German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6)
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German implementation of EU
Mandatory Disclosure Rules (DAC 6)
October 2020
Zweiter Entwurf eines Second draft of a decree by the
Schreibens des German Federal Ministry of
Bundeministeriums der Finance on the application of the
Finanzen zur Anwendung der provisions regarding the
Vorschriften über die Pflicht zur reporting of cross-border tax
Mitteilung structures – from the
grenzüberschreitender perspective of a company
Steuergestaltungen – aus Sicht
eines Unternehmens
1. WORUM GEHT ES? 1. WHAT IS IT ABOUT?
1.1 Durch das Gesetz zur Einführung einer Pflicht 1.1 With the Act on the Introduction of an
zur Mitteilung grenzüberschreitender Obligation to Report Cross-border Tax
Steuergestaltungen vom 21. Dezember 2019 Arrangements of 21 December 2019, Directive
wurde die Richtlinie (EU) 2018/822 vom (EU) 2018/822 of 25 May 2018, OJ L 139 of
25. Mai 2018, Abl. L 139 vom 5. Juni 2018, S. 5 June 2018, p. 1 (DAC6) was transposed into
1 (DAC6) in nationales Recht umgesetzt. Das national law. The German Federal Ministry of
Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat Finance (BMF) has published a second draft of
hierzu einen zweiten Entwurf eines BMF- the administrative decreed, dated 14 July
Schreibens mit Datum vom 14. Juli 2020 2020. The German Federal Central Tax Office
veröffentlicht. Das Bundeszentralamt für will apply this draft for the time being.
Steuern (BZSt) wird entsprechend diesem
Entwurf derzeit verfahren.
1.2 Ziel ist es, den Gesetzgeber in die Lage zu 1.2 The aim is to enable the legislator to react to
versetzen, im Interesse einer gerechten undesirable tax structures earlier than before in
Besteuerung auf unerwünschte the interest of fair taxation (legal-political
Steuergestaltungen früher als bisher reagieren evaluation). In addition, the tax administration
zu können (rechtspolitische Auswertung). should be able to use the information obtained
Außerdem soll die Finanzverwaltung die mit in the reports in the assessment procedure of
den Mitteilungen erlangten Informationen im the relevant taxpayer of cross-border tax
Veranlagungsverfahren der Nutzer structures (assessment support evaluation).
grenzüberschreitender Steuergestaltungen
verwenden können
(veranlagungsunterstützende Auswertung).
2. ZUSAMMENFASSUNG DER 2. SUMMARY OF KEY TOPICS
WESENTLICHEN THEMEN
Grenzüberschreitende Steuergestaltungen, die Cross-border tax arrangements that meet the
die gesetzlich vorgesehenen Kennzeichen statutory hallmarks must be reported to the
erfüllen, sind von Intermediären, ggf. von den German Federal Central Tax Office by
Nutzern, an das Bundeszentralamt für Steuern intermediaries, or, if applicable, by the
mitzuteilen. Die Mitteilung muss innerhalb von respective taxpayer. The report must be
30 Tagen nach dem maßgebenden Ereignis submitted within 30 days of the relevant event
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 1(spätestens ab dem ersten Umsetzungsschritt) (at the latest from the first implementation
erfolgen. Eine unterlassene, unvollständige step). Failure to report, incomplete or late
oder verspätete Mitteilung kann mit reporting may be punishable by a fine. To
Bußgeldern geahndet werden. Zur ensure proper handling, we recommend the
Sicherstellung der ordnungsgemäßen introduction of a tax compliance management
Handhabung empfehlen wir die Einführung system.
eines Tax Compliance Management Systems.
3. WAS MUSS MITGETEILT WERDEN? 3. WHAT MUST BE REPORTED?
Mitzuteilen sind grenzüberschreitende Cross-border tax arrangements (see no. 3.2)
Steuergestaltungen (siehe Tz. 3.2), die which concern taxes covered by EU
Steuern betreffen, die unter das EU- Administrative Assistance Act (see no. 3.1)
Amtshilfegesetz fallen (siehe Tz. 3.1), und and fulfil at least one so-called hallmark (see
mindestens ein sog. Kennzeichen erfüllen no. 3.5) must be reported.
(siehe Tz. 3.5).
3.1 Welche Steuern fallen unter das EU- 3.1 Which taxes are covered by the EU
Amtshilfegesetz? Administrative Assistance Act?
Die sind in Deutschland z.B. die These are in Germany, for example, income
Einkommensteuer, die Körperschaftsteuer, die tax, corporate income tax, trade tax, real estate
Gewerbesteuer, die Grunderwerbsteuer, die transfer tax, insurance tax, land tax and
Versicherungssteuer, die Grundsteuer und die inheritance and gift tax. Church tax, value
Erbschaft- und Schenkungsteuer. Nicht erfasst added tax and customs duties are not
sind die Kirchensteuer, die Umsatzsteuer und included. Taxes of other EU Member States
Zölle. Erfasst sind auch Steuern anderer EU- are also covered to the extent they fall within
Mitgliedstaaten, die in den the scope of the EU Administrative Assistance
Anwendungsbereich der EU-Amtshilferichtlinie Act.
fallen.
3.2 Was ist eine grenzüberschreitende 3.2 What is a cross-border tax arrangement?
Steuergestaltung?
(a) Definition der Steuergestaltung (a) Definition of tax arrangement
(i) Der Begriff der Steuergestaltung ist (i) The concept of tax arrangement is
denkbar weit definiert. Hierunter fällt defined in the widest possible sense.
ein bewusster, das Geschehen mit This includes a deliberate creative
steuerlicher Bedeutung verändernder process that changes events with tax
Schaffensprozess u.a. durch implications, e.g., through
Transaktionen, Handlungen, transactions, actions, agreements or
Vereinbarungen oder ähnliche similar events. A certain structure is
Ereignisse. Durch den Nutzer oder für thereby consciously and actively
den Nutzer wird dabei eine bestimmte brought about or changed by the
Struktur bewusst und aktiv relevant taxpayer or for the relevant
herbeigeführt oder verändert. Diese taxpayer. This structure, this process
Struktur, dieser Prozess oder diese or this situation thereby acquires a
Situation bekommt dadurch eine fiscal significance that would
steuerrechtliche Bedeutung, die otherwise not occur.
ansonsten nicht eintreten würde.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 2(ii) Unerheblich ist, ob die (ii) It is irrelevant whether the tax
Steuergestaltung modellhaft angelegt arrangement is model-based.
ist. Beispiele für Gestaltungen: Examples of arrangements:
(A) die Schaffung, die (A) the establishment, allocation,
Zuordnung, der Erwerb oder acquisition or transfer of
die Übertragung von income or its sources to
Einkünften oder deren another legal entity;
Quellen auf einen anderen
Rechtsträger;
(B) die Gründung oder der (B) the formation or acquisition
Erwerb einer die Einkünfte of a legal entity generating
erzielenden juristischen income.
Person.
(iii) Eine Steuergestaltung soll in (iii) A tax arrangement shall not be given
folgenden Fällen nicht vorliegen: in the following cases:
(A) bei Abwarten des Ablaufs (A) waiting for the expiry of a
einer gesetzlichen Frist oder statutory deadline after
eines gesetzlichen which a transaction can be
Zeitraums, nach welchem realized free for tax or in a
eine Transaktion steuerfrei non-taxable way;
oder nicht steuerbar
realisiert werden kann;
(B) bei durch den (B) the adjustment of contractual
Fremdvergleichsgrundsatz terms on the basis of the
gebotener Anpassung arm’s length principle.
vertraglicher Konditionen.
(b) Definition der grenzüberschreitenden (b) Definition of a cross-border tax arrangement
Steuergestaltung
(i) Eine Steuergestaltung ist (i) A tax arrangement is cross-border if it
grenzüberschreitend, wenn sie mehr affects either more than one EU
als einen EU-Mitgliedstaat oder Member State or at least an EU
mindestens einen EU-Mitgliedstaat Member State and one or more third
und einen oder mehrere Drittstaaten countries. Wether a tax arrangement
betrifft. Ob die Steuergestaltung is cross-border or not depends on the
grenzüberschreitend ist, richtet sich residence of the relevant taxpayer, of
grundsätzlich nach der Ansässigkeit other parties involved in the tax
des Nutzers, der anderen an der arrangement and under certain
Gestaltung Beteiligten und unter circumstances of the intermediary.
bestimmten Umständen des
Intermediärs.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 3(ii) Weiterhin muss mindestens einer der (ii) Additionally, at least one of the
folgenden Sachverhalte vorliegen: following conditions must be met:
(A) nicht alle an der Gestaltung (A) not all of the involved parties
Beteiligten sind im selben in the arrangement are
Steuerhoheitsgebiet resident for tax purposes in
ansässig; the same jurisdiction;
(B) einer oder mehrere der an (B) one or more of the involved
der Gestaltung Beteiligten parties in the arrangement
sind gleichzeitig in mehreren are simultaneously resident
Steuerhoheitsgebieten for tax purposes in more
ansässig; than one jurisdiction;
(C) einer oder mehrere der an (C) one or more of the involved
der Gestaltung Beteiligten parties of an arrangement
gehen in einem anderen carry on a business in
Steuerhoheitsgebiet über another jurisdiction through a
eine dort gelegene permanent establishment
Betriebstätte einer situated in that jurisdiction
Geschäftstätigkeit nach und and the arrangement forms
die Gestaltung ist Teil der part or is the whole of the
Geschäftstätigkeit der business of that permanent
Betriebstätte oder macht establishment;
deren gesamte
Geschäftstätigkeit aus;
(D) einer oder mehrere der an (D) one or more of the involved
der Gestaltung Beteiligten parties in the arrangement
gehen in einem anderen carry on an activity in
Steuerhoheitsgebiet einer another jurisdiction without
Tätigkeit nach, ohne dort being resident for tax
ansässig zu sein oder eine purposes or creating a
Betriebstätte zu begründen; permanent establishment
situated in that jurisdiction;
(iii) Beispiel: Die deutsche A-GmbH (iii) Example: The German A-GmbH sells
verkauft Anteile an der ausländischen shares in the foreign B-GmbH to the
B-GmbH an die deutsche C-GmbH. German C-GmbH. Assuming that
Unterstellt im Ausland ergeben sich there are no tax effects of the
keine steuerlichen Auswirkungen der transaction outside Germany, a cross-
Transaktion, fehlt es hier an einem border element is missing. B-GmbH is
grenzüberschreitenden Bezug. Die B- no other party involved in the
GmbH ist keine weitere an der arrangement. A-GmbH and C-GmbH
Gestaltung beteiligte Person. Die A- are both resident in Germany.
GmbH und die C-GmbH sind beide in
Deutschland ansässig.
(iv) Besteht eine Steuergestaltung aus (iv) If a tax arrangement comprises a
einer Reihe von Gestaltungen, gilt sie series of arrangements, it is
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 4als grenzüberschreitende considered to be a cross-border tax
Steuergestaltung, wenn mindestens arrangement if at least one step or
ein Schritt oder Teilschritt der Reihe part of the series is cross-border. In
grenzüberschreitend ist. In diesem this case, the report shall cover the
Fall hat die Mitteilung die gesamte entire tax arrangement.
Steuergestaltung zu umfassen.
(v) Praktisch bedeutet die sehr weite und (v) In practical terms, the very broad and
schwammige Definition einer vague definition of a cross-border tax
grenzüberschreitenden arrangement means that, in case of
Steuergestaltung, dass ein doubt, a legal practitioner is more
Rechtsanwender im Zweifel eher eine likely to assume one than not. This is
solche annehmen wird als nicht. Dies also recommended because of the
empfiehlt sich auch aufgrund der bei sanctions provided for in the event of
unterlassener Mitteilung failure to report.
vorgesehenen Sanktionen.
(vi) Rein inländische Gestaltungen sind (vi) Contrary to initial discussions, purely
entgegen ersten Diskussionsansätzen domestic arrangements are not
nicht von der Mitteilungspflicht covered by the reporting obligation.
erfasst.
3.3 Dauersachverhalte 3.3 Long-term fact patterns
(a) Für die Beurteilung, ob eine Steuergestaltung (a) To assess whether a tax arrangement is given
vorliegt, sind nur solche Sachverhalte zu or not, only such fact patterns are relevant
berücksichtigen, die nach dem 24. Juni 2018 which have materialized past 24 June 2018.
verwirklicht worden sind. Davor verwirklichte Long-term fact patterns already implemented
und nicht mitteilungspflichtige and not reportable, for example license
Dauersachverhalte, z.B. Lizenz- oder agreements and loan agreements, only lead to
Darlehensverträge, führen nur zu einer a tax arrangement if changes occur after 24
Steuergestaltung, wenn nach dem 24. Juni June 2018 which would have to be considered
2018 Änderungen eintreten, welche isoliert als a tax arrangement and fulfil a hallmark.
Steuergestaltung anzusehen sind und ein Implementation actions, such as payments,
Kennzeichen erfüllen. Reine should not be considered an arrangement.
Umsetzungshandlungen sind nicht als
Gestaltung anzusehen.
(b) Beispiel: Eine Finanzierungsgesellschaft stattet (b) Example: A financing company provides
über verschiedene zwischengeschaltete liquidity to an acquisition company through
Gesellschaften eine Akquisitionsgesellschaft various interposed companies. Because
mit Kapital aus. Aufgrund von offurther liquidity needs additional liquidity is
Liquiditätsengpässen erfolgt eine provided. If the first financing must be
Nachfinanzierung. Erfüllt die erste considered a reportable cross-border tax
Finanzierung die Merkmale einer arrangement and has been properly reported,
mitteilungspflichtigen grenzüberschreitenden the further provision of liquidity does not need
Steuergestaltung und wird ordnungsgemäß to be reported again because no substantial
mitgeteilt, ist die Nachfinanzierung nicht erneut change or new arrangement is given.
mitzuteilen, weil sie nicht als wesentliche
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 5Änderung bzw. neue Gestaltung anzusehen
ist.
3.4 Änderung der Rahmenbedingungen 3.4 Changes to the tax legal framework
Außerhalb der Einflusssphäre der Beteiligten Changes to the tax legal framework outside the
stehende Änderungen der steuerlichen control of the involved parties, because of
Rahmenbedingungen, infolge derer eine which an arrangement falls into the scope of a
Gestaltung erst nachträglich in den hallmark, do not lead to a reportable
Anwendungsbereich eines Kennzeichens arrangement. This does not apply if the change
hineinwächst, führen grundsätzlich nicht zum of the tax legal framework has been relevant
ggf. erneuten Vorliegen einer for the tax arrangement and has been
mitteilungspflichtigen Steuergestaltung. Das consciously considered in the tax arrangement.
gilt allerdings nicht, wenn die künftige
Änderung der steuerlichen
Rahmenbedingungen für die Steuergestaltung
wesentlich ist und bewusst berücksichtigt
wurde.
3.5 Kennzeichen und Relevanztest 3.5 Hallmarks and main benefit test
(a) Es gibt zwei Gruppen von Kennzeichen, die (a) There are two groups of hallmarks defined by
gesetzlich definiert sind. Die erste Gruppe sind law. The first group are hallmarks that require
Kennzeichen mit Relevanztest (siehe Tz. a main benefit test (see no. 3.5(e)). The
3.5(e)). Die zweite Gruppe umfasst second group comprises hallmarks for which a
Kennzeichen, für die es auf einen Relevanztest main benefit test is not necessary (see no.
nicht ankommt (siehe Tz. 3.5(f)). 3.5(f)).
(b) Der Relevanztest bedeutet, dass ein (b) The main benefit test means that an informed
verständiger Dritter unter Berücksichtigung third party may reasonably expect that the
aller wesentlichen Fakten und Umstände main benefit or one of the main benefits is the
vernünftigerweise erwarten kann, dass der obtaining of a tax advantage, taking into
Hauptvorteil oder einer der Hauptvorteile die account all material facts and circumstances.
Erlangung eines steuerlichen Vorteils ist. Nach In the opinion of the tax authorities, the party
Ansicht der Finanzverwaltung kann der may document the opposite by explaining
Mitteilungspflichtige das Gegenteil dadurch predominant non-tax reasons, in particular
dokumentieren, dass er überwiegende economic reasons, for the specific structuring
außersteuerliche, insbesondere wirtschaftliche of a transaction, by which the tax advantage is
Gründe für die konkrete Strukturierung einer pushed into the background. It is not sufficient
Transaktion darlegt, durch die der steuerliche to merely present relevant non-tax reasons.
Vorteil in den Hintergrund rückt. Es reicht nicht The tax benefit is, in particular, not the main
aus, lediglich beachtliche außersteuerliche benefit of a tax arrangement if the tax benefit is
Gründe vorzutragen. Der steuerliche Vorteil ist only a reflex or a side effect.
insbesondere kein Hauptvorteil der
Steuergestaltung, wenn der Steuervorteil nur
ein Reflex oder eine Randerscheinung ist.
(c) Ein steuerlicher Vorteil liegt z.B. vor, wenn (c) A tax advantage exists, for example, if taxes
durch die Steuergestaltung Steuern erstattet are refunded through tax arrangements or if
oder wenn die Entstehung von the arising of tax claims is prevented. A
Steueransprüchen verhindert werden. Ein taxpayer and affiliated entities do not derive a
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 6Steuerpflichtiger und etwaige verbundene tax benefit if tax benefits within a jurisdiction
Unternehmen erlangen keinen steuerlichen are netted through immediately corresponding
Vorteil, soweit etwaige Steuervorteile in einem tax disadvantages in the same jurisdiction or if
Hoheitsgebiet durch korrespondierende, im such additional tax disadvantages in sum are
unmittelbaren Zusammenhang mit diesem greater.
Steuervorteil stehende zusätzliche
Steuerbelastungen im selben Hoheitsgebiet
ausgeglichen werden oder die zusätzlichen
Steuerbelastungen saldiert überwiegen.
(d) Ein steuerlicher Vorteil soll laut (d) According to the tax authorities, a tax
Finanzverwaltung z.B. nicht bei der Nutzung advantage should not, for example, be seen in
von Freigrenzen und Freibeträgen, bei einer the use of threshold amounts or exemption
Güterstandsklausel oder bei der langfristigen amounts, in a matrimonial property regime
Aufstockung von Beteiligungen vorliegen. Eine clause (Güterstandsklausel) or in the long-term
sog. Atomisierung zur mehrfachen Nutzung increase of shareholdings. A so-called
von Freigrenzen oder Freibeträgen stellt atomization for multiple use of threshold
jedoch einen steuerlichen Vorteil dar. amounts or of exemption amounts does
constitute a tax benefit.
(e) Kennzeichen mit Relevanztest (e) Hallmarks with main benefit test
Es gibt Kennzeichen mit Relevanztest. Hierzu There are hallmarks with main benefit test.
gehören: These include:
(i) Qualifizierte Vertraulichkeitsklauseln: (i) Qualified non-disclosure clauses: The
Die Vereinbarung von qualifizierten agreement of qualified confidentiality
Vertraulichkeitsklauseln, z.B. wenn clauses, e.g. if the structure may not
die Gestaltung nicht ohne be disclosed to third parties without
Zustimmung des Erstellers an Dritte the consent of the creator.
weitergegeben werden darf.
(ii) Honorarvereinbarung: Die (ii) Fee agreement: The agreement of
Vereinbarung von Erfolgshonoraren, contingency fees, which are agreed in
die in Bezug auf den steuerlichen relation to the tax advantage of the
Vorteil der Steuergestaltung tax arrangement.
festgesetzt werden.
(iii) Standardisierte Dokumentation oder (iii) Standardised documentation or
Struktur: Das Vorhandensein einer arrangement: The existence of a
standardisierten Dokumentation oder standardised documentation or
Struktur der Gestaltung, die für mehr structure of the arrangement available
als einen Nutzer verfügbar ist, ohne to more than one relevant taxpayer
dass sie für die Nutzung wesentlich without requiring significant
individuell angepasst werden muss. customisation for use. Standardized
Standardvorgänge der Rechts- und legal and tax advice are prinicipally
Steuerberatung werden hiervon not covered by this hallmark.
grundsätzlich nicht erfasst.
(iv) Verlusterwerb: Gestaltungen, die zum (iv) Loss acquisition: Arrangements
Gegenstand haben, dass ein an der whereby a party involved in the
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 7Gestaltung Beteiligter arrangement takes unreasonable
unangemessene rechtliche Schritte legal action to acquire, directly or
unternimmt, um ein verlustbringendes indirectly, a loss-making enterprise, to
Unternehmen unmittelbar oder terminate the principal activity of that
mittelbar zu erwerben, die enterprise and to use its loss to
Haupttätigkeit dieses Unternehmens reduce its tax burden.
zu beenden und dessen Verlust dafür
zu nutzen, seine Steuerbelastung zu
verringern.
(v) Einkünfteumwandlung: Umwandlung (v) Income Conversion: Conversion of
von Einkünften in Vermögen, income into assets, gifts or other non-
Schenkungen oder andere nicht oder taxed or lower taxed income or non-
niedriger besteuerte Einnahmen oder taxable income. E.g. by contribution
nicht steuerbare Einkünfte. Z.B. durch of receivables to a foreign subsidiary
Einlage von Forderungen in eine which is taxed at a lower rate than in
ausländische Tochtergesellschaft, die Germany.
niedriger als in Deutschland besteuert
wird.
(vi) Zirkuläre Vermögensverschiebungen: (vi) Circular transfers of assets: This
Hierbei ist maßgeblich, dass requires that at least two transactions
mindestens zwei Transaktionen are carried out and that the value of
getätigt werden und dass das the assets in question is returned to
betroffene Vermögen nach Abschluss the original taxpayer on completion of
der Transaktionen wertmäßig wieder the transactions. This does not apply
zum ursprünglichen Steuerpflichtigen to transactions which allocate market
zurückgelangt. Das gilt nicht bei or default risks among the parties and
Transaktionen, die die if the underlying risk assessments are
zugrundeliegenden Markt- bzw. reflected in the sales or redemption
Ausfallrisiken zwischen den Parteien price.
allokieren und bei denen sich die
Risikoeinschätzungen der Parteien
auch im Verkaufs- und
Rückkaufspreis wiederspiegeln.
(vii) Nullsatzjurisdiktionen: Gestaltungen (vii) Zero rate jurisdictions: Arrangements
mit steuerlich abzugsfähigen with tax-deductible payments, which
Zahlungen, die bei einem are taxed at 4% or less in the
verbundenen Unternehmen im recipient country in the case of an
Empfängerland mit 4% oder weniger affiliated company, e.g. interest
versteuert werden, z.B. in payments deductible in Germany to a
Deutschland abzugsfähige recipient in a non-taxing offshore
Zinszahlungen an einen Empfänger in jurisdiction.
einer nicht besteuernden Offshore-
Jurisdiktion.
(viii) Steuerbefreite Zahlungen: (viii) Tax exempt payments: Arrangements
Gestaltungen mit steuerlich with tax-deductible payments, the
abzugsfähigen Zahlungen, deren recipient of which is an affiliated
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 8Empfänger ein verbundenes company if the payment is tax-exempt
Unternehmen ist, wenn die Zahlung or subject to a preferential
im Empfängerland sachlich arrangement in the receiving country.
steuerbefreit ist oder einer Preferential arrangements are in
Präferenzregelung unterliegt. particular the tax regimes assessed
Präferenzregelungen sind by the Forum on Harmful Tax
insbesondere die vom Forum on Practices. In the opinion of the tax
Harmful Tax Practices bewerteten authorities, it should not matter
Steuerregime. Es soll nach Ansicht whether the preferential arrangement
der Finanzverwaltung nicht darauf was classified as harmful. Thus, this
ankommen, ob die Präferenzregelung regulation converns the royalty
als schädlich eingestuft wurde. Damit deduction limitation rules pursuant to
greift diese Regelung im Bereich der sec 4j EStG if a preferential tax
Lizenzschranke nach § 4j EStG bei regime is given, irrespective of
Vorliegen einer Präferenzregelung whether the deduction of business
ein, gleichgültig, ob der expenses is limited or not.
Betriebsausgabenabzug
eingeschränkt wird oder nicht.
(f) Kennzeichen ohne Relevanztest (f) Hallmarks without main benefit test
Es gibt Kennzeichen ohne Relevanztest. There are hallmarks without main benefit test.
Hierzu gehören: These include:
(i) Besteuerung des (i) Taxation of the payee: Arrangements
Zahlungsempfängers: Gestaltungen, whereby the payee of cross-border
bei denen der Empfänger payments between associated
grenzüberschreitender Zahlungen enterprises which are deductible as a
zwischen verbundenen Unternehmen, business expense by the payor, is not
die beim Zahlenden als resident in any tax jurisdiction or is
Betriebsausgabe abzugsfähig sind, in established in a non-cooperating tax
keinem Steuerhoheitsgebiet ansässig jurisdiction. In the case of
ist oder in einem nicht partnerships that are treated as
kooperierenden Steuerhoheitsgebiet transparent in all relevant
ansässig ist. Bei jurisdictions, the residence of the
Personengesellschaften ist bei partners is relevant to the extent
transparenter Besteuerung in allen income is attributable to them. Should
betroffenen Staaten für die a transparent treatment not occur in
Ansässigkeitsbestimmung auf die all affected jurisdictions (hybrid
Gesellschafter abzustellen, soweit structure), payments must always be
ihnen Einkünfte zuzurechnen sind. reported.
Erfolgt eine transparente Besteuerung
nicht in allen Staaten (hybride
Strukturen), sind Zahlungen immer
mitzuteilen.
(ii) Besteuerung der Zahlung: (ii) Taxation of payments: Arrangements
Gestaltungen, die zu einer which result in the multiple
mehrfachen Berücksichtigung von consideration of depreciation (this
Absetzungen für Abnutzung führen does not apply in cases of multiple
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 9(das gilt nicht in Fällen der consideration of depreciation because
mehrfachen Berücksichtigung von of the German CFC rules or due to
Abschreibungen aufgrund der the credit of taxes under a double tax
Hinzurechnungsbesteuerung oder bei agreement) or which result in multiple
Anrechnung von Steuern nach einem exemptions from double taxation on
Doppelbesteuerungsabkommen) oder the same income and which therefore
die zu einer mehrfachen Befreiung leave the income wholly or partly
von der Doppelbesteuerung für untaxed.
dieselben Einkünfte führt und die
Einkünfte deshalb ganz oder teilweise
unversteuert bleiben.
(iii) Auseinanderfallende Bewertung einer (iii) Divergent valuation of a transfer of
Vermögensübertragung: assets: Arrangements whereby a
Gestaltungen, bei denen eine cross-border transfer or assignment
grenzüberschreitende Übertragung of assets in two concerned
oder Überführung von jurisdictions is assessed differently for
Vermögensgegenständen in zwei tax purposes with respect to the
beteiligten Hoheitsgebieten valuation in the state of departure and
hinsichtlich des Wertansatzes im the valuation in the state of access.
Abgangsstaat und des Wertansatzes This can also happen in cases of
im Zugangsstaat steuerlich domestic assignments or transfers
unterschiedlich beurteilt wird. Das with connection to foreign
kann auch bei inländischen jurisdictions, for example, in cases of
Überführungen oder Übertragungen cross-border permanent
mit Auslandsbezug der Fall sein, z.B. establishments upon contribution into
in grenzüberschreitenden a company. The valuation differences
Betriebsstätten-Sachverhalten bei may occur on the level of the
Einbringung in eine Gesellschaft. Die company but also on the level of the
Bewertungsunterschiede können sich shareholders. This should not apply in
sowohl auf Gesellschafts- als auch cases of exit taxation with a
auf Gesellschafterebene ergeben. corresponding valuation in the
Dies soll nicht in Fällen der concerned EU member states.
Wegzugsbesteuerung mit Moreover, in the opinion of the tax
korrespondierendem Wertansatz in authorities, a difference in valuation (i)
den beteiligten EU-Mitgliedstaaten of more than 10% and more than
gelten. Im Übrigen soll nach Ansicht EUR 100,000 or (ii) of more than EUR
der Finanzverwaltung ein Unterschied 500,000 should be required.
im Wertansatz (i) von mehr als 10%
und von mehr als EUR 100.000 oder
(ii) von mehr als EUR 500.000
erforderlich sein.
(iv) Aushöhlung der Mitteilungspflichten (iv) Elimination of the reporting
nach dem gemeinsamen obligations under the common
Meldestandard: Gestaltungen, die zur reporting standard: designs that lead
Aushöhlung der Mitteilungspflichten to the undermining of the reporting
nach dem gemeinsamen obligations under the common
Meldestandard führen. Die Mitteilung reporting standard. In the opinion of
ist nach Ansicht der Finanzverwaltung the tax authorities, a report must be
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 10vorzunehmen, wenn die made if the person obliged to report
meldepflichtige Person weiß, dass ein knows, or should have known that a
Geschäftsvorfall darauf abzielt, eine business transaction is intended to
Meldung zu vermeiden, oder dies avoid reporting. The reporting
hätte wissen müssen. Die obligation is independent from the
Mitteilungspflicht besteht unabhängig implementation of the common
davon, wie ein Finanzinstitut den reporting standard by a financial
gemeinsamen Meldestandard institution. This should also apply if,
umsetzt. Dies soll ebenfalls gelten, taking into account all the
wenn sich der meldepflichtigen circumstances of the individual case,
Person unter Berücksichtigung aller the person subject to the reporting
Umstände des Einzelfalls die obligation is forced to assume that
Annahme aufdrängt, dass reporting obligations are being
Meldepflichten umgangen oder circumvented or undermined, even if
ausgehöhlt werden, selbst wenn es the transaction is a typical event in
sich um einen typischen Vorgang der the private life or business
privaten Lebens- oder management.
Geschäftsführung handelt.
(v) Zwischenschaltung rechtlicher (v) Interposition of legal owners or
Eigentümer oder wirtschaftlich beneficial owners to conceal the
Berechtigter zur Verschleierung der identity of beneficial owners (non-
Identität wirtschaftlich Berechtigter transparent chain): These are
(intransparente Kette): Dies sind arrangements with legal owners or
Gestaltungen mit rechtlichen beneficial owners involving persons
Eigentümern oder wirtschaftlich who do not carry out a significant
Berechtigten unter Einbeziehung von economic activity or who are not
Personen, die keine wesentliche adequately equipped and who are
wirtschaftliche Tätigkeit ausüben oder resident in tax jurisdictions other than
angemessen ausgestattet sind, und the tax jurisdiction in which one or
die in anderen Steuerhoheitsgebieten more of the beneficial owners of the
ansässig sind als dem assets held by these persons are
Steuerhoheitsgebiet, in dem ein oder resident, and insofar as the beneficial
mehrere der wirtschaftlichen owners of these structures are not
Eigentümer der von diesen Personen made identifiable under Section 3
gehaltenen Vermögenswerte German Anti-Money-Laundering Act.
ansässig sind, und sofern die
wirtschaftlich Berechtigten dieser
Strukturen nach § 3 GWG nicht
identifizierbar gemacht werden.
(vi) Verrechnungspreisgestaltungen: Dies (vi) Transfer pricing arrangements: This
betrifft die Ausnutzung von Safe- concerns the exploitation of safe-
Harbour-Regelungen. Dies sind harbor rules. These are regulations
Regelungen, die einen that exempt a taxpayer from transfer
Steuerpflichtigen von sonst zu pricing regulations that would
erfüllenden otherwise have to be fulfilled. Also
Verrechnungspreisvorschriften included are transactions with hard to
befreien. Erfasst werden auch value intangibles and relocations of
Transaktionen zu schwer zu functions if the EBIT of the
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 11bewertenden immateriellen Werten transferring company over a period of
und Funktionsverlagerungen, wenn three years after the transfer is less
das EBIT des übertragenden than 50% of the annual EBIT of the
Unternehmens über einen Zeitraum transferring company that would have
von drei Jahren nach der Übertragung been expected if the transfer had not
weniger als 50% des jährlichen EBIT taken place.
des übertragenden Unternehmens
beträgt, der erwartet worden wäre,
wenn die Übertragung nicht
stattgefunden hätte.
4. WER IST MITTEILUNGSPFLICHTIG? 4. WHO IS SUBJECT TO THE REPORTNG
OBLIGATION?
4.1 Vorrangig sind Intermediäre 4.1 Primarily, intermediaries are obliged to report.
mitteilungspflichtig.
4.2 Intermediär ist, wer eine grenzüberschreitende 4.2 An intermediary is someone who markets,
Steuergestaltung vermarktet, für Dritte designs, organises or makes available for use
konzipiert, organisiert oder zur Nutzung by third parties a cross-border tax arrangement
bereitstellt oder ihre Umsetzung durch Dritte or manages its implementation by third parties.
verwaltet. In Fällen, in denen kein In cases in which there is no intermediary
mitteilungspflichtiger Intermediär vorhanden ist involved or in which the cross-border tax
oder in denen die grenzüberschreitende arrangement has been developed by the
Steuergestaltung durch den Nutzer selbst relevant taxpayer himself (in-house
entwickelt worden ist (Inhouse-Gestaltung), arrangement), the relevant taxpayer must fulfil
obliegt die Mitteilungspflicht dem Nutzer der the reporting obligation of the cross-border tax
grenzüberschreitenden Steuergestaltung arrangement.
selbst.
4.3 Intermediär ist nicht, wem die steuerliche 4.3 Someone does not qualify as an intermediary if
Bedeutung des Schaffensprozesses nicht he is not aware of the tax relevance of his
bewusst ist, z.B weil er lediglich für actions, for example, because he is only
Umsetzungsfragen des Gesellschaftsrechts involved in corporate implementation issues.
eingeschaltet wird.
4.4 Nutzer einer grenzüberschreitenden 4.4 The relevant taxpayer of a cross-border tax
Steuergestaltung ist jede natürliche oder arrangement is any individual or legal entity,
juristische Person, Personengesellschaft, partnership, association or trust to whom the
Gemeinschaft oder Vermögensmasse, der die cross-border tax arrangement is provided for
grenzüberschreitende Steuergestaltung zur implementation, who is willing to implement the
Umsetzung bereitgestellt wird, die bereit ist, cross-border tax arrangement or who has
die grenzüberschreitende Steuergestaltung taken the first step to implement the cross-
umzusetzen, oder die den ersten Schritt zur border tax arrangement.
Umsetzung der grenzüberschreitenden
Steuergestaltung gemacht hat.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 124.5 Besonderheiten bei Intermediären 4.5 Particular rules concerning intermediaries
(a) Vermarkten, Konzipieren, Organisieren, (a) To market, to design, to organize or to make
Bereitstellen zur Nutzung, Verwaltung der available for implementation or to manage the
Umsetzung implementation
(i) Vermarkten: Eine (i) To market: A cross-border tax
grenzüberschreitende arrangement is marketed if it is
Steuergestaltung wird vermarktet, presented on the market and offered
wenn sie auf den Markt gebracht und to third parties for consideration. This
dort gegen Entgelt gegenüber Dritten means that a cross-border tax
angeboten wird. Dabei wird die arrangement has been developed in
grenzüberschreitende abstract and been offered by the
Steuergestaltung abstrakt entwickelt marketing person on the market to
und vom Vermarkter am Markt mit enter into business with unknown
dem Ziel der Anbahnung einer users. Presentations on seminars or
Geschäftsbeziehung mit noch publications in specialist journals are
unbestimmten Nutzern vertrieben. not sufficient to qualify as marketing.
Vorträge auf Seminaren oder
Veröffentlichungen in
Fachzeitschriften reichen hierfür nicht
aus.
(ii) Konzipieren: Konzipieren ist das (ii) To design: A cross-border tax
Planen, Entwerfen oder Entwickeln arrangement is designed if it was
einer konkreten maßgeschneiderten planned, designed or developed in a
Steuergestaltung für einen bespoke way for a particular relevant
bestimmten Nutzer, der taxpayer who is a business partner of
Geschäftspartner des Konzipierenden the designing person. The designing
ist. Wird das Konzept von einem person is not treated as an
Nutzer an Dritte weitergeleitet, ist der intermediary if the relevant taxpayer
Konzipierende insoweit nicht passes on the design to third parties.
Intermediär. Zweitgutachten zu Second opinions on cross-border tax
steuerlichen Folgen bzw. Gutachten arrangements and opinions on the
zur Frage, ob eine Mitteilungspflicht question whether a reportable
besteht, fallen nicht unter den transaction is given do not fulfil the
Tatbestand des Konzipierens. Die design definition. The tax authorities
Finanzverwaltung stellt außerdem clarified that a law firm is not an
klar, dass eine Anwaltskanzlei kein intermediary if it implements an
Intermediär ist, wenn diese eine von acquisition structure designed by
einem anderen Berater entworfene another advisor that is a reportable
Akquisitionsstruktur, die eine cross-border tax arrangement by
mitteilungspflichtige negotiating the purchase agreement
grenzüberschreitende and by supporting through the
Steuergestaltung ist, umsetzt, indem formation of companies, corporation
diese den Unternehmenskaufvertrag and loan agreements.
verhandelt und durch das Aufsetzen
von Gesellschaften,
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 13Unternehmensverträge oder
Darlehensverträgen unterstützt.
(iii) Organisieren: Die Organisation einer (iii) To organize: The organization of a
grenzüberschreitenden cross-border tax arrangement for a
Steuergestaltung für Dritte stellt third party focuses in particular on the
insbesondere auf administrative administrative aspects and comprises
Aspekte ab und beinhaltet die the complete and systematic
umfassende und systematische preparation and planing of a potential
Vorbereitung und Planung einer implementation of the tax
möglichen Umsetzung der arrangement for a particular relevant
Steuergestaltung in Bezug auf einen taxpayer up to the making available
bestimmten Nutzer bis hin zur for implementation. The tax
Bereitstellung zur Nutzung. Die authorities clarify in extension of the
Finanzverwaltung stellt in Fortführung example in (ii) that the lawfirm does
des Beispiels in (ii) klar, dass die not organize a cross-border tax
Anwaltskanzlei in diesem Fall auch arrangement in this case.
keine grenzüberschreitende
Steuergestaltung organisiert.
(iv) Bereitstellen zur Nutzung: Eine (iv) To make available for implementation:
grenzüberschreitende A cross-border tax arrangement is
Steuergestaltung wird einem Dritten made available for implementation if
zur Nutzung bereitgestellt, wenn der the intermediary hands over or makes
Intermediär einem potenziellen Nutzer available the information or
die für eine Umsetzung einer documents to a potential relevant
bestimmten grenzüberschreitenden taxpayer necessary for
Steuergestaltung erforderlichen implementation. It is irrelevent
Informationen oder Unterlagen whether the tax arrangement was
ausgehändigt oder anderweitig actually implemented, much rather
individuell zugängig gemacht hat. Es that the relevant taxpayer was put in a
kommt nicht auf eine tatsächliche position to implement the tax
Umsetzung an, sondern darauf, dass arrangement. The publication of
der Nutzer hierzu in die Lage versetzt general information or pitch
wird. Die Veröffentlichung allgemeiner presentations do not qualify as
Informationen oder Pitch- making available for implementation.
Präsentationen sind noch kein
Bereitstellen zur Nutzung.
(v) Verwalten der Umsetzung: Die (v) To manage the implementation: To
Verwaltung der Umsetzung durch manage the implementation
Dritte erfasst die verantwortliche comprises the responsible
Leitung der konkreten Umsetzung der management of the specific
Steuergestaltung durch einen implementation of a tax arrangement
anderen als den Nutzer der through somebody other than the
Steuergestaltung selbst. Hierunter relevant taxpayer. This does not
fällt nicht die Abbildung einer include covering a tax arrangement in
Steuergestaltung in a tax return unless this is the actual
Steuererklärungen, sofern die implementation of the tax
arrangement.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 14Steuergestaltung hierdurch nicht
insgesamt umgesetzt wird.
(b) Einschränkungen (b) Limitations
(i) Wer eine Steuergestaltung, die ein (i) A person who markets, designs,
Kennzeichen mit Relevanztest erfüllt, organizes, makes available for use or
vermarktet, konzipiert, organisiert, zur administers the implementation of a
Nutzung bereitstellt oder deren tax arrangement which satisfies a
Umsetzung verwaltet, ist kein hallmark with main benefit test is not
Intermediär, wenn er nicht wusste, an intermediary if the intermediary did
dass für den Nutzer oder einen not know and that there were no
potentiellen Nutzer einer der objective indications that one of the
Hauptvorteile die Erzielung eines main advantages for the relevant
steuerlichen Vorteils ist, und keine taxpayer or a potential relevant
Anhaltspunkte dafür vorlagen, dass taxpayer is the obtaining of a tax
diese der Fall ist. advantage.
(ii) Auch ist nicht Intermediär, wer (ii) Nor is an intermediary someone who
lediglich bei der Verwirklichung merely participates in the
einzelner Teilschritte einer implementation of individual steps of
grenzüberschreitenden a cross-border tax arrangement.
Steuergestaltung mitwirkt. Beispiel: Example: Granting a loan that is a
Vergabe eines Darlehens, das partial step of a cross-border tax
Teilschritt einer arrangement.
grenzüberschreitenden
Steuergestaltung ist.
(iii) In Konzernstrukturen ist zu beachten, (iii) In group structures, it should be noted
dass einzelne Gesellschaften des that individual companies in the group
Konzerns verschiedene Rollen can take on different roles, i.e. they
einnehmen können, also Intermediär, can be intermediaries, relevant
Nutzer oder andere an der Gestaltung taxpayers or other parties involved in
Beteiligte sein können. the arrangement.
(iv) Investmentfonds und (iv) Investment funds and special
Spezialinvestmentfonds können investment funds can also be
ebenfalls Intermediär, Nutzer oder intermediaries, relevant taxpayer or
anderer an der Gestaltung Beteiligter other parties involved in the
sein. arrangement.
Gerade die vorgenannten Besonderheiten bei The aforementioned particularities of group
Konzernstrukturen und bei Investmentfonds structures and investment funds will have
werden praktische Relevanz haben und zu practical relevance and lead to various
diversen Mitteilungspflichten führen. reporting obligations.
(c) Inlandsbezug (c) German nexus
(i) Intermediäre sind nur (i) Intermediaries are only obliged to
mitteilungspflichtig, wenn sie einen notify if they have a German nexus.
Inlandsbezug haben. Dieser kann This can be based on a domestic
durch einen inländischen Wohnsitz, residence, habitual abode, place of
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 15gewöhnlichen Aufenthalt, management or registered office. In
Geschäftsleitung oder Sitz begründet case these places are outside the EU,
werden. Liegen diese Merkmale the German nexus may also result
außerhalb der EU kann der from the maintenance of a permanent
Inlandsbezug sich im Übrigen auch establishment in Germany or entry in
aus dem Unterhalten einer a public or professional register.
Betriebsstätte im Inland oder der
Eintragung in ein öffentliches oder
berufsrechtliches Register ergeben.
(ii) Nicht entscheidend für den (ii) It is not decisive for a German nexus
Inlandsbezug ist, ob die whether the cross-border
grenzüberschreitende Gestaltung arrangement affects a relevant
einen in Deutschland ansässigen taxpayer resident in Germany or
Nutzer betrifft oder ob deutsche whether German tax claims are
Steueransprüche betroffen sind. Fehlt affected. In the absence of a German
ein Inlandsbezug kommt eine nexus, an obligation to report in
Mitteilungspflicht ggf. in einem another EU Member State may have
anderen EU-Mitgliedsstaat in to be considered.
Betracht.
(iii) Für eine Limited Liability Partnership (iii) The German tax administration has
(LLP) mit Sitz und Verwaltungssitz im confirmed that the Limited Liability
Vereinigten Königreich, die über Partnership (LLP) with seat and place
deutsche Betriebsstätten ggf. of management in the UK which
mitteilungspflichtige performs reportable services through
Beratungsleistungen erbringt, hat die its German permanent
Finanzverwaltung bestätigt, dass die establishments, is not considered a
LLP bis zum 31. Dezember 2020 / German resident intermediary until 31
Brexit kein inländischer Intermediär December 2020 / Brexit. This leads
ist. Dies führt bis zum 31. Dezember until 31 December 2020 to a potential
2020 dazu, dass der Nutzer ggf. reporting obligation of the relevant
selber zur Mitteilung der taxpayer. As of 1 January 2021 / post-
grenzüberschreitenden Gestaltung Brexit the LLP will be considered a
verpflichtet ist. Ab dem 1. Januar German resident intermediary and will
2021 / nach dem Brexit ist die LLP be potentially obliged to report.
dann inländischer Intermediär und
ggf. mitteilungspflichtig.
(d) Berufsgeheimnisträger als Intermediäre (d) Professional secrecy holders as intermediaries
(i) Auch Berufsgeheimnisträger, wie z.B. (i) Intermediaries may also be
Rechtsanwälte, Steuerberater und professional secrecy holders, such as
Wirtschaftsprüfer, können lawyers, tax advisors and auditors.
Intermediäre sein. Ihnen obliegt dann They are then also obliged to provide
ebenfalls die Pflicht zur vollständigen full information on cross-border tax
Mitteilung einer arrangements. If the holder of
grenzüberschreitenden professional secrecy is an
Steuergestaltung. Der intermediary, he must inform the
Berufsgeheimnisträger muss, wenn er relevant taxpayer of the cross-border
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 16ein Intermediär ist, den Nutzer der tax arrangement about his obligation
grenzüberschreitenden to maintain secrecy and about the
Steuergestaltung über seine possibility of release from this
Verschwiegenheitspflicht und über die obligation. In the event of a release,
Möglichkeit der Entbindung hiervon the professional secrecy holder is
informieren. Bei einer Entbindung ist obliged to provide complete
der Berufsgeheimnisträger zur information. If the person subject to
vollständigen Mitteilung verpflichtet. professional secrecy is not released
Wird der Berufsgeheimnisträger nach from his obligation of secrecy after
einer entsprechenden Information having informed accordingly, the
nicht von seiner obligation to notify the individual
Verschwiegenheitspflicht entbunden, details is partially transferred to the
kommt es zu einem partiellen relevant taxpayer of the arrangement.
Übergang der Mitteilungspflicht für die
individuellen Angaben auf den Nutzer
der Gestaltung.
(ii) Dies setzt voraus, dass der (ii) This assumes that the intermediary
Intermediär bereits alle übrigen Daten has already reported all other data
mitgeteilt und die ihm zugewiesene and has forwarded the registration
Registriernummer und number and disclosure number
Offenlegungsnummer an den Nutzer assigned to it to the relevant taxpayer.
weitergeleitet hat. Soweit erforderlich, If necessary, the intermediary must
muss der Intermediär dem Nutzer die provide the relevant taxpayer with the
übrigen noch mitzuteilenden Angaben other data to be subsequently
zur Verfügung stellen. reported.
(e) Konkurrierende Mitteilungspflichten (e) Competing reporting obligations
(i) Ein Intermediär kann in mehreren EU- (i) An intermediary may be required to
Mitgliedstaaten parallel zur Mitteilung report cross-border tax arrangements
grenzüberschreitender Gestaltungen in several EU Member States in
verpflichtet sein. Hiervon ist ein parallel. An intermediary is exempt
Intermediär hinsichtlich derselben from this obligation with regard to the
grenzüberschreitenden same cross-border tax arrangement if
Steuergestaltung befreit, wenn er he can prove that he has already
nachweisen kann, dass er die reported the cross-border tax
grenzüberschreitende arrangement to the competent
Steuergestaltung bereits in einem authority in another EU Member State
anderen Mitgliedstaat der in accordance with the legal pro-
Europäischen Union im Einklang mit visions applicable there. The proof
den dort geltenden Rechtsvorschriften can be provided by having the
der zuständigen Behörde mitgeteilt registration number and disclosure
hat. Der Nachweis kann durch das number issued in the other EU
Vorhalten der in dem anderen EU- Member State available.
Mitgliedstaat erteilten
Registriernummer und
Offenlegungsnummer geführt werden.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 17(ii) Praktisch kann das Erfordernis der (ii) In practice, the requirement of
„ordnungsgemäßen” Mitteilung in “proper” reporting in another EU
einem anderen Mitgliedstaat zu Member State may cause problems.
Problemen führen. Was z.B. bedeutet What does this mean in detail, for
das im Einzelnen? Hier wird die example? It will be necessary to wait
Rechtsentwicklung abzuwarten sein. and see how the law develops.
(iii) Denkbar sind Fälle, in denen mehrere (iii) Cases where several intermediaries
Intermediäre nebeneinander zur are required to report the same cross-
Mitteilung derselben border tax arrangements are
grenzüberschreitenden conceivable. In this case, an
Steuergestaltung verpflichtet sind. Ein intermediary is exempt from the
Intermediär ist in diesem Fall von der obligation to report to the Federal
Mitteilungspflicht gegenüber dem Central Tax Office if it can prove that
Bundeszentralamt für Steuern befreit, the required information on the same
soweit er nachweisen kann, dass die cross-border tax arrangement has
erforderlichen Informationen zu already been reported by another
derselben grenzüberschreitenden intermediary to the Federal Central
Steuergestaltung bereits durch einen Tax Office or the competent authority
anderen Intermediär dem of another Member State of the
Bundeszentralamt für Steuern oder European Union in accordance with
der zuständigen Behörde eines the legal provisions applicable there.
anderen Mitgliedstaats der The registration number and the
Europäischen Union im Einklang mit disclosure number of the Federal
den dort geltenden Rechtsvorschriften Central Tax Office or the
mitgeteilt wurden. Als Nachweis corresponding numbers of the
genügen die Registriernummer und competent foreign authority are
die Offenlegungsnummer des sufficient as proof. Finally, the
Bundeszentralamtes für Steuern bzw. German tax authorities require that
die entsprechenden Nummern der the intermediary who has reported the
zuständigen ausländischen Behörde. cross-border tax arrangement has
Schließlich verlangt die deutsche named the intermediary invoking the
Finanzverwaltung, dass der exemption.
Intermediär, der die
grenzüberschreitende
Steuergestaltung mitgeteilt hat, den
sich auf die Befreiung berufenden
Intermediär benannt hat.
(f) Beispiele für Intermediäre: Intermediäre (f) Examples of Intermediareis: Intermediaries can
können z.B. sein: Rechtsanwälte, be e.g.: lawyers, tax advisors, auditors, banks,
Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Banken, capital management agencies, fund
Kapitalverwaltungsstellen, companies, M&A advisors, investmeent
Fondsgesellschaften, M&A Berater, advisors, etc.
Anlageberater, etc.
4.6 Mitteilungspflichten von Nutzern 4.6 Reporting obligations of relevant taxpayers
(a) Bei Nutzern kann es zu einer vollständigen (a) Relevant taxpayers may be subject to a full or
oder partiellen Mitteilungspflicht kommen. partial notification obligation.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 18(b) Ein Nutzer ist nur mitteilungspflichtig, wenn er (b) A relevant taxpayer is only obliged to report if
einen Inlandsbezug aufweist. Dies ist der Fall, he has a German nexus. This is the case if the
wenn der Nutzer seinen Wohnsitz, seinen relevant taxpayer has his domicile, his habitual
gewöhnlichen Aufenthalt, seine abode, his management or a registered office
Geschäftsleitung oder einen Sitz im Inland hat in Germany, or, if he does not have any of
oder, falls sie keines dieser Merkmale in einem these attributes in an EU Member State but
EU-Mitgliedstaat verwirklichen, aber im Inland has a permanent establishment in Germany
eine Betriebsstätte haben, in der durch die where a tax advantage is created by the cross-
grenzüberschreitende Steuergestaltung ein border tax arrangement or where he generates
steuerlicher Vorteil entsteht, oder Einkünfte income or carries out an economic activity,
erzielen oder eine wirtschaftliche Tätigkeit provided that these are relevant for a tax to
ausüben, sofern diese für eine Steuer von which the EU Administrative Assistance Act
Bedeutung sind, auf die das EU- applies.
Amtshilfegesetz anzuwenden ist.
(c) Vollständige Mitteilungspflicht (c) Full reporting obligation
(i) Inhouse-Gestaltung (i) In-house-arrangement
Hat ein Nutzer die If a relevant taxpayer has designed
grenzüberschreitende the cross-border tax arrangement for
Steuergestaltung für sich selbst himself (in-house arrangement), the
konzipiert (Inhouse-Gestaltung), provisions applicable to
gelten für ihn die für Intermediäre intermediaries apply accordingly.
geltenden Bestimmungen
entsprechend.
(ii) Intermediäre ohne Inlandsbezug (ii) Intermediaries without German nexus
Der Nutzer einer The relevant taxpayer of a cross-
grenzüberschreitenden border tax arrangement is also
Steuergestaltung ist auch dann zu obliged to report in full if an
einer vollständigen Mitteilung intermediary exists but has no
verpflichtet, wenn zwar ein German nexus.
Intermediär existiert, dieser aber
keinen Inlandsbezug aufweist.
(d) Partielle Mitteilungspflicht (d) Partial reporting obligation
(i) Hat ein als Intermediär tätiger (i) If a professional secrecy holder acting
Berufsgeheimnisträger den Nutzer as an intermediary has informed the
der grenzüberschreitenden relevant taxpayer of the cross-border
Steuergestaltung über die tax arrangement about the reporting
Mitteilungspflicht, die Möglichkeit der requirement, the possibility of release
Entbindung von der from the confidentiality obligation and
Verschwiegenheitspflicht und den the otherwise occurring transfer of the
anderenfalls erfolgenden Übergang reporting requirement, and if the
der Mitteilungspflicht informiert und relevant taxpayer has decided not to
hat sich der Nutzer dazu entschieden, release the intermediary from its
den Intermediär nicht von seiner confidentiality obligation, a partial
Verschwiegenheitspflicht zu transfer of the reporting requirement
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) October 2020 DLA Piper 19Sie können auch lesen
