Swiss Taxes - KPMG International
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Clarity on April 2015
Swiss Taxes
14 20 24
Steuerpolitik Unternehmenssteuerreform III Steuertransparenz
Internationaler Druck stellt Massnahmen zur Stärkung der Die neue Realität für Unternehmen
die Schweiz vor neue Wettbewerbsfähigkeit des
Herausforderungen Schweizer Steuersystems
Schweizer Steuerlandschaft
vor grundlegenden
Veränderungen
Clarity on Swiss Taxes
kpmg.ch/swisstaxes
Clarity on Swiss Taxes
I N H A LT
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Clarity on
Swiss Taxes
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04
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E D I TO R I A L
TEIL I
Entwicklungen
im Schweizer Steuersystem
Steuertrends
Steigende Komplexität, mehr Transparenz
und neue Technologien
Steuerpolitik
Drei Experten aus Politik, Wirtschaft und
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TEIL II
Swiss Tax Report 2015
Unternehmensbesteuerung: Gewinnsteuer
Welche Unternehmen tragen die Steuerlast?
Die Schweiz im internationalen Vergleich
Individualbesteuerung: Einkommenssteuer
Welche Personen tragen die Steuerlast?
Die Schweiz im internationalen Vergleich
P I N B OA R D
Gesellschaft diskutieren den Steuerwettbewerb
51 K O N TA K T E & I M P R E S S U M
20 Unternehmenssteuerreform III
Das Schweizer Steuersystem vor grossen
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Herausforderungen
24 Steuertransparenz
Zunehmende Brisanz und Dynamik
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Clarity on Swiss Taxes
E D I TO R I A L
WIE KONKURRENZFÄHIG
IST
Peter Uebelhart
Head of Tax, KPMG Schweiz
DIE SCHWEIZ? Welcome
Im Namen von KPMG freue ich mich, Ihnen in dieser gebildeten Mitarbeitenden immer noch eine wichtige Rolle –
Publikation die aktuellen Trends der Schweizer Steuer nicht nur wenn es darum geht, Unternehmen in der Schweiz
landschaft und den «Swiss Tax Report 2015» vorzustellen. anzusiedeln, sondern auch, diese in der Schweiz zu halten.
Dieser vergleicht die Gewinn- und Einkommenssteuersätze Entscheidend wird sein, wie die Schweiz mit der Unter
in 130 Ländern und allen 26 Schweizer Kantonen. nehmenssteuerreform III auf den internationalen Druck
Zusammenfassend bestätigt der Bericht erneut, dass der antwortet, und dass sie ihre steuerliche Standortattrak-
Trend von sinkenden Spitzensteuersätzen für Unternehmen tivität auch in Zukunft hoch halten kann.
und Privatpersonen nicht nur in den OECD- und dn EU-
Staaten, sondern auch in den Schweizer Kantonen deutlich Gerne stehen wir Ihnen in sämtlichen Fragen rund um die
zurückgegangen ist. Im Bereich der Individualbesteuerung Unternehmenssteuerreform III und die weiteren internationa
lässt sich im Vergleich zum Vorjahr erneut ein leichter len Entwicklungen auf Ebene EU, OEDC und G20 (z.B.
Anstieg feststellen. BEPS-Aktionsplan) zur Verfügung und freuen uns, Sie zu
beraten.
Trotz wenigen Veränderungen punkto Steuersätzen im
Vergleich zum Vorjahr steht die Schweiz im Hinblick auf ihre
Standortattraktivität an einem Wendepunkt. Dabei spielt die
Steuerbelastung auch bei zunehmender Bedeutung weiterer
Faktoren wie Rechtssicherheit, Lebensqualität oder gut aus Peter Uebelhart
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Clarity on Swiss Taxes
NEUE ANFORDERUNGEN
AN DIE
KOMMUNIKATION
S T E U E R T R A N S PA R E N Z
UND MORAL
International tätige Unternehmen stehen müssen, und diese werden mit entspre
beim Thema Steuerplanung seit einiger Zeit chenden Forderungen an Unternehmen
unter öffentlichem Druck. War internationale herantreten. Steuerplanung, welche die
Steuerplanung früher ein Thema, das nur Verantwortung eines Unternehmens der
einen kleinen Kreis interessierte, so will die Gesellschaft gegenüber ernst nimmt, wird
Öffentlichkeit heute genau verstehen, unumgänglich werden. Die Kommunikation
welches Unternehmen wo, weshalb und einer solchen Steuerplanung wird für
wie viel Steuern bezahlt. Die Transparenz Unternehmen in Zukunft eine zentralere
gegenüber der Öffentlichkeit und den Rolle spielen und kann auch Chancen zur
Steuerbehörden wird sich demnach erhöhen Differenzierung eröffnen.
4 5
Clarity on Swiss Taxes
MEHR KOMPLEXITÄT
BEIM STEUERREPORTING
TA X C O M P L I A N C E
Steuern gehören zu den grössten Kosten OECD bringen zusätzliche Herausforderungen
treibern bei Unternehmen. Deshalb im Steuerreporting mit sich. Interne
stehen das Tax Risk Management und die Steuerexperten und eine formulierte Risk
Compliance zunehmend weiter oben auf Policy helfen, der wachsenden Komplexität
der Agenda der Unternehmensleitung. bei steuer- und unternehmensrechtlichen
Neuere gesetzliche und regulatorische Fragestellungen gerecht zu werden. Dabei
Entwicklungen wie die Unternehmenssteuer wird die Steuerplanung transparenter und
reform III oder der BEPS-Aktionsplan der vorausschauend.
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Clarity on Swiss Taxes
VORBEREITUNG
AUF DIE
«BIG DATA»
ZUKUNFT
STEUERTECHNOLOGIE
Unternehmen stehen hinsichtlich des Führungsinstrumente für Steuerverantwort
Managements von Steuerpflichten vor einer liche auf Gruppen- und Länderebene, die
grossen Herausforderung. Datenbasierte, helfen, die Unternehmensleistung zu stei
transaktionsorientierte Steuern machen es gern und gleichzeitig die Kosten zu senken.
für Unternehmen erforderlich, sich näher Den erhöhten Anforderungen bei Steuer
mit dem Thema Technologie zu befassen, reportings – speziell bei länderspezifischen
um die Flut an Informations- und Daten- Reportings – wird in der Regel nur mit
mengen zeitgerecht und exakt verarbeiten entsprechender Technologie begegnet
zu können. Daneben sind neue Tools werden können.
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Clarity on Swiss Taxes
INDIREKTE
STEUERN
SIND INTERNATIONAL
HOCH
IM KURS
STEUERMIX
Während sich die Sätze der Unternehmens mit härteren Methoden der Eintreibung sei
steuern zu stabilisieren beginnen, erhöhten tens des Staats. Dieser Trend wird wohl
diverse Länder rund um die Welt in der Ver auch in Zukunft anhalten und Unternehmen
gangenheit ihre indirekten Steuern markant, zwingen, sich rasch den damit verbundenen
um stetig wachsende Staatsausgaben finan Herausforderungen anzupassen. Dabei stehen
zieren zu können. Indirekte Steuern werden unter anderem die Unsicherheit bei der Kosten
als Folge der ständig ändernden Regeln und planung von global tätigen Unternehmen oder
Sätze zugleich immer komplexer, kombiniert auch Compliance-Prozesse im Vordergrund.
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Clarity on Swiss Taxes
STEUERREGIMES
UNTER VERSTÄRKTEM
DRUCK
GLOBALISIERUNG
Mehrere Wirtschaftsstandorte, darunter die 2015 abschliessend bekannt gegeben.
Schweiz, stehen unter internationalem Spätestens dann muss auch die Schweiz
Druck der EU, der G-20 und der OECD. definitiv bestimmen, wie ihr Unternehmens-
Das Projekt Base Erosion and Profit Shifting steuerrecht in Zukunft ausgestaltet sein
(BEPS), das zahlreiche Anpassungen des soll und anfallende Mindereinnahmen
internationalen Unternehmenssteuerrechts kompensiert werden können. Mit der Unter-
vorsieht, nimmt auch kantonale Steuer- nehmenssteuerreform III sollen gleichzeitig
regimes ins Visier. Welche Vorgaben Staaten die Attraktivität des Steuerstandorts
aufgrund des BEPS-Projekts in Zukunft ein Schweiz gestärkt und die internationale
halten müssen, wird voraussichtlich Ende Akzeptanz wiederhergestellt werden.
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Clarity on Swiss Taxes
TEIL I STEUERPOLITIK
Die internationale
Vernetzung der Schweiz
beeinflusst
ihre Steuerpolitik
Peter Hegglin Bruno Gurtner Peter Uebelhart
Gesprächsleitung René Lüchinger
Die Schweiz ist sowohl politisch wie wirtschaftlich stark mit René Lüchinger Ist Steuerwettbewerb sehr deutlich. Ich bin einem unkontrol- überlegen, wie er sich positionieren
im nationalen und internationalen lierten Steuerwettbewerb gegenüber will. Dabei werden allzu hohen
Europa und dem Rest der Welt verknüpft. Dabei spielen Umfeld etwas Positives oder öffnet sehr skeptisch. Es stellt sich die Frage, Staatsausgaben auch Schranken ge-
im Wettbewerb der attraktivsten Standorte für Unternehmen dieser Tür und Tor für Ungerechtig wie gross soll und darf dieser sein. setzt. Und das ist ein positiver
keiten? Steuerregeln sind heute so gestaltet, Mechanismus. Wenn Sie Steuersätze
neben Faktoren wie Rechtssicherheit, Lebensqualität und dass das mobile Kapital sowie Reiche im Ausland betrachten, funktioniert
gut ausgebildete Mitarbeiter die Steuersätze eines Landes Peter Hegglin Man kann den bevorzugt werden. Das führt weltweit dieser Mechanismus oftmals weniger
Steuerwettbewerb nicht isoliert be- zu massiver Ungleichheit und verzerrt gut.
eine wichtige Rolle. Neben hiesigen Herausforderungen trachten, sondern muss ihn in Bezug gleichzeitig auch das Bild des Wett-
steigt der Druck aus dem Ausland in Bezug auf mehr zur Finanzpolitik des Bundes, eines bewerbs zwischen international und Bruno Gurtner Wichtiger als der
Kantons oder einer Gemeinde setzen. lokal tätigen Unternehmen. Steuerwettbewerb ist für mich die
Transparenz. Der Zuger Regierungsrat Peter Hegglin, Es geht dabei auch darum, die anfal- Tatsache, dass das Schweizer
ehemaliger Präsident des Tax Justice Networks, Bruno lenden Kosten bewältigen zu können René Lüchinger Früher galt, dass Stimmvolk einen grossen Einfluss hat
und den Finanzhaushalt im Lot zu der Steuerwettbewerb in der Schweiz – gerade im Vergleich zum Ausland.
Gurtner und Steuerberater Peter Uebelhart – drei Experten halten – ohne in die Schuldenwirt- die Staatsquote niedrig halte. Gilt das Das betrifft die Höhe der Steuern
auf ihrem Gebiet – diskutieren, wie der Steuerwettbewerb schaft abzugleiten. Wenn der Steuer- denn heute nicht mehr? oder wie Staatseinnahmen verwendet
ertrag zu niedrig ist, muss man werden sollen. Ich befürworte daher
zu beurteilen ist und wie die Schweiz ihren Platz in einer korrigieren. Peter Uebelhart Ich bin überzeugt, den Grundsatz «no tax without repre-
globalisierten Wirtschaftswelt finden kann. dass die vergleichsweise moderaten sentation». Die Möglichkeit der
Bruno Gurtner Man sollte den Steuersätze in der Schweiz eine Einflussnahme föderal auf Stufe
Wettbewerb international betrachten Folge des Wettbewerbs sind. Jeder Bund, Kanton und Gemeinde ist ein
und dort zeigen sich negative Folgen Kanton muss sich regelmässig grosser Vorteil unseres Systems.
14 15
Clarity on Swiss Taxes
TEIL I STEUERPOLITIK
René Lüchinger Ist eine Triage von der Gemeinden beim Kanton oder der Steuersätzen. Hier werden wir uns als Peter Hegglin Wenn es um Ansied den Realitäten stellen. Wir sind inter- auf die Länder, in denen die Wert-
Steuern auf Ebene Bund, Kanton und Kanton beim Bund auf die Verwendung Land wahrscheinlich attraktive lungen von Firmen geht, ist es etwa national stark verknüpft – gerade im schöpfung stattfindet. Die einzelnen
Gemeinde denn noch zeitgemäss? der Gelder politisch entsprechend Steuersätze leisten können. Das kön- nicht so, dass die Schweiz die güns- Finanzbereich – und grosse Staaten Länder können ihre Steuersätze
Könnte man das nicht einfacher Einfluss nehmen müssten. Das würde nen wir uns nur erlauben, weil wir tigsten Konditionen hätte. Luxemburg, wie die USA haben effektive Druck- anwenden.
handhaben? zu starken Lobbyingbemühungen auf sehr gesunde Finanzen haben. Dank die Niederlande oder auch Irland sind mittel, die sie einsetzen können, und
verschiedenen Ebenen führen. Mir dieser Finanzlage sind wir jedoch mindestens so weit vorne dabei. sie tun dies auch. Daneben gehen wir René Lüchinger Ich möchte noch ei
Peter Hegglin Steuerhoheit ist ja nicht persönlich widerstrebt das. auch «Opfer unseres Erfolgs» – siehe Offenbar haben diese Länder ebenso in eine Welt, die transparenter ist, als nen anderen Punkt beleuchten.
einfach so gegeben, sondern ist Beispiel Euro-Krise. Deshalb brau- attraktive Steuerregelungen. Man kann das vor fünf Jahren noch der Fall war. Steuerthemen geniessen derzeit eine
verbunden mit Aufgaben und Peter Hegglin Bei der Arbeit mit chen wir diesen Spielraum, damit wir nicht einfach nur auf die Schweiz zei- Die neuesten Entwicklungen um den viel grössere mediale Aufmerksamkeit
Verantwortung. Wenn man den Kunden spürt man die Bedeutung der den Standortvorteil der attraktiven gen und sagen, dass die anderen be- spontanen Informationsaustausch als noch vor ein paar Jahren.
Föderalismus für gut befindet, ist es geografischen Nähe zu einer Steuer- Steuersätze weiterhin nutzen können. nachteiligt seien. Die Regeln müssen zwischen der Schweiz und anderen Interessieren sich Herr und Frau
das richtige System. Beispielsweise behörde. Diese Nähe zu den Unter- für alle gelten – man kann nicht ande- Ländern hätte vor zwei Jahren noch Schweizer heute mehr für Steuern?
macht es wenig Sinn, die Dinge in nehmen und den Bürgern, die viele Bruno Gurtner Die Wettbewerbs- re kritisieren und gleichzeitig nur auf kein Steuerexperte für möglich gehal-
Genf gleich anzupacken wie in meiner kantonale Steuerverwaltungen pflegen, fähigkeit hängt von verschiedenen die eigenen Vorteile achten. ten. Diese Entwicklungen betreffen Peter Uebelhart Diese Themen wer-
Wohngemeinde. Daher ist Triage nach ist ein weiterer Standortvorteil. Gerade Faktoren ab, Steuersätze sind nur ei- nicht nur die Schweiz, sondern auch den heute stärker diskutiert als früher,
wie vor zeitgemäss und ein Erfolgs- internationale Kunden sind davon im- ner davon, nicht einmal der wichtigs- Peter Uebelhart Die Schweiz steht viele andere Länder. und das Sachverständnis insbesondere
modell. Eventuell sind nicht alle mer sehr positiv beeindruckt. te. Mit der Förderung von anderen typischerweise immer etwa mit den
Gemeindestrukturen effizient und positiven Eigenschaften der Schweiz gleichen fünf bis sieben Ländern in
gleich gut für die Zukunft gerüstet, Bruno Gurtner Das föderale System bin ich einverstanden. einem Wettbewerb, wenn es um soge-
aber das ist eine andere Frage. hat in meinen Augen durchaus eine nannte mobile Aktivitäten geht. Hier
Zukunft. Man kann immer wieder dar- Peter Uebelhart Das ist sicher so, hat die Schweiz über die vergangenen DIE NEUESTEN ENTWICKLUNGEN UM
Peter Uebelhart Eine Kehrseite des an schrauben und Feinheiten besser dass die Wettbewerbsfähigkeit von fünf bis zehn Jahre sogar an Terrain DEN SPONTANEN
INFORMATIONS
dualen Systems – ich meine hier primär abstimmen. Mein grosser Wunsch verschiedenen Faktoren abhängt. verloren. Ich sehe aber keine interna-
Bund / Kanton – ist der Komplexitäts wäre, dass Ausreisser vermieden wer- Jedoch stellen ich und auch unsere tionale Normierung. Was aktuell am
AUSTAUSCH
grad, gerade wenn man Themen wie den. Ich spreche mich hierbei für Kunden fest, dass in den vergangenen ehesten spürbar ist, wäre BEPS, das
die Unternehmenssteuerreform III Minimalsteuersätze aus. Das gilt auch fünf Jahren auf politischer Ebene Programm der OECD gegen Base ZWISCHEN DER SCHWEIZ
(USR III) und ihre vielseitigen Aus bei der USR III. Letztlich müsste das nicht viel entschieden worden ist, das Erosion und Profit Shifting. Dazu ge- UND ANDEREN LÄNDERN
wirkungen verstehen möchte. Wenn auch international gelten und nicht nur sich positiv auf die Standort- hören 15 Massnahmen, die sich sehr HÄTTE VOR ZWEI JAHREN NOCH
KEIN STEUEREXPERTE
man zusätzlich dann noch den zwischen den Kantonen. attraktivität ausgewirkt hätte. Aus der schnell konkretisiert haben. Einzelne
Nationalen Finanzausgleich (NFA) Perspektive von internationalen Länder beginnen bereits vorauseilend,
miteinbeziehen möchte, sind das sehr René Lüchinger Wer soll denn Unternehmen wird es teurer, kompli- diese zu implementieren – wie bei-
anspruchsvolle Fragestellungen, bei die Höhe von Mindeststeuersätzen zierter und zunehmend schwieriger spielsweise das Country-by-Country FÜR MÖGLICH GEHALTEN
welchen andere Länder von «einfa- festlegen? vorhersehbar. Die Schweiz war in die- Reporting. Das wird auf die internati-
cheren» Strukturen oder Prozessen ser Hinsicht viele Jahre verlässlich onale Steuerlandschaft einen Einfluss Peter Uebelhart
profitieren. Bruno Gurtner In der Schweiz wären bzw. einschätzbarer – gerade in haben. Daneben habe ich Zweifel, ob
das Parlament auf Bundesebene und Bezug auf langfristige Investitionen man zum Beispiel die Idee der EU ei- Bruno Gurtner Solche Entwicklun- der Medien ist grösser geworden. Da
René Lüchinger Man stellt beim die politischen Parteien, die Initiativen und grössere Ansiedlungen. ner Common Consolidated Tax Base gen sind nicht zuletzt auf Forderungen staune ich manchmal, in welchem
Bund vermehrt Zentralisierungs einreichen, zuständig. Diese Instru- in 28 Ländern wirklich umsetzen des Tax Justice Network zurückzufüh- Detaillierungsgrad über Strukturen be-
tendenzen fest. Betrifft das auch mente haben wir und es ist eine Aus- René Lüchinger Supranationale kann. Diese Länder sind nach wie vor ren. Wir sind daran interessiert, dass richtet wird und wie komplexe Fragen
den Bereich der Steuern – sprich, einandersetzung, die geführt werden Organisationen wie die EU, die souveräne Staaten mit eigenen Schlupflöcher vermindert bzw. abge- erläutert werden. Vor zehn Jahren wa-
benötigt der Bund aufgrund der sollte. OECD, die G20 oder starke Finanzhaushalten, und wir sehen ja, schafft werden. Transparenz ist ein ren Steuern noch eine Art «Geheim-
grösseren Menge an Aufgaben auch Einzelstaaten wie die USA versuchen, dass innerhalb der EU nicht alle gleich notwendiges Mittel dazu. Ich bin froh, wissenschaft» mit einem überschauba-
mehr Steuereinnahmen? Peter Hegglin Da bin ich nicht glei- die internationale Steuerpolitik zu be «gesunde» Finanzen haben. dass die EU oder die OECD hier ren Kreis von Experten. Und obwohl
cher Meinung: Die Kantone brauchen einflussen. Dabei kann man zuneh Druck machen. Man muss sich aber Steuerstrukturen von Apple oder
Peter Hegglin Das hängt damit zu- eine relativ grosse Flexibilität, um die mend eine «normative Rechtssetzung» René Lüchinger Stichwort «voraus- bewusst sein, dass rund 44 Länder an Starbucks kürzlich kritisch diskutiert
sammen, dass oft gedacht wird, dass jeweiligen Aufgaben erfüllen zu kön- im Steuerwettbewerb beobachten. eilend» – macht der internationale der Gestaltung dieser Regelungen be- wurden, werden deswegen nicht weni-
Aufgaben weniger kosten würden, nen. Daher lehne ich Mindeststeuer- Etwas plakativ ausgedrückt, herrscht Druck die Schweiz eher gefügiger als teiligt sind. Daneben gibt es zahlreiche ger iPhones gekauft oder Kaffees ge-
wenn sie zentral gesteuert würden. Die sätze ab. Wenn man auf die internatio- ein «Krieg der Steuerstandorte», und noch vor zehn Jahren? ärmere Entwicklungsländer, an wel- trunken. Das heisst, die Öffentlichkeit
Realität zeigt jedoch, dass dies eben nale Ebene schaut, dann wird es die anderen Wettbewerber würden die chen diese Entwicklungen völlig vor- ist sicher sensibler und interessierter,
oft nicht der Fall ist. Wenn man das immer weniger Sonderbehandlungen Schweiz lieber nach oben harmonisie Peter Uebelhart Bei zahlreichen steu- beigehen. International tätige Unter- was Steuerthemen anbelangt. Dies
föderalistische System ändern würde, geben, und der Wettbewerb spielt zu- ren. Wie kann sich die Schweiz in die errechtlichen Aspekten oder gerade nehmen sollen als Einheit besteuert führt aber nicht zu Boykotthand-
hätte das zur Folge, dass die Vertreter nehmend bei den ordentlichen sem Kontext verhalten? beim Bankgeheimnis sollte man sich werden, mit Aufteilung der Gewinne lungen.
16 17Clarity on Swiss Taxes
TEIL I STEUERPOLITIK
Peter Hegglin Einen Einfluss hat sicherheit ist heute so wichtig wie at- Regelwerk, das Rechtssicherheit gibt
sicher die seit 2005 geäusserte Kritik traktive Steuern. Letztlich bleibt es und in wirtschaftlich schwierigeren
der EU am Schweizer Steuerrecht. ein Gesamtpaket, das attraktiv sein Zeiten funktioniert. Zudem muss ver-
Darauf versucht die Schweiz nun mit muss. mieden werden, dass natürliche
DIE SCHWEIZ BRAUCHT der USR III Antworten zu geben. Personen letzten Endes den «Preis»
EIN PASSENDES Andererseits haben wohl der NFA
und die Erkenntnis, wer welche finan-
Peter Uebelhart In Bezug auf den an-
gesprochenen Volksentscheid wird
der USR III bezahlen müssen.
REGELWERK, ziellen Ressourcen generieren kann,
zur Diskussion beigetragen. Daneben
sich in naher Zukunft weisen, wohin
es gehen soll. Die USR III bzw. ein
Bruno Gurtner Die Erbschaftssteuer
ist grundsätzlich eine liberale Steuer
DAS RECHTSSICHERHEIT hat die Frage nach Steuergerechtig- mögliches Referendum dazu wird ein nach dem Grundsatz «gleiche
GIBT UND IN WIRTSCHAFTLICH keit – beispielsweise bei der Auf- Prüfstein sein, wie sich die Schweiz Chancen für alle». Die Standort-
wandbesteuerung – ihren Beitrag zur zukünftig positionieren will. In diesen attraktivität ist bei diesem Thema
SCHWIERIGEREN breiten öffentlichen Diskussion ge- Kontext ist auch die Initiative zur wahrscheinlich vernachlässigbar.
ZEITEN FUNKTIONIERT. leistet. Das sind gute Gespräche, die Masseneinwanderung einzuordnen. Entscheidender ist sicher die
stattfinden sollen, damit man unser Letztlich muss man sich bei solchen Ausgestaltung eines allfälligen
Peter Hegglin System mit Volksentscheiden fein- Fragen einfach bewusst sein, was für Gesetzes, damit man den Nachfolge-
justieren kann. Folgen grundsätzliche Entscheide ha- situationen bei KMU gerecht werden
ben. Dabei sollte nicht ausser Acht ge- kann. Bei der USR III begrüsse ich
Bruno Gurtner Mir scheinen die lassen werden, dass gerade internatio- die Abschaffung der Sonderregimes.
internationalen Skandale um Unter- nale Unternehmen mit ihren Steuern Dabei kann gut sein, dass in ge-
nehmen, die ihre Steuern massiv re- einen nicht unerheblichen Teil der wissen Kantonen wieder etwas
duzieren, mit ein Grund dafür zu sein, Finanzen von Bund und Kantonen mehr Steuern bezahlt werden
dass die Leute empört sind und wis- mittragen. müssen – auch ohne zusätzliche
sen wollen, warum das möglich ist. Kompensation. Schliesslich haben in
Weiter hat die Finanzkrise dazu bei- Bruno Gurtner Ich stimme zu, dass der Vergangenheit auch einige mehr
getragen, dass solche Fragen auf den man die jeweilige Situation genau be- profitiert als andere. Wie erwähnt bin
Tisch gekommen sind. Und schliess- trachten und sich der Konsequenzen ich für einen Minimalsteuersatz bei
lich sind es NGO wie das Tax Justice bewusst sein muss. Aber jede Unter- den Kantonen.
Network, die solche Themen aktiv nehmung um jeden Preis in die
bearbeiten. Schweiz zu holen, ist einfach nicht Peter Uebelhart Die Frage der
notwendig. Das Wachstum muss nach- Erbschaftssteuer ist eine klassische
René Lüchinger Wenn die Schweizer haltig und sozial verträglich sein. Ja/Nein-Frage, die nicht viel Inter-
entscheiden müssten, in welche pretationsraum zulässt. Es wäre eine
Richtung die Steuer- bzw. Standort- René Lüchinger Ich möchte zum weitere Steuer auf Bundesebene, die
politik gehen soll – also in Richtung Schluss noch einen Blick in die nicht kantonal angepasst werden
attraktive Steuern / viele Ansiedlungen Zukunft werfen. Bald stehen uns wie kann. Dazu muss man sich der
und Stellen schaffen oder in Richtung der Abstimmungen mit Steuerthemen Konsequenzen bewusst sein, insbe-
JEDE Steuergerechtigkeit / internationale bevor – die Erbschaftssteuer und die sondere dort, wo es um Nachfolge-
UNTERNEHMUNG Angleichung –, wohin würde der
Entscheid gehen?
Unternehmenssteuerreform III stehen
auf der Agenda. Was wäre aus ihren
situationen bei Unternehmen geht. In
aller Regel steckt das Vermögen in
UM JEDEN PREIS Peter Hegglin Früher war sicher die
Perspektiven nun das richtige Rezept
für die Schweiz bei diesen Vorlagen?
den Unternehmen und nicht in Form
von Bargeld bei den Eigentümern.
IN DIE SCHWEIZ ZU HOLEN, Steuerbelastung der entscheidende Die grosse Herausforderung, die
IST EINFACH NICHT NOTWENDIG. Faktor für ein Unternehmen, das in die Peter Hegglin Man geht oft davon ich bei der USR III sehe, ist die
Schweiz kommen wollte. Heute sind aus, dass es heute keine Erbschafts- Komplexität der Materie. Die
Bruno Gurtner es daneben zusätzlich optimale steuer gebe, aber auf kantonaler Ebene Sonderbehandlung von abstrakten
Standortfaktoren, es braucht also bei- gibt es eine solche bereits – mit Rechtssubjekten ist nicht leicht zu
des. Darüber hinaus gibt es kaum ein Ausnahme von Schwyz. Dabei besteht verstehen, und im Gleichen spielt die
Land, das mit so vielen Staaten das Risiko, dass man den Kantonen soeben diskutierte Frage nach der
Doppelbesteuerungsabkommen hat ein wichtiges Instrument wegnimmt, Standortattraktivität mit. Wir haben
wie die Schweiz. Das heisst, dass wir das übrigens jeweils durch das kanto- über mobiles Kapital gesprochen,
mit vielen Staaten bereits gut zusam- nale Stimmvolk definiert worden ist. und je unattraktiver wir den Standort
menarbeiten. Zudem leisten wir unse- Die USR III ist ein komplexes Werk, Schweiz gestalten, desto grösser ist
ren Beitrag im Rahmen der OECD- und wir müssen den Stimmbürger ob- die Wahrscheinlichkeit, dass die
Richtlinien. Das wollen die Unter- jektiv und transparent informieren. Schweizer Wirtschaft negative Folgen
nehmen nämlich auch – Rechts- Wir brauchen ein passendes zu spüren bekommen wird.
18 19Clarity on Swiss Taxes
TEIL I UNTERNEHMENSSTEUERREFORM III
Seit 2007 erlebt die Schweiz zunehmenden internationalen Druck
auf die privilegierte Besteuerung von Holdings, gemischten Gesell
schaften und Sitzgesellschaften – insbesondere von Seiten der
Europäischen Union, aber in den letzten Jahren auch von Seiten der
OECD. Im Januar 2015 endete die Vernehmlassung des Bundesrats
zur Unternehmenssteuerreform III, welche mit konkreten Vorschlägen
der Kritik der EU sowie der OECD Rechnung tragen soll und die
schweizerische Steuerlandschaft massgeblich verändern würde.
DIE SCHWEIZ STEHT VOR EINEM
WENDEPUNKT
MASSNAHMEN ZUR STÄRKUNG DER
WETTBEWERBSFÄHIGKEIT
DES SCHWEIZER STEUERSYSTEMS
Im Mittelpunkt der Kritik steht, dass die DIE REFORM IM ÜBERBLICK ihre stillen Reserven (insbesondere
Schweiz Gewinne aus ausländischen den Goodwill) für Steuerzwecke (unter
Quellen in tieferem Masse besteuert, Abschaffung der kantonalen gewissen Einschränkungen) steuer
als dies bei Gewinnen aus Schweizer Steuerstatus neutral oder steuerprivilegiert auf
Quellen der Fall ist, oder dass gewisse Kernausgangspunkt der Unternehmens decken können (Step-up). Dadurch
Gewinne vollständig nicht besteuert steuerreform III ist die Abschaffung wird ermöglicht, dass dieser in der
werden. Diese «privilegierte» der kantonalen Status der Holding-, Vergangenheit geschaffene Goodwill
Besteuerung ausländischer Erträge Domizil- und gemischten Gesell- während rund zehn Jahren derselben
(Ring Fencing) trifft teilweise auf die schaften (unter gleichzeitiger An- Besteuerung unterliegt wie bis anhin.
kantonalen Steuerstatus der Holding-, passung der Steuerpraktiken für Als wesentlichen langfristigen Beitrag
Domizil- und gemischten Gesellschaften Prinzipalgesellschaften und die zum Erhalt der Standortattraktivität nennt
zu. Ebenfalls von der Kritik betroffen Finance Branch). Der Bundesrat der Bundesrat die Einführung einer
sind auf Ebene der direkten Bundes- schätzt, dass knapp die Hälfte der Lizenzbox auf Kantonsebene. So sollen
steuer der sogenannte Prinzipalstatus Gewinnsteuereinnahmen auf Bundes- Erträge aus gewissen Immaterialgüter
und die Swiss Finance Branch bzw. die ebene sowie rund ein Fünftel auf rechten stark reduziert besteuert
entsprechende Besteuerung von Kantons- und Gemeindeebene von werden. Von breiterer Bedeutung dürfte
Finanzierungsgesellschaften. Ziel der solchen Statusgesellschaften stammen die Einführung einer Notional Interest
Unternehmenssteuerreform III ist es, und die Anzahl der Beschäftigten die Deduction sein. Gesellschaften, deren
diese kritisierten Punkte zu beseitigen. ser Gesellschaften 150 000 übersteigt, Eigenkapital ein gewisses Minimum
Das heisst, die internationale Akzeptanz womit diesen Einnahmen eine grosse überschreitet, werden damit berechtigt
wieder zu erhöhen sowie gleichzeitig volkswirtschaftliche Bedeutung attes sein, auf dem überschiessenden Teil
die Attraktivität des Wirtschafts- tiert werden kann. des Eigenkapitals einen fiktiven Zins für
standorts Schweiz zu erhalten. die Gewinnsteuern in Abzug zu bringen.
Drei gewichtige Massnahmen Gerade bei Gesellschaften mit über
Die Abschaffung der bereits erläuterten durchschnittlich hohem Eigenkapital
kantonalen Steuerstatus wird dadurch dürfte dies zu einer erheblichen
abgemildert werden, dass solche Reduktion der Gewinnsteuern (auf
Gesellschaften – sofern sie nicht von Bundes- und Kantons-/Gemeinde
einer Lizenzbox profitieren können – ebene) führen.
20 21Clarity on Swiss Taxes
TEIL I UNTERNEHMENSSTEUERREFORM III
Entwurf weiterer Massnahmen auf Bundesgesetzgebungsebene
Beseitigung der international kritisierten Steuerpraktiken
Abschaffung des kantonalen Steuerstatus für Holding-, Domizil- und gemischte Gesellschaften (unter Anpassung der
Steuerpraktiken der Prinzipalgesellschaften und Finance Branch; Milderung des Übergangs mittels «Step-up»).
Stefan Kuhn
Head of International Corporate Tax
Massnahmen zum Erhalt der Attraktivität Finanzierung
des Schweizer Steuerrechts • Einführung der Besteuerung von Kapitalgewinnen
• Einführung einer «Lizenzbox»; auf Wertpapieren (bisher im Privatvermögen steuer
• Einführung der «National Interest Deduction» frei); Die heutigen Steuerstatus sind eine Sackgasse. Wer glaubt, diese
(Zinsabzug für einen Teil des Eigenkapitals bei • Erhöhung der Quote der Besteuerung von Status könnten vor dem Hintergrund der Souveränität der Schweiz
juristischen Personen); Dividendenerträgen bei natürlichen Personen;
beibehalten werden, irrt. Wie heute schon genügend Beispiele zeigen,
• Umfassende Abschaffung der Emissionsabgabe; • Ausgabereduktion.
• Bündel weiterer Massnahmen wie Aufdeckung fällt es ausländischen Staaten sehr leicht, mittels unilateraler Sank
stiller Reserven bei Zuzug in die Schweiz («Step- tionen (z.B. Blacklists) den Wirkungskreis dieser Statusgesellschaften
Up»), die unbeschränkte Verlustrechnung, Ver- sehr stark einzuschränken, sodass diese zu einer grossen Hypothek
rechnung von finalen Verlusten im Konzern usw.
für hiesige Konzerne werden. Indem die Unternehmen diese
• Senkung der Gewinnsteuern auf Kantons- und
Gemeindeebene (im Kompetenzbereich der Steuerregimes aufgrund der zunehmenden Steuerrisiken im Ausland
Kantone). längerfristig nicht mehr beanspruchen können, würden diese
Steuerstatus zu einem Platzhalter im Gesetz verkommen, ohne
dass die Schweiz der hiesigen Wirtschaft Alternativen bieten würde.
Deshalb ist die Unternehmenssteuerreform III unumgänglich.
Zeitplan Die internationalen Entwicklungen auf Ebene der G20 / OECD,
Es ist zu erwarten, dass im zweiten Halbjahr 2015 die insbesondere im Rahmen des Aktionsplans zu Base Erosion and
Beratungen durch die Kommissionen des Parlaments beginnen
Profit Shifting (BEPS) haben mittlerweile ein Tempo angenommen,
können. Damit dürfte die Verabschiedung eines Gesetzes
durch das Parlament nicht vor Mitte 2016 zu erwarten sein. das es für den Gesetzgeber schwierig macht, Schritt zu halten.
Zudem besteht die Möglichkeit, dass ein Referendum ergriffen Insbesondere der schwerfällige legislative Prozess in der Schweiz,
und 2017 eine Volksabstimmung durchgeführt werden könnte. welcher früher als Garant für ein hohes Mass an Stabilität und
Je nach Ausgang der Abstimmung und unter Berücksichtigung
Rechtssicherheit galt, könnte sich in diesem Fall als Hindernis
einer zweijährigen Anpassungsfrist für die Kantone könnten
die Steuerstatus der Holding-, Domizil- und gemischten Gesell erweisen, da die Unternehmen noch länger im Ungewissen darüber
schaften noch bis Mitte oder Ende 2019 bestehen bleiben. bleiben werden, über was und wie das Stimmvolk letztlich abstim
men wird und ob die dann beschlossenen Massnahmen international
überhaupt noch durchsetzbar und nicht schon überholt sein werden.
Approval of Final Start of Niemand kann momentan voraussagen, was in fünf Jahren inter
Proposal parliamentary
discussions in If no Start of nationaler Steuerstandard sein wird, weshalb man sich auch nicht
Commisions and referendum implementation into
Publication Start of Chambers law enters cantonal law bereits im Vorfeld seiner Möglichkeiten berauben sollte (z.B. durch
of legislative draft consultation into force eine sehr enge Auslegung der Lizenzbox, durch fehlende aufwand
22.09.2014 procedure 01.01.2017
seitige Förderung von Forschung und Entwicklung etc.). Der Gesetz-
geber wird deshalb den Mut zu einer sehr flexiblen Lösung aufbrin
2014 2015 2016 2017 2018 2019
gen müssen, damit die Exekutive auf Verordnungsebene oder
mittels interner Verwaltungsanweisungen sehr schnell auf inter-
Decision Federal Council Preparation of Final implementation into nationale Entwicklungen reagieren kann, um die Standortattraktivität
Proposal cantonal law
langfristig und nachhaltig zu wahren.
Final decission Start of referendum
Parliament period
22 23Clarity on Swiss Taxes
T E I L I S T E U E R T R A N S PA R E N Z
Peter Uebelhart
Erstmals erschienen in NZZ, 18. Februar 2015 Head of Tax, KPMG Schweiz
übergegangen, den neuen Trend profil oder lang Teil der öffentlichen müssen. Rulings schaffen Rechts-
bildend zu nutzen und viel detaillierter Firmenberichterstattung werden. sicherheit und sollten deshalb unbe
über ihre Steuerzahlungen und ihre dingt beibehalten werden.
Steuerstrategie zu berichten, als dies Verwaltungsräte im Dilemma
Gesetz und Rechnungslegungs Die zunehmende Transparenz und die Zweitens wird sich die Transparenz
standards verlangen. Ich denke, der Anwendung moralischer Massstäbe gegenüber der Öffentlichkeit und den
Steuern zu zahlen ist gesellschaftliche wie sie nur dank neuen Medien und Geheimnisträger, sondern Gegenstand Ansatz könnte Schule machen. auf die Steuerstruktur einer Firma brin Steuerbehörden erhöhen, und diese
Pflicht, Steuern zu sparen unterneh aktiven Interessengruppen zustande öffentlicher Debatten. Die kürzlich ver gen Verwaltungsräte und Steuerver- werden mit entsprechenden Forde-
merische Verantwortung. So einfach, kommen kann. Ein durch gezielte öffentlichten Vereinbarungen von Die bereits absehbaren gesetzlichen antwortliche in ein Dilemma: Den rungen an Unternehmen herantreten.
wie dies klingt, ist die Realität aller Leaks und mit Unterstützung von Gesellschaften aus verschiedenen und regulatorischen Entwicklungen Aktionären gegenüber sehen sie sich Steuerplanung, welche die Verant-
dings schon lange nicht mehr. Das Social Media genährter Journalismus Ländern mit den luxemburgischen werden keine Trendumkehr mit sich verpflichtet, die Steuerlast durch legale wortung eines Unternehmens der
Spannungsfeld zwischen staatlichem trägt zu dieser Entwicklung bei. Steuerbehörden haben die neuen bringen. Im Gegenteil, die neue Steuerplanung möglichst tief zu halten. Gesellschaft gegenüber ernst nimmt,
Anspruch auf hohe Steuereinnahmen Generell haben das Wissen und die Regeln der Transparenz aufgezeigt. Transparenz wird sich verstärkt von der Gleichzeitig sind sie mit Interessen- wird unumgänglich werden. Die
und zum Teil mit einigem Ebene von Daten-Leaks, investigati gruppen konfrontiert, die vom Unter- Kommunikation einer solchen Steuer-
Aufwand betriebener unter Auch in der Schweiz gab es vem Journalismus und Aktivismus von nehmen einen auf wenig fassbare mo planung kann für Unternehmen auch
nehmerischer Optimierung
der Steuerlast hat sich stark
akzentuiert. Viele Staaten
Steuertransparenz verschiedene Beispiele, bei
denen ein Graben zwischen
Erwartungen der
Interessengruppen auf die Ebene von
Gesetzen und internationalen
Abkommen verlagern. So sieht das
ralische Kriterien abgestützten «fairen»
Beitrag einfordern. Erschwerend
kommt hinzu, dass sich diese morali
Chancen zur Differenzierung eröffnen.
Drittens ist absehbar, dass es (noch)
sind auf der Suche nach zu
sätzlichem Steuersubstrat,
wird zur neuen Öffentlichkeit und der
Realität sichtbar wurde,
Übereinkommen der OECD und des
Europarats über die Amtshilfe in
sche Perspektive über die Zeit verän
dert. Eine tiefergehende Auseinander-
wichtiger wird, ob die Strukturen
eines Unternehmens über Substanz
weil ihre Finanzen durch die
Finanz- und Wirtschaftskrise
in Schieflage geraten sind.
Realität für auch wenn sich alles im
Rahmen der geltenden
Steuergesetzgebung be
Steuersachen den spontanen internati
onalen Informationsaustausch vor.
Dieser Austausch wird ausgelöst,
setzung mit diesen neuen Massstäben
der Steuerplanung wird für Verwal-
tungsräte unabdingbar werden.
verfügen und wo die Schlüssel-
funktionen ausgeübt werden. Das
kann für die Schweiz im internationa
Gleichzeitig führt die gesell
schaftliche und technologi
Unternehmen wegte. Verschiedene
Interessengruppen fordern,
wenn eine Schweizer Steuerbehörde
über Informationen verfügt, die mut Was wird dies alles bedeuten? Erstens
len Standortwettbewerb durchaus eine
Chance sein.
sche Entwicklung zu immer dass Unternehmen ver masslich für ausländische Steuer sollten sich Unternehmen darauf ein
mehr Transparenz. mehrt dazu übergehen, behörden von Interesse sein könnten. stellen, dass es de facto keine Das Zeitalter der Transparenz in
Informationen zu Fragen der Steuern nicht mehr nur als zu minimie Ebenso sieht der BEPS-Aktionsplan Vertraulichkeit in Steuerangelegenheiten Steuerfragen kommt schneller als er
In der Mühle der moralischen Unternehmensbesteuerung bei ver renden Kostenfaktor zu betrachten, der OECD vor, Unternehmen im mehr geben wird. Aspekte der wartet. Dennoch muss es Unter-
Empörung schiedenen Anspruchsgruppen und in sondern als «Dividende an die Rahmen eines Länderreportings Steuerstruktur einer Firma können je nehmen auch in Zukunft möglich sein,
Zu den neuen Realitäten gehört, dass der Bevölkerung zugenommen. Das in Gesellschaft». Dies ist meiner künftig dazu zu verpflichten, den derzeit an die Öffentlichkeit gelangen. Steuerplanung zu betreiben. Sie sind
heute auch vollkommen legale ternationale Steuersystem und die Meinung nach eine interessante Steuerbehörden detailliert darüber Dennoch sollten Steuerrulings durch allerdings gut beraten, sich auf die
Steuerplanungsmassnahmen durch die Methoden zur Ausschöpfung des Betrachtungsweise, die in steuerliche Auskunft zu geben, wo ihre Gewinne Behörden nicht systematisch veröffent neue Transparenz und die neue morali
Mühle der moralischen Empörung ge rechtlich abgesteckten Aktionsradius Kommunikationsstrategien einfliessen anfallen und wo sie wie viel Steuern licht werden, da Unternehmen sehr oft sche Dimension einzustellen und
dreht werden. Das geschieht mit einer sind nicht mehr eine mysteriöse sollte. Einige ausländische Unter- bezahlen. Es darf erwartet werden, in ihren Anfragen wesentliche Aspekte diese bei ihren Entscheidungen zu
räumlichen und zeitlichen Verbreitung, Wissenschaft einiger eingeweihter nehmen sind bereits proaktiv dazu dass diese Informationen über kurz der Geschäftsstrategie offenlegen berücksichtigen.
24 25Clarity on Swiss Taxes T E I L I I S W I S S TA X R E P O R T 2 01 5 Unternehmensbesteuerung Gewinnsteuer Die Schweiz ist im Internationalen Steuervergleich weiterhin gut positioniert. Einzelne Kantone liegen nach wie vor auf den vordersten Plätzen. Dennoch ist der Unter nehmensstandort Schweiz im Steuerbereich stark gefordert. Die Unternehmenssteuerreform III soll die Standortattraktivität der Schweiz langfristig ausbauen. 26 27
Clarity on Swiss Taxes
TEIL II UNTERNEHMENSBESTEUERUNG: GEWINNSTEUER
Welche Unternehmen tragen die Steuerlast in Gewinnsteuersätze in den Kantonen – 2014 und 2015
Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking nach wie vor an während die Westschweiz,
der Schweiz? das Mittelland und die Stadtkantone in punkto Gewinnsteuersätze zurück liegen. Eine leichte Steuer-
satzreduktion im Jura steht vereinzelten Erhöhungen in anderen Kantonen gegenüber. Eine (deutliche)
Steuersatzreduktion gab es nur in Neuenburg. Weitere Senkungen dürften sich jedoch in Hochsteuer-
kantonen im Rahmen der USR III ergeben.
Die nach Gewinnstufen gestaffelten Beiträge der Unternehmen Luzern
12.32
12.32
2014
2015
an die direkte Bundessteuer werden von einer kleinen Nidwalden
12.66
Angaben in Prozent
12.66
Minderheit getragen. Während über zwei Drittel der pflichtigen 12.66
Obwalden 12.66
Unternehmen beinahe keine Steuern bezahlen, tragen rund 3% 12.66
Appenzell A.
fast 90% der Steuerlast bei der direkten Bundessteuer. 13.04
14.16
Privilegierte Gesellschaften zahlen hierbei einen Anteil von Appenzell I. 14.16
49.44% (rund 4 Mrd.)1. Zug
14.60
14.60
14.29
Schwyz 14.86
15.12
Uri 15.12
Beitrag der Unternehmen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer 15.71
88.05% Glarus 15.71
(nach Gewinnstufen)
15.97
Schaffhausen 16.04
16.43
Thurgau 16.43
16.68
Graubünden 16.68
67.53% 18.37
Neuenburg 17.01
17.40
St. Gallen 17.40
18.87
Aargau 19.17
19.86
Freiburg 19.86
20.67
Tessin 20.67
20.70
Basel Land 20.70
20.89
Jura 20.77
21.15
Zürich 21.15
21.57
Wallis 21.57
21.64
Bern 21.64
Steuerpflichtige
21.85
13.83% Solothurn 21.85
Beitrag an die
10.19% 9.35% direkte Bundes- 22.18
steuer
Basel Stadt 22.18
2.92%
1.13% 5.53% 1.28% 22.79
0.18% Waadt 22.79
0 - 10 10 - 50 50 - 100 100 - 1000 1000+ Steuerbarer Gewinn 24.16
in CHF 1000/Jahr
Genf 24.16
1
gemäss. ESTV
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011.
Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/index.html?lang=de#sprungmarke0_11. Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014, Quelle: KPMG Schweiz
28 29Clarity on Swiss Taxes
TEIL II UNTERNEHMENSBESTEUERUNG: GEWINNSTEUER
Gewinnsteuersätze in den Kantonen – Trend 2006 und 2015 Gewinnsteuersätze in den Kantonen – Trend 2006 bis 2015
Nebst den Zentralschweizer Kantonen haben auch Appenzell Ausserrhoden, Glarus, Schaffhausen, Gewinnsteuern werden im Durchschnitt kaum noch gesenkt. Steuersatzsenkungen in gewissen
Neuenburg, und insbesondere Graubünden in den letzten neun Jahren ihre Steuersätze für Kantonen stehen durch Mindereinnahmen bedingten Erhöhungen in anderen Kantonen gegenüber.
Unternehmen deutlich gesenkt. Im Mittelland und in den Stadtkantonen fielen Änderungen der
ordentlichen Gewinnsteuersätze in den letzten neun Jahren geringer aus. St. Gallen und Basel
- 3.34%
Land senkten die Steuersätze umfangreicher.
21.23%
20.63%
18.90 2006
Luzern - 6.58
12.32
2015 19.21%
17.30 18.96% 18.75%
Nidwalden - 4.64 Angaben in Prozent
12.66 18.31%
18.06% 18.01% 17.90% 17.89%
13.10
Obwalden - 0.44
12.66
18.00
Appenzell A. - 4.96
13.04
16.70
Appenzell I. - 2.54
14.16
16.40
Zug - 1.80
14.60
15.60
Schwyz - 0.74
14.86
23.40
Uri - 8.28
15.12 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
20.60
Glarus - 4.89
15.71 Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort (Durchschnitt über alle Kantone). Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR
23.30 von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Schaffhausen - 7.26
16.04
17.00 30%
Thurgau - 0.57
16.43
29.10 Gewinnsteuersätze in den Kantonen – Trend 2006 bis 2015
Graubünden - 12.42 Der Trend zur Senkung der Unternehmenssteuern ist deutlich ab-
16.68
28%
22.20 geflacht. Mehrere Kantone haben die Steuersätze (wieder) erhöht.
Neuenburg - 5.19
17.01
25.20
St. Gallen - 7.80 26%
17.40
22.30
Aargau - 3.13 Genf
19.17 Genf
21.90
24% Waadt
Freiburg - 2.04
19.86
Waadt Basel Stadt
21.40 Basel Stadt Bern
Tessin - 0.73 22%
20.67 Bern
Zürich
25.70 Zürich
Basel Land - 5.00
20.70 Aargau
22.30 20%
Jura - 1.53 CH Durchschnitt
20.77 Aargau
St. Gallen
21.30
Zürich - 0.15 CH-Schnitt Neuenburg
21.15 18%
St. Gallen
Wallis - 0.13
21.70 Neuenburg Graubünden
21.57 Graubünden
Schaffhausen
Schaffhausen
23.40 16%
Bern - 1.76 Schwyz
21.64
Schwyz
22.80 Zug Zug
Solothurn - 0.95
21.85
14% Nidwalden
24.80
Basel Stadt - 2.62 Obwalden
22.18 Nid-/Obwalden
23.50 Luzern Luzern
Waadt - 0.71 12%
22.79
24.20
Genf - 0.04
24.16 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. BE, FR, GE, LU, TG, UR: Gewinnsteuer 2014 Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014.
Quelle: KPMG Schweiz. Quelle: KPMG Schweiz
30 31Clarity on Swiss Taxes
TEIL II UNTERNEHMENSBESTEUERUNG: GEWINNSTEUER
Gewinnsteuersätze in den Kantonen im Jahr 2015
SH
Kantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)
Kantone mit einem tieferen Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)
BS 16.0
Angaben in Prozent
22.2 TG
AG 16.4
BL
19.2 ZH AR 13.0
JU 20.7
21.2
20.8 AI 14.2
SO
21.9 ZG SG
LU
14.6 SZ 17.4
NE 12.3
14.9 GL
17.0 NW
15.7
OW 12.7
BE UR
12.7
21.6 15.1 GR
FR
VD 19.9 16.7
22.8
TI
20.7
VS
GE
21.6
24.2
Hinweis: Alle Anganben in Prozent, Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für
den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014.
Quelle: KPMG Schweiz.
32 33Clarity on Swiss Taxes
TEIL II UNTERNEHMENSBESTEUERUNG: GEWINNSTEUER
Kantone und europäische Länder im Vergleich Kantone und europäische Länder im Vergleich
Auch im europäischen Vergleich können die Zentralschweizer Kantone mithalten. Einzig die In mehreren osteuropäischen Ländern wurden 2014 im Vergleich zum Vorjahr leichte Steuer-
Kanalinseln und einige (süd-) osteuropäische Staaten wenden tiefere Gewinnsteuersätze senkungen vorgenommen. Die zentraleuropäischen Staaten liegen hinsichtlich der Attraktivität
an. Die grösste Konkurrenz bezüglich ordentlicher Gewinnsteuersätze in Europa stellt nach ihrer ordentlicher Gewinnsteuersätze zurück. Besonders in diesen Ländern lässt sich ein Trend
wie vor Irland dar. zur strategischen Innovationsförderung (z.B. steuerliche Anreize für F&E&I) feststellen.
2014
Tschechien 19.00
2014 Minus gegenüber Vorjahr
Guernsey +/- 0 Ungarn 19.00
Minus gegenüber Vorjahr Plus gegenüber Vorjahr
Isle of Man +/- 0 Freiburg 19.63
Plus gegenüber Vorjahr Angaben in Prozent
Montenegro 9.00 Finnland 24.50 | 20.00 - 4.50
Angaben in Prozent
Bosnien & Herzegovina 10.00 Kroatien 20.00
Bulgarien 10.00 Island 20.00
Mazedonien 10.00 Türkei 20.00
Luzern 12.20 | 12.32 + 0.12 Tessin 20.67
Irland 12.50 Basel Land 20.70
Liechtenstein 12.50 Jura 21.02 | 20.89 - 0.13
Zypern 12.50 Estland 21.00
Appenzell A. (AR) 12.66 Grossbritannien 23.00 | 21.00 - 2.00
Nidwalden 12.66 Zürich 21.15
Obwalden 12.66 Wallis 21.57
Appenzell I. (AI) 14.16 Bern 21.64
Schwyz 14.29 Solothurn 21.85
Zug 14.88 | 14.60 - 0.28 Schweden 22.00
Albanien 15.00 + 5.00 Slowakei 23.00 | 22.00 - 1.00
Lettland 15.00 Basel Stadt 22.18
Litauen 15.00 Waadt 23.48 | 22.79 - 0.69
Serbien 15.00 Portugal 25.00 | 23.00 - 2.00
Uri 15.12 Genf 24.17
Glarus 16.47 | 15.71 - 0.76 Dänemark 25.00 | 24.50 - 0.50
Schaffhausen 15.97 Niederlande 25.00
Rumänien 16.00 Österreich 25.00
Thurgau 16.51 | 16.43 - 0.08 Griechenland 26.00
Graubünden 16.68 Norwegen 28.00 | 27.00 - 1.00
Slowenien 17.00 Luxemburg 29.22
St. Gallen 17.40 Deutschland 29.55 | 29.58 + 0.03
Weissrussland 18.00 Spanien 30.00
Ukraine 19.00 | 18.00 - 1.00 Italien 31.40
Neuenburg 19.68 | 18.37 - 1.31 Frankreich 33.33
Aargau 18.87 Belgien 33.99
Polen 19.00 Malta 35.00
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz, KPMG Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International:
International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
34 35Clarity on Swiss Taxes
TEIL II UNTERNEHMENSBESTEUERUNG: GEWINNSTEUER
Globaler Vergleich – ausgewählte Länder
Neben den bekannten Offshore-Domizilen zählen insbesondere Hongkong Trends: Länder 2006-2014
und Singapur zum Kreis der attraktiven Steuerstandorte. In den letzten acht Jahren wurden besonders im Nahen Osten teils massive
Senkungen der Gewinnsteuersätze vorgenommen.
Bahamas 0.00 2014
Bahrain 0.00 Minus gegenüber Vorjahr
55.00
Kuwait - 40.00
Bermuda 0.00 Plus gegenüber Vorjahr 15.00
35.00
Cayman Islands 0.00 Angaben in Prozent Gibraltar - 25.00
10.00
2006
Dubai 0.00 35.00
Qatar - 25.00 2014
10.00
Qatar 10.00
35.00 Angaben in Prozent
Jemen - 15.00
Hongkong 16.50 20.00
Singapur 17.00 25.00
Jordanien - 11.00
14.00
CH-Durchschnitt 18.01 | 17.90 - 0.11 36.10
Kanada - 9.60
Russland 20.00 26.50
30.00
China 25.00 Grossbritannien - 9.00
21.00
Indonesien 25.00 36.89
Südafrika - 8.89
28.00
Malaysia 25.00
38.34
Deutschland - 8.76
Panama 25.00 29.58
Kanada 26.00 | 26.50 + 0.50 33.00
China - 8.00
25.00
Südafrika 28.00 28.00
Schweden - 6.00
Australien 30.00 22.00
24.00
Indien 33.99 Weissrussland - 6.00
18.00
Brasilien 34.00 37.25
Italien - 5.85
31.40
Japan 38.01 | 35.64 - 2.37
40.69
Japan - 5.05
USA 40.00 35.64
35.00
Spanien - 5.00
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz, 30.00
KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx 29.60
Niederlande - 4.60
25.00
27.50
Portugal - 4.50
23.00
24.00
Russland - 4.00
20.00
Trends: Länder 2006-2014
21.23
Nur wenige Länder haben seit 2006 die Gewinnsteuern erhöht (teils Länder mit Flat Rate Tax) CH-Durchschnitt - 3.33
17.90
27.50
Südkorea - 3.30
24.20
29.00 2006 28.00
Mexiko + 1.00 Malaysia - 3.00
30.00 2014 25.00
18.00 20.00
Island + 2.00 Angaben in Prozent Singapur - 3.00
20.00 17.00
17.00 29.00
Chile + 3.00 Griechenland - 3.00
20.00 26.00
16.00 17.50
Ungarn + 3.00 Hongkong - 1.00
19.00 16.50
19.00 29.63
Slowakei + 3.00 Luxemburg - 0.41
22.00 29.22
Maximale Gewinnsteuersätze. Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/ Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz,
GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
36 37Clarity on Swiss Taxes T E I L I I S W I S S TA X R E P O R T 2 01 5 Individualbesteuerung Einkommenssteuer Bei den Steuersätzen für Spitzen einkommen zeigt sich im Bereich Individualbesteuerung erneut ein leichter Anstieg. Die Steuerlast wird zunehmend von den reichsten 1% der Schweizer Bevölkerung bezahlt. 38 39
Clarity on Swiss Taxes
TEIL III I N D I V I D U A L B E S T E U E R U N G : E I N KO M M E N S S T E U E R
Welche Personen tragen die Steuerlast in der
Schweiz? 80.21
99 - 100
Die rund 2.8% der Steuerpflichtigen mit den Die 10% mit den höchsten Einkommen tragen
höchsten Einkommen tragen knapp 51% der 80% der Steuerlast bei der direkten Bundes-
direkten Bundessteuer von natürlichen Personen steuer. Die 1% Einkommensstärksten tragen
bei (siehe Grafik unten). fast 45% (Vorjahr 40%).
Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der
51.71% 44.93
direkten Bundessteuer direkten Bundessteuer
(nach Einkommensstufen) (nach Einkommensstufen)
Angaben in Prozent
40.66%
98 - 99
28.82%
10.65
97 - 98
6.63
96 - 97
15.93%
14.78% 4.65
95 - 96
11.45% 3.45
9.66% 10.08% Steuerpflichtige 9.07
90 - 95
8.04%
Beitrag an die
direkte Bundes- 4.34
steuer 9.90
6.95 Alle Angaben
2.62 in Prozent
3.21% 1.65
2.82% 2.83% 0.35 0.63 0.97
0.01 0.17 Perzentieller Anteil der
Steuerbares Einkommen Steuerpflichtigen bei der
0 - 50 50 - 75 75 - 100 100 - 150 150 - 200 200+ in CHF 1000/Jahr 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 direkten Bundessteuer
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, ohne Pauschalbesteuerte und Steuerpflichtige mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, mit Pauschalbesteuerten und Steuerpflichtigen mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden
satzbestimmenden Einkommen. Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01685/index.html?lang=de satzbestimmenden Einkommen. Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01231/index.html?lang=de
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