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AM
PULS
3_MASSIVE BELASTUNGS-
WELLE FÜR IMMOBILIEN
6_STEUERREFORM 2015 –
FÜR ARBEITNEHMER UND
ARBEITGEBER
8_READY TO RUMBLE
10_EINSCHRÄNKUNG DER
VERLUSTVERWERTUNG
14_FERIALJOB & CO:
KEIN SPRUNG INS KALTE
WASSER FÜR DIENSTGEBER
16_DER VEREIN:
ABGABENRECHTLICHE
BEGÜNSTIGUNGEN
17_SOZIALVERSICHERUNG:
ALLES EINFACHER?
12_ QU A L D E R WAHL
BEI D E R GMBH
Foto: sör alex / photocase.de
2
AmPuls
Juli
2015
IM P RESSU M
Herausgeber
Hofer Leitinger Steuerberatung GmbH
Redaktion
Mag. Simone Serth
Mag. Alexander Hofer
Design
DI (FH) Nicole Huber, Bakk.
nicole.huber@hoferleitinger.at
Kontakt
EDITORIAL VON
simone.serth@hoferleitinger.at
MAG. ALEXANDER HOFER
www.hoferleitinger.at
ALEXANDER.HOFER@HOFERLEITINGER.AT
druck
STEUERREFORM STATT SYSTEMREFORM medienfabrik graz
Einfacher sollte es werden und unter dem Postulat der Vereinfachung steht die Das Journal „AmPuls“ wird den Klienten von Ho-
eine oder andere Neuregelung durch die Steuerreform 2015/2016 tatsächlich. Eine fer Leitinger Steuerberatung GmbH freigiebig
Vereinfachung ist es zweifellos, Verkehrs- und Arbeitnehmerabsetzbetrag in einem zur eigenen Information zur Verfügung gestellt.
Absetzbetrag zusammenzuführen, wie auch eine Harmonisierung von Lohnsteuer- Aufgrund der gebotenen Knappheit der Mel-
und Sozialversicherungsbeitragspflicht herbeizuführen, indem bestimmte bislang dungen kann das Journal keine Beratung im
steuer- bzw sv-freie Bezugsbestandteile pflichtig gemacht werden. Und einfacher Einzelfall ersetzen. Hofer Leitinger Steuerbera-
wird es, wenn künftig bestimmte Sonderausgaben automatisch in den Steuerbe- tung GmbH kann die Vollständigkeit, Richtigkeit
scheid übernommen werden. Wem das jetzt wenig ambitioniert und leichtgewichtig und Aktualität der im Klientenjournal enthalte-
vorkommt, dem kann nicht widersprochen werden. Tatsächlich macht auch diese nen Informationen und Angaben nicht garan-
Reform das Steuerrecht noch ein wenig undurchsichtiger statt einfacher. Zwei Bei- tieren und dafür keine Haftung übernehmen.
spiele gefällig? Die bestehende, durchaus komplexe aber bewährte Regelung der
Einlagenrückzahlung wird ersetzt. Neben dem fast doppelten Umfang (schon bis- Bei allen personenbezogenen Bezeichnungen
her hatte dieser eine Absatz 12 eines Paragrafen 4 circa 30 Zeilen) und der inhalt- gilt die gewählte Form für beide Geschlechter.
lichen Neuausrichtung wird – allein fiskalisch motiviert – Eigenkapital von Kapital-
gesellschaften massiv diskriminiert. Es wird eine weitere Kategorie von Verlusten
geben, die sogenannten Wartetastenverluste kapitalistisch beteiligter Mitunter-
nehmer mit beschränkter Haftung, die in einem neuen § 23a geregelt werden. Zu
den circa 35 Zeilen Gesetzestext treten seitenlange Erläuterungen, die – das ist
absehbar – in der Folge wiederum durch Richtlinien zu präzisieren sein werden.
Dass es so vieler Worte und Erläuterungen bedarf, ist dem Umstand geschuldet,
dass einmal mehr das System ausgehebelt wird. Ersteres verletzt die Autonomie
der Finanzierungs- und Ausschüttungsfreiheit, letzteres unterläuft das grundlegen-
de System des Verlustausgleichs.
Selbstverständlich steht über dieser Kritik und dem geäußerten Bedauern der
Auftrag, ganz in Ihrem Interesse die Systemfehler zum Teil unseres Handwerks-
zeugs zu machen, verspricht Ihr …
ALEXANDER HOFER
3
MASSIVE
BELASTUNGSWELLE
FÜR IMMOBILIEN
ren für Grund und Gebäude) für private
DAS STEUERREFORMGESETZ als auch für betriebliche Grundstücks-
veräußerungen ab dem 1. Jänner 2016
2015 BRINGT EINE ERHEB- ersatzlos gestrichen.
LICHE VERTEUERUNG BEI
Die Erhöhung des besonderen Steuer-
GRUNDSTÜCKSVERÄUSSE- satzes und die Streichung des Inflations-
RUNGEN MIT SICH. SPÜR- abschlages bewirken beispielsweise bei
der Anschaffung eines Grundstückes im
BAR SIND DIE AUSWIRKUN- privaten bzw außerbetrieblichen Bereich
GEN DURCH EINE ERHÖHUNG am 1.6.2002 um € 200.000 und bei ei-
ner anschließenden Veräußerung am
DER IMMOBILIENERTRAG- 3.6.2022 um € 290.000 eine Erhöhung
STEUER UND DURCH AN- der Steuerbelastung von ursprünglich
€ 18.000 auf € 27.000. Dies entspricht
PASSUNGEN DES GRUNDER- einer Steigerung der Steuerbelastung in
WERBSTEUERGESETZES. Höhe von 50 % im Vergleich zur derzeit
gültigen Rechtslage.
F
ür Grundstücksveräußerungen nach In Anbetracht der Erhöhung des be-
dem 31. Dezember 2015 wird die Im- sonderen Steuersatzes auf 30 % sind
mobilienertragsteuer von 25 % auf im außerbetrieblichen Bereich künftig
30 % angehoben. Der besondere Steu- anstelle von 50 % nunmehr auf Antrag
ersatz in Höhe von 30 % gilt sowohl für (Veranlagungsoption) 60 % des Verlus-
Einkünfte aus privaten als auch aus be- tes mit Überschüssen aus Vermietung
trieblichen Grundstücksveräußerungen. und Verpachtung ausgleichsfähig. Um
Eine Ausnahme bilden lediglich die Ein- allfällige Härten abzufedern, die durch
künfte aus Grundstücksveräußerungen die Erzielung eines einmaligen hohen
bei Körperschaften, die auch weiterhin Veräußerungsverlustes verursacht wer-
Foto: pischare / photocase.de
einem Steuersatz von 25 % unterliegen. den, kann zukünftig alternativ im Jahr
der Verlustentstehung eine Verteilung
Neben der Erhöhung des besonderen des um 40 % gekürzten Verlustes zum
Steuersatzes hat der Gesetzgeber mit Zweck des Ausgleichs mit Einkünften
dem Steuerreformgesetz die Geltendma- aus Vermietung und Verpachtung über
chung eines Inflationsabschlages (bis- einen Zeitraum von 15 Jahren beantragt
her 2 % jährlich nach Ablauf von 10 Jah- werden. Steuerpflichtigen, die zum Zeit-
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punkt der Verlustentstehung keine Ein- Die Steuer ist ab 1.1.2016 von einem entgeltlichen und einen entgeltlichen
künfte aus Vermietung und Verpachtung vom gemeinen Wert abgeleiteten Grund- Teil aufzuspalten.
erzielen, wird die Möglichkeit einge- stückswert zu berechnen. Ausnahmen
räumt, innerhalb einer Sieben-Jahres- bestehen beispielsweise für land- und Entgeltlichkeit der Grundstücksübertra-
Frist, die seit der Verlustentstehung noch forstwirtschaftlich genutzte Grundstü- gung ist dann anzunehmen, wenn die
nicht abgereiften Fünfzehntel für künfti- cke bei Übertragung eines Grundstückes Gegenleistung mehr als 70 % des gemei-
ge Zeiträume zu beantragen. an den im Gerichtsgebührengesetz an- nen Wertes des Grundstückes ausmacht.
geführten begünstigen Personenkreis, Bei Vorliegen von Entgeltlichkeit beträgt
Wie bisher kann neben der Veranla- da bei derartigen Transaktionen die der anzuwendende Steuersatz 3,5 %.
gungsoption von Einkünften aus Grund- Steuer iHv 2 % vom Einheitswert zu be-
stücksveräußerungen zum besonderen rechnen ist. Beispiel: Schenkt ein Vater seinem Sohn
Steuersatz auch eine Veranlagung zum zB ein Grundstück mit einem Grund-
progressiven Tarif erfolgen, wobei zu- Der Verkehrswert soll unbürokratisch stückswert von € 200.000 gegen Über-
künftig der Abzug von Werbungskosten von Notaren angenommen werden kön- nahme der darauf lastenden Schulden
bei Ausübung der Regelbesteuerungs- nen, indem per Verordnung ein Immo- in Höhe von € 80.000, ist der Erwerbs-
option nicht mehr ausgeschlossen ist. bilienpreisspiegel festgelegt wird. Da vorgang zu 40 % (80.000/200.000) ent-
Als Werbungskosten kommen beispiels- die Parteienvertreter aber jedenfalls geltlich und zu 60 % (120.000/200.000)
weise Vermittlungshonorare und Rechts- die individuellen Besonderheiten der unentgeltlich. Die Grunderwerbsteuer
anwaltshonorare in Betracht. Kursver- Grundstücke berücksichtigen müssen, beträgt daher 3,5 % von € 80.000 zu-
luste aus Fremdwährungskrediten sind ist fraglich, ob die Ermittlung des Ver- züglich 0,5 % von € 120.000. Dies ent-
wie bisher nicht als Werbungskosten zu kehrswertes durch die Einführung eines spricht einer absoluten Grunderwerb-
berücksichtigen. Immobilienpreisspiegels in der Praxis steuerbelastung von € 3.400.
tatsächlich so einfach vorgenommen
ANP ASSUNGEN DES werden kann, wie vom Gesetzgeber dar- Erfolgt die Übertragung einer als gemein-
GRUNDERWERBSTEUERGESETZES gestellt. samer Hauptwohnsitz genutzten Woh-
nung zwischen Ehepartnern oder einge-
Seit 1.6.2014 sind die Bemessungs- Ein Erwerb gilt zukünftig als unentgelt- tragenen Partnern, so ist diese zukünftig
grundlage und der Steuersatz für die lich, wenn die Gegenleistung nicht mehr bis zu einer Wohnnutzfläche von 150 m2
Grunderwerbsteuer bei Transaktionen als 30 % des Grundstückswertes aus- steuerfrei. Besteuert wird nur die Fläche
von Immobilien davon abhängig, ob ein macht. Beim unentgeltlichen Erwerb über 150 m2. Dies gilt sowohl im Todes-
Erwerb inner- oder außerhalb des Fami- von Grundstücken beträgt die Steuer: fall als auch unter Lebenden.
lienverbandes stattfindet.
Mit dem Steuerreformgesetz 2015 er- für die ersten € 250.000 0,5 % Beispiel: Wird zB eine nicht belastete
folgt die Abkehr vom seit Anfang Juni für die nächsten € 150.000 2,0 % Wohnung mit einem Grundstückswert
2014 gültigen System und es wird ab darüber hinaus 3,5 % von € 300.000 und einer Wohnnutzfläche
1. Jänner 2016 darauf abzustellen sein, von 200 m2 zwischen Ehepartnern im Erb-
ob Grundstückstransaktionen entgeltli- Teilentgeltlichkeit ist anzunehmen, rechtsweg übertragen, ist nur der auf die
cher oder unentgeltlicher bzw teilent- wenn die Gegenleistung mehr als Nutzfläche von 50 m2 entfallende Grund-
geltlicher Natur sind. Damit kehrt man 30 %, aber nicht mehr als 70 % aus- stückswert (€ 300.000/200 m2*50 m2
im Wesentlichen zu der vor 1.6.2014 gel- macht. Bei Vorliegen von Teilentgeltlich- = € 75.000) der Grunderwerbsteuer
tenden Rechtslage zurück. keit ist der Erwerbsvorgang in einen un- zu unterwerfen. Die Grunderwerbsteu-
GER HAR D V O L L M ANN CF P®, EF A®
DAS BANKGESPRÄCH
ÜBERZEUGEN MIT INNOVATIVEN
ANLAGESTRATEGIEN
Foto: pischare / photocase.de
Für Anleger werden die anhaltend niedrigen Zinsen immer
mehr zur Herausforderung. Ertragsorientierte Anlagestrategien
mit überschaubarem Risiko sind gefragter denn je. Die Hypo
Vorarlberg in Graz setzt auf hauseigene Strategien wie „Abso-
lute Return“. Dazu Gerhard Vollmann, Leiter Private Banking
der Hypo Vorarlberg in Graz, im Interview.
Wo liegen die Stärken Ihrer neuen Strategie?
Gerhard Vollmann: Die volkswirtschaftlichen Rahmenbedin-
er für den Übertragungsvorgang be- gungen haben sich in den letzten Jahren stark verändert. Um
trägt daher unter der Annahme, dass den realen Wert des Kapitals zu erhalten, müssen Anleger ein
sich die Wohnung im Alleineigen- höheres Risiko akzeptieren. Mit dem Portfolio Fonds Absolute
tum des Verstorbenen befand, € 375 Return hat unser Asset Management eine Strategie entwickelt,
(€ 75.000 x 0,5 %). die versucht, eine definierte Mindestrendite bei möglichst ge-
ringem Gesamtrisiko zu erreichen. Der Absolute Return Fonds
Für die Ermittlung des anzuwenden- nutzt verschiedene Anlageklassen wie Aktien, Anleihen oder
den Steuersatzes sind die Erwerbe zwi- Investmentfonds sowie Absicherungsinstrumente mit unter-
schen denselben natürlichen Personen schiedlichem Zeithorizont und „glättet“ somit das Risiko aus
innerhalb der letzten fünf Jahre zusam- einem Aktieninvestment. Gewinne sind grundsätzlich nicht nur
menzurechnen, wobei für die Fristen- in steigenden, sondern auch in fallenden Märkten möglich.
berechnung jeweils der Zeitpunkt des
Womit überzeugt die Hypo Vorarlberg in Graz ihre Kunden sonst
Entstehens der Steuerschuld maßgeb-
noch?
lich ist.
Gerhard Vollmann: Die Hypo Vorarlberg ist eine stabile, er-
folgreiche Regionalbank. Das Private Banking ist ein wesent-
Auf Antrag kann die Grunderwerb-
licher Bestandteil unseres Geschäfts. Wir „beherrschen unser
steuerbelastung zukünftig bei unent-
Handwerk“ und geben unseren Kunden damit die Sicherheit,
geltlichen und teilentgeltlichen Erwer-
in Anlagefragen den richtigen Partner zu haben. Vom Elite Re-
ben (hinsichtlich des Anteiles, der auf
port wurden wir dieses Jahr zum vierten Mal in Folge mit „sum-
den unentgeltlichen Teil entfällt) auf bis
ma cum laude“ bewertet. Sie begründen die Auszeichnung u.a.
zu fünf Jahre verteilt werden.
damit: […] Sie (die Hypo Vorarlberg) findet gut die Eckpunkte
heraus, die für den anspruchsvollen Kunden berücksichtigt
werden müssen. Das Vermögensstrukturierungskonzept ba-
siert auf tiefgehenden Analysen und verrät hohe Kompetenz
und Zuverlässigkeit.“
Bei den veröffentlichten Informationen handelt es sich um Marketingmitteilungen im
Sinne des Wertpapieraufsichtsgesetzes. Diese dienen lediglich Informationszwecken
und stellen weder eine Anlageberatung noch eine Kauf- oder Verkaufsempfehlung dar.
Die Informationen beruhen auf der eigenen Einschätzung der Marktsituation, für die
Richtigkeit und den Eintritt eines bestimmten Erfolges kann keine Gewähr übernom-
men werden. Sofern beschriebene Finanzinstrumente der Prospektpflicht gem. § 2
KMG unterliegen, sind zugehörige Prospekte samt allfälligen ändernden oder ergänzen-
den Angaben unter www.hypovbg.at einsehbar. Auf Wunsch können Prospekte in Pa-
MMAG. KRISTOF pierversion zu den üblichen Geschäftszeiten in den Filialen kostenlos abgeholt werden.
PÖ LZLER
Gerhard Vollmann CFP®, EFA®
Assistent Steuern Leiter Private Banking
T +43/(0)50-414 6814
gerhard.vollmann@hypovbg.at
www.hypovbg.at
Hypo Vorarlberg in Graz
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6
AmPuls
Juli
2015
STEUERREFORM 2015 –
FÜR ARBEITNEHMER UND
ARBEITGEBER
sem Kalenderjahr steuerfrei zugewendet geltlichen bzw verbilligten Mitarbeiter-
DIE STEUERREFORM 2015 werden; dies führt also zu keiner Ver- kapitalbeteiligung soll von € 1.460 auf
doppelung des Betrages. Sachzuwen- € 3.000 jährlich angehoben werden. Die
TRIFFT NICHT NUR ARBEIT- dungen im Rahmen von Betriebsveran- übrigen Bestimmungen und Vorausset-
NEHMER, SONDERN AUCH staltungen (zB der jährliche Gutschein zungen für die Steuerfreiheit (Behalte-
anlässlich der Weihnachtsfeier) können dauer, Hinterlegung, Nachweis) bleiben
ARBEITGEBER. WER VOM GE- bis zu einem Wert von € 186 zusätzlich unverändert.
BER ZUM NEHMER WIRD UND steuerfrei empfangen werden.
DER PKW:
WIE SICH DIE EINZELNEN Beispiele: DAS STEUERLICHE „NO-GO“
MASSNAHMEN AUSWIRKEN, 1. Anlässlich des zehnjährigen Fir-
menjubiläums im Mai erhalten alle Ar- Folgende Änderungen kommen beim
HABEN WIR FÜR SIE ZUSAM- beitnehmer eine Uhr im Wert von € 150. Sachbezug:
MENGEFASST. Im selben Jahr erhalten alle Arbeitneh- 1. Der Sachbezug ist mit 2 % (bisher
mer im Rahmen der Weihnachtsfeier ein 1,5 %) der tatsächlichen Anschaf-
Weihnachtsgeschenk im Wert von € 180. fungskosten des Kraftfahrzeuges
W
enn im Folgenden nichts anderes Beide Geschenke sind steuerfrei. (einschließlich Umsatzsteuer und
angeführt ist, gelten die Änderun- 2. Anlässlich des zehnjährigen Fir- Normverbrauchsabgabe), mit maxi-
gen ab 2016. menjubiläums im Mai erhalten alle Ar- mal € 960 (bisher € 720) monatlich,
beitnehmer eine Uhr im Wert von € 150. anzusetzen.
HARMONISIERUNG VON SV- Im selben Jahr erhält ein Arbeitnehmer 2. Für Kraftfahrzeuge mit einem CO2-
UND STEUERRECHT im Oktober aufgrund seines zwanzig- Emissionswert von nicht mehr als
jährigen Dienstjubiläums ein Geschenk 120 Gramm pro Kilometer beträgt
Was beitragspflichtig und lohnsteu- vom Arbeitgeber im Wert von € 200. Die der Sachbezug 1,5 %, maximal
erfrei ist, soll auch lohnsteuerpflichtig Uhr ist steuerfrei und von dem Geschenk € 720 monatlich. Dabei gilt:
sein und was beitragsfrei und lohnsteu- im Wert von € 200 kann die Differenz auf a) Der maßgebliche
erpflichtig ist, soll auch beitragspflichtig die € 186 (also € 36) steuerfrei behan- CO2-Emissionswert pro
sein. Damit verschwinden zB Fehlgeld- delt werden, die restlichen € 164 stellen Kilometer verringert
entschädigungen, Prämien für Dienst- einen steuerpflichtigen Sachbezug dar. sich beginnend
erfindungen und Verbesserungsvor- mit dem Kalen-
schläge, Jubiläumsgelder etc aus dem Mitarbeiterrabatte bis max 10 % sollen
Katalog der begünstigten Einkommens- daher steuerfrei sein (Freigrenze). Wenn
teile (siehe auch Seite 17). ein dem Mitarbeiter gewährter Rabatt
20 % übersteigt, kann die Freigrenze nicht
Sachzuwendungen an Arbeitnehmer zur Anwendung kommen. In diesem Fall
anlässlich eines Dienst- oder Firmenju- sollen Mitarbeiterrabatte im Gesamtaus-
biläums sind künftig bis zu einer Höhe maß von voraussichtlich € 1.000 jährlich
von € 186 jährlich steuerfrei und nur steuerfrei sein (Freibetrag).
mehr in dieser Höhe beitragsfrei. Fal-
len Firmen- und Dienstjubiläum des Ar- MITARBEITERBETEILIGUNGEN
beitnehmers in dasselbe Jahr, können
dem Arbeitnehmer in Summe Jubilä- Der Freibetrag für den
umsgeschenke von bis zu € 186 in die- Vorteil aus der unent-
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derjahr 2017 bis zum Jahr 2020 um jahre 2016 bis 2020 nur mehr geltend € 90.000. Die „Reichensteuer“ wird für
jährlich 4 Gramm. Ab dem Jahr 2021 gemacht werden können, wenn mit der Einkommensanteile von über € 1 Milli-
ist der CO2-Emissionswert des Jahres tatsächlichen Bauausführung oder Sa- on pro Jahr und zeitlich befristet für die
2020 maßgeblich. Für die Ermittlung nierung vor dem 1. Jänner 2016 begon- Jahre 2016 bis 2020 mit einem höheren
des Sachbezugs ist die CO2-Emissi- nen wird. Darlehen, die für die Schaf- Steuersatz von 55 % realisiert.
onswert-Grenze im Kalenderjahr der fung von begünstigtem Wohnraum oder
Anschaffung des Kraftfahrzeuges die Sanierung von Wohnraum aufge- Der Arbeitnehmerabsetzbetrag und
maßgeblich. nommen werden, können noch bis zur der Grenzgängerabsetzbetrag wer-
b) Sofern für ein Kraftfahrzeug Veranlagung für das Jahr 2020 geltend den zusammengefasst und in den Ver-
kein CO2-Emissionswert vorliegt, gemacht werden, wenn der Vertragsab- kehrsabsetzbetrag integriert, welcher
sind 2 % anzuwenden. schluss für das Darlehen vor dem 1. Jän- ab 2016 € 400 beträgt. Geringverdie-
3. Für Kraftfahrzeuge mit einem CO2- ner 2016 liegt. nenden Pendlern mit Anspruch auf ein
Emissionswert von 0 Gramm pro Ki- Das Sonderausgabenpauschale und Pendlerpauschale gebührt ein erhöhter
lometer ist in den Kalenderjahren der kinderabhängige Erhöhungsbetrag Verkehrsabsetzbetrag von bis zu € 690.
2016 bis 2020 ein Sachbezugswert entfallen ab 2020 bzw 2016. Der Kinderfreibetrag wird von derzeit
von Null anzusetzen. Das betrifft „rei- € 220 auf € 440 verdoppelt. Der gesplit-
ne“ E-Fahrzeuge. Beiträge an Kirchen und Religionsge- tete Kinderfreibetrag erhöht sich von
sellschaften, freigebige Zuwendungen derzeit € 132 auf € 300 pro Elternteil.
Bei einem einmaligen Kostenbeitrag (Spenden) sowie Beiträge für eine freiwil-
ist der Sachbezugswert zwingend von lige Weiterversicherung einschließlich
den um den Kostenbeitrag geminder- des Nachkaufs von Versicherungszeiten ERSTATTUNG VON SV-BEITRÄGEN:
ten Anschaffungskosten zu berechnen. in der gesetzlichen Pensionsversiche- DIE NEUE NEGATIVSTEUER
rung und vergleichbare Beiträge an Ver-
SONDERAUSGABEN ADE! sorgungs- und Unterstützungseinrich- Künftig sollen Arbeitnehmer, die auf-
tungen der Kammern der selbständig grund ihres geringen Einkommens nicht
Ihr Einkommen liegt unter € 60.000? Erwerbstätigen sollen vollautomatisch der Steuerpflicht unterliegen, im Rah-
Nur dann sind Sie von der Streichung in die Veranlagung übernommen wer- men der Veranlagung eine Gutschrift in
der Abzugsfähigkeit von bestimmten den. Dazu ist die Mitwirkung des Leis- Höhe von 50 % bestimmter Werbungs-
Versicherungsprämien und Ausgaben tenden und des Leistungsempfängers kosten, insbesondere von Beiträgen zur
für Wohnraumschaffung und Sanie- erforderlich, die im Wesentlichen in der Pflichtversicherung in der gesetzlichen
Foto: inkje / photocase.de
rung spürbar betroffen. Für bestehen- Angabe von Identifikationsdaten sowie Sozialversicherung, max jedoch € 400
de Versicherungsverträge, die vor dem deren Weiterleitung an die Finanzver- im Jahr, erhalten (SV-Rückerstattung).
1. Jänner 2016 abgeschlossen werden, waltung mittels FinanzOnline besteht. Der Erstattungsbetrag erhöht sich von
soll die geltende Regelung noch 5 Jah- € 400 auf max € 500, wenn der Steu-
re bis zur Veranlagung für das Kalender- NUR BARES IST WAHRES … erpflichtige aufgrund des geringen Ein-
jahr 2020 beibehalten werden. Beiträge kommens keine Einkommensteuer zahlt
für eine freiwillige Weiterversicherung … nicht in der Bauwirtschaft: Zur Be- und Anspruch auf ein Pendlerpauscha-
einschließlich des Nachkaufs von Ver- kämpfung von Lohnsteuermissbrauch le hat. Bei der Veranlagung 2015 ist die
sicherungszeiten in der gesetzlichen in der Bauwirtschaft wird die Verpflich- Negativsteuer mit € 220 begrenzt, für
Pensionsversicherung werden auch tung zur unbaren Auszahlung von Ar- Pendler mit € 450. Die Erstattung der
künftig als Sonderausgaben ab- beitslöhnen normiert. Damit sollen die Sozialversicherungsbeiträge soll auch
setzbar bleiben. Möglichkeiten sowohl fiktiver Lohnzah- Pensionisten in Höhe von 50 % der So-
Analog dazu sollen auch lungen als auch von Schwarzlohnzah- zialversicherungsbeiträge, max jedoch
Ausgaben für Wohn- lungen und die damit bewirkten Ausfälle € 110 im Jahr, zustehen.
raumschaffung und an Lohnsteuereinnahmen hintangehal- Die Rückerstattung erfolgt wie bisher
Wohnraumsanie- ten werden. im Rahmen der Veranlagung. Der Erstat-
rung für die Ver- tungsbetrag ist mit der errechneten Ein-
anlagungs- STEUERTARIF, ABSETZBETRÄGE kommensteuer unter null begrenzt und
& KINDERFREIBETRAG ist steuerfrei.
Der Eingangssteuersatz soll von
36,5 % auf 25 % gesenkt werden. Anstatt M AG. AL EX A N D E R
der bisher geltenden drei Tarifstufen HO F ER
(36,5 %, 43,21 % und 50 %) soll es Geschäftsführer
künftig sechs Tarifstufen mit 25 %;
35 %; 42 %; 48 %; 50 % und
55 % geben. Davon profitie-
ren auch Einkommen zwi-
schen € 60.000 und8
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READY
TO RUMBLE
Details dazu soll dem Gesetzesentwurf gendem Mindestinhalt auszu-
nach eine Verordnung des Bundesminis- händigen:
ERSTE RUNDE IM KAMPF ters für Finanzen festlegen, welche zu Re- eine eindeutige Bezeichnung des lie-
GEGEN STEUERBETRUG. daktionsschluss noch nicht vorliegt. Gro- fernden oder leistenden Unternehmers,
ße Unternehmen, die über geschlossene eine einmalige fortlaufende Nummer
REGISTRIERKASSEN UND elektronische Gesamtsysteme zur Erfül- zur Identifizierung des Geschäftsvor-
BELEGERTEILU NG ALS lung der Aufzeichnungspflichten verfü- falles,
gen, können die Manipulationssicherheit den Tag der Belegausstellung,
MITTEL ZUR GEGENFINANZIE- ihrer Systeme auch mittels Sachverständi- die Menge und handelsübliche Be-
RUNG DER STEUERREFORM. gengutachten und Feststellungsbescheid zeichnung der Lieferung oder Art und
des Finanzamtes bestätigen lassen. Die Umfang der sonstigen Leistung und
Antragsvoraussetzungen sowie die Mel- den Betrag der Barzahlung, wobei es
B
etriebe, die in überwiegender Anzahl deverpflichtung von Änderungen an sol- genügt, dass dieser Betrag aufgrund
Barumsätze erwirtschaften und ei- chen geschlossenen Gesamtsystemen der Belegangaben rechnerisch ermit-
nen Nettojahresumsatz in Höhe von soll eine Verordnung des Bundesminis- telbar ist.
€ 15.000 überschreiten, haben laut der teriums für Finanzen festlegen.
derzeit vorliegenden Regierungsvorlage Der Regierungsvorlage nach sind
zum Steuerreformgesetz 2015/2016 ab Zu Entlastung der Unternehmer wird bei Verwendung von elektronischen
1. Jänner 2016 alle Bareinnahmen zum die bis 31. Dezember 2016 erfolgte An- Aufzeichnungssystemen Angaben zur
Zweck der Losungsermittlung mit elek- schaffung oder Umrüstung von elektroni- Nachvollziehbarkeit des einzelnen Ge-
tronischer Registrierkasse, Kassensys- schen Aufzeichnungssystemen mit einer schäftsvorfalles und zur Identifizierung
tem oder sonstigem elektronischen Auf- steuerfreien Prämie zwischen höchstens des belegausstellenden Unternehmens
zeichnungssystem einzeln zu erfassen. € 30 und € 200 je Erfassungseinheit ge- notwendig, welche per Verordnung des
Als Barumsatz sind jedoch nicht nur fördert. Außerdem kann die Anschaffung BMF noch festgelegt werden sollen.
Umsätze mit Bargeld zu verstehen, son- steuerlich zur Gänze sofort geltend ge- Vom Beleg ist eine Durchschrift oder
dern sämtliche Umsätze an der Kassa, macht werden. Es entfällt daher die sonst im selben Arbeitsgang mit der Beleger-
mit welchen (elektronischen) Zahlungs- notwendige Verteilung der Anschaf- stellung eine sonstige Zweitschrift anzu-
formen auch immer. Daher sind explizit fungskosten über die Nutzungsdauer. fertigen und aufzubewahren. Als Zweit-
Zahlungen mit Bankomatkarte oder Kre- schrift gilt auch die Speicherung auf
ditkarte, Gutscheinen, Bons, Geschenk- Da zu Redaktionsschluss noch sämt- Datenträgern, sofern dies gleichzeitig
münzen oder dergleichen als Barumsatz liche Verordnungen zur Umsetzung der mit der Belegerstellung erfolgt. Die Auf-
im Sinne dieser Bestimmung zu verste- ab 1. Jänner 2017 notwendigen Mani- bewahrungsverpflichtung beträgt sie-
hen. Sammelüberweisungen sind so zu pulationssicherheit von Registrierkas- ben Jahre ab Schluss des Kalenderjah-
berechnen, als wäre jede vom Unterneh- sen fehlen, sollte mit der Anschaffung res, in dem der Beleg ausgestellt wurde.
mer an den Leistungsempfänger einzeln oder Umrüstung der Registrierkassen Jeder bar zahlende Kunde hat die
erbrachte Leistung auch einzeln über- noch gewartet werden, bis das Steuer- (elektronischen) Belege anzunehmen
wiesen worden. reformgesetz 2015 in seiner endgültigen und bis außerhalb der Geschäftsräum-
Ab 1. Jänner 2017 muss die Regist- Fassung samt den dazu vom Bundes- lichkeiten mitzunehmen. Wie bei der
rierkasse oder das elektronische Auf- minister für Finanzen ergangenen Ver- Registrierkassenpflicht sind sämtliche
zeichnungssystem durch eine technische ordnungen vorliegen. Wer seinem Kas- Zahlungen an der Kassa, wie Bankomat-
Sicherheitseinrichtung auch gegen Mani- senhändler vertraut, kann von diesem oder Kreditkarte, Bons, Gutscheine und
pulationen schützen. Dabei ist die Unver- immer öfter auch einen Gutschein für ähnliche (elektronische) Zahlungsfor-
änderbarkeit der Aufzeichnungen durch die spätere Nachrüstung der Registrier- men, von der Belegerteilungsverpflich-
kryptographische Signatur jedes Barum- kasse in Anspruch nehmen. tung umfasst.
satzes mittels einer dem Steuerpflichtigen
zugeordneten Signaturerstellungseinheit BELEGERTEILUNGSVERPFLICHTUNG ERLEICHTERUNGEN
zu gewährleisten und die Nachprüfbar-
keit durch Erfassung der Signatur auf Ab 1. Jänner 2016 hat der Unterneh- Bis zu einem Jahresumsatz von
den einzelnen Belegen sicherzustellen. mer dem Barzahler einen Beleg mit fol- € 30.000 je Betrieb sind Erleichterun-HEL M U T R O B NIK
OPTIMAL VERSICHERT
WAS IST WERTVOLLER ALS IHRE GESUNDHEIT?
Nichts ist kostbarer und wichtiger als Ihre Gesundheit.
Wenn Sie schon einmal krank waren, wissen Sie, wie wich-
tig es ist in den besten Händen zu sein – in medizinischer, aber
gen vorgesehen, wenn diese Um-
auch menschlicher Hinsicht. Ein weiterer wesentlicher Faktor
sätze von Haus zu Haus oder auf
ist: Wie rasch kann ich eine Behandlung oder Operation in An-
öffentlichen Wegen, Straßen, Plätzen
spruch nehmen? Eine optimale Kombination zur raschen Ge-
oder anderen öffentlichen Orten, jedoch
nesung besteht in der schnellen Behandlung vom Arzt mei-
nicht in oder in Verbindung mit fest um-
nes Vertrauens mit den modernsten Behandlungsmethoden.
Foto: YariK / photocase.de
schlossenen Räumlichkeiten, ausge-
Diese Kombination bietet die private Gesundheitsvorsorge.
führt werden. In diesen Fällen entfällt die
Bei einem stationären Aufenthalt können Sie die Annehm-
Belegerteilungsverpflichtung und kön-
lichkeiten eines Privatspitals nutzen und sich gleichzeitig durch
nen die Tagesumsätze mittels Kassas-
einen Arzt Ihres Vertrauens behandeln lassen, ohne auf die
turz ermittelt werden. Die Ermittlung des
Wartezeit eines Kassenpatienten angewiesen zu sein. Egal,
Kassenanfangs- und Kassenendbestan-
wie lange Ihre stationäre Behandlung dauert, solange sie me-
des sowie der Tageslosung muss nach-
dizinisch notwendig ist, übernimmt die private Sonderklasse-
vollziehbar sein und dokumentiert wer-
versicherung die Kosten. Eine Anzahlung ist nicht nötig – die
den. Sie hat spätestens zu Beginn des
Verrechnung erfolgt direkt mit dem Spital.
nächstfolgenden Arbeitstages und für
Die Leistungen der gesetzlichen Krankenversicherungen
jede Kassa gesondert zu erfolgen.
werden laufend verringert. In der Regel erhält man von den ge-
Wer zur Führung von Registrierkas-
setzlichen Krankenkassen keine bzw. nur sehr geringe Leistun-
sen verpflichtet ist aber seine Umsät-
gen für Behandlungen im Bereich der Alternativmedizin, bei ho-
ze außerhalb des Betriebsortes erzielt,
möopathischen Arzneien und Sehbehelfen. Dazu kommt, dass
wo keine Registrierkasse zur Verfügung
mittlerweile mehr als die Hälfte der niedergelassenen Ärzte kei-
steht, darf seine Umsätze nach Rück-
nen Kassenvertrag haben. Als Kassenpatient hat man dadurch
kehr an den Betriebsort ohne unnöti-
oft lange Wartezeiten für einen Termin und sitzt zusätzlich in
gen Aufschub in der Registrierkasse er-
überfüllten Wartezimmern. Mit einer privaten Vorsorge für die
fassen, wenn dem Kunden ein Beleg mit
ambulante Behandlung können Sie das unangenehme Thema
den genannten Mindestangaben ausge-
der Wartezeit ausblenden und zusätzlich auch Leistungen in
folgt und eine Durchschrift des Beleges
Anspruch nehmen, die von den gesetzlichen Krankenkassen
aufbewahrt wurde.
kaum bis gar nicht geleistet werden.
Eine schwere Erkrankung oder ein Unfall kann Ihr Leben auf
den Kopf stellen. Viele Fragen tauchen auf – wie die nach dem
richtigen Arzt oder Therapeuten. Hier erhalten Sie Unterstützung
VERANSTALTUNGSTIPP
bei der Suche und Auswahl des richtigen medizinischen Per-
sonals für Ihr gesundheitliches Problem. Ein speziell ausgebil-
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deter Gesundheits-Manager steht Ihnen als Unterstützung zur
Wann: Mittwoch, 7.10.2015
raschen Genesung zur Verfügung. Sie haben aber auch die Mög-
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lichkeit, einen solchen Gesundheits-Manager zur Vermeidung
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von Beeinträchtigungen Ihrer Gesundheit ( wie zB Ernährungs-
beratung, Stressmanagement etc ) in Anspruch zu nehmen.
Ihre Gesundheit ist wertvoll – eine private Gesundheitsvor-
sorge ist ein wesentlicher Faktor, damit Sie ihr Leben möglichst
lang gesund genießen können. Nähere Informationen und die
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AmPuls
Juli
2015
EINSCHRÄNKUNG DER
VERLUSTVERWERTUNG
Verlustberücksichtigung stärker an die WIE ERFOLGT DIE
Übernahme einer unbeschränkten Haf- VERLUSTBERÜCKSICHTIGUNG?
DIE STEUERREFORM 2015 tung oder das Vorliegen einer tatsäch-
SCHRÄNKT DIE VERLUSTVER- lichen unternehmerischen Betätigung Für Kommanditisten, welche keine
gekoppelt. Mitunternehmerinitiative entfalten, gilt,
WERTUNG FÜR KOMMANDI- dass Verluste nur insoweit sofort berück-
TISTEN UND ATYPISCH STIL- WAS VE RSTEHT MAN UNTER sichtigt und mit anderen Einkünften aus-
MITUNT ERNEHMERINITIATIVE? geglichen werden dürfen, als dass ihre
LE GESELLSCHAFTER EIN. Einlage noch nicht durch Verlustzuwei-
Unter Mitunternehmerinitiative ver- sungen oder Entnahmen erschöpft ist.
steht man ein Tätigwerden, welches
K
onnten Verluste aus Kommanditan- über die bloße Wahrnehmung von Kon- Beispiel:
teilen bisher grundsätzlich mit an- trollrechten hinausgeht. Sie besteht in Herr Müller ist Kommanditist. Er hat
deren Einkünften ausgeglichen wer- einer aktiven Mitarbeit und ist jeden- im Jahr 2015 eine Einlage iHv € 10.000
den, erfährt diese Möglichkeit in Zukunft falls erfüllt, wenn der Mitunternehmer geleistet. Das variable Verrechnungs-
erhebliche Einschränkungen. die laufende Geschäftsführung wahr- konto betrug im Jahr 2015 € -1.000. Da-
nimmt. Die sozialversicherungs- und durch ergibt sich ein Kapitalkontenstand
WER IST VON DER arbeitsrechtliche Einstufung ist dabei per 31.12.2015 von € 9.000. Der Ver-
BESCHRÄNKUNG BETROFFEN? grundsätzlich irrelevant, wobei eine lustanteil im Jahr 2016 beläuft sich auf
Pflichtversicherung nach ASVG oder € 12.000. Da das Kapitalkonto nur
Betroffen sind Kommanditisten, wel- GSVG aus dieser Betätigung ein Indiz € 9.000 beträgt, darf auch nur dieser
che keine ausgeprägte Mitunternehmer- für das Vorliegen einer ausgeprägten Betrag sofort als Verlust berücksichtigt
initiative entfalten und atypisch stille Mitunternehmerinitiative ist. Nimmt der und mit anderen Einkünften ausgegli-
Gesellschafter. Damit wird die sofortige Mitunternehmer nur sporadisch an stra- chen werden. Die restlichen € 3.000 wer-
tegischen Besprechungen und Sitzun- den auf Wartetaste gelegt und können
gen teil oder wirkt nur in Ausnahmefäl- nur mit späteren Gewinnen aus dem Mit-
len an der Geschäftsführung mit, liegt unternehmeranteil verrechnet werden.
keine entsprechende Mitunternehmer-
initiative vor. In der Regel wird eine Mit- AB WANN IST DIE NEUE
arbeit im Ausmaß von mindestens 10 BESTIMMUNG ANZUWENDEN?
Wochenstunden eine ausgeprägte Mit-
unternehmerinitiative begründen. Für Wirtschaftsjahre, welche nach
dem 31.12.2015 beginnen.
D R . NADJA
HU B M AN N
Steuerberaterin
Foto: jmdphoto / photocase.deD R . GU ID O S CHW AB
RECHT KURZ GEFASST
GELDQUELLE UMSATZSTEUER NOTARIATSAKTSPFLICHT BEI DER
ÜBERTRAGUNG EINES TREUHÄNDIG
MAG. ANGELO EUSTA CCHIO GEHALTENEN GMBH-GESCHÄFTSANTEILS
INFOLGE AUFLÖSUNG DER TREUHANDSCHAFT?
D
ie Absicht der Regierung im Zuge der Steuerreform 2015,
Änderungen im Bereich der Umsatzsteuer durchzuführen,
Nach § 76 (2) GmbHG bedarf es zur Übertragung von (GmbH-)
bezieht sich vorwiegend auf die Erhöhung des Mehrwert-
Geschäftsanteilen mittels Rechtsgeschäft unter Lebenden ei-
steuersatzes auf 13 % in gewissen Bereichen.
nes Notariatsaktes. Da diese Bestimmungen auch für Verein-
barungen über Verpflichtungen zu zukünftigen (Rück-)Abtre-
Sei einem jährlichen Steueraufkommen von über € 25 Mrd
tungen gilt, ist es nicht möglich, diese Formvorschrift durch
hat sich die Umsatzsteuer längst zur „Nummer 1“ der Geldbe-
Trennung eines Abtretungsvertrages in ein formfreies Anbot
schaffungsquellen des Bundes entwickelt. Es verwundert folg-
und Annahme zu umgehen. Dies gilt grundsätzlich auch für
lich wenig, dass es im Rahmen der Steuerreform 2015 auch
Treuhandvereinbarungen.
zu Änderungen in der Umsatzsteuer kommen soll.
Laut OGH-Judikatur fallen (Rück-)Abtretungsverpflichtun-
gen über GmbH-Geschäftsanteile in Treuhandvereinbarun-
Für die meisten Menschen sind die Erhöhungen im Bereich
gen jedoch dann nicht unter die Formvorschriften des § 76 (2)
des reduzierten Steuersatzes von 10 % bzw 12 % auf 13 %
GmbHG, wenn sich an der wirtschaftlichen Zuordnung des Treu-
am interessantesten. So soll neben der Anlage 1, die jene Ge-
guts (Geschäftsanteils) nichts ändert. Unter dieser Vorausset-
genstände enthält, für die weiterhin der Steuersatz von 10 %
zung sind derartige Verpflichtungen in Treuhandvereinbarun-
gilt, Anlage 2 jene Gegenstände enthalten, für die der Steuer-
gen daher auch ohne Beachtung der Formvorschriften des § 76
satz hin künftig 13 % betragen soll. Folgende Leistungen sind
(2) GmbHG rechtswirksam.
beispielsweise von der Erhöhung betroffen:
Gleichzeitig weist der OGH allerdings darauf hin, dass
auch im Zusammenhang mit Treuhandvereinbarungen bei
Umsätze mit lebenden Tieren
Anteils(rück-)abtretungen zwischen dem Verpflichtungs- und
Umsätze mit Saatgut, Pflanzen und Futtermittel
dem Verfügungsgeschäft differenziert werden muss, wobei le-
Umsätze aus Hotelbeherbergung und Ähnlichem
diglich das Verpflichtungsgeschäft nicht unter die Formvor-
Umsätze im Zusammenhang mit dem Betrieb von Schwimm-
schriften des § 76 (2) GmbHG fällt.
bädern, Theatern, Musik- und Gesangsaufführungen, Mu-
Die tatsächliche (Rück-)Übertragung von GmbH-Geschäfts-
seen, Filmvorführungen und Zirkusvorführungen
anteilen auf Basis einer Treuhandvereinbarung (bzw. deren Auf-
Umsätze aus der Tätigkeit als Künstler
lösung) ist als Verfügungsgeschäft somit „ganz normal“ nota-
Umsätze aus der steuerpflichtigen Beförderung von Per-
riatsaktspflichtig.
sonen mit Luftfahrzeugen
In formfreien Treuhandvereinbarungen kann der Treuhänder
Eintritt zu Sportveranstaltungen
daher rechtswirksam zur (Rück-)Abtretung des treuhändig gehal-
Leistungen der Jugend-, Erziehungs-, Ausbildungs-, Fort-
tenen Geschäftsanteils verpflichtet werden. Der Treugeber erhält
bildungs- und Erholungsheime an Personen unter 27 Jahre
damit allerdings lediglich einen (klagbaren) Anspruch auf Ab-
Ab-Hof-Verkauf von Wein
schluss des bezüglichen Verfügungsgeschäftes (Notariatsakt, in
dem der Geschäftsanteil dann tatsächlich (rück-)übertragen wird).
Des Weiteren sieht der Entwurf des Steuerreformgesetzes
Wird die Treuhandvereinbarung jedoch in Form eines No-
2015 einige Adaptionen und Klarstellungen im Bereich der
tariatsaktes abgeschlossen, kann in diesen bereits ein form-
Umsatzsteuer vor. So soll etwa die Normalwertregelung des
gültiges (Rück-)Abtretungsanbot des Treuhänders an den Treu-
§ 4 Abs 9 UStG auch bei steuerbaren Lieferungen oder Ver-
geber eingearbeitet werden. Dieses könnte der Treugeber bei
mietungen und Verpachtungen von Grundstücken Anwendung
Bedarf jederzeit einseitig mittels einer (in Notariatsaktsform
finden. Änderungen finden sich auch hinsichtlich der umsatz-
zu errichtenden) Annahmeerklärung annehmen.
neum03dr_guido_schwab009 28.10.201
steuerlichen Behandlung von Leistungen einer Wohnungsei-
gentümergemeinschaft im Zusammenhang mit Fahrzeugab-
stellplätzen. Zudem soll der Vorsteuerabzug für betrieblich Dr. Guio Schwab
genutzte Elektrofahrzeuge in Zukunft bis zu einer gewissen office@notariat-kapfenberg.at
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AmPuls
Juli
QUAL DE
2015
BEI DER
sammenhang mit Umgründungen kön- BISHERIGE VORGEHENSWEISE
EINE DER MASSIVSTEN nen Einlagen entstehen. Wesentlich ist
der Charakter als Außenfinanzierung. Bisher konnte man wählen, ob eine
EINGRIFFE DURCH DIE unternehmensrechtliche Ausschüttung
STEUERREFORM STELLT DIE UNTERSCHIED steuerlich als Gewinnausschüttung oder
GEWINNAUSSCHÜTTUNG UND Einlagenrückzahlung – sofern entspre-
EINSCHRÄNKUNG DER EINLAGENRÜCKZAHLUNG chende Einlagen vorhanden waren – be-
WAHLMÖGLICHKEIT handelt werden sollte.
Das Unternehmensrecht unterschei-
ZWISCHEN GEWINNAUS- det nicht zwischen diesen beiden Be- Beispiel:
SCHÜTTUNG UND EINLAGEN- griffen. Die Gesellschafter haben (nur) Das Eigenkapital der Muster GmbH
Anspruch auf den anteiligen Bilanzge- setzt sich folgendermaßen zusammen:
RÜCKZAHLUNG DAR. winn. Für die steuerliche Behandlung Stammkapital € 400.000
wird jedoch zwischen Gewinnausschüt- Kapitalrücklage € 250.000
tung und Einlagenrückzahlung unter- Bilanzgewinn € 1.500.000
B
isher konnten die Gesellschafter bei schieden: Die Kapitalrücklage stammt aus einer
Vorliegen entsprechender Einlagen Einbringung. Die Gesellschafter be-
wählen, ob sie eine (in Zukunft mit Gewinnausschüttungen an natürliche schließen die Auflösung der Rücklage
27,5 % zu besteuernde) Gewinnaus- Personen unterliegen der Kapitaler- und Auszahlung. Die Einlagenrückzah-
schüttung oder eine (grundsätzlich steu- tragsteuer. Diese betrug bisher 25 % lung iHv € 250.000 hat keine unmittelba-
erfreie) Einlagenrückzahlung wünschen. und soll ab 2016 auf 27,5 % erhöht ren steuerlichen Folgen. Die Gesellschaf-
Das soll sich in Zukunft ändern. werden. Werden Gewinne an eine an- ter erhalten die gesamten € 250.000.
dere GmbH ausgeschüttet, soll unver-
WAS SIND EINLAGEN? ändert keine Steuer anfallen. NEUREGELUNG DURCH DIE
Einlagenrückzahlungen lösen kei- STEUERREFORM 2015
Eine typische Einlage stellt das auf- ne Kapitalertragsteuer aus, sondern
gebrachte Stammkapital dar. Das Agio*, vermindern die Anschaffungskosten. Das Wahlrecht zwischen Gewinnaus-
Gesellschafterzuschüsse zur Verlustab- Bis zum Überschreiten der Anschaf- schüttung und Einlagenrückzahlung soll
deckung oder andere Zuzahlungen, wel- fungskosten lösen sie keine unmit- fallen. Die neue Bestimmung sieht vor,
che in der Kapitalrücklage auszuweisen telbaren steuerlichen Folgen aus. dass primär von der Kapitalertragsteu-
sind, sind weitere Beispiele. Auch im Zu- er unterliegenden Gewinnausschüttun-13
ER WAHL
R GMBH
gen auszugehen ist. Durch die Neure- winns würde künftig zu einer Steuerbe- kein verdecktes Eigenkapital – zu wel-
gelung muss in einem ersten Schritt lastung von € 412.500 führen. Erst nach chem man in Zukunft in vielen Fällen nur
die gesamte positive Innenfinanzie- Abfuhr dieser Steuer und immenser (in mehr über einen sehr teuren Weg kommt
rung steuerpflichtig ausgeschüttet wer- der Praxis wohl kaum verkraftbarer) Li- – unterstellt wird.
den. Erst dann soll eine Einlagenrück- quiditätsbelastung der Gesellschaft kön- Es ist davon auszugehen, dass die
zahlung möglich sein. In Zukunft muss nen den Gesellschaftern ihre bereits in diesem Jahr noch möglichen steuerli-
somit auch der Stand der Innenfinan- mit versteuertem Geld getätigten Einla- chen Optimierungen ausgereizt werden.
zierung in Evidenz genommen werden, gen zurückgezahlt werden. Nach neuer Mit Spannung darf man die Auswirkung
was zu einem erhöhten Verwaltungsauf- Rechtslage erhalten die Gesellschafter dieser Gesetzesänderung auf die Eigen-
wand führt. statt € 250.000 nur € 181.250. kapitalquoten erwarten. Eine Stärkung
der Eigenkapitalbasis der mittelständi-
Beispiel: Diese massive Einschränkung ist erst- schen Wirtschaft schaut jedenfalls an-
Die Bilanz der Muster GmbH zeigt fol- malig für Wirtschaftsjahre, welche nach ders aus.
gendes Bild: dem 31.7.2015 beginnen anzuwenden.
* Ist jener Betrag, der bei der ersten
Stammkapital € 400.000 Ist der Bilanzstichtag der 31.12., gilt die
oder späteren Ausgabe von Anteilen
Kapitalrücklage € 250.000 neue Bestimmung ab dem Jahr 2016.
über den Nennbetrag hinaus erzielt wird.
Bilanzgewinn € 1.500.000 Bei einem abweichenden Wirtschafts-
Die Kapitalrücklage stammt aus einer jahr mit Bilanzstichtag 31.7. gilt die Neu-
Einbringung. Der Bilanzgewinn setzt regelung schon ab 1.8.2015!
sich aus den kumulierten Jahresgewin-
Schellhaas / photocase.de
nen und -verlusten zusammen. FAZIT
Die Gesellschafter beschließen die
Auflösung der Kapitalrücklage und Aus- Wollen die Gesellschafter zukünftig
zahlung von € 250.000. Die Steuerre- steuerliche Nachteile vermeiden, sind D R . NAD J A
alex / photocase.de
form sieht in diesem Fall zwingend eine sie gezwungen, die Gesellschaft mit HU B M ANN
Gewinnausschüttung vor. Eine Einlagen- Fremd- statt Eigenkapital auszustatten. Steuerberaterin
rückzahlung ist erst möglich, wenn die Nur diese Vorgehensweise sichert ihnen
Francesca
gesamte Innenfinanzierung (in diesem die Steuerneutralität. In Zukunft wird es
Fall der Bilanzgewinn von € 1.500.000!) noch wichtiger sein, darauf zu achten,
Foto: sör
ausgeschüttet worden ist. Die Gewinn- dass bei der Gewährung von Darlehen
Fotos:
ausschüttung des gesamten Bilanzge- durch den Gesellschafter an die GmbH14
AmPuls
Juli
2015
FERIALJOB & CO:
alversicherungsrechtliche Beurteilung
unterschiedlich aus:
„Echter“ Ferialpraktikant ohne Ta-
schengeld: Eine Anmeldung bei der
KEIN SPRUNG INS
GKK ist nicht erforderlich. Sozialver-
sicherungsbeiträge fallen nicht an.
„Echter“ Ferialpraktikant mit Ta-
schengeld: Übersteigt das Taschen-
KALTE WASSER FÜR
geld die Geringfügigkeitsgrenze
(€ 405,98 pro Monat), ist eine An-
meldung als vollversicherter Arbei-
ter/Angestellter durchzuführen.
DIENSTGEBER
„Unechter“ Ferialpraktikant: Über-
steigt das Entgelt die Geringfügig-
keitsgrenze, ist eine Anmeldung und
die volle SV-Beitragsabfuhr als Arbei-
ter/Angestellter notwendig.
Volontäre sind nur von der Unfallver-
Tätigkeit im Unternehmen der Ausbil-
sicherung erfasst. Sie müssen spä-
ARBEITGEBER, AUFGEPASST! dungscharakter im Vordergrund, spricht
testens bei der Aufnahme ihrer Tätig-
man von einem „echten“ Ferialprakti-
KENNEN SIE IHRE RECHTE kanten. Hingegen sind Ferialarbeitneh-
keit bei der AUVA angemeldet werden
(vorgeschriebene Beiträge 13 Cent
UND ALLFÄLLIGE PFLICHTEN, mer Schüler/Studenten, die während der
pro Person und Kalendertag). Erhält
Ferien Geld verdienen wollen, wobei die-
WENN SIE FERIALPRAKTIKAN- se Arbeit nicht als Pflichtpraktikum gefor-
der Volontär ein Taschengeld, sind je
nach Entgelthöhe eine Anmeldung
TEN, -ARBEITNEHMER ODER dert wird. Volontäre sind Personen, die
bei der GKK und die entsprechende
in einem Betrieb mit Erlaubnis des Be-
VOLONTÄRE EINSTELLEN? triebsinhabers maschinelle und sonstige
Beitragsabfuhr vorzunehmen.
Ferialarbeitnehmer sind wie „norma-
Einrichtungen kennenlernen und sich ge-
le“ Arbeitnehmer zu behandeln. Der
wisse praktische Kenntnisse aneignen.
E
Dienstgeber muss die Anmeldung als
ine von der Gewerkschaft der Privat- Zentrales Merkmal ist, dass der Ausbil-
Vollversicherter oder als geringfügig
angestellten eingerichtete Home- dungscharakter im Fokus steht.
Beschäftigter vornehmen.
page (www.watchlist-praktikum.at)
informiert Praktikanten umfassend über ARBEITSRECHT
LOHNSTEUER UND LOHNNEBENKOSTEN
deren Rechte und bietet unter anderem
an: „Hier kannst du uns anonym mittei- Der Ferialpraktikant ist nicht in die
Grundsätzlich sind sowohl Ferial-
len, wie das Praktikum bei dir abläuft Unternehmensorganisation eingebun-
arbeitnehmer, -praktikanten als auch
oder abgelaufen ist. Deine Informatio- den und an keine persönlichen Weisun-
Volontäre steuerrechtlich als Arbeit-
nen leiten wir an die Gebietskranken- gen gebunden. Für ihn besteht keine
nehmer zu betrachten und somit lohn-
kassen weiter, die das Unternehmen, in Arbeitspflicht. Arbeitsrechtlich besteht
steuerpflichtig. Aufgrund der üblichen
dem du tätig bist oder warst, dann ge- grundsätzlich weder Anspruch auf Entgelt
Taschengeldbeträge wird im Regelfall
gebenenfalls prüfen.“ Über Ihre Rechte laut Kollektivvertrag (KV) noch gebührt
keine Lohnsteuer anfallen. Wird ein Ta-
und allfällige Pflichten informieren wir Urlaub, Feiertags- oder Krankenentgelt.
schengeld oder ein Entgelt bezahlt, un-
Sie nachstehend: Bei Ferialarbeitern und Ferialangestell-
terliegen diese Beträge den Lohnneben-
ten gelangen sämtliche arbeitsrechtliche
kosten (DB, DZ, Kommunalsteuer).
FERIALPRAKTIKANT, FERIAL Bestimmungen zur Anwendung. Der Fe-
Gerne beraten wir Sie bei der Beur-
ARBEITNEHMER ODER VOLONTÄR? rialarbeitnehmer hat somit Anspruch
teilung Ihrer Beschäftigungsverhältnis-
auf jenes Entgelt, das laut KV bzw den
se und erstellen für Sie entsprechende
Arbeitsrechtlich bestehen große Un- gesetzlichen Bestimmungen für die Tä-
Vertragsmuster.
terschiede zwischen Ferialpraktikum und tigkeit vorgesehen ist. Weiters gebührt
-arbeit. Das Allgemeine Sozialversiche- dem Ferialarbeiter Urlaub, Entgeltfort- M AG. J E S S I C A
rungsgesetz (ASVG) unterscheidet zwi- zahlung im Krankheitsfall, Feiertagsent- GHAHR A M A N I -
schen Ferialpraktikanten mit und ohne gelt etc. Das Volontariat unterliegt kei-
Foto: kikiiii / photocase.de
HO F ER
Taschengeld, Ferialarbeitern und Volon- nen arbeitsrechtlichen Bestimmungen.
Arbeitsrecht-Juristin
tären. Ferialpraktikanten sind Schüler/
Studierende, bei denen der Lehrplan der SOZIALVERSICHERUNG
Schule bzw die Studienordnung der Uni-
versität ein Praktikum verpflichtend vor- Je nach dem, welches Beschäfti-
sieht (Pflichtpraktikum). Steht bei der gungsverhältnis vorliegt, fällt die sozi-15
M AG. (F H) M ICHAEL S Z Ü CS
BEYOND EXPECATIONS
SACHBEZUGSWERTE NEU KAPITALMARKTFINANZIERUNG ALS
CHANCE FÜR DEN MITTELSTAND
GEORG ZWISCHENBERGER, M S C
Klein-und Mittelbetriebe haben es immer schwieriger, sich
M
über den klassischen Bankkredit zu finanzieren. Der einge-
it dem Steuerreformgesetz 2015/2016 werden neue
schränkte Handlungsspielraum der Banken, die angeforderten
Sachbezugswerte festgelegt, die im Interesse ökologi-
steigenden teilweise persönlichen Sicherheiten und hohe Zin-
scher Zielsetzungen besondere Ermäßigungen und Be-
sen sind die größten Probleme bei einer Kreditfinanzierung. Ge-
freiungen vorsehen.
rade deswegen sollte die Finanzierung über den Kapitalmarkt
von kleineren und mittleren Unternehmen nicht außer Acht ge-
Erhöhung der Sachbezugswerte für Privatnutzung
lassen werden. In der Praxis berichten Unternehmer immer wie-
der, dass sie bereits viel früher eine alternative Finanzierungs-
Die Höhe des Sachbezugs für die Privatnutzung von
form gewählt hätten, wenn sie mehr darüber gewusst hätten.
arbeitgebereignen Kraftfahrzeugen (Kfz) wird von 1,5 % auf
2 % der Anschaffungskosten, maximal € 960 monatlich, an-
Durch eine Finanzierung über den Kapitalmarkt ergeben
gehoben. Für Kfz mit einem CO2-Emissionswert von maximal
sich durchaus Vorteile. Die Entscheidungsfreiheit und Entschei-
120 Gramm pro Kilometer bleibt es beim niedrigeren Satz von
dungsautonomie der Unternehmen bleibt bestehen. Anders als
1,5 %, wobei der maßgebliche CO2-Grenzwert von 2017 bis
bei Bankenfinanzierung, wird bei der Finanzierung über den Ka-
2020 jährlich um 4 Gramm reduziert wird. Dabei ist zu beach-
pitalmarkt, abhängig vom Produkt und dem Emissionsverfah-
ten, dass der für das Jahr der Anschaffung vorgesehene ma-
ren, ein mehr oder weniger breiter Investorenkreis adressiert.
ximale CO2-Emissionswert relevant ist. So kann zB für ein im
Der Emittent ist nicht von der Beurteilung eines einzelnen Kre-
Jahr 2017 angeschafftes Kfz mit einem CO2-Emmissionswert
ditgebers abhängig, sondern kann den ganzen Kapitalmarkt an-
von 115 Gramm pro Kilometer auch in den Folgejahren der
sprechen. Die Kapitalmarktfinanzierung erhöht auch den Be-
begünstigte Steuersatz von 1,5 % zur Anwendung kommen.
kanntheitsgrad des Emittenten bei den Investoren und führt
Bei Kfz mit einem CO2-Ausstoß von null Gramm, das sind rei-
eventuell zu neuen Kunden durch die höhere Bindung des In-
ne Elektroautos, ist bis 2020 der
vestors an das Unternehmen.
Sachbezugswert überhaupt mit
Anschaffung max. CO2
null anzusetzen.
Neben diesen Vorteilen müssen natürlich die vergleichswei-
Der maßgebliche CO2-Emis-
≤ 2016 120 g/km se hohen Kosten für eine Aktien- und Anleiheemission und die
sionswert ergibt sich aus dem
2017 116 g/km in den meisten Fällen damit verbundene verpflichtende Pros-
CO2-Emissionswert des kom-
2018 112 g/km pekterstellung mit einberechnet werden. Diese Erstellung bzw.
binierten Verbrauches laut
2019 108 g/km Prüfung von Kapitalmarktprospekten wird von geeigneten Wirt-
Typen- bzw Einzelgenehmigung
≥ 2020 104 g/km schaftsprüfern durchgeführt. Hier gibt es jedoch großzügige
oder der EG-Typengenehmigung.
Förderungen, die sich insbesondere an KMU richten, von bis
zu 50 Prozent der Kosten (maximal 50.000 Euro).
Vorsteuerabzug für E-Autos
Die IB Interbilanz ist eine zur Prospektkontrolle geeignete
Ein weiterer steuerlicher Vorteil von reinen Elektroautos be-
und beeidete Wirtschaftsprüfungsgesellschaft und ist daher
steht zukünftig darin, dass ein Vorsteuerabzug möglich sein
auf der Liste der österreichischen Finanzmarktaufsicht gem.
wird. Andere Kfz, zB Hybridfahrzeuge, die sowohl mit Elektro-
§ 8 Abs 2b Kapitalmarktgesetz geführt.
motor als auch mit Verbrennungsmotor angetrieben werden,
werden nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen. Es ist aber
zu beachten, dass der
Vorsteuerabzug nur Tatsächlicher
bis zu einer Grenze AK (darin USt) Vorsteuerabzug
Mag. (FH) Michael Szücs ist Wirtschaftsprüfer bei der lB lnterbilanz
von € 40.000 (brut- Wirtschaftsprüfung GmbH.
to) zusteht, sofern 30.000 (5.000) 5.000
die Anschaffungskos- 40.000 (6.667) 6.667 lB lnterbilanz Wirtschaftsprüfung GmbH
ten insgesamt unter € 60.000 (10.000) 6.667 Schönbrunner Straße 222-228
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