Swiss Tax Report 2016 - Medienkonferenz, 4. Mai 2016 - KPMG
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Swiss Tax Report 2016 Medienkonferenz, 4. Mai 2016
Programm
Begrüssung und Einleitung Andreas Hammer
Leiter Unternehmenskommunikation
KPMG Schweiz
Unternehmensbesteuerung Peter Uebelhart
Vergleich der Kantone Leiter Steuern, KPMG Schweiz
Die Schweiz im internationalen
Vergleich
Was andere Länder bezüglich ordentlicher
Steuersätze machen
Individualbesteuerung Peter Uebelhart
Beitrag natürlicher Personen an den
Steuerertrag
Vergleich der Kantone
Die Schweiz im internationalen Vergleich
USR III Stefan Kuhn
Die Reform auf der Zielgeraden – ohne sie Leiter Unternehmenssteuern, KPMG Schweiz
wird es teuer für die Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 2Unternehmens-
besteuerung
Gewinnsteuer
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 3Beitrag der Unternehmen an den Steuerertrag
Direkte Bundessteuer nach Gewinnstufen
In %
100
48% (rund 4
90 Mrd.) der
87.70 direkten
80 Bundessteuer
werden von
70 privilegierten
Gesellschaften
67.21 getragen1
60
50
40 Pflichtige
30
Beitrag an die
direkte
20
Bundessteuer
10 13.72
10.53 9.68 2.97
0.18 1.13 5.57 1.30
0
Steuerbarer Gewinn
0-10 10-50 50-100 100-1000 1000+
in CHF 1’000/Jahr
Welche Unternehmen tragen die Steuerlast in der Schweiz? Während über zwei Drittel der pflichtigen Unternehmen
beinahe keine Steuern bezahlen, tragen 2.97% fast 90% der Steuerlast durch die direkte Bundessteuer.
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2012.
Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2016: https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/allgemein/dokumentation/zahlen-und-fakten/steuerstatistiken/direkte-bundessteuer.html#-979097136
1 gemäss. ESTV
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 4Vergleich der
Kantone
Unternehmensbesteuerung
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 5Gewinnsteuersätze in den Kantonen
0% 5% 10% 15% 20% 25%
12.32%
Luzern 12.32%
12.66%
Nidwalden 12.66%
12.66%
Obwalden 12.66%
13.04%
Appenzell A.(AR) 13.04%
14.16%
Appenzell I.(AI) 14.16%
14.60%
Zug 14.60%
2015
15.12%
Uri 15.01% 2016
14.86%
Schwyz 15.27%
17.01%
Neuenburg 15.61%
15.71%
Glarus 15.70%
16.04%
Schaffhausen 16.04%
16.43%
Thurgau 16.43%
16.68%
Graubünden 16.68%
Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking weiterhin an. Der Grossteil der Kantone nahm keine
Änderungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze vor. Während Schwyz den Steuersatz leicht erhöhte, senkte Uri seinen
minimal. Eine erneut deutliche Steuersatzreduktion gab es nur in Neuenburg.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 6Gewinnsteuersätze in den Kantonen
0% 5% 10% 15% 20% 25%
17.40%
St. Gallen 17.40%
19.17%
Aargau 18.61%
19.86%
Freiburg 19.86%
20.67%
Tessin 20.67%
20.70%
Basel Land 20.70%
20.77%
Jura 20.77%
2015
21.15%
Zürich 21.15% 2016
21.64%
Bern 21.64%
21.57%
Wallis 21.74%
21.85%
Solothurn 21.85%
22.79%
Waadt 22.09%
22.18%
Basel Stadt 22.18%
24.16%
Genf 24.16%
Die Westschweiz, das Mittelland und die Stadtkantone liegen in punkto Gewinnsteuersätze nach wie vor zurück. Die
meisten Steuersätze Steuersätze blieben unverändert. Wallis weist als einziger Kanton nebst Schwyz eine Erhöhung
auf. Aargau und Waadt hingegen haben die Gewinnsteuern deutlich gesenkt. Weitere Senkungen dürften sich in
Hochsteuerkantonen im Rahmen der USR III ergeben.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 7Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Trend
in %
22
21.23 - 3.42%
20 20.63
19.21
18.96
18.75
18 18.31
18.06 18.01 17.90 17.89 17.81
16
14
12
10
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Im Durchschnitt werden die Gewinnsteuern weiterhin leicht gesenkt. Für die kommenden Jahre erwarten wir
aufgrund der USR III eine weitere Reduktion.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 8Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Trend
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
-6.58% 18.90%
Luzern 12.32%
17.30%
Nidwalden -4.64% 12.66%
13.10%
Obwalden -0.44% 12.66%
-4.96% 18.00%
Appenzell A.(AR) 13.04%
16.70%
Appenzell I.(AI) -2.54% 14.16%
16.40%
Zug -1.80% 14.60% 2006
Uri 23.40% 2016
-8.39% 15.01%
15.60%
Schwyz -0.33% 15.27%
22.20%
Neuenburg -6.59% 15.61%
20.60%
Glarus -4.90% 15.70%
23.30%
Schaffhausen -7.26% 16.04%
17.00%
Thurgau -0.57% 16.43%
29.10%
Graubünden -12.42% 16.68%
Nebst den Zentralschweizer Kantonen haben auch Appenzell Ausserrhoden, Glarus, Schaffhausen, Neuenburg und
insbesondere Graubünden in den letzten zehn Jahren ihre Steuersätze für Unternehmen deutlich gesenkt.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 9Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Trend
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
-7.80% 25.20%
St. Gallen 17.40%
-3.69% 22.30%
Aargau 18.61%
-2.04% 21.90%
Freiburg 19.86%
-0.73% 21.40%
Tessin 20.67%
-5.00% 25.70%
Basel Land 20.70%
-1.53% 22.30%
Jura 20.77%
2006
-0.15% 21.30%
Zürich 21.15% 2016
-1.76% 23.40%
Bern 21.64%
0.04% 21.70%
Wallis 21.74%
-0.95% 22.80%
Solothurn 21.85%
-1.41% 23.50%
Waadt 22.09%
-2.62% 24.80%
Basel Stadt 22.18%
-0.04% 24.20%
Genf 24.16%
In den letzten zehn Jahren fielen Änderungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze im Mittelland, in der Westschweiz
und in den Stadtkantonen geringer aus. St. Gallen und Basel Land senkten die Steuersätze umfangreicher.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 10Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Kantone mit einem höheren
Gewinnsteuersatz als der Schweizer SH
Durchschnitt (17.81%) BS 16.0
22.2
Kantone mit einem tieferen TG
Gewinnsteuersatz als der Schweizer 16.4
Durchschnitt (17.81%) AG
BL ZH AR
JU 20.7 18.6
21.2 13.0
20.8 AI
SO 14.2
21.9 LU ZG
14.6 SZ SG
12.3 17.4
NE 15.3%
NW GL
15.6
12.7 15.7
OW
BE 12.7
21.6 UR
FR 15.0 GR
VD 19.9 16.7
22.1
TI
20.7
VS
GE 21.7
24.2
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 11Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Trend
30%
Genf
Basel Stadt
Waadt
25%
Bern
Zürich
Aargau
CH Durchschnitt
20% St. Gallen
Graubünden
Schaffhausen
Neuenburg
Schwyz
15%
Zug
Nidwalden
Obwalden
Luzern
10%
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Nach kurzzeitiger Stagnation ist ein weiterer Trend zur Senkung der Unternehmenssteuern erkennbar. Mehrere Kantone
haben die Steuersätze (wieder) gesenkt. Einzig Schwyz und das Wallis erhöhten die Steuern langsam weiter.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für FR, GE, GR, JU, LU, ZH von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 12Die Schweiz im
internationalen
Vergleich
Unternehmensbesteuerung
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 13Kantone und europäische Länder im Vergleich
0.00%
Guernsey 0.00%
9.00%
Montenegro 9.00%
10.00%
Bulgarien 10.00%
12.32%
Luzern 12.32%
12.50%
Irland 12.50%
2015
12.50%
Liechtenstein 12.50%
12.50%
2016
Zypern 12.50%
12.66%
Nidwalden 12.66%
12.66%
Obwalden 12.66%
13.04%
Appenzell A.(AR) 13.04%
14.16%
Appenzell I.(AI) 14.16%
14.60%
Zug 14.60%
15.00%
Albanien 15.00%
15.00%
Litauen 15.00%
15.00%
Serbien 15.00%
15.12%
Uri 15.01%
14.86%
Schwyz 15.27%
17.01%
Neuenburg 15.61%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Im europäischen Raum gibt es wenig Veränderung. Nach kleineren Anpassungen der Zentralschweizer Kantone im
Vorjahr sind diese weiterhin auch international gut positioniert. Tiefere ordentliche Gewinnsteuersätze werden einzig von
den Kanalinseln sowie einigen (süd-) osteuropäische Staaten angewendet. Die grösste Konkurrenz in Europa stellt nach
wie vor Irland dar.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort.
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 14Kantone und europäische Länder im Vergleich
15.71%
Glarus 15.70%
16.00%
Rumänien 16.00%
16.04%
Schaffhausen 16.04%
16.43%
Thurgau 16.43%
Graubünden 16.68%
16.68%
2015
17.00%
Slowenien 17.00%
2016
17.40%
St. Gallen 17.40%
18.00%
Ukraine 18.00%
19.17%
Aargau 18.61%
19.00%
Polen 19.00%
19.00%
Ungarn 19.00%
19.86%
Freiburg 19.86%
20.00%
Estland 20.00%
20.00%
Grossbritannien 20.00%
20.00%
Kroatien 20.00%
20.00%
Türkei 20.00%
20.67%
Tessin 20.67%
20.70%
Basel Land 20.70%
20.77%
Jura 20.77%
21.15%
Zürich 21.15%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Nachdem Grossbritannien und Estland im Vorjahr die Steuersätze um je einen Prozentpunkt senkten, gibt es in diesem
Jahr keine weiteren Änderungen.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 15Kantone und europäische Länder im Vergleich
21.64%
Bern 21.64%
21.57%
Wallis 21.74%
21.85%
Solothurn 21.85%
23.50%
Dänemark 22.00%
22.00%
Schweden 22.00% 2015
22.00%
Slowakei 22.00%
22.79% 2016
Waadt 22.09%
22.18%
Basel Stadt 22.18%
24.16%
Genf 24.16%
25.00%
Niederlande 25.00%
27.00%
Norwegen 25.00%
28.00%
Spanien 25.00%
25.00%
Österreich 25.00%
29.00%
Griechenland 29.00%
29.22%
Luxemburg 29.22%
29.65%
Deutschland 29.72%
31.40%
Italien 31.40%
33.33%
Frankreich 33.33%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Dänemark, Norwegen und Spanien haben Ihre Steuersätze abermals signifikant gesenkt. Allgemein liegen die
zentraleuropäischen Staaten hinsichtlich der Attraktivität ihrer ordentlichen Gewinnsteuersätze zurück. Besonders in
diesen Ländern ist ein Trend zur strategischen Innovationsförderung (z.B. steuerliche Anreize für F&E&I) ersichtlich.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 16Globaler Vergleich
0.00%
Bahrain 0.00%
0.00%
Bermuda 0.00%
0.00%
Dubai 0.00%
10.00%
Qatar 10.00%
2015
16.50%
Hongkong 16.50%
17.00%
Singapur 17.00% 2016
17.89%
CH-Durchschnitt 17.81%
20.00%
Russland 20.00%
25.00%
Malaysia 24.00%
25.00%
China 25.00%
26.50%
Kanada 26.50%
30.00%
Australien 30.00%
33.06%
Japan 32.26%
34.00%
Brasilien 34.00%
34.61%
Indien 34.61%
40.00%
USA 40.00%
55.00%
VAE 55.00%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Neben den bekannten Offshore-Domizilen zählen insbesondere Hongkong und Singapur zum Kreis der attraktiven
Steuerstandorte. Die Schweiz liegt im weltweiten Vergleich im unteren Mittelfeld.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort.
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 17Ländervergleich
Trend
55.00%
Kuwait -40% 15.00%
35.00%
Gibraltar -25% 10.00%
35.00%
Qatar -25% 10.00%
30.00%
Grossbritanien -10% 20.00%
38.34%
Deutschland -8.62% 29.72%
40.69%
Japan -8.43% 32.26%
-8% 33.00% 2006
China 25.00%
Schweden -6% 22.00%
28.00%
2016
37.25%
Italien -5.85% 31.40%
-5% 25.00%
Jordanien 20.00%
-4.6% 29.60%
Niederlande 25.00%
28.00%
Malaysia -4% 24.00%
24.00%
Russland -4% 20.00%
-3.42% 21.23%
Schweiz 17.81%
27.50%
Südkorea -3.3% 24.20%
-3% 20.00%
Singapore 17.00%
17.50%
Hong Kong -1% 16.50%
-0.41% 29.63%
Luxemburg 29.22%
29.00%
Griechenland -0.00% 29.00%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
In den letzten zehn Jahren wurden besonders im Nahen Osten teils massive Senkungen der Gewinnsteuersätze
vorgenommen. Grossbritannien hat angekündigt, bis 2020 seine Gewinnsteuer auf 17% senken zu wollen.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 18Ländervergleich
Trend
29.00%
Mexiko +1% 30.00%
18.00%
Island +2%
20.00%
2006
16.00%
Ungarn +3% 2016
19.00%
19.00%
Slowakei +3%
22.00%
17.00%
Chile +7%
24.00%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Nur wenige Länder haben seit 2006 die Gewinnsteuern erhöht (teils Länder mit Flat Rate Tax).
Maximale Gewinnsteuersätze.
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 19Individual-
besteuerung
Einkommenssteuer
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 20Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag
Direkte Bundessteuer
in %
60
50
49.10
40
40.36
Steuerpflichtige
30
28.87
Beitrag an die
direkte
20 Bundessteuer
16.81
14.90
10 12.12
10.17 10.20
8.46
3.34 2.87 2.81 Steuerbares
0
Einkommen in CHF
0-50 50-75 75-100 100-150 150-199.9 200+
1’000/Jahr
Wer trägt die Steuerlast? Die rund 2.8% der Steuerpflichtigen mit den höchsten Einkommen tragen knapp 50% der
direkten Bundessteuer der natürlichen Personen.
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2012.
Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2016: https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/allgemein/dokumentation/zahlen-und-fakten/steuerstatistiken/direkte-bundessteuer.html#-979097136
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 21Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag
Direkte Bundessteuer
in %
90
78.7
80
70 78.7
60 41.
0
50
40 99-100
11.3 98-99
30
97-98
7.1
20
5.0 96-97
1
3.7
10 95-96
0
9.7 .
0.0 0.2 0.4 0.7 1.0 1.8 2.8 90-95
4.7 6
0
0-10 10-20 20-30 30-40 40-50 50-60 60-70 70-80 80-90 90-100 Perzentieller Anteil
der Steuerpflichtigen
Wer trägt die Steuerlast? Die 10% mit den höchsten Einkommen tragen fast 80% der Steuerlast bei der direkten
Bundessteuer. Die 1% Einkommensstärksten tragen 41% (Vorjahr 45%).
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2012, mit Pauschalbesteuerten und Steuerpflichtigen mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden satzbestimmenden Einkommen
Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2016: https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/allgemein/Dokumentation/Zahlen_fakten/Steuerstatistiken/direkte_bundessteuer
/perzentilen/Verteilung%20Einkommen%202012.xls.download.xls/00_Prozentuale%20Verteilung_VP12_nach%20Zivcd_d.xls
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 22Vergleich der
Kantone
Individualbesteuerung
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 23Einkommenssteuersätze in den Kantonen
22.86%
Zug 22.86%
24.48%
Obwalden 24.30%
25.74%
Appenzell Innerrhoden 25.34%
25.63%
Uri 25.49%
25.55%
Nidwalden 25.55%
26.96%
Schwyz 28.21%
Appenzell Ausserrhoden 30.48% 2015
30.48%
2016
31.17%
Luzern 31.17%
31.56%
Glarus 31.56%
32.40%
Graubünden 32.40%
32.48%
Thurgau 32.48%
32.49%
Schaffhausen 32.49%
33.52%
St. Gallen 33.52%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Im Vergleich der Kantone führen die Zentralschweizer Kantone auch im Bereich der Individualbesteuerung das Steuer-
Ranking an. Auffallend ist jedoch die wiederholte merkliche Erhöhung in Schwyz.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 24Einkommenssteuersätze in den Kantonen
33.72%
Aargau 33.72%
34.50%
Solothurn 34.50%
36.02%
Freiburg 36.02%
36.50%
Wallis 36.50%
37.43%
Basel Stadt 37.43%
39.04%
Neuenburg 39.04%
Zürich 39.76% 2015
39.76%
2016
40.77%
Jura 40.47%
40.72%
Tessin 40.72%
41.27%
Bern 41.27%
41.50%
Waadt 41.50%
42.17%
Basel Land 42.17%
44.75%
Genf 44.75%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Auch die Spitzensteuersätze für natürliche Personen sind in der Westschweiz und im Mittelland vergleichsweise hoch,
ähnlich wie bei der Unternehmensbesteuerung.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 25Einkommenssteuersätze in den Kantonen
Trend
-0.88%
35
34.87 34.85
34.61
34 34.25
34.05 33.98 33.99
33.84 33.76 33.77 33.86
33
32
31
30
29
28
27
26
25
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Nach einem moderaten Abwärtstrend und dem folgenden Anstieg der durchschnittlichen Spitzensteuersätze scheint
dieser nun zu stagnieren.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 26Einkommenssteuersätze in den Kantonen
Trend
Zug 23.26%
22.86%
Obwalden 22.93%
24.30%
Appenzell Innerrhoden 26.14%
25.34%
Uri 33.00%
25.49%
Nidwalden 26.74%
25.55%
Schwyz 25.37%
28.21%
Appenzell Ausserrhoden 31.26% 2006
30.48%
2016
Luzern 32.55%
31.17%
Glarus 34.49%
31.56%
Graubünden 32.95%
32.40%
Thurgau 35.63%
32.48%
Schaffhausen 25.72%
32.49%
St. Gallen 36.16%
33.52%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
Vergleicht man die Steuersätze über die letzten zehn Jahre, zeigt sich, dass auch hier die Zentralschweizer Kantone das
Steuer-Ranking anführen. Ausser Uri und Schaffhausen haben die Kantone nur kleinere Senkungen der ordentlichen
Spitzensteuersätze vorgenommen. Obwalden, Schwyz und Schaffhausen weisen als einzige Steuersatzerhöhungen auf.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 27Einkommenssteuersätze in den Kantonen
Trend
Aargau 36.84%
33.72%
Solothurn 37.02%
34.50%
Freiburg 36.48%
36.02%
Wallis 37.00%
36.50%
Basel Stadt 38.91%
37.43%
Neuenburg 39.34%
39.04%
Zürich 40.16% 2006
39.76%
2016
Jura 43.54%
40.47%
Tessin 41.03%
40.72%
Bern 41.28%
41.27%
Waadt 41.50%
41.50%
Basel Land 42.55%
42.17%
Genf 44.76%
44.75%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
Generell variieren die Tarife bei den Kantonen mit traditionell höheren Steuersätzen in den letzten Jahren nur gering.
Ausnahmen bilden hier Aargau, Solothurn und Jura, welche signifikantere Reduktionen vornahmen sowie Bern, Waadt
und Genf, wo die Steuersätze eher stagnierten.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 28Einkommenssteuersätze in den Kantonen
Trend
45% Genf
Waadt
Bern
40% Zürich
Neuenburg
Basel Stadt
CH-Durchschnitt
35%
Aargau
St. Gallen
Schaffhausen
30% Thurgau
Luzern
Schwyz
Nidwalden
25%
Obwalden
Zug
20%
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Abgesehen von einigen grösseren Steuersatzsenkungen im Aargau, Thurgau oder in St. Gallen bzw. Erhöhungen in
Schaffhausen und Schwyz, blieben die Spitzensteuersätze in den dargestellten Kantonen ungefähr gleich.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für LU, AG, AI, TI von 2015. Quelle: KPMG Schweiz
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 29Die Schweiz im
internationalen
Vergleich
Individualbesteuerung
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 30Kantone und europäische Länder im Vergleich
10.00%
Bulgarien 10.00%
15.00%
Litauen 15.00%
16.00%
Ungarn 16.00%
20.00%
Ukraine 18.00%
2015
20.00%
Estland 20.00%
2016
20.00%
Jersey 20.00%
22.00%
Tschechien 22.00%
22.86%
Zug 22.86%
23.00%
Lettland 23.00%
24.48%
Obwalden 24.30%
25.74%
Appenzell I.(AI) 25.34%
25.63%
Uri 25.49%
25.55%
Nidwalden 25.55%
26.96%
Schwyz 28.21%
30.48%
Appenzell A.(AR) 30.48%
31.17%
Luzern 31.17%
31.56%
Glarus 31.56%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Die (süd-) osteuropäischen Staaten besteuern die Spitzeneinkommen nach wie vor besonders tief (teilweise aufgrund
von «Flat Rate Tax»-Systemen). Die Ukraine hat 2016 ihren Steuersatz sogar noch weiter gesenkt.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Luzern, Appenzell I., Bulgarien, Ungarn, Jersey, Lettland: Einkommenssteuersätze 2015
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 31Kantone und europäische Länder im Vergleich
32.00%
Polen 32.00%
32.40%
Graubünden 32.40%
32.48%
Thurgau 32.48%
32.49%
Schaffhausen 32.49%
33.52%
St. Gallen 33.52%
33.72%
Aargau 33.72%
2015
34.50%
Solothurn 34.50% 2016
35.00%
Malta 35.00%
35.00%
Türkei 35.00%
35.00%
Zypern 35.00%
36.02%
Freiburg 36.02%
36.50%
Wallis 36.50%
37.43%
Basel Stadt 37.43%
39.04%
Neuenburg 39.04%
39.76%
Zürich 39.76%
40.00%
Kroatien 40.00%
40.77%
Jura 40.47%
40.72%
Tessin 40.72%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Die meisten Schweizer Kantone sind punkto Spitzeneinkommenssteuersätze im europäischen Mittelfeld vertreten.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Aargau, Malta, Tessin, Polen, Türkei, Kroatien: Einkommenssteuersätze 2015
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 32Kantone und europäische Länder im Vergleich
41.27%
Bern 41.27%
41.50%
Waadt 41.50%
42.00%
Griechenland 42.00%
42.17%
Basel Land 42.17%
Italien 43.00%
43.00%
2015
Luxemburg 43.60%
44.00%
2016
44.75%
Genf 44.75%
45.00%
Deutschland 45.00%
45.00%
Frankreich 45.00%
45.00%
Grossbritannien 45.00%
47.00%
Spanien 45.00%
47.20%
Norwegen 46.90%
48.00%
Irland 48.00%
50.00%
Österreich 50.00%
52.00%
Niederlande 52.00%
52.35%
Finnland 54.25%
55.41%
Dänemark 56.40%
57.00%
Schweden 57.00%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Die westeuropäischen sowie die skandinavischen Staaten weisen besonders hohe Einkommenssteuersätze auf.
Obwohl Dänemark und Finnland schon zu den Spitzenreitern gehören, haben sie ihre Steuersätze 2016 erhöht.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Frankreich, Italien, Grossbritannien, Österreich, Schweden: Einkommenssteuersätze 2015
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 33Globaler Vergleich
Ausgewählte Länder
Bahamas 0.00%
Bahrain 0.00%
Bermuda 0.00%
Cayman Islands 0.00%
Oman 0.00%
Qatar 0.00%
VAE 0.00%
13.00%
Russland 13.00%
15.00%
Hongkong 15.00%
20.00%
Jordanien 20.00%
20.00%
Singapur 20.00%
2015
27.50%
Brasilien 27.50%
25.00%
2016
Malaysia 28.00%
30.00%
Indonesien 30.00%
33.00%
Neuseeland 33.00%
33.98%
CH-Durchschnitt 33.99%
33.99%
Indien 33.99%
39.60%
USA 39.60%
40.00%
Südafrika 40.00%
45.00%
Australien 45.00%
45.00%
China 45.00%
50.84%
Japan 50.84%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Auf die Erhebung von Einkommenssteuern verzichten die bekannten Offshore-Domizile und einige Staaten im Nahen
Osten. Global zeigen sich grosse Differenzen bei der Besteuerung von Einkommen.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort.
Bahamas, Bahrain, Bermuda, Brasilien, Cayman Island, Hongkong, Indien, Japan, Jordanien, Oman, Qatar, Russland, Singapur, Südafrika, VAE: Einkommenssteuersätze 2015
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 34Globaler Vergleich
Trend
36.00%
Ungarn -20% 16.00%
33.00%
Litauen -18% 15.00%
24.00%
Bulgarien -14% 10.00%
2006
32.00%
Tschechien -10% 22.00% 2016
40.00%
Polen -8% 32.00%
25.00%
Jordanien -5% 20.00%
45.00%
Kroatien -5% 40.00%
59.00%
Dänemark -2.60% 56.40%
25.00%
Lettland -2% 23.00%
16.00%
Hongkong -1% 15.00%
34.84%
CH-Durchschnitt -0.85% 33.99%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
In den letzten zehn Jahren führten einige Staaten einen steuerlichen Einheitssatz ein, weshalb in diesen Staaten die
Spitzensteuersätze massiv gesunken sind.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Ungarn, Bulgarien, Jordanien, Polen, Kroatien, Lettland, Hongkong: Einkommenssteuersätze
2015 Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 35Globaler Vergleich
Trend
40.00%
Griechenland +2% 42.00%
18.00%
Isle of Man +2%
20.00%
42.00%
Deutschland +3%
45.00% 2006
35.00% 2016
USA +4.6% 39.60%
39.00%
Luxemburg +5%
44.00%
40.00%
Grossbritannien +5%
45.00%
30.00%
Zypern +5%
35.00%
42.00%
Irland +6%
48.00%
36.70%
Island +9.55% 46.25%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Eine Erhöhung der Einkommenssteuern für Spitzeneinkommen in den letzten zehn Jahren ist besonders in Westeuropa
zu beobachten.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Grossbritannien: Einkommenssteuersätze 2015
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-online/individual-income-tax-rates-table.html
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 36USR I I auf der
Zielgeraden
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 37Agenda
Übersicht – Kernelemente
Erwartete Steuersatzsenkungen in den Kantonen
Spontaner Informationsaustausch betreffend Rulings
Country by Country-Reporting
Zeitplan
Steuerausfälle vs. Kosten USR III
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 38Übersicht - Kernelemente
Zweck Massnahmen BR SR NR WAK-S
(April/Mai 2016) *
Internationale Abschaffung Kantonale Steuerstati und Verwaltungspraktiken für
Akzeptanz Prinzipalgesellschaften und Swiss Finance Branches
Ersatzmassnahmen
Einführung Patentbox (Ertragsseite)
zur Sicherung der (< 90%) (< 90%)
Standortattraktivität
Schweiz Einführung erhöhte Abzüge für F&E-Aktivitäten (Aufwandseite)
(Patentbox
Definitionen:
Eine Patentbox beinhaltet die reduzierte Besteuerung von Erträgen
aus Immaterialgüterrechten und vergleichbaren Rechten.
Patentbox
Gemäss SR und NR beinhalten vergleichbare Rechte namentlich
nicht patentgeschützte Erfindungen von KMU’s sowie Software.
Massnahmen in den Differenzbereichen SR NR WAK-S (April 16)
90%
Jedoch
max. 90%, zusätzlich
Gesamtabzug-
Kantone können Gesamtabzug-
Limitierung (PB,
Limitierung des Abzugs bei der Patentbox geringere Limitierung (PB,
NID und F&E
Ermässigung NID, F&E mehrfach
mehrfach Abzug)
vorsehen Abzug und Step-up)
auf 80%
auf 80%
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 40Erhöhter Forschungs- und Entwicklungs-Abzug
Definitionen:
Erhöhter F&E Abzug definiert für Steuerzwecke, dass Forschungs-
Definition von erhöhtem F&E Abzug und Entwicklungsaufwendungen zu mehr als 100% zum Abzug
zugelassen werden
Massnahmen in den Differenzbereichen SR NR WAK-S (April 16)
Definition von F&E Definition von F&E Definition von F&E Definition von F&E
(Frascati Manual der OECD gibt eine mögliche Definition von dem Bundesrat den Kantonen dem Bundesrat
F&E (wird auch in der Botschaft erwähnt)) überlassen überlassen überlassen
F&E-Aufwand
durch Dritte im
Ausland soll gleich-
Abzug auf Aufwendungen im Inland beschränkt
wertig oder
reduziert
zugelassen werden
Jedoch Jedoch
Gesamtabzug- Gesamtabzug-
Limitierung (PB, Limitierung (PB,
Limitierung des Mehrfachabzugs 150%
NID und F&E NID, F&E mehrfach
mehrfach Abzug) Abzug und Step-up)
auf 80% auf 80%
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 41Zinsbereinigte Gewinnsteuer (NID)
Definitionen:
Die zinsbereinigte Gewinnsteuer definiert einen zusätzlichen «Zins-Aufwand» welcher
Definition von zinsbereinigter
beim Gewinn aufgrund über-durchschnittlich hohem Eigenkapital abgezogen werden
Gewinnsteuer
darf
Massnahmen in den SR NR WAK-S
Differenzbereichen (Mai 2016)
Einführung Zinsbereinigte Gewinnsteuer (auf
Bundesebene)
Kantone sollten berechtigt sein, einen solchen NID einführen
Einsetzungsmöglichkeiten (auf Kantonsebene)
zu dürfen
Ein kalkulatorischer Zins soll jedoch ausgeschlossen werden für:
• Beteiligungen nach DBG 69
• nicht betriebsnotwendige Aktiven / n/a
• aufgedeckte stille Reserven einschliesslich des selbst
geschaffenen Mehrwerts sowie vergleichbare unversteuert
Begrenzungen des Geltungsbereichs der
n/a aufgedeckte stille Reserven;
zinsbereinigten Gewinnsteuer
• Aktiven im Zusammenhang mit Transaktionen, die eine
ungerechtfertigte Steuerersparnis bewirken, namentlich
Forderungen aller Art, soweit diese aus der Veräusserung von
Beteiligungen nach Art. 69 oder Ausschüttungen stammen und
gegenüber nahestehenden bestehen
n/a / Jedoch
Gesamtabzug-
Jedoch Gesamtabzug-Limitierung (PB, NID und F&E Limitierung (PB,
Limitierung der zinsbereinigten Gewinnsteuer n/a
mehrfach Abzug) auf 80% NID, F&E mehrfach
Abzug und Step-
up) auf 80%
© 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 42Tonnagesteuer für Schifffahrtsgesellschaften
Definitionen:
Die Tonnagesteuer definiert eine spezielle Gewinnermittlung von
Definition von Tonnagesteuer Schifffahrtsgesellschaften basierend auf der Grundlage des
geschätzten Gewinns auf der Nettotonnage.
Massnahmen in den Differenzbereichen SR NR WAK-S (April 16)
BR erstellt die Liste der
Zustimmung für die
in Frage kommenden Schiffe
Tonnage Tax, sofern
(Hochseeschiffe für Fracht-
diese in einer separaten
/Passagierverkehr)
Vorlage weiterverfolgt
( Bemessung nach Gewinn
wird
je 100 NT und Betriebstage
Vorlage zur
Einführung einer Tonnagesteuer für Schiffsunternehmen Tarife von 0.9 CHF bis 0.2
detaillierten Aus-
CHF/100NT)
gestaltung und zur
Schifffahrtsgesellschaften
Klärung der Verfassungs-
welche sich für diese Steuer
grundlage zurück an BR
entschieden haben, bleiben
(ordentliches Vernehm-
die nächsten 10 Jahre dieser
lassungsverfahren)
Tonnagesteuer unterstellt.
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 43Step-up
Definitionen:
Der Step-up bezweckt, dass stille Reserven, die unter den bestehenden kantonalen
Steuerstati mit tieferem Steuersatz (0% bei Holding auf Kantonsebene) entstanden
sind, auch zu einem tieferen Steuersatz besteuert werden und nicht zum höheren
Step-up ordentlichen Steuersatz. Daher sieht die vorgeschlagene Übergangslösung vor, dass
die Gewinne der Unternehmen innerhalb der dem Statuswechsel folgenden 5 Jahre
zu einem gesonderten (tieferen) Steuersatz besteuert werden, soweit diese Gewinne
auf der Realisierung vorhandener stiller Reserven basieren.
Massnahmen in den Differenzbereichen SR NR WAK-S (April 16)
Prozentuale Begrenzung der gesamten steuerlichen
Ermässigung (Patentbox, zinsbereinigter Gewinnsteuer,
erhöhtem F&E Abzug und Step-up) von 80% des steuerbaren
Limitierung des Step-up n/a n/a
Gewinns vor Abzug bzw. Berücksichtigung der vorgenannten
Ermässigungen und vor Verlustverrechnung, unter
Ausklammerung des Nettobeteiligungsertrages
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 44Erwartete Steuersatzsenkungen in den Kantonen
Kanton Effektiver Gewinnsteuersatz 2016 Angekündigter/ erwarteter Steuersatz
Bern 21.64% 16.4% - 17.7%
Basel-Landschaft 20.70% Steuersatzsenkung geplant (15%)
Basel-Stadt 22.18% Steuersatzsenkung geplant (13-16%)
Freiburg 19.86% 13.72%
Genf 24.16% 13.00%
Luzern 12.32% Keine Steuersatzsenkung geplant
Neuenburg 15.61% 15.60%
Nidwalden 12.66% Keine Steuersatzsenkung geplant
Schaffhausen 16.04% 12.0% - 12.5%
Waadt 22.09% 13.80%
Zug 14.60% 12%
Tessin 20.67% 17.47%
Weitere geplante Steuersatzsenkungen in folgenden Kantonen: Aargau, Jura, Solothurn, Thurgau, Wallis
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 45Spontaner Informationsaustausch betreffend Rulings
Definitionen:
Definiert die spontane Übermittlung von Informationen von Unternehmungen im
Zusammenhang mit in Kraft stehenden Steuer-Rulings. Die Übermittlung von Informationen
Spontaner Informationsaustausch erfolgt bereits dann, wenn der übermittelnde Staat ein Interesse eines anderen Staates an
betreffend Steuerrulings (SAI) diesen Informationen vermutet (Anlehnung an OECD Standard)
Die Informationen werden in einem Template (basierend auf der OECD Vorlage) übermittelt
werden, welches eine grobe Zusammenfassung der Rulings enthält.
Der SAI startet grundsätzlich per 1. Januar 2018
Voraussichtlicher Zeitplan Es besteht jedoch die Möglichkeit, dass der BR mit einzelnen Ländern bereits ab 2017 die
Anwendung des SAI vereinbart.
Betroffen sind folgende Rulings, die ab 2010 unterzeichnet wurden und im Zeitpunkt des SAI
(per 2018 oder ev. 2017) noch in Kraft sind (in Anlehnung an BEPS-Aktionspunkt 5):
• Rulings mit Bezug zu privilegierenden Sondersteuerregelungen
• Unilaterale «advance pricing agreements»/ Vorabzusagen in Bezug auf
Verrechnungspreise
Betroffene Rulings • Grenzüberschreitende Rulings welche eine Reduzierung von steuerbaren Gewinnen
ermöglichen (in der Jahresrechnung nicht sichtbar)
• Rulings, welche Betriebsstättenbegründungen betreffen
• Rulings, welche grenzüberschreitende Durchlauf-Geldflüsse durch Gesellschaften
betreffen
Rechtzeitig gekündigte Rulings werden voraussichtlich vom SAI nicht betroffen sein.
Vernehmlassung zum Verordnungsentwurf wurde vom BR am 20. April 2016 eröffnet und
Weitere Informationen zum SAI
wird bis zum 10. August 2016 dauern.
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 46Country by Country-Reporting (CbCR)
Definitionen:
CbCR dient dem Informationsfluss von den Konzernen an die Steuerverwaltungen bzw.
dem Informationsaustausch zwischen Steuerverwaltungen (31 Staaten haben die
Vereinbarung unterzeichnet) mit dem Zweck der Schaffung von Transparenz bei
Country by Country Reporting multinationalen Unternehmungen. Die Berichte informieren die Steuerverwaltungen
(Austausch der länderbezogenen insbesondere darüber, in welchen Ländern welche Gewinne erzielt werden und welche
Berichterstattung) Steuern bezahlt werden.
CbCR gilt als einer der neuen Mindeststandards gemäss Schlussergebnis des BEPS
Projekts
Voraussetzung für die Erstellung eines Jährlicher konsolidierter Umsatz von über 750 Millionen Euro (oder Gegenwert in
Berichtes Landeswährung)
Der Austausch der ersten (obligatorischen) CbCR bezüglich des Jahres 2018 erfolgt am
30. Juni 2020, Zusammenstellung von Informationen und die Erstellung der CbCR startet
grundsätzlich nach Inkrafttreten des Bundesgesetzes (spätestens 1.1.2018)
Voraussichtlicher Zeitplan
Ein freiwilliger Austausch (basierend auf den DBA’s) der Reports soll in der Schweiz schon
für die Geschäftsjahre 2016/17 möglich sein (infolge bereits bestehender
Einreichungspflicht für ausländische Konzerngesellschaften im Ausland)
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 47Details zu Country by Country Reporting (CbCR)
Table 1: Overview of allocation of income, profits and taxes by tax jurisdiction
Tangible
Assets other
Unrelated Related Profit (loss) Income tax Income tax than Cash
Tax Party Party Total before paid (on a accrued – Stated Accumulated Number of and Cash
Jurisdiction Revenue Revenue Revenue income tax cash basis) current year Capital Earnings employees Equivalents
Country A
Country B
Not resident
in any tax
jurisdiction
Table 2: List of all the Constituent Entities of the MNE group and relating activities
Activities
support services
management or
Tax jurisdiction of
Holding shares
Administrative,
or other equity
Manufacturing
Research and
Purchasing or
Internal group
or production
organisation or
development
procurement
marketing or
Provision of
instruments
distribution
services to
intellectual
Holding or
Regulated
Constituent incorporation if
Insurance
Managing
unrelated
financial
services
property
entities resident different from tax
finance
parties
Sales,
Tax in the tax jurisdiction of
Jurisdiction jurisdiction residence
Country A Entity A Country B
Entity B
Country B Entity C
PE 1
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 48Zeitplan CbCR
Freiwillig
SAI
möglich USR III
CbCR
2016 2017 2018 2019 2020 2021
Voraussichtlich 1. Januar 2017 2-jährige Anpassungsfrist
Anwendung neuer Massnahmen
Juni 2016 Inkrafttreten des Gesetzes (derzeitige Steuerstati ausser Kraft)
(sofern kein Referendum ergriffen wird)
USR III Entgültiger Parla-
2-jährige Anpassungsfrist
mentsentscheid, 2018/2019 Anwendung neuer
(Beginn Refe- Erwartetes Inkrafttreten des Gesetzes Massnahmen (derzeitige
rendumsfrist)
(sofern Referendum ergriffen wird) Steuerstati ausser Kraft)
20. April 2016 1. Januar 2017 1. Januar 2018
Eröffnung des SAI schon im Jahr Beginn des SAI für neue Rulings und Rulings ab 2010
Vernehm-
2017 möglich (sofern Ruling noch in Kraft)
lassungsverfahrens
SAI
20. August 2016
Ende des Ver-
nehmlassungs-
verfahrens
13. April 2016 Bis 1.1.2018
Eröffnung des Freiwillig für FY 2016/2017 CH Bundesgesetz zum Austausch von CbCR tritt in Kraft
Vernehm-
Freiwiliger Austausch möglich (Informationen zum FY 2018 zusammenstellen)
lassungsverfahrens
(basierend auf DBA) Bis 31.12.2019 30. Juni
CbCR (infolge bereits Vorbereitung / 2020
13. Juli 2016
bestehender Pflicht für Einreichung des Austausch
Ende des Ver-
ausländische Konzern- ersten CbCR von der ersten
nehmlassungs- gesellschaften im Ausland) multinationalen CbCR
verfahrens Konzern FY 2018
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 49Anteile Statusgesellschaften nach Steuerbetrag
Ordentlich Status
8% 4% 6% 8% 12%
18%
29%
42%
60% 62%
92% 96% 94% 92% 88%
82%
71%
58%
40% 38%
Steuerbetrag Direkte Bundessteuer je Gesellschaft in CHF
Quelle: Schweizerische Eidgenossenschaft, Steuerstatistische Grundlagen der Unternehmensbesteuerung für Bund, Kantone und ausgewählte Gemeinden, 12.08.2015
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 50Steuerausfälle Wegzüge vs. Kosten USR I I
13,528
Indirekte Einnahmen:
ca. 3.43 Mia.
CHF Mio.
10,000 Einkommenssteuer Einkommenssteuer-
einnahmen: Kosten Bund: Kosten Bund:
9,000 ca. 4.57 Mia. ca. CHF 0.87 Mia. ca. CHF 1.22 Mia.
(Nat. Pers.)
8,000 inkl. vertikale inkl. vertikale
Gewinnsteuer- Ausgleichs- Ausgleichs-
7,000 einnahmen: massnahmen (NZZ massnahmen (NZZ
ca. 5.53 Mia. Online-Meldung Online-Meldung
6,000 vom 17.03.2016), vom 17.03.2016),
Kosten Kanton: Kosten Kanton:
5,000 ca. 0.4 Mia. ca. 0.4 Mia.
(Botschaft 5. Juni (Botschaft 5. Juni
Gewinnsteuer
4,000
(Jur. Pers.)
2015) 2015)
3,000
2,000
NID Kosten NID: ca. 0.61 Mia.
1,000 (ESTV, Regulierungs-
folgenabschätzung der
0
USTR III)
Ersatzmass-
Ersatzmass-
sellschaften
Wegzug 30%
Wegzug 20%
Wegzug 10%
nahmen NR
Statusge-
nahmen
BR/SR
Für die Berechnung des Steueraufkommens der natürlichen Personen wurden lediglich die Einkommenssteuern berücksichtigt und für die juristischen Personen lediglich die Gewinnsteuern. Für die Bestimmung des
Gewinnsteuerbetrags der Statusgesellschaften wurde von den Gesamtgewinnsteuereinnahmen der Schweiz für das Jahr 2013 ausgegangen (Quelle: Bundesamt für Statistik) und dies wurde mit den vom Bundesrat bestimmten
Prozentanteilen, welche auf Statusgesellschaften entfallen (Bund: 48.9%, Kanton: 21.3%), multipliziert (Quelle: Botschaft zum Unternehmenssteuerreformgesetz III vom 5. Juni 2015). Für die Bestimmung des Anteils an den
Einkommensteuern, welche durch Mitarbeiter von Statusgesellschaften gezahlt werden, wurde von einer durchschnittlichen Mitarbeiterzahl von 155’000 ausgegangen, welche bei Statusgesellschaften beschäftigt sind (Quelle:
Botschaft zur USR III). Diese Mitarbeiteranzahl wurde auf die Kantone gemäss dem Mittelwert nach Gewinnsteueraufkommen bzw. Anzahl an Statusgesellschaften in den jeweiligen Kantonen aufgeteilt (Quellen: Botschaft zur
USR III; KPMG Analyse 2014). Es wurde vereinfacht angenommen, dass diese Mitarbeiter ledig, ohne Kinder sind und im Schnitt CHF 150’000 p.a. verdienen (gemäss Annahmen der Studie von Nilles, Juni 2012/Dezember 2015,
Societes auxiliaires et societes liees impacts direct indirect er induit sur l’economie genevoise). Im Ergebnis resultiert, dass Mitarbeiter der Statusgesellschaften für etwa 13.5% der Schweizer Einkommenssteuereinnahmen
verantwortlich sind. Dieser Lohn wurde mit den Steuersätzen der Kantonshauptorte multipliziert. Die indirekten Steuereinnahmen, welche durch Statusgesellschaften generiert werden (Einkommensteuern, Gewinnsteuern und
annahmegemäss auch Mehrwertsteuer etc.) wurden als das 0.75-fache der Einkommenssteuern angenommen. Diese Schätzung bildet in etwa den Mittelwert von zweier zu den indirekten Effekten vorhandenen Studien, eine
bezogen auf indirekte Lohnsummen im Kanton Genf (Nilles, Juni 2012/Dezember 2015) und eine bezogen auf die indirekte Wertschöpfung (somit weitgehend Löhne) für die ganze Schweiz im Auftrag von Kanton Basel-Stadt
(BAKBASEL, Volkswirtschaftliche Bedeutung der Statusgesellschaften in der Schweiz, August 2013). Bei den Wegzugsszenarien wurde unterstellt, dass jeweils 10%, 20% oder 30% des Steuersubstrats wegfallen.
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(“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. 51Swiss Tax Report 2016
Medienanfragen Can Arikan Head of Media Relations +41 58 249 53 51 +41 79 396 66 46 can.arikan@kpmg.com kpmg.ch/socialmedia kpmg.com/app © 2016 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
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