende Rechte
Nicht für Patentbox vorgesehen:
Urheberrechtlich geschützte Software
Ausnahmen (qualifizieren für Patentbox):
Patente für computer-implementierte Erfindungen in der Schweiz patentierbar
Patentierte Software Ausland (im Ausland kann Software z.T. patentiert werden)
Nicht patentgeschützte Erfindungen von KMU
Zeitlicher Aspekt:
Im Jahr der Erteilung des Patents (≠ Anmeldung) bis und mit Steuerjahr, indem
der Patentschutz erlischtPatentbox 37
Umsetzung in den Kantonen
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
LU GL AI GE NE UR TG AR SG GR SO ZG NW OW BS BL FR VD SZ SH VS JU AG TI ZH BE
Patent box (max. 90%)
Geplanter Steuersatz
Geplanter Steuersatz inkl. EntlastungsbegrenzungPatentbox 38
Beispiel Berechnung Kanton ZH
Reingewinn Ordentliche Patentbox
Besteuerung
1) Residualmethode
Gesamtgewinn vor Steuern 1'000'000
.\. Finanzerfolg -20'000 20'000
.\. Liegenschaftenerfolg -30'000 30'000
.\. Beteiligungserfolg -50'000 50'000
.\. Übriger nicht auf Patenten entfallender Erfolg -120'000 120'000
Reingewinn des Produktes 780'000 220'000 -
.\. 6% der zugewiesenen Kosten je Produkt -60'000 60'000 -
.\. Markenentgelt -20'000 20'000
Boxengewinn vor Gewichtung 700'000 300'000 700'000
2) Nexusquotient Annahme 60% (bzw. 40% ordentlich besteuert) 280'000 420'000
3) Entlastung Boxenertrag 90% (bzw. 10% ordentlich besteuert) 42'000 -42'000
Von der Besteuerung freigestellter Boxengewinn 378'000
Ordentlich steuerbarer Gewinn (Kantons- u. Gemeindesteuern) 622'000
.\ . Steueraufwand (Bundessteuer, Kantons- u. Gemeindesteuern) -148'000 -148'000
Gewinn nach Steuern 852'000 474'000
4) Entlastungsbegrenzung 70% / Mindestgewinn Kanton u. Gemeinde 596'000 256'000
Effektive Steuerbelastung mit Patentbox (Bund, Kanton u. Gemeinde) 14.8%
Effektive Steuerbelastung ohne Patentbox (Bund, Kanton u. Gemeinde) 19.7%Patentbox 39
Beispiel Berechnung Kanton TG
Reingewinn Ordentliche Patentbox
Besteuerung
1) Residualmethode
Gesamtgewinn vor Steuern 1'000'000
.\. Finanzerfolg -20'000 20'000
.\. Liegenschaftenerfolg -30'000 30'000
.\. Beteiligungserfolg -50'000 50'000
.\. Übriger nicht auf Patenten entfallender Erfolg -120'000 120'000
- -
Reingewinn des Produktes 780'000 220'000 -
.\. 6% der zugewiesenen Kosten je Produkt -60'000 60'000 -
.\. Markenentgelt -20'000 20'000
Boxengewinn vor Gewichtung 700'000 300'000 700'000
2) Nexusquotient Annahme 60% (bzw. 40% ordentlich besteuert) 280'000 420'000
3) Entlastung Boxenertrag 40% (bzw. 60% ordentlich besteuert) 252'000 -252'000
Von der Besteuerung freigestellter Boxengewinn 168'000
Ordentlich steuerbarer Gewinn (Kantons- u. Gemeindesteuern) 832'000
.\ . Steueraufwand (Bundessteuer, Kantons- u. Gemeindesteuern) -124'000 -124'000
Gewinn nach Steuern 876'000 708'000
4) Entlastungsbegrenzung 50% / Mindestgewinn Kanton u. Gemeinde 438'000 438'000
Effektive Steuerbelastung mit Patentbox (Bund, Kanton u. Gemeinde) 12.4%
Effektive Steuerbelastung ohne Patentbox (Bund, Kanton u. Gemeinde) 13.4%40
Patentbox
Behandlung von Verlustvorträgen
Verlust aus einzelner Verrechnung mit Gewinnen aus
Patentbox (bei mehreren anderen Patentboxen im
Patentboxen) Steuerjahr
Verrechnung mit dem
Gesamtverlust Patentbox(en) ordentlichen Gewinn im
Steuerjahr, Kompensation in der
Patentbox in den Folgejahren
Keine ermässigte Besteuerung,
Verlust aufgrund Marken- keine Auswirkungen in den
entgelt / Nexusquotient Folgejahren (rechnerischer
Verlust)Patentbox 41
Eintritt und Austritt
TG (StHG) ZH BS
Eintritt in Patentbox
Steuerliche Aufrechnung Ordentliche Besteuerung Besteuerung des bisherigen
des bisherigen F&E- des Boxensgewinns bis zum F&E-Aufwandes zu einem
Aufwandes im ordentlichen bisherigen F&E- Aufwand reduzierten Steuersatz (im
Gewinn Umfang von 40% zu einem
Steuersatz von 0.5%)
Einmalig höhere Zeitliche Verzögerung der
Besteuerung im Eintrittsjahr Boxenbesteuerung
Austritt aus Patentbox
Steuerliche Abschreibung Keine Steuerfolgen, wenn Anrechnung des bisherigen
der verbleibenden gesamter F&E Aufwand F&E-Aufwandes an Gewinn-
versteuerten stillen Reserve innert 5 Jahren steuer (im Umfang von 40
im ordentlichen Gewinn nachversteuert worden ist, Prozent zu 0.5 Prozent,
max. Steuer beim
Boxeneintritt)Fazit: Patentbox / Zusätzlicher Abzug F&E 42 Patentbox kann nur für einen Teil der F&E-Aufwendungen geltend gemacht werden Zusätzlicher Abzug F&E ist breiter und kann auch F&E-Tätigkeiten fördern, für welche die Patentbox nicht anwendbar ist Patentbox oder zusätzlicher Abzug F&D: hängt vom Einzelfall ab Entlastungsbegrenzung von mindestens 70% gilt für Patentbox sowie für zusätzlichen Abzug F&E Dokumentationspflichten für Patentbox und F&E
Ihre Fragen
Apéro
Kontakt 45 Dieter Weber Tamara Pfammatter Partner Projektleiterin Tax Partner AG Abteilung Steuerpolitik Talstrasse 80 Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV 8001 Zürich Hauptabteilung Steuerpolitik Switzerland Eigerstrasse 65, 3003 Bern www.taxpartner.ch http://www.estv.admin.ch Tel. +41 44 215 77 07 dieter.weber@taxpartner.ch tamara.pfammatter@estv.admin.ch Prof. Dr. René Matteotti Patrik Schwarb Partner Partner Tax Partner AG Tax Partner AG Talstrasse 80 Talstrasse 80 8001 Zürich 8001 Zürich Switzerland Switzerland www.taxpartner.ch www.taxpartner.ch Tel. +41 44 215 77 61 Tel. +41 44 215 77 13 rene.matteotti@taxpartner.ch patrik.schwarb@taxpartner.ch
Kontakt 46 Dr. Alberto Lissi Thomas Wolfensberger Partner Steuerkommissär mbA Tax Partner AG Fachspezialist Unternehmenssteuern Talstrasse 80 Kantonales Steueramt Zürich 8001 Zürich Division Dienstleistungen Switzerland Bändliweg 21 www.taxpartner.ch 8090 Zürich Tel. +41 44 215 77 06 http://www.steueramt.zh.ch alberto.lissi@taxpartner.ch Thomas.wolfensberger@ksta.zh.ch
www.taxpartner.ch
www.taxand.com
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