German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) - DLA Piper
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German implementation of EU
Mandatory Disclosure Rules (DAC 6)
June 2020
Entwurf eines Schreibens des Draft of a letter by the German
BMF zur Anwendung der Federal Ministry of Finance on
Vorschriften über die Pflicht zur the application of the provisions
Mitteilung regarding the reporting of cross-
grenzüberschreitender border tax arrangements – from
Steuergestaltungen – aus Sicht the perspective of a company
eines Unternehmens
1. WORUM GEHT ES? 1. WHAT IS IT ABOUT?
1.1 Durch das Gesetz zur Einführung einer Pflicht 1.1 With the Act on the Introduction of an
zur Mitteilung grenzüberschreitender Obligation to Notify Cross-border Tax
Steuergestaltungen vom 21. Dezember 2019 Arrangements of 21 December 2019, Directive
wurde die Richtlinie (EU) 2018/822 vom (EU) 2018/822 of 25 May 2018, OJ L 139 of
25. Mai 2018, Abl. L 139 vom 5. Juni 2018, S. 5 June 2018, p. 1 (DAC6) was transposed into
1 (DAC6) in nationales Recht umgesetzt. Das national law. The German Federal Ministry of
Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat Finance (BMF) has published a draft of
hierzu einen Entwurf eines BMF-Schreibens administrative provisions (BMF letter) dated
mit Datum vom 2. März 2020 veröffentlicht. 2 March 2020.
1.2 Ziel ist es, den Gesetzgeber in die Lage zu 1.2 The aim is to enable the legislator to react to
versetzen, im Interesse einer gerechten undesirable tax arrangements earlier than
Besteuerung auf unerwünschte before in the interest of fair taxation (legal-
Steuergestaltungen früher als bisher reagieren political evaluation). In addition, the tax
zu können (rechtspolitische Auswertung). administration should be able to use the
Außerdem soll die Finanzverwaltung die mit information obtained with the notifications in
den Mitteilungen erlangten Informationen im the assessment procedure of the relevant
Veranlagungsverfahren der Nutzer taxpayer of cross-border tax arrangements
grenzüberschreitender Steuergestaltungen (assessment support evaluation).
verwenden können
(veranlagungsunterstützende Auswertung).
2. ZUSAMMENFASSUNG DER 2. SUMMARY OF KEY TOPICS
WESENTLICHEN THEMEN
Grenzüberschreitende Steuergestaltungen, die Cross-border tax arrangements that meet the
die gesetzlich vorgesehenen Kennzeichen statutory hallmarks must be reported to the
erfüllen, sind von Intermediären, ggf. von den German Federal Central Tax Office by
Nutzern, an das Bundeszentralamt für Steuern intermediaries, or, if applicable, by the relevant
zu melden. Die Meldung muss innerhalb von taxpayer. The report must be submitted within
30 Tagen nach dem maßgebenden Ereignis 30 days of the relevant event (at the latest from
(spätestens ab dem ersten Umsetzungsschritt) the first implementation step). Failure to report,
erfolgen. Eine unterlassene, unvollständige incomplete or late reporting may be punishable
oder verspätete Meldung kann mit Bußgeldern by a fine. To ensure proper handling, we
geahndet werden. Zur Sicherstellung der recommend the introduction of a tax
ordnungsgemäßen Handhabung empfehlen compliance management system.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 1
wir die Einführung eines Tax Compliance
Management Systems.
3. WAS MUSS GEMELDET WERDEN? 3. WHAT MUST BE REPORTED?
Zu melden sind grenzüberschreitende Cross-border tax arrangements (see no. 3.2)
Steuergestaltungen (siehe Tz. 3.2), die which concern taxes covered by EU
Steuern betreffen, die unter das EU- Administrative Assistance Act (see no. 3.1)
Amtshilfegesetz fallen (siehe Tz. 3.1), und and fulfil at least one so-called hallmark (see
mindestens ein sog. Kennzeichen erfüllen no. 3.3) must be reported.
(siehe Tz. 3.3).
3.1 Welche Steuern fallen unter das EU- 3.1 Which taxes are covered by the EU
Amtshilfegesetz? Administrative Assistance Act?
Die sind z.B. die Einkommensteuer, die These are, for example, income tax, corporate
Körperschaftsteuer, die Gewerbesteuer, die income tax, trade tax, real estate transfer tax,
Grunderwerbsteuer, die Versicherungssteuer, insurance tax, land tax and inheritance and gift
die Grundsteuer und die Erbschaft- und tax. Value added tax and customs duties are
Schenkungsteuer. Nicht erfasst sind die not included.
Umsatzsteuer und Zölle.
3.2 Was ist eine grenzüberschreitende 3.2 What is a cross-border tax arrangement?
Steuergestaltung?
(a) Definition der Steuergestaltung (a) Definition of tax arrangement
(i) Der Begriff der Steuergestaltung ist (i) The concept of tax arrangement is
denkbar weit definiert. Hierunter fällt defined in the widest possible sense.
ein bewusster, das Geschehen mit This includes a deliberate creative
steuerlicher Bedeutung verändernder process that changes events with tax
Schaffensprozess u.a. durch implications, e.g., through
Transaktionen, Handlungen, transactions, actions, agreements or
Vereinbarungen oder ähnliche similar events. A certain structure is
Ereignisse. Durch den Nutzer oder für thereby consciously and actively
den Nutzer wird dabei eine bestimmte brought about or changed by the
Struktur bewusst und aktiv relevant taxpayer or for the relevant
herbeigeführt oder verändert. Diese taxpayer. This structure, this process
Struktur, dieser Prozess oder diese or this situation thereby obtains a
Situation bekommt dadurch eine fiscal significance that would
steuerrechtliche Bedeutung, die otherwise not occur.
ansonsten nicht eintreten würde.
(ii) Unerheblich ist, ob die Gestaltung (ii) It is irrelevant whether the
modellhaft angelegt ist. Beispiele für arrangement is model-based.
Gestaltungen: Examples of arrangements:
(A) Die Schaffung, die (A) the establishment, allocation,
Zuordnung, der Erwerb oder acquisition or transfer of
die Übertragung von income or its sources to
Einkünften oder deren another legal entity;
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 2Quellen auf einen anderen
Rechtsträger;
(B) Die Gründung oder der (B) the foundation or acquisition
Erwerb einer die Einkünfte of a legal entity generating
erzielenden juristischen income.
Person.
(b) Definition der grenzüberschreitenden (b) Definition of a cross-border tax arrangement
Steuergestaltung
(i) Eine Steuergestaltung ist (i) A tax arrangement is cross-border if it
grenzüberschreitend, wenn sie mehr affects either more than one EU
als einen EU-Mitgliedstaat oder Member State or at least an EU
mindestens einen EU-Mitgliedstaat Member State and one or more third
und einen oder mehrere Drittstaaten countries. It is irrelevant whether
betrifft. Unerheblich ist, ob deutsches German tax revenue is affected by
Steueraufkommen von der the cross-border tax arrangement.
grenzüberschreitenden
Steuergestaltung betroffen ist.
(ii) Weiterhin muss mindestens einer der (ii) Additionally, at least one of the
folgenden Sachverhalte vorliegen: following conditions must be met:
(A) Nicht alle an der Gestaltung (A) not all of the participants in
Beteiligten sind im selben the arrangement are resident
Steuerhoheitsgebiet for tax purposes in the same
ansässig; jurisdiction;
(B) Einer oder mehrere der an (B) one or more of the
der Gestaltung Beteiligten participants in the
sind gleichzeitig in mehreren arrangement are
Steuerhoheitsgebieten simultaneously resident for
ansässig; tax purposes in more than
one jurisdiction;
(C) Einer oder mehrere der an (C) one or more of the
der Gestaltung Beteiligten participants in the
gehen in einem anderen arrangement carries on a
Steuerhoheitsgebiet über business in another
eine dort gelegene jurisdiction through a
Betriebstätte einer permanent establishment
Geschäftstätigkeit nach und situated in that jurisdiction
die Gestaltung ist Teil der and the arrangement forms
Geschäftstätigkeit der part or the whole of the
Betriebstätte oder macht business of that permanent
deren gesamte establishment;
Geschäftstätigkeit aus;
(D) Einer oder mehrere der an (D) one or more of the
der Gestaltung Beteiligten participants in the
gehen in einem anderen arrangement carry on an
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 3Steuerhoheitsgebiet einer activity in another jurisdiction
Tätigkeit nach, ohne dort without being resident for tax
ansässig zu sein oder eine purposes or creating a
Betriebstätte zu begründen; permanent establishment
situated in that jurisdiction;
(E) Die Gestaltung ist geeignet, (E) such arrangement has a
Auswirkungen auf den possible impact on the
automatischen automatic exchange of
Informationsaustausch oder information or the
die Identifizierung des identification of beneficial
wirtschaftlichen Eigentümers ownership.
zu haben.
(iii) Besteht eine Steuergestaltung aus (iii) If a tax arrangement comprises a
einer Reihe von Gestaltungen, gilt sie series of arrangements, it is
als grenzüberschreitende considered to be a cross-border tax
Steuergestaltung, wenn mindestens arrangement if at least one step or
ein Schritt oder Teilschritt der Reihe part of the series is cross-border. In
grenzüberschreitend ist. In diesem this case, the notification shall cover
Fall hat die Mitteilung die gesamte the entire tax arrangement.
Steuergestaltung zu umfassen.
(iv) Praktisch bedeutet die sehr weite und (iv) In practical terms, the very broad and
schwammige Definition einer vague definition of a cross-border tax
grenzüberschreitenden arrangement means that, in case of
Steuergestaltung, dass ein doubt, a taxpayer is more likely to
Rechtsanwender im Zweifel eher eine assume one than not. This is also
solche annehmen wird als nicht. Dies recommended because of the
empfiehlt sich auch aufgrund der bei sanctions provided for in the event of
unterlassener Meldung vorgesehenen failure to report.
Sanktionen.
(v) Rein inländische Gestaltungen sind (v) Contrary to initial discussions, purely
entgegen ersten Diskussionsansätzen domestic arrangements are not
nicht von der Meldepflicht erfasst. covered by the reporting obligation.
3.3 Kennzeichen und Relevanztest 3.3 Hallmarks and main benefit test
(a) Es gibt zwei Gruppen von Kennzeichen, die (a) There are two groups of hallmarks defined by
gesetzlich definiert sind. Die erste Gruppe sind law. The first group are hallmarks that require
Kennzeichen mit Relevanztest (siehe Tz. a main benefit test (see no. 3.3(e)). The
3.3(e)). Die zweite Gruppe umfasst second group comprises hallmarks for which a
Kennzeichen, für die es auf einen Relevanztest main benefit test is not necessary (see no.
nicht ankommt (siehe Tz. 3.3(f)). 3.3(f)).
(b) Der Relevanztest bedeutet, dass ein (b) The main benefit test means that an informed
verständiger Dritter unter Berücksichtigung third party may reasonably expect that the
aller wesentlichen Fakten und Umstände main benefit or one of the main benefits is the
vernünftigerweise erwarten kann, dass der obtaining of a tax advantage, taking into
Hauptvorteil oder einer der Hauptvorteile die account all material facts and circumstances.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 4Erlangung eines steuerlichen Vorteils ist. Nach In the opinion of the tax authorities, the party
Ansicht der Finanzverwaltung kann der required to provide notification can prove the
Mitteilungspflichtige das Gegenteil dadurch opposite by explaining predominant non-tax
beweisen, dass er überwiegende reasons, in particular economic reasons, for
außersteuerliche, insbesondere wirtschaftliche the concrete structuring of a transaction, by
Gründe für die konkrete Strukturierung einer which the tax advantage is pushed into the
Transaktion darlegt, durch die der steuerliche background. It is not sufficient to merely
Vorteil in den Hintergrund rückt. Es reicht nicht present relevant non-tax reasons.
aus, lediglich beachtliche außersteuerliche
Gründe vorzutragen.
(c) Ein steuerlicher Vorteil liegt z.B. vor, wenn (c) A tax advantage exists, for example, if taxes
durch die Steuergestaltung Steuern erstattet are refunded through tax arrangements or if
oder wenn die Entstehung von the arising of tax claims is prevented.
Steueransprüchen verhindert werden.
(d) Ein steuerlicher Vorteil soll laut (d) According to the tax authorities, a tax
Finanzverwaltung z.B. nicht bei einer advantage should not, for example, lie in a
Güterstandsklausel oder beim Hinausschieben matrimonial property regime clause
einer Veräußerung im Hinblick auf den Ablauf (Güterstandsklausel) or in the postponement of
der Veräußerungsfrist liegen. a sale with regard to the expiration of the
divestiture period.
(e) Kennzeichen mit Relevanztest (e) Hallmarks with main benefit test
Es gibt Kennzeichen mit Relevanztest. Hierzu There are hallmarks with main benefit test.
gehören: These include:
(i) Qualifizierte Vertraulichkeitsklauseln: (i) Qualified non-disclosure clauses: the
Die Vereinbarung von qualifizierten agreement of qualified confidentiality
Vertraulichkeitsklauseln, z.B. wenn clauses, e.g. if the arrangement may
die Gestaltung nicht ohne not be disclosed to third parties
Zustimmung des Erstellers an Dritte without the consent of the creator.
weitergegeben werden darf.
(ii) Honorarvereinbarung: Die (ii) Fee agreement: the agreement of
Vereinbarung von Erfolgshonoraren, contingency fees, which are agreed in
die in Bezug auf den steuerlichen relation to the tax advantage of the
Vorteil der Steuergestaltung tax arrangement.
festgesetzt werden.
(iii) Standardisierte Dokumentation oder (iii) Standardised documentation or
Struktur: Das Vorhandensein einer arrangement: the existence of
standardisierten Dokumentation oder standardised documentation or
Struktur der Gestaltung, die für mehr structure of the arrangement available
als einen Nutzer verfügbar ist, ohne to more than one relevant taxpayer
dass sie für die Nutzung wesentlich without requiring significant
individuell angepasst werden muss. customisation for use.
(iv) Verlusterwerb: Gestaltungen, die zum (iv) Loss acquisition: arrangements
Gegenstand haben, dass ein an der whereby a party involved in the
Gestaltung Beteiligter arrangement takes unreasonable
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 5unangemessene rechtliche Schritte legal action to acquire, directly or
unternimmt, um ein verlustbringendes indirectly, a loss-making enterprise, to
Unternehmen unmittelbar oder terminate the principal activity of that
mittelbar zu erwerben, die enterprise and to use its loss to
Haupttätigkeit dieses Unternehmens reduce its tax burden.
zu beenden und dessen Verlust dafür
zu nutzen, seine Steuerbelastung zu
verringern.
(v) Einkünfteumwandlung: Umwandlung (v) Income Conversion: conversion of
von Einkünften in Vermögen, income into assets, gifts or other non-
Schenkungen oder andere nicht oder taxed or lower taxed income or non-
niedriger besteuerte Einnahmen oder taxable income. E.g. by contribution
nicht steuerbare Einkünfte. Z.B. durch of receivables to a foreign subsidiary
Einlage von Forderungen in eine which is taxed at a lower rate than in
ausländische Tochtergesellschaft, die Germany.
niedriger als in Deutschland besteuert
wird.
(vi) Zirkuläre Vermögensverschiebungen: (vi) Circular transfers of assets: this
Hierbei ist maßgeblich, dass requires that at least two transactions
mindestens zwei Transaktionen are carried out and that the value of
getätigt werden und dass das the assets in question is returned to
betroffene Vermögen nach Abschluss the original taxpayer on completion of
der Transaktionen wertmäßig wieder the transactions. E.g. hedging
zum ursprünglichen Steuerpflichtigen transactions, cash pools or sale-and-
zurückgelangt. Z.B. lease-back.
Absicherungsgeschäfte, Cash Pools
oder Sale-and-Lease-Back.
(vii) Nullsatzjurisdiktionen: Gestaltungen (vii) Zero rate jurisdictions: arrangements
mit steuerlich abzugsfähigen with tax-deductible payments, which
Zahlungen, die bei einem are taxed at 4% or less in the
verbundenen Unternehmen im recipient country in the case of an
Empfängerland mit 4% oder weniger affiliated company, e.g. interest
versteuert werden, z.B. in payments deductible in Germany to a
Deutschland abzugsfähige recipient in a non-taxing offshore
Zinszahlungen an einen Empfänger in jurisdiction.
einer nicht besteuernden Offshore-
Jurisdiktion.
(viii) Steuerbefreite Zahlungen: (viii) Tax exempt payments: arrangements
Gestaltungen mit steuerlich with tax-deductible payments, the
abzugsfähigen Zahlungen, deren recipient of which is an affiliated
Empfänger ein verbundenes company if the payment is tax-exempt
Unternehmen ist, wenn die Zahlung or subject to a preferential
im Empfängerland sachlich arrangement in the receiving country.
steuerbefreit ist oder einer Preferential arrangements are in
Präferenzregelung unterliegt. particular the tax regimes assessed
Präferenzregelungen sind by the Forum on Harmful Tax
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 6insbesondere die vom Forum on Practices. In the opinion of the tax
Harmful Tax Practices bewerteten authorities, it should not matter
Steuerregime. Es soll nach Ansicht whether the preferential arrangement
der Finanzverwaltung nicht darauf was classified as harmful. Thus, this
ankommen, ob die Präferenzregelung regulation intervenes in the area of
als schädlich eingestuft wurde. Damit the licence barrier rule according to
greift diese Regelung im Bereich der Section 4j German Income Tax Act in
Lizenzschranke nach § 4j EStG bei the presence of a preferential
Vorliegen einer Präferenzregelung regulation, regardless of whether the
ein, gleichgültig, ob der deduction of business expenses is
Betriebsausgabenabzug restricted or not.
eingeschränkt wird oder nicht.
(f) Kennzeichen ohne Relevanztest (f) Hallmarks without main benefit test
Es gibt Kennzeichen ohne Relevanztest. There are hallmarks without main benefit test.
Hierzu gehören: These include:
(i) Besteuerung des (i) Taxation of the payee: arrangements
Zahlungsempfängers: Gestaltungen, whereby the payee of cross-border
bei denen der Empfänger payments between associated
grenzüberschreitender Zahlungen enterprises which are deductible as a
zwischen verbundenen Unternehmen, business expense by the payor, is not
die beim Zahlenden als resident in any tax jurisdiction or is
Betriebsausgabe abzugsfähig sind, in established in a non-cooperating tax
keinem Steuerhoheitsgebiet ansässig jurisdiction.
ist oder in einem nicht
kooperierenden Steuerhoheitsgebiet
ansässig ist.
(ii) Besteuerung der Zahlung: (ii) Taxation of payment: arrangements
Gestaltungen, die zu einer which result in the multiple recognition
mehrfachen Berücksichtigung von of depreciation or which result in
Absetzungen für Abnutzung führen multiple exemptions from double
oder die zu einer mehrfachen taxation on the same income and
Befreiung von der Doppelbesteuerung which therefore leave the income
für dieselben Einkünfte führt und die wholly or partly untaxed.
Einkünfte deshalb ganz oder teilweise
unversteuert bleiben.
(iii) Auseinanderfallende Bewertung einer (iii) Divergent valuation of a transfer of
Vermögensübertragung: assets: arrangements whereby a
Gestaltungen, bei denen eine cross-border transfer or assignment
grenzüberschreitende Übertragung of assets in two participating
oder Überführung von jurisdictions is assessed differently for
Vermögensgegenständen in zwei tax purposes with respect to the
beteiligten Hoheitsgebieten valuation in the state of departure and
hinsichtlich des Wertansatzes im the valuation in the state of access.
Abgangsstaat und des Wertansatzes This should not apply in cases of exit
im Zugangsstaat steuerlich taxation. Moreover, in the opinion of
unterschiedliche beurteilt wird. Dies the tax authorities, a difference in
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 7soll nicht in Fällen der valuation of more than 10% should be
Wegzugsbesteuerung gelten. Im required.
Übrigen soll nach Ansicht der
Finanzverwaltung ein Unterschied im
Wertansatz von mehr als 10%
erforderlich sein.
(iv) Aushöhlung der Mitteilungspflichten (iv) Erosion of reporting obligations under
nach dem gemeinsamen the common reporting standard:
Meldestandard: Gestaltungen, die zur arrangements that lead to the
Aushöhlung der Mitteilungspflichten undermining of the reporting
nach dem gemeinsamen obligations under the common
Meldestandard führen. Die Meldung reporting standard. In the opinion of
ist nach Ansicht der Finanzverwaltung the tax authorities, a report must be
vorzunehmen, wenn die made if the person obliged to report
meldepflichtige Person weiß, dass ein knows, or should have known that a
Geschäftsvorfall darauf abzielt, eine business transaction is intended to
Meldung zu vermeiden, oder dies avoid reporting. This should also
hätte wissen müssen. Dies soll apply if, taking into account all the
ebenfalls gelten, wenn sich der circumstances of the individual case,
meldepflichtigen Person unter the person subject to the reporting
Berücksichtigung aller Umstände des obligation is forced to assume that
Einzelfalls die Annahme aufdrängt, reporting obligations are being
dass Meldepflichten umgangen oder circumvented or undermined, even if
ausgehöhlt werden, selbst wenn es the transaction is a typical event in
sich um einen typischen Vorgang der the private life or business
privaten Lebens- oder management.
Geschäftsführung handelt.
(v) Zwischenschaltung rechtlicher (v) Interposition of legal owners or
Eigentümer oder wirtschaftlich beneficial owners to conceal the
Berechtigter zur Verschleierung der identity of beneficial owners (non-
Identität wirtschaftlich Berechtigter transparent chain): these are
(intransparente Kette): Dies sind arrangements with legal owners or
Gestaltungen mit rechtlichen beneficial owners involving persons
Eigentümern oder wirtschaftlich who do not carry out a significant
Berechtigten unter Einbeziehung von economic activity or who are not
Personen, die keine wesentliche adequately equipped and who are
wirtschaftliche Tätigkeit ausüben oder resident in tax jurisdictions other than
angemessen ausgestattet sind, und the tax jurisdiction in which one or
die in anderen Steuerhoheitsgebieten more of the beneficial owners of the
ansässig sind als dem assets held by these persons are
Steuerhoheitsgebiet, in dem ein oder resident, and insofar as the beneficial
mehrere der wirtschaftlichen owners of these structures are not
Eigentümer der von diesen Personen made identifiable under Section 3
gehaltenen Vermögenswerte German Anti-Money-Laundering Act.
ansässig sind, und sofern die
wirtschaftlich Berechtigten dieser
Strukturen nach § 3 GWG nicht
identifizierbar gemacht werden.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 8(vi) Verrechnungspreisgestaltungen: Dies (vi) Transfer pricing arrangements: this
betrifft die Ausnutzung von Safe- concerns the exploitation of safe-
Harbour-Regelungen. Dies sind harbor rules. These are regulations
Regelungen, die einen that exempt a taxpayer from transfer
Steuerpflichtigen von sonst zu pricing regulations that would
erfüllenden otherwise have to be fulfilled. Also
Verrechnungspreisvorschriften included are provisions on hard to
befreien. Erfasst werden auch value intangibles and relocations of
Regelungen zu schwer zu functions if the EBIT of the
bewertenden immateriellen Werten transferring company over a period of
und Funktionsverlagerungen, wenn three years after the transfer is less
das EBIT des übertragenden than 50% of the annual EBIT of the
Unternehmens über einen Zeitraum transferring company that would have
von drei Jahren nach der Übertragung been expected if the transfer had not
weniger als 50% des jährlichen EBIT taken place.
des übertragenden Unternehmens
beträgt, der erwartet worden wäre,
wenn die Übertragung nicht
stattgefunden hätte.
4. WER IST MELDEPFLICHTIG? 4. WHO IS SUBJECT TO THE
NOTIFICATION OBLIGATION?
4.1 Vorrangig sind Intermediäre meldepflichtig. 4.1 Primarily, intermediaries are subject to the
notification obligation.
4.2 Intermediäre ist, wer eine 4.2 An intermediary is someone who markets,
grenzüberschreitende Steuergestaltung designs, organises or makes available for use
vermarktet, für Dritte konzipiert, organisiert by third parties a cross-border tax arrangement
oder zur Nutzung bereitstellt oder ihre or manages its implementation by third parties.
Umsetzung durch Dritte verwaltet. In Fällen, in In cases in which there is no intermediary
denen kein mitteilungspflichtiger Intermediär involved or in which the cross-border tax
vorhanden ist oder in denen die arrangement has been developed by the
grenzüberschreitende Steuergestaltung durch relevant taxpayer himself (in-house
den Nutzer selbst entwickelt worden ist arrangement), the relevant taxpayer must fulfil
(Inhouse-Gestaltung), obliegt die the notification obligation of the cross-border
Mitteilungspflicht dem Nutzer der tax arrangement.
grenzüberschreitenden Steuergestaltung
selbst.
4.3 Nutzer einer grenzüberschreitenden 4.3 The relevant taxpayer of a cross-border tax
Steuergestaltung ist jede natürliche oder arrangement is any individual or legal entity,
juristische Person, Personengesellschaft, partnership, association or group of assets to
Gemeinschaft oder Vermögensmasse, der die whom the cross-border tax arrangement is
grenzüberschreitende Steuergestaltung zur provided for implementation, who is willing to
Umsetzung bereitgestellt wird, die bereit ist, implement the cross-border tax arrangement or
die grenzüberschreitende Steuergestaltung who has taken the first step to implement the
umzusetzen, oder die den ersten Schritt zur cross-border tax arrangement.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 9Umsetzung der grenzüberschreitenden
Steuergestaltung gemacht hat.
4.4 Besonderheiten bei Intermediären 4.4 Particular rules concerning intermediaries
(a) Einschränkungen (a) Limitations
(i) Wer eine Steuergestaltung, die ein (i) A person who markets, designs,
Kennzeichen mit Relevanztest erfüllt, organizes, makes available for use or
vermarktet, konzipiert, organisiert, zur administers the implementation of a
Nutzung bereitstellt oder deren tax arrangement which satisfies a
Umsetzung verwaltet, ist kein hallmark with main benefit test is not
Intermediär, wenn er weder wusste an intermediary if the person did not
noch objektiv erkennen konnte, dass know or could not objectively
für den Nutzer oder einen potentiellen recognize that one of the main
Nutzer einer der Hauptvorteile die advantages for the relevant taxpayer
Erzielung eines steuerlichen Vorteils or a potential relevant taxpayer is the
ist. obtainment of a tax advantage.
(ii) Auch ist nicht Intermediär, wer (ii) Nor is an intermediary someone who
lediglich bei der Verwirklichung merely participates in the
einzelner Teilschritte einer implementation of individual steps of
grenzüberschreitenden a cross-border tax arrangement.
Steuergestaltung mitwirkt. Beispiel: Example: granting a loan that is a
Vergabe eines Darlehens, das partial step of a cross-border tax
Teilschritt einer arrangement.
grenzüberschreitenden
Steuergestaltung ist.
(iii) In Konzernstrukturen ist zu beachten, (iii) In group structures, it should be noted
dass einzelne Gesellschaften des that individual companies in the group
Konzerns verschiedene Rollen can take on different roles, i.e. they
einnehmen können, also Intermediär, can be intermediaries, relevant
Nutzer oder andere an der Gestaltung taxpayers or other parties involved in
Beteiligte sein können. the arrangement.
(iv) Investmentfonds und (iv) Investment funds and special
Spezialinvestmentfonds können investment funds can also be
ebenfalls Intermediär, Nutzer oder intermediaries, relevant taxpayers or
anderer an der Gestaltung Beteiligter other parties involved in the
sein. Bei inländischen arrangement. In the case of domestic
Investmentfonds und Spezial- investment funds and special
Investmentfonds in der Rechtsform investment funds in the legal form of a
eines Sondervermögens sind die specific group of assets
Mitteilungspflichten von der (Sondervermögen), the notification
Kapitalverwaltungsstelle obligations must be fulfilled by the
durchzuführen. asset management agency.
Gerade die vorgenannten Besonderheiten bei The aforementioned particularities of group
Konzernstrukturen und bei Investmentfonds structures and investment funds will have
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 10werden praktische Relevanz haben und zu practical relevance and lead to various
diversen Meldepflichten führen. reporting obligations.
(b) Inlandsbezug (b) German connection
(i) Intermediäre sind nur (i) Intermediaries are only obliged to
mitteilungspflichtig, wenn sie einen notify if they have a German
Inlandsbezug haben. Dieser kann connection. This can be based on a
durch einen inländischen Wohnsitz, domestic residence, habitual stay,
gewöhnlichen Aufenthalt, management or registered office. The
Geschäftsleitung oder Sitz begründet German connection may also result
werden. Der Inlandsbezug kann sich from the maintenance of a permanent
im Übrigen auch aus dem Unterhalten establishment in Germany or entry in
einer Betriebsstätte im Inland oder a public or professional register.
der Eintragung in ein öffentliches oder
berufsrechtliches Register ergeben.
(ii) Nicht entscheidend für den (ii) It is not decisive for a German
Inlandsbezug ist, ob die connection whether the cross-border
grenzüberschreitende Gestaltung arrangement affects a relevant
einen in Deutschland ansässigen taxpayer resident in Germany or
Nutzer betrifft oder ob deutsche whether German tax claims are
Steueransprüche betroffen sind. Fehlt affected. In the absence of a German
ein Inlandsbezug kommt eine connection, an obligation to notify in
Mitteilungspflicht ggf. in einem another EU Member State may have
anderen EU-Mitgliedsstaat in to be considered.
Betracht.
(c) Berufsgeheimnisträger als Intermediäre (c) Professional secrecy holders as intermediaries
(i) Auch Berufsgeheimnisträger, wie z.B. (i) Intermediaries may also be
Rechtsanwälte, Steuerberater und professional secrecy holders, such as
Wirtschaftsprüfer, können lawyers, tax advisors and auditors.
Intermediäre sein. Ihnen obliegt dann They are then also obliged to provide
ebenfalls die Pflicht zur vollständigen full information on cross-border tax
Mitteilung einer arrangements. If the holder of
grenzüberschreitenden professional secrecy is an
Steuergestaltung. Der intermediary, this person must inform
Berufsgeheimnisträger muss, wenn er the relevant taxpayer of the cross-
ein Intermediär ist, den Nutzer der border tax arrangement about the
grenzüberschreitenden obligation to maintain secrecy and
Steuergestaltung über seine about the possibility of release from
Verschwiegenheitspflicht und über die this obligation. In the event of a
Möglichkeit der Entbindung hiervon release, the professional secrecy
zu informieren. Bei einer Entbindung holder is obliged to provide complete
ist der Berufsgeheimnisträger zur information. If the person subject to
vollständigen Mitteilung verpflichtet. professional secrecy is not released
Wird der Berufsgeheimnisträger nach from its obligation of secrecy after
einer entsprechenden Information having informed accordingly, the
nicht von seiner obligation to notify the individual
Verschwiegenheitspflicht entbunden,
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 11kommt es zu einem partiellen details is partially transferred to the
Übergang der Mitteilungspflicht für die relevant taxpayer of the arrangement.
individuellen Angaben auf den Nutzer
der Gestaltung.
(ii) Dies setzt voraus, dass der (ii) This assumes that the intermediary
Intermediär bereits alle übrigen Daten has already reported all other data
gemeldet und die ihm zugewiesene and has forwarded the registration
Registriernummer und number and disclosure number
Offenlegungsnummer an den Nutzer assigned to it to the relevant taxpayer.
weitergeleitet hat. Soweit erforderlich, If necessary, the intermediary must
muss der Intermediär dem Nutzer die provide the relevant taxpayer with the
übrigen nachzumeldenden Angaben other data to be subsequently
zur Verfügung stellen. reported.
(d) Konkurrierende Mitteilungspflichten (d) Competing reporting obligations
(i) Ein Intermediär kann in mehreren EU- (i) An intermediary may be required to
Mitgliedstaaten parallel zur Mitteilung report cross-border arrangements in
grenzüberschreitender Gestaltungen several EU Member States in parallel.
verpflichtet sein. Hiervon ist ein An intermediary is exempt from this
Intermediär hinsichtlich derselben obligation with regard to the same
grenzüberschreitenden cross-border tax arrangement if one
Steuergestaltung befreit, wenn er can prove that the cross-border tax
nachweisen kann, dass er die arrangement has already been
grenzüberschreitende reported to the competent authority in
Steuergestaltung bereits in einem another EU Member State in
anderen Mitgliedstaat der accordance with the legal provisions
Europäischen Union im Einklang mit applicable there. Proof can be
den dort geltenden Rechtsvorschriften provided by communicating the
der zuständigen Behörde mitgeteilt registration number and disclosure
hat. Der Nachweis kann durch die number issued in the other EU
Mitteilung der in dem anderen EU- Member State.
Mitgliedstaat erteilten
Registriernummer und
Offenlegungsnummer geführt werden.
(ii) Praktisch kann das Erfordernis der (ii) In practice, the requirement of
„ordnungsgemäßen” Mitteilung in “proper” reporting in another Member
einem anderen Mitgliedstaat zu State may cause problems. What
Problemen führen. Was z.B. bedeutet does this mean in detail, for example?
das im Einzelnen? Hier wird die It will be necessary to wait and see
Rechtsentwicklung abzuwarten sein. how the law develops.
(iii) Denkbar sind Fälle, in denen mehrere (iii) Cases where several intermediaries
Intermediäre nebeneinander zur are required to report the same cross-
Meldung derselben border tax arrangements are
grenzüberschreitenden conceivable. In this case, an
Steuergestaltung verpflichtet sind. Ein intermediary is exempt from the
Intermediär ist in diesem Fall von der obligation to report to the Federal
Mitteilungspflicht gegenüber dem Central Tax Office if one can prove
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 12Bundeszentralamt für Steuern befreit, that the required information on the
soweit er nachweisen kann, dass die same cross-border tax arrangement
erforderlichen Informationen zu has already been reported by another
derselben grenzüberschreitenden intermediary to the Federal Central
Steuergestaltung bereits durch einen Tax Office or the competent authority
anderen Intermediär dem of another EU Member State in
Bundeszentralamt für Steuern oder accordance with the legal provisions
der zuständigen Behörde eines applicable there. The registration
anderen Mitgliedstaats der number and the disclosure number of
Europäischen Union im Einklang mit the Federal Central Tax Office or the
den dort geltenden Rechtsvorschriften corresponding numbers of the
mitgeteilt wurden. Als Nachweis competent foreign authority are
genügen die Registriernummer und sufficient as proof. Finally, the
die Offenlegungsnummer des German tax authorities require that
Bundeszentralamtes für Steuern bzw. the intermediary who has reported the
die entsprechenden Nummern der cross-border tax arrangement has
zuständigen ausländischen Behörde. named the intermediary invoking the
Schließlich verlangt die deutsche exemption.
Finanzverwaltung, dass der
Intermediär, der die
grenzüberschreitende
Steuergestaltung mitgeteilt hat, den
sich auf die Befreiung berufenden
Intermediär benannt hat.
(e) Beispiele für Intermediäre (e) Examples of intermediaries
Intermediäre können z.B. sein: Rechtsanwälte, Intermediaries can be e.g. lawyers, tax
Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Banken, advisors, auditors, banks, capital management
Kapitalverwaltungsstellen, agencies, fund companies, M&A advisors,
Fondsgesellschaften, M&A Berater, investment advisors, etc.
Anlageberater, etc.
4.5 Meldepflichten von Nutzern 4.5 Reporting obligations of relevant taxpayers
(a) Bei Nutzern kann es zu einer vollständigen (a) Relevant taxpayers may be subject to a full or
oder partiellen Mitteilungspflicht kommen. partial reporting obligation.
(b) Ein Nutzer ist nur mitteilungspflichtig, wenn er (b) A relevant taxpayer is only obliged to report if
einen Inlandsbezug aufweist. Dies ist der Fall, the taxpayer has a German connection. This is
wenn der Nutzer seinen Wohnsitz, seinen the case if the relevant taxpayer has a
gewöhnlichen Aufenthalt, seine domicile, a habitual abode, a management or a
Geschäftsleitung oder einen Sitz im Inland hat registered office in Germany, or, if the taxpayer
oder, falls sie keines dieser Merkmale in einem does not have any of these attributes in an EU
EU-Mitgliedstaat verwirklichen, aber im Inland Member State but has a permanent
eine Betriebstätte haben, in der durch die establishment in Germany where a tax
grenzüberschreitende Steuergestaltung ein advantage is created by the cross-border tax
steuerlicher Vorteil entsteht, oder Einkünfte arrangement, where income is generated or
erzielen oder eine wirtschaftliche Tätigkeit where an economic activity is carried out,
ausüben, sofern diese für eine Steuer von provided that these are relevant for a tax to
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 13Bedeutung sind, auf die das EU- which the EU Administrative Assistance Act
Amtshilfegesetz anzuwenden ist. applies.
(c) Vollständige Meldepflicht (c) Full reporting obligation
(i) Inhouse-Gestaltung (i) In-house arrangement
Hat ein Nutzer die If a relevant taxpayer has designed
grenzüberschreitende the cross-border tax arrangement for
Steuergestaltung für sich selbst oneself (in-house arrangement), the
konzipiert (Inhouse-Gestaltung), provisions applicable to
gelten für ihn die für Intermediäre intermediaries apply accordingly.
geltenden Bestimmungen
entsprechend.
(ii) Intermediäre ohne Inlandsbezug (ii) Intermediaries without German
connection
Der Nutzer einer The relevant taxpayer of a
grenzüberschreitenden cross-border tax arrangement is also
Steuergestaltung ist auch dann zu obliged to provide full notification if an
einer vollständigen Mitteilung intermediary exists but has no
verpflichtet, wenn zwar ein German connection.
Intermediär existiert, dieser aber
keinen Inlandsbezug aufweist.
(d) Partielle Mitteilungspflicht (d) Partial reporting obligation
(i) Hat ein als Intermediär tätiger (i) If a professional secrecy holder acting
Berufsgeheimnisträger den Nutzer as an intermediary has informed the
der grenzüberschreitenden relevant taxpayer of the cross-border
Steuergestaltung über die tax arrangement about the reporting
Mitteilungspflicht, die Möglichkeit der requirement, the possibility of release
Entbindung von der from the confidentiality obligation and
Verschwiegenheitspflicht und den the otherwise occurring transfer of the
anderenfalls erfolgenden Übergang reporting requirement, and if the
der Mitteilungspflicht informiert hat relevant taxpayer has decided not to
und hat sich der Nutzer dazu release the intermediary from its
entschieden, den Intermediär nicht confidentiality obligation, a partial
von seiner Verschwiegenheitspflicht transfer of the reporting requirement
zu entbinden, erfolgt ein partieller for the individual information to the
Übergang der Mitteilungspflicht für die relevant taxpayer takes place.
individuellen Angaben auf den Nutzer.
(ii) Die Mitteilungspflicht geht erst auf (ii) The reporting requirement shall only
den Nutzer über, sobald der pass to the relevant taxpayer as soon
Intermediär alle übrigen, nicht der as the intermediary has transmitted all
Verschwiegenheitspflicht other data not subject to the
unterliegenden Daten an das confidentiality obligation to the
Bundeszentralamt für Steuern Federal Central Tax Office and has
übermittelt und die ihm für diese forwarded to the relevant taxpayer the
Mitteilung zugewiesene registration and disclosure number
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 14Registriernummer und assigned to this reporting. The
Offenlegungsnummer an den Nutzer intermediary must provide the
weitergeleitet hat. Der Intermediär relevant taxpayer with the other
muss dem Nutzer die weiteren individual data, unless the relevant
individuellen Daten zur Verfügung taxpayer is aware of them.
stellen, soweit sie dem Nutzer nicht
bekannt sind.
(iii) Hat der Nutzer einer (iii) If the relevant taxpayer of a cross-
grenzüberschreitenden border tax arrangement has not
Steuergestaltung einen Intermediär, released an intermediary who is
der einer gesetzlichen Pflicht zur subject to a statutory confidentiality
Verschwiegenheit unterliegt, nicht von obligation from its confidentiality
seiner Verschwiegenheitspflicht obligation, the obligation of the
entbunden, kann die Pflicht des intermediary to report information
Intermediärs zur Mitteilung der which is not individual can be fulfilled
Angaben, die nicht individuell sind, by the relevant taxpayer reporting this
dadurch erfüllt werden, dass der information on behalf of the
Nutzer diese Angaben im Auftrag des intermediary. The relevant taxpayer
Intermediärs übermittelt. Der Nutzer then acts as an data transmitter on
handelt dann als behalf of the intermediary.
Auftragsdatenübermittler für den
Intermediär.
(e) Konkurrierende Mitteilungspflichten (e) Competing reporting obligations
(i) Nutzer können gleichzeitig im Inland (i) Relevant taxpayers may be subject to
als auch in einem anderen EU- reporting obligations both in Germany
Mitgliedstaat mitteilungspflichtig sein. and in another EU Member State.
(ii) Die Mitteilungspflicht des Nutzers (ii) The relevant taxpayer is not obliged
besteht nicht, soweit der Nutzer to report if the relevant taxpayer can
nachweisen kann, dass er selbst, ein prove that the relevant taxpayer, an
Intermediär oder ein anderer Nutzer intermediary or another relevant
dieselbe grenzüberschreitende taxpayer has already notified the
Steuergestaltung bereits in einem same cross-border tax arrangement
anderen Mitgliedstaat der in another EU Member State in
Europäischen Union im Einklang mit accordance with the legal provisions
den dort geltenden Rechtsvorschriften applicable there. Proof can be
mitgeteilt hat. Der Nachweis kann provided by communicating the
durch die Mitteilung der in dem registration and disclosure number
anderen EU-Mitgliedstaat erteilten issued in the other EU Member State.
Registriernummer und
Offenlegungsnummer geführt werden.
(iii) Wie auch schon bei den (iii) As already explained in the case of
Meldepflichten für Intermediär the reporting obligations for
dargestellt kann das Erfordernis der intermediaries, the requirement of
„ordnungsgemäßen” Mitteilung in “proper” notification in another
einem anderen Mitgliedstaat zu Member State may lead to problems.
Problemen führen. Was z.B. bedeutet What does this mean in detail, for
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 15das im Einzelnen? Hier wird die example? It will be necessary to wait
Rechtsentwicklung abzuwarten sein. and see how the law develops.
(iv) Nur in den Fällen, in denen es keinen (iv) Only in those cases where there is no
meldepflichtigen Intermediär gibt, intermediary subject to reporting
geht die Meldepflicht auf den Nutzer requirements does the obligation to
über. Ggf. sind mehrere Nutzer report pass to the relevant taxpayer. If
hinsichtlich derselben applicable, several relevant taxpayers
grenzüberschreitenden are obliged to report the same cross-
Steuergestaltung nebeneinander zur border tax arrangement in parallel.
Mitteilung verpflichtet. Vorrangig ist The relevant taxpayer who has
für die abstrakten Angaben einer agreed on the cross-border
Steuergestaltung der Nutzer arrangement with the intermediary or
mitteilungspflichtig, der die intermediaries is primarily obliged to
grenzüberschreitendende Gestaltung report the abstract details of a tax
mit dem Intermediär oder den arrangement. The relevant taxpayer
Intermediären vereinbart hat. who administers the implementation
Nachrangig ist der Nutzer of the cross-border tax arrangement
mitteilungspflichtig, der die has a secondary reporting obligation.
Umsetzung der
grenzüberschreitenden
Steuergestaltung verwaltet.
(v) Hinsichtlich der individuellen Angaben (v) With regard to the individual details,
sind alle Nutzer eigenständig zur all relevant taxpayers are obliged to
Mitteilung verpflichtet. Hierbei haben report independently. In doing so,
sie die Registriernummer und die they must provide the registration
Offenlegungsnummer der number and the disclosure number of
grenzüberschreitenden the cross-border tax arrangement.
Steuergestaltung anzugeben. Nur Only insofar as a relevant taxpayer
soweit die vorrangig with a priority obligation to report has
mitteilungspflichtigen Nutzer also provided the individual details
hinsichtlich der übrigen Nutzer auch with regard to the other relevant
die individuellen Angaben mitgeteilt taxpayers, the other relevant
haben, sind die übrigen Nutzer von taxpayers are released from their
ihrer individuellen Mitteilungspflicht individual notification obligation.
befreit.
4.6 Erneute Mitteilungen 4.6 Renewed notification
Die Mitteilung hat die gesamte Gestaltung zu The report must cover the entire arrangement.
erfassen. Die erneute Mitteilung bei einzelnen A renewed report for individual payments or
Zahlungen oder anderweitigen Transaktionen other transactions within the scope of
im Rahmen der Umsetzung der implementing the tax arrangement is only
Steuergestaltung ist nur erforderlich, wenn die necessary if the tax arrangement already
bereits mitgeteilte Steuergestaltung erweitert reported is extended or if there are deviations
wird oder sich Abweichungen von der from the planned tax arrangement reported to
geplanten und gegenüber dem the Federal Central Tax Office which lead to a
Bundeszentralamt für Steuer mitgeteilten changed legal assessment.
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 16Steuergestaltung ergeben haben, die zu einer
geänderten rechtlichen Beurteilung führen.
5. WIE MUSS DIE MELDUNG 5. HOW MUST THE REPORT BE MADE?
VORGENOMMEN WERDEN?
Eine grenzüberschreitende Steuergestaltung Cross-border tax arrangements must be
ist dem Bundeszentralamt für Steuern nach reported to the Federal Central Tax Office
amtlich vorgeschriebenem Datensatz über die according to the officially prescribed data set
amtlich bestimmte Schnittstelle mitzuteilen. via the officially designated interface. The
Dabei ist das DAC6 XML-Schema zu DAC6 XML-schema is to be used for this
verwenden, Einzelheiten sind einem purpose; details are reserved for a separate
gesonderten BMF-Schreiben vorbehalten. Die BMF letter. The data set must be transmitted
Übermittlung des Datensatzes muss electronically.
elektronisch erfolgen.
6. INNERHALB WELCHER FRIST IST ZU 6. WITHIN WHAT TIME LIMIT MUST THE
MELDEN? REPORT BE MADE?
6.1 Grundsätzlich beträgt die Mitteilungspflicht 6.1 In principle, the deadline for reporting is
sowohl für Intermediäre wie für Nutzer 30 days for both intermediaries and relevant
30 Tage. Die Frist beginnt mit Ablauf des taxpayers. The period begins at the end of the
Tages, an dem das erste der folgenden day on which the first of the following events
Ereignisse eingetreten ist (maßgebendes has occurred (relevant event):
Ereignis):
(a) Die grenzüberschreitende Steuergestaltung (a) cross-border tax arrangement is made
wird zur Umsetzung bereitgestellt, available for implementation,
(b) Der Nutzer der grenzüberschreitenden (b) the relevant taxpayer of cross-border tax
Steuergestaltung ist zu deren Umsetzung arrangement is prepared to implement it, or
bereit oder
(c) Mindestens ein Nutzer der (c) at least one relevant taxpayer of the cross-
grenzüberschreitenden Steuergestaltung hat border tax arrangement has taken the first step
den ersten Schritt der Umsetzung dieser in implementing this tax arrangement.
Steuergestaltung gemacht.
6.2 Bei Mitteilungen durch Intermediäre, die 6.2 In case of reports by intermediaries who are
Berufsgeheimnisträger sind und die nicht von subject to professional secrecy and who have
der Verschwiegenheitspflicht entbunden not been released from the confidentiality
worden sind, gilt eine Anlaufhemmung für die obligation, the relevant taxpayer must report
individuellen Mitteilungen des Nutzers. Die 30- the individual details as soon as certain
tägige Mitteilungspflicht des Nutzers beginnt conditions are met. The relevant taxpayer’s 30-
erst mit Ablauf des Tages, an dem der Nutzer day notification obligation shall not commence
vom Intermediär die erforderlichen Angaben until the end of the day on which the relevant
erlangt hat. Dies gilt nicht in den Fällen, in taxpayer has obtained the necessary
denen der Nutzer mit dem zur beruflichen information from the intermediary. This does
Verschwiegenheit verpflichteten und nicht not apply in cases where the relevant taxpayer
entbundenen Intermediär vereinbart hat, dass has agreed with the intermediary, who is
der Nutzer selbst die grenzüberschreitende obliged to maintain professional secrecy and
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 17Steuergestaltung vollständig an das has not been released, that the relevant
Bundeszentralamt für Steuern übermittelt. taxpayer himself will fully transmit the cross-
border tax arrangement to the Federal Central
Tax Office.
6.3 Bei einer marktfähigen Steuergestaltung sind 6.3 In the case of a marketable tax arrangement,
bestimmte Änderungen und Ergänzungen nicht certain changes and amendments are not to
innerhalb von 30 Tagen mit Ablauf des be notified to the Federal Central Tax Office
maßgebenden Ereignisses, sondern erst bis within 30 days of the end of the relevant event,
zum 10. Tag nach Ablauf des jeweiligen but only by the 10th day after the end of the
Kalendervierteljahres gegenüber dem relevant calendar quarter.
Bundeszentralamt für Steuern mitzuteilen.
7. WAS IST MELDEPFLICHTIG? 7. WHAT NEEDS TO BE REPORTED?
7.1 Folgende Angaben sind zu machen: 7.1 The following information must be provided:
(a) Angaben zum Intermediär, (a) details of the intermediary,
(b) Angaben zum Nutzer, (b) details of the relevant taxpayer,
(c) Angaben zu beteiligten verbundenen (c) details of involved affiliated entities,
Unternehmen,
(d) Einzelheiten zu den zur Mitteilung (d) particulars of the hallmarks requiring reporting,
verpflichtenden Kennzeichen,
(e) Eine Zusammenfassung des Inhalts der (e) a summary of the content of the cross-border
grenzüberschreitenden Steuergestaltung tax arrangement, including a reference to the
einschließlich Verweis auf die Bezeichnung, name by which the tax arrangement is
unter der die Steuergestaltung allgemein commonly known and an abstract description
bekannt ist, und einer abstrakt gehaltenen of the relevant taxpayer’s pertinent business
Beschreibung der relevanten activity or arrangement,
Geschäftstätigkeit oder Gestaltung des
Nutzers,
(f) Das Datum des Tages, an dem der erste (f) the date on which the first step in the
Schritt der Umsetzung der implementation of the cross-border tax
grenzüberschreitenden Steuergestaltung arrangement has been taken or is expected to
gemacht wurde oder voraussichtlich gemacht be taken,
werden wird,
(g) Einzelheiten zu den einschlägigen (g) details of the relevant legislation of all EU
Rechtsvorschriften aller betroffenen Member States concerned, which directly form
Mitgliedstaaten der Europäischen Union, die the basis of cross-border tax arrangement,
unmittelbar die Grundlage der
grenzüberschreitenden Steuergestaltung
bilden,
(h) Den tatsächlichen oder voraussichtlichen (h) the actual or anticipated economic value of the
wirtschaftlichen Wert der cross-border tax arrangement,
grenzüberschreitenden Steuergestaltung,
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 18(i) Die Mitgliedstaaten der Europäischen Union, (i) the EU Member States likely to be affected by
die wahrscheinlich von der cross-border tax planning,
grenzüberschreitenden Steuergestaltung
betroffen sind,
(j) Angaben zu allen in einem Mitgliedstaat der (j) information on all persons resident in an EU
Europäischen Union ansässigen Personen, die Member State who are likely to be affected by
von der grenzüberschreitenden the cross-border tax arrangements, including
Steuergestaltung wahrscheinlich unmittelbar information on which EU Member States they
betroffen sind, einschließlich Angaben darüber, are related to, to the extent known to the
zu welchen Mitgliedstaaten der Europäischen intermediary,
Union sie in Beziehung stehen, soweit dem
Intermediär dies bekannt ist,
(k) Ggf. bereits dem Intermediär oder einem (k) if applicable, the registration number and
anderen Intermediär erteilte Registriernummer disclosure number already issued to the
und Offenlegungsnummer des intermediary or another intermediary by the
Bundeszentralamtes für Steuern oder eines Federal Central Tax Office or another EU
anderen EU-Staates. Member State.
7.2 Die Angaben sind in deutscher Sprache zu 7.2 The information shall be provided in German.
machen. Freiwillig können zusätzliche Additional information in English can be
Angaben in englischer Sprache gemacht provided voluntarily: name of the company,
werden: Bezeichnung des Unternehmens, abstract description of the relevant business
abstrakte Beschreibung der relevanten activity, indication of the main relevant legal
Geschäftstätigkeit, Angabe der wesentlichen provisions of the countries concerned, abstract
einschlägigen Rechtsvorschriften der description of the connection to other
betroffenen Staaten, abstrakte Beschreibung companies, abstract description of the hallmark
der Verbindung zu anderen Unternehmen, “Others”.
abstrakte Beschreibung des Kennzeichens
„Andere”.
8. WAS PASSIERT DANN? 8. WHAT HAPPENS NEXT?
8.1 Das Bundeszentralamt für Steuern erteilt eine 8.1 The Federal Central Tax Office issues a
Registriernummer für die mitgeteilte registration number for the notified cross-
grenzüberschreitende Steuergestaltung und border tax arrangement and a disclosure
eine Offenlegungsnummer für die number for the notification received.
eingegangene Mitteilung.
8.2 Angabe in Steuererklärung 8.2 Indication in tax return
Hat ein Nutzer eine grenzüberschreitende Where a relevant taxpayer has implemented a
Steuergestaltung verwirklicht, so hat er diese cross-border tax arrangement, the taxpayer
in der Steuererklärung für die Steuerart und shall indicate this in the tax return for the type
den Besteuerungszeitraum oder den of tax and the tax period or the taxable
Besteuerungszeitpunkt, in der sich der moment at which the tax advantage of the
steuerliche Vorteil der grenzüberschreitenden cross-border tax arrangement is to be first
Steuergestaltung erstmals auswirken soll, applied. For this purpose it is sufficient to
anzugeben. Hierzu genügt die Angabe der indicate the registration number and disclosure
German implementation of EU Mandatory Disclosure Rules (DAC 6) June 2020 DLA Piper 19Sie können auch lesen
