Mandanten-Information zum Jahresende 2020 - SHWP
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Mandanten-Information zum Jahresende 2020 Sehr geehrte Mandantin, was bis Ende des Jahres noch passieren kann. Vom Ge- sehr geehrter Mandant, setzgeber wurden im Laufe des Jahres unter anderem zwei Corona-Steuerhilfegesetze auf den Weg ge- 2020 ist ganz klar ein Ausnahmejahr, nicht nur, was das bracht, die einige wichtige Entlastungen enthalten. Wir Steuerrecht anbelangt. Bis März 2020 ging alles fast werden darüber hinaus noch weitere getroffene Maß- noch seinen gewohnten Gang, doch spätestens mit den nahmen im Zuge der Corona-Pandemie thematisieren, ersten Lockdown-Anordnungen gab es wohl kaum je- die zum Jahreswechsel 2020/2021 für Sie relevant wer- manden, der nicht von den bundesweiten Einschränkun- den, zum Beispiel die geplanten Änderungen beim gen betroffen war. Kurzarbeitergeld und im Insolvenzrecht. Derzeit leben wir in einer Unsicherheit, die zur neuen Um die Krise samt ihren Auswirkungen beherrschbar zu Normalität im Ausnahmezustand geworden ist. Das ge- machen, sollten wir uns von ihr aber nicht das Leben samte Ausmaß insbesondere der wirtschaftlichen Folgen diktieren lassen. Deshalb stellen wir Ihnen in unserer der Krise ist noch nicht absehbar. Entsprechend ist auch Mandanten-Information gern auch die unaufgeregten diese Mandanten-Information zum Jahresende nur eine Details von Rechtsprechung und Gesetzgebung vor, Momentaufnahme, denn wir wissen nicht mit Sicherheit, die in Zukunft eine Rolle für Sie spielen werden. So vermittelt beispielsweise der Entwurf des Jahres- steuergesetzes 2020 (JStG) fast schon den Eindruck Inhaltsverzeichnis von „business as usual“ und umfasst geplante Neurege- lungen, die teils steuerliche Nachteile, teils auch enorme I. Tipps und Hinweise für Unternehmer ................... 2 Entlastungen für Sie als Steuerzahler beinhalten. Das II. Tipps und Hinweise für GmbH-Gesellschafter Übliche eben … und -Geschäftsführer ............................................ 8 III. Tipps und Hinweise für Arbeitgeber und Bitte beachten Sie: Diese Mandanten-Information Arbeitnehmer ......................................................... 9 kann eine individuelle Beratung nicht ersetzen! Kon- IV. Tipps und Hinweise für Haus- und taktieren Sie uns deshalb rechtzeitig vor dem Jahres- Grundbesitzer ...................................................... 13 wechsel, falls Sie Fragen - insbesondere zu den hier V. Tipps und Hinweise für Kapitalanleger ............... 14 dargestellten Themen - haben oder Handlungsbedarf VI. Tipps und Hinweise für alle Steuerzahler ........... 15 sehen. Wir klären dann gerne mit Ihnen gemeinsam, ob und inwieweit Sie von den Änderungen betroffen sind, und zeigen Ihnen mögliche Alternativen auf.
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 I. Tipps und Hinweise verzögert sich, so dass das Fahrzeug erst am für Unternehmer 02.02.2021 an A ausgeliefert werden kann. Befristete Mehrwertsteuersenkung Lösung: Da die Auslieferung erst am 02.02.2021 erfolgt, gilt hier entsprechend der Steuersatz von 19 %. Entspre- 1 Gültige Mehrwertsteuersätze 2020/2021 chend muss A nun eine Umsatzsteuer von 9.500 € statt 8.000 € (im Fall der Auslieferung bis zum 31.12.2020) Bekanntermaßen wurden die Mehrwertsteuersätze zahlen. Auf der Rechnung hat B auch den höheren Be- zum 01.07.2020 von 19 % auf 16 % beim Regelsteuer- trag auszuweisen. und von 7 % auf 5 % beim ermäßigten Steuersatz abge- senkt. Diese Umstellung hat viele Unternehmen vor gro- Anzahlungen und Vorauszahlungen ße Herausforderungen gestellt, zumal es viele Spezialre- gelungen gibt. Umsätze im rein unternehmerischen Be- Im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuersenkung ist reich konnten aufgrund einer Übergangsregelung noch es zudem wichtig, Anzahlungsrechnungen umsatz- bis einschließlich 31.07.2020 mit den bisherigen Steuer- steuerlich korrekt abzubilden. Wenn Anzahlungsrech- sätzen abgerechnet werden. nungen im Zeitraum zwischen dem 01.07.2020 und dem 31.12.2020 für Leistungen ausgestellt werden, die erst Zum Jahresende ist allerdings eine erhöhte Wachsam- nach dem 31.12.2020 ausgeführt werden, gelten für die keit geboten: So dürfen es Unternehmer keinesfalls ver- gesamte Leistung wieder die erhöhten Steuersätze von passen, die abgesenkten Steuersätze von 16 % bzw. 19 % bzw. 7 %. 5 % nach dem 31.12.2020 wieder rückgängig zu ma- chen. Für Leistungen, die nach dem 31.12.2020 er- Wurden zuvor Anzahlungsrechnungen mit 16 % bzw. bracht werden, müssen dann wieder 19 % bzw. 7 % be- 5 % gestellt, muss in der Schlussrechnung auf die er- rechnet werden. Das sollten Unternehmer auch entspre- höhten Steuersätze korrigiert werden. Es ist aber auch chend für Eingangsrechnungen im Rahmen des Vor- möglich, in Anzahlungsrechnungen für Leistungen, die steuerabzugs beachten. Doch auch hier gibt es einige erst nach dem 31.12.2020 vollständig erbracht werden, Ausnahmen! bereits den (wieder erhöhten bzw. regulären) Steuersatz von 19 % oder 7 % auszuweisen. In diesem Fall muss Bitte beachten Sie: Die neuen Mehrwertsteuersätze dann keine zusätzliche Korrektur in der Schlussrech- gelten auch für die Besteuerung innergemeinschaft- nung erfolgen. Bei einer Vorauszahlungsrechnung licher Erwerbe und bei Leistungen, die unter die Um- zwischen dem 01.07.2020 und dem 31.12.2020 für Leis- kehr der Steuerschuldnerschaft fallen (z.B. sonstige tungen, die erst nach dem 31.12.2020 erbracht werden, Leistungen ausländischer Unternehmer oder Bau- bei der keine Schlussrechnung erfolgt, muss die Rech- leistungen). nung ebenfalls auf die nach dem 31.12.2020 geltenden höheren Steuersätze korrigiert werden. Ausführung der Leistung Gestaltungshinweis: Um von den gesunkenen Für die Anwendung des richtigen Steuersatzes kommt Steuersätzen auch nach dem 31.12.2020 zu profitie- es entscheidend darauf an, wann die entsprechende ren, kann ein Unternehmer bis zum 31.12.2020 Gut- Leistung als ausgeführt gilt. Bei Warenlieferungen, die scheine über Leistungen ausgeben, die nur im Inland versendet oder befördert werden, ist der Umsatz mit Be- eingetauscht werden können und für die die geschul- ginn der Versendung oder Beförderung ausgeführt. dete Umsatzsteuer im Zeitpunkt der Begebung des Dienstleistungen (sonstige Leistungen) gelten grund- Gutscheins feststeht. Es liegt ein sogenannter Ein- sätzlich im Zeitpunkt ihrer Vollendung als ausgeführt. zweckgutschein vor. Die Umsatzbesteuerung erfolgt Wenn eine sonstige Leistung in abgrenzbare Teilleis- dann im Zeitpunkt der Ausgabe des Gutscheins, die tungen aufgeteilt ist, gilt die sonstige Leistung jeweils spätere Einlösung ist im Regelfall umsatzsteuerlich mit Fertigstellung der einzelnen Teilleistung als aus- irrelevant. Wir erläutern Ihnen gern die Details! geführt. Teilleistungen können bei sonstigen Leistungen (nicht Werklieferungen oder -leistungen) grundsätzlich Restaurations- und Verpflegungsdienstleistungen schon durch die Zahlungsweise vereinbart werden, zum Beispiel ein Einjahresvertrag für ein Fitnessstudio. Ist ei- Durch das Gesetz zur Umsetzung steuerlicher Hilfsmaß- ne monatliche Zahlung vereinbart, ist der einzelne Monat nahmen zur Bewältigung der Corona-Krise (Corona- ein abgeschlossener (Teil-)Leistungszeitraum; die sons- Steuerhilfegesetz) wurde der Steuersatz für Speisen bei tige Leistung ist am letzten Tag des Monats erbracht. Restaurations- und Verpflegungsdienstleistungen zu- nächst zeitlich befristet von regulär 19 % auf 7 % herab- Beispiel Warenlieferung: A hat bereits am 30.09.2020 gesetzt. Diese Senkung sollte jedoch nicht nur die Spei- bei Autohändler B einen neuen Firmen-Pkw für 50.000 € senabgabe bei Restaurant- oder Imbissbesuchen umfas- + 16 % Umsatzsteuer (8.000 €) bestellt. Als Liefertermin sen, sondern gilt auch für Speisenabgaben des Le- war eigentlich der 01.12.2020 geplant. Die Auslieferung bensmitteleinzelhandels und von Cateringunterneh- –2–
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 men, Bäckereien und Metzgereien. Voraussetzung auch Aufwendungen für Mieten und Leasing) werden hierfür ist, dass verzehrfertig zubereitete Speisen ab- dem Gewerbeertrag zum Teil wieder hinzugerechnet, gegeben werden. Der niedrigere Steuersatz gilt vom wodurch sich dieser und gegebenenfalls auch die zu 01.07.2020 bis zum 30.06.2021 (ab dem 01.07.2021 gilt zahlende Gewerbesteuer erhöht. wieder der reguläre Umsatzsteuersatz von 19 %) und damit länger als die „normale“ Mehrwertsteuersenkung. Die Aufwendungen werden generell nur zu 25 % bei der Hinzurechnung berücksichtigt. Einzelne Aufwendungen, Hinweis: Ausgenommen von dieser Senkung sind zum Beispiel für unbewegliches Vermögen (Mieten für allerdings Getränke. Bei Kombiangeboten aus Ge- Grundstücke usw.), werden nur mit 50 % angesetzt. tränken und Speisen gestattet das Bundesfinanzmi- nisterium (BMF) eine pauschale Aufteilung von 30 % Bisher galt für Hinzurechnungen von Finanzierungsauf- für Getränke und 70 % für die gereichten Speisen. wendungen ein Freibetrag von 100.000 € im Jahr. Bis zu dieser Höhe war die Hinzurechnung von Finanzierungs- Durch die weitere Absenkung des ermäßigten Steuersat- aufwendungen steuerlich unbeachtlich. Im Rahmen des zes von 7 % auf 5 % zum zweiten Halbjahr 2020 ist der Zweiten Corona-Steuerhilfegesetzes wurde der Freibe- Steuersatz auf Restaurations- und Verpflegungsdienst- trag auf 200.000 € pro Jahr verdoppelt. leistungen noch günstiger geworden. Die ohnehin schon reduzierten Steuersätze bei Speisen verminderten sich Hinweis: Gerade aufgrund der Corona-Krise haben somit zum 01.07.2020 von 7 % auf 5 %. Der Steuersatz viele Unternehmen einen erhöhten Bedarf an bei der Abgabe von Getränken wurde im Zuge dessen Finanzierungen, die natürlich auch immer Zinsaufwand bis zum 31.12.2020 auf 16 % reduziert. Für den Zeit- bedeuten. Die Neuregelung schafft hier gewisse raum vom 01.01.2021 bis zum 30.06.2021 soll sich der Spielräume hinsichtlich der Gewerbesteuer. Wir Umsatzsteuersatz für Speisen dann wieder auf 7 % er- erläutern Ihnen die Details! höhen. Ab dem 01.07.2021 steigt dieser wieder regulär auf 19 % für Speisen, die direkt an Ort und Stelle zum Profitieren können von der (verminderten) Gewerbesteu- Verzehr abgegeben werden (also z.B. in Restaurants). erhinzurechnung in erster Linie Kapitalgesellschaften. Nur die Aufwendungen, die über den Freibetrag hinaus- gehen, erhöhen den Gewerbeertrag. Neuerungen bei der Gewerbesteuer 2 Verbesserte Gewerbesteueranrechnung Sonderabschreibung von Betriebsvermögen Die bei einem Gewerbebetrieb gezahlte Gewerbesteuer 3 Zeitlich begrenzte Einführung der degres- kann zumindest teilweise auf die Einkommensteuer des siven Absetzung für Abnutzung Unternehmers angerechnet werden. Ebenso ist dies bei der Einkommensteuer von Gesellschaftern gewerblich Für in den Jahren 2020 und 2021 angeschaffte oder tätiger Personengesellschaften möglich. Die Regelung hergestellte bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlage- gilt allerdings nur für natürliche Personen, juristische vermögens wurde mithilfe des Zweiten Corona-Steuer- Personen können die Anrechnung nicht nutzen. hilfegesetzes die Möglichkeit einer degressiven Ab- setzung für Abnutzung (AfA) wiederbelebt. Somit sind Der Ermäßigungsfaktor betrug bis dato das 3,8fache des unter Umständen höhere Abschreibungen möglich, was Gewerbesteuermessbetrags. Bei einem Gewerbesteuer- zu niedrigeren steuerpflichtigen Einkommen führt. hebesatz von mehr als 380 % war gegebenenfalls ein Teil der Gewerbesteuer nicht anrechenbar (Anrech- Als bewegliche Wirtschaftsgüter gelten gegebenenfalls nungsüberhang). Im Zuge des am 29.06.2020 von der auch größere Produktionsanlagen. Bei Gebäuden hinge- Bundesregierung verabschiedeten Zweiten Corona- gen scheidet die erhöhte Abschreibung aus. Bei der de- Steuerhilfegesetzes wurde der Anrechnungsfaktor nun gressiven AfA erfolgt die prozentuale Minderung immer auf 4,0 erhöht. Bis zu einem Hebesatz von 400 % kön- ausgehend vom Restbuchwert des Wirtschaftsguts, nen damit im Einzelfall Personenunternehmer vollstän- während bei der linearen AfA ein jährlich gleichbleiben- dig von der Gewerbesteuer entlastet werden. der Betrag als Aufwand berücksichtigt wird. Hinweis: Die Regelung ist seit dem Veranlagungs- Beispiel: zeitraum 2020 anzuwenden und gilt unbefristet. Anschaffung eines Pkw zum 01.01.2020 für 100.000 €, Nutzungsdauer: sechs Jahre Höherer Freibetrag für gewerbesteuerliche Hinzu- rechnung AfA linear 2020: Finanzierungsaufwendungen (z.B. Zinsen für langfris- tige Darlehen, Zahlungen an stille Gesellschafter, aber 100.000 €/6 Jahre = 16.666 € –3–
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 AfA degressiv 2020: satzwirtschaftsgüter (z.B. Grund und Boden, Gebäude und Anteile an Kapitalgesellschaften) übertragen wer- 16.666 x 2,5 = 41.665 € den. Die Rücklage mindert dann die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten des Reinvestitionsguts. Dadurch bil- jedoch nicht mehr als 25 % der Anschaffungskosten den sich wiederum sofort stille Reserven, bzw. es kommt von 100.000 € bzw. des jeweiligen Restbuchwertes in den Folgejahren zu einer niedrigeren Abschreibung. Die Regelung bewirkt also eine langfristige Steuerstun- degressive AfA 25.000 € dung. Die Frist zur Übertragung wurde nun für 2020 auslaufende Investitionszeiträume um ein Jahr ver- Insgesamt ergibt sich also für das Jahr 2020 ein Vorteil längert. von 8.334 €. In späteren Jahren sinkt die Bemessungs- grundlage der degressiven AfA jeweils, da die Anschaf- 5 Weitere geplante Verbesserungen beim fungskosten als Grundlage immer um die AfA-Beträge Investitionsabzugsbetrag der Vorjahre gemindert werden. Die jeweilige Jahres-AfA wird also immer vom jeweiligen Restbuchwert des Vor- Die Bundesregierung hat am 02.09.2020 den Entwurf für jahres berechnet. Durch die degressive Abschreibung das JStG 2020 beschlossen. Das weitere Gesetzge- entstehen so in den ersten Jahren gegenüber der linea- bungsverfahren in Bundestag und Bundesrat steht noch ren AfA höhere Abschreibungen, es wird im Ergebnis aus. Dessen Abschluss ist bis Ende 2020 vorgesehen. Potential zur Steuerminderung zeitlich vorgezogen. Der Übergang zur linearen AfA ist jedoch jederzeit möglich. Beim Investitionsabzugsbetrag soll es tiefgreifende Än- derungen zugunsten von Unternehmen geben. Bisher musste ein Investitionsgut zu mindestens 90 % im Be- Neuerungen bei steuerlichen Gestaltungsmitteln trieb genutzt werden. Künftig sollen auch zur Vermie- tung gedachte Wirtschaftsgüter begünstigt werden. 4 Verlängerte Investitionszeiträume Die begünstigten Investitionskosten, mit denen der Abzug vorgenommen werden kann, sollen von 40 % auf Investitionsabzugsbeträge 50 % angehoben werden. Es soll außerdem für alle Ein- kunftsarten (bei bilanzierenden Unternehmen, bei Land- Durch den Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Einkom- und Forstwirten sowie Einnahmenüberschussrechnun- mensteuergesetz (EStG) können kleinere und mittlere gen) eine einheitliche Gewinngrenze von 150.000 € Unternehmen den steuerlichen Aufwand für geplante gelten. Bislang galten für die Anwendung des Investi- Investitionen vorwegnehmen. Insgesamt ist ein ge- tionsabzugsbetrags je nach Einkunftsart und Gewinner- winnmindernder Abzug von 40 % der Aufwendungen mittlungsmethode unterschiedliche Voraussetzungen. vorab möglich. Danach gilt bisher eine dreijährige In- vestitionsfrist zur Anschaffung/Herstellung des ent- Hinweis: Die Änderungen sollen erstmals für Investi- sprechenden Wirtschaftsguts. Erfolgt in diesem Zeitraum tionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen, die keine Anschaffung/Herstellung, muss der ursprüngliche in nach dem 31.12.2019 endenden Wirtschaftsjahren Abzug im Veranlagungsjahr seiner Bildung rückgängig in Anspruch genommen werden, gelten. gemacht werden, und es fallen Nachzahlungszinsen von 6 % pro Jahr auf die Steuernachzahlung an. Steuerliche Nutzung von Verlusten Die Frist für Investitionsabzugsbeträge, deren dreijährige Investitionsfrist 2020 ausläuft, ist im Zuge des Zweiten 6 Erweiterte Möglichkeiten zum Corona-Steuerhilfegesetzes auf vier Jahre verlängert Verlustrücktrag worden. Unternehmen haben also bis zum 31.12.2021 Zeit für entsprechende Investitionen. Von dieser Fristver- Durch den steuerlichen Verlustrücktrag ist es möglich, längerung profitieren demnach Steuerpflichtige, die plan- Verluste eines Jahres mit Gewinnen des Vorjahres zu mäßig 2020 in ein entsprechendes Wirtschaftsgut inves- verrechnen. Hierfür galt bislang ein Höchstbetrag von tieren wollten, dies aber aufgrund der Corona-Krise nicht 1 Mio. € bei Einzelveranlagung und von 2 Mio. € bei mehr können oder wollen. Zusammenveranlagung. Reinvestitionsrücklage Für juristische Personen, insbesondere Kapitalgesell- schaften (z.B. GmbHs), galt ein Höchstbetrag von Werden bestimmte Wirtschaftsgüter des Anlagevermö- 1 Mio. €. Für Verluste des Jahres 2020 und 2021 wird gens verkauft (u.a. Grund und Boden, Gebäude und An- die Höchstgrenze nun für die Einzelveranlagung und teile an Kapitalgesellschaften), können die Gewinne für juristische Personen auf 5 Mio. € angehoben und hieraus zunächst steuerfrei gemäß § 6b EStG in eine für die Zusammenveranlagung auf 10 Mio. €. Ab 2022 Rücklage eingestellt werden. Diese muss innerhalb von sollen dann für den Verlustrücktrag aus heutiger Sicht vier Jahren auf neu angeschaffte oder hergestellte Er- wieder die vorherigen Werte gelten. –4– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 Es ist also möglich, zum Beispiel Corona-bedingte Ver- schaftliche Schwierigkeiten geraten oder insolvent ge- luste mit Gewinnen der Vorjahre in einem erhöhten worden sind, zunächst bis zum 30.09.2020 ausgesetzt Maße auszugleichen. Wenn in den Vorjahren bereits worden. Steuern gezahlt wurden, kommt es durch den Verlust- rücktrag zu entsprechenden Erstattungen. Eine der Voraussetzungen hierfür war, dass der Insol- venzgrund in den Auswirkungen der Corona-Pande- mie lag. Beim Insolvenzgrund der Zahlungsunfähigkeit Weitere Corona-bedingte Erleichterungen konnte dies zum Beispiel vermutet werden, wenn der Schuldner am 31.12.2019 noch nicht zahlungsunfähig 7 Verlängerung der Überbrückungshilfe war. Des Weiteren mussten öffentliche Hilfen bean- tragt bzw. ernsthafte Finanzierungs- oder Sanie- Die Überbrückungshilfe hat für die von der Corona-Pan- rungsverhandlungen erfolgt sein. Es musste insgesamt demie betroffenen Unternehmen die im Jahr 2020 be- eine begründete Aussicht auf Sanierung bestehen. reits unterjährig gewährten Sofortmaßnahmen von Bund Dies war im Einzelfall zu prüfen. und Ländern abgelöst bzw. ergänzt. Am 30.09.2020 ist das Gesetz zur Änderung des Die Überbrückungshilfe soll generell die Belastung COVID-19-Insolvenzaussetzungsgesetzes im Bundes- durch laufende Betriebsausgaben der von der gesetzblatt veröffentlicht worden. Es ist am 01.10.2020 Pandemie betroffenen Unternehmen abmildern. Hier- in Kraft getreten. für wird grundsätzlich auf einen Vergleich mit den ent- sprechenden Kennzahlen des Vorjahres abgestellt. Die Die Aussetzung gilt nur noch für Unternehmen mit dem möglichen Förderbeträge sind dabei nach der Höhe des Insolvenzgrund der Überschuldung aufgrund der Umsatzeinbruchs und der Größe des Unternehmens ge- Corona-Pandemie. Unternehmen mit dem Insolvenz- staffelt. Der Antrag wird über einen „prüfenden Dritten“ grund der Zahlungsunfähigkeit hingegen müssen seit (Steuerberater, Rechtsanwalt, Wirtschaftsprüfer) gestellt. dem 01.10.2020 wieder regulär einen Insolvenzantrag Die erste Phase der Überbrückungshilfe galt für die För- durch ihre gesetzlichen Vertreter (üblicherweise die Ge- dermonate Juni bis August 2020, die Antragstellung war schäftsführung) stellen. spätestens bis zum 09.10.2020 vorzunehmen. Gestaltungshinweis: Bei bis Ende Oktober bewillig- JStG: Geplante Neuerungen im Umsatzsteuerrecht ten Anträgen für die erste Phase können noch bis zum 30.10.2020 Änderungsanträge gestellt werden 9 Mehrwertsteuer-Digitalpaket ab 2021 (z.B. Beantragung zusätzlich angefallener Kosten). Ausdehnung des One-Stop-Shop-Prinzips Die zweite Phase der Überbrückungshilfe für die Fördermonate September bis Dezember 2020 ist nun Im Rahmen des JStG 2020 sollen umsatzsteuerliche Re- angelaufen. Dabei werden die Zugangsbedingungen gelungen auf EU-Ebene umgesetzt werden. Bisher kön- abgesenkt und die Förderung ausgeweitet. Anträge nen EU-Unternehmen, wenn sie bestimmte elektroni- sollen ab Mitte Oktober gestellt werden können. Bitte sche Dienstleistungen oder Fernsehübertragungen an melden Sie sich bei uns, wir erläutern Ihnen gern die Nichtunternehmer in EU-Mitgliedstaaten erbringen, eine entsprechenden Details zur Überbrückungshilfe II. dortige Registrierung vermeiden, indem sie die geschul- dete Umsatzsteuer über das Mini-One-Stop-Shop-Ver- Praxistipp: Ergeben sich Abweichungen von der fahren zentral in einem Mitgliedstaat erklären. Umsatzprognose, sind zu viel gezahlte Zuschüsse zurückzuzahlen. Sowohl bei der Überbrückungshilfe Dieses System soll auf sogenannte Fernverkäufe und als auch bei den Soforthilfeprogrammen wird es im alle am Ort des Verbrauchs ausgeführten Dienstleis- Nachgang zu den Anträgen zu entsprechenden Prü- tungen an Nichtunternehmer mit Sitz oder Wohnsitz im fungen durch die Behörden kommen. Bei der Schät- Gemeinschaftsgebiet ausgedehnt werden. Anstelle der zung des Umsatzeinbruchs ist immer vom Maximum je nach Mitgliedstaat unterschiedlichen Schwellenwerte auszugehen, weil diese im Nachhinein nicht mehr wird eine einheitliche Geringfügigkeitsschwelle in nach oben korrigiert werden kann. Höhe von 10.000 € eingeführt. 8 Aussetzung der Insolvenzantragspflicht Bei Überschreiten dieser Geringfügigkeitsschwelle kann eine Registrierung in anderen Mitgliedstaaten gegebe- Am 27.03.2020 wurde vom Bundesrat das Gesetz zur nenfalls durch eine Meldung über den neuen One-Stop- Abmilderung der Folgen der Corona-Pandemie im Zivil-, Shop vermieden werden. Für Importeure aus Drittstaa- Insolvenz- und Strafverfahrensrecht beschlossen. Dem ten soll zudem beim Verkauf von Gegenständen mit Gesetz zufolge ist die Insolvenzantragspflicht für Un- einem Sachwert von bis zu 150 € ein neues Import- ternehmen, die aufgrund der Corona-Pandemie in wirt- One-Stop-Shop-Verfahren eingeführt werden. –5– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 Hinweis: Die Regelungen sollen ab dem 01.07.2021 nenfalls zeitnah vor 2020 neu angeschaffte Kasse nicht gelten. Unternehmer haben aber bereits seit dem schon wieder komplett ausgetauscht werden muss. Die- 01.10.2020 die Möglichkeit, sich für dieses Verfahren se Kassen dürfen allerdings längstens bis zum anzumelden. Wir erläutern Ihnen gern die Details! 31.12.2022 verwendet werden. 10 Preisnachlässe und -erstattungen Auch der Start zum 30.09.2020 gestaltete sich schwie- rig. Zwar sind mittlerweile TSE-Modelle auf dem Markt, Preisnachlässe und -erstattungen wirken sich normaler- aber es gibt zum Beispiel bei Terminen für den Einbau weise mindernd auf die umsatzsteuerliche Bemes- und die Implementierung bei den Anbietern Schwierig- sungsgrundlage aus. Hier soll es nun zukünftig eine keiten aufgrund der Corona-Krise. Zudem verzögert Ausnahme geben. Werden Preisnachlässe und -erstat- sich derzeit noch die Zertifizierung von cloudbasierten tungen an einen in der Leistungskette nicht unmittelbar Lösungen für die TSE. nachfolgenden Abnehmer gewährt, soll dies die Bemes- sungsgrundlage nur mindern, wenn der begünstigte Ab- Das BMF hat eine weitere Verlängerung der Frist zwar nehmer im Inland der Steuerpflicht unterliegt. mit Nachdruck abgelehnt. Fast alle Bundesländer ha- ben jedoch zwischenzeitlich eigene Härtefallregelun- Es geht hierbei um Lieferketten mit mindestens drei gen erlassen, mittels derer die Frist unter bestimmten Beteiligten. Der erste Lieferant gewährt dabei nicht dem Voraussetzungen verlängert wird. Diese bundesland- unmittelbaren Abnehmer, sondern erst dem nächsten spezifischen Regelungen unterscheiden sich nur gering- Abnehmer einen Rabatt. Sitzt der letzte Abnehmer nicht fügig. Gemeinsam ist allen, dass die Frist zur Einfüh- in Deutschland, darf der erste Lieferer die Bemessungs- rung der TSE bis zum 31.03.2021 verlängert wurde. grundlage für seinen Umsatz nicht um den Rabatt min- dern. Es muss die volle Umsatzsteuer abgeführt werden. Die Voraussetzungen für eine Verlängerung unter- scheiden sich im Detail. Allen Bundesländern ist aber Hinweis: Unternehmer, die Preisnachlässe nicht ih- gemeinsam, dass ein Einbau der TSE oder die Bestel- ren direkten, sondern nachfolgenden Abnehmern ge- lung eines neuen Systems bereits jetzt konkret beauf- währen, sollten sich bereits jetzt auf die Neuerung tragt sein muss. Betroffene müssen also trotz der Über- einstellen. Wir beraten Sie gerne! gangsfrist umgehend handeln, falls dies noch nicht er- folgt ist. Die Finanzverwaltung wird entsprechende Nachweise des Anbieters einfordern. Zudem müssen die Aufrüstung elektronischer Kassen Voraussetzungen für die Verlängerung in der Verfah- rensdokumentation für die Kassen dokumentiert werden. 11 Härtefallregelungen für die TSE Gerne informieren wir Sie über die konkreten Vor- aussetzungen in Ihrem Bundesland! Seit dem Jahr 2020 ist für elektronische Kassensysteme eine zertifizierte technische Sicherheitseinrichtung Hinweis: Das BMF hat auch bereits zur steuerlichen (TSE) verpflichtend. Diese zeichnet alle Kassenvorgän- Behandlung der Kosten für die Einführung der TSE ge lückenlos und fälschungssicher auf. Vergleichbar ist Stellung bezogen. Im Kern geht es darum, welche die TSE etwa mit einem Flugschreiber für Kassen. Tech- Kosten sofort abzugsfähig sind und welche abge- nisch handelt es sich um ein öffentlich zertifiziertes Mo- schrieben werden müssen. Die Aufwendungen für dul, das Manipulationen fast unmöglich machen soll. die Anschaffung der TSE sind grundsätzlich über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von drei Jahren Bereits 2019 war absehbar, dass die Industrie aufgrund abzuschreiben. Bei einer festen Verbauung der TSE der notwendigen Zertifizierung bis zum 01.01.2020 noch in der Kasse stellen die Kosten nachträgliche An- keine Kassen mit TSE bzw. entsprechende Module zur schaffungskosten dar, die über die Restnutzungs- Nachrüstung würde liefern können. Deshalb beschlos- dauer der Kasse abzuschreiben sind. Es kann aber sen Bund und Länder, dass es bis zum 30.09.2020 von gegebenenfalls von einer Vereinfachungsregel zum den Finanzämtern nicht beanstandet werden sollte, Sofortabzug Gebrauch gemacht werden. Laufende wenn eine elektronische Registrierkasse ohne die vorge- Entgelte für cloudbasierte TSE-Lösungen können so- schriebene TSE betrieben wird. fort als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Für Kassen, die nach dem 25.11.2010 und vor dem 01.01.2020 angeschafft wurden und nicht umrüstbar Umsatzsteuerliche Rechnungsanforderungen sind, jedoch insbesondere im Hinblick auf die Einzelauf- zeichnungspflicht den Grundsätzen zur ordnungsmäßi- 12 Neue Rechtsprechung zur ordnungs- gen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeich- gemäßen Rechnung nungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (kurz: GoBD) entsprechen, gilt eine Rechnungen müssen im Detail den umsatzsteuerlichen Übergangsfrist von zwei Jahren, damit eine gegebe- Vorschriften entsprechen, sonst ist der Vorsteuerabzug –6– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 gefährdet oder es sind zumindest aufwendige Korrektu- die Anforderungen an die Leistungsbeschreibung nicht ren erforderlich. 2020 hat der Bundesfinanzhof (BFH) ei- übertrieben hoch sein dürfen. Aber: Die Rechnungsan- nige interessante Urteile zu diesem Thema gefällt. gabe „Trockenbauarbeiten“ sei nur dann ausreichend, wenn noch weitere konkrete Angaben zum Ort der Leis- Rechnung bleibt für Vorsteuerabzug erforderlich tungserbringung, also der Adresse der entsprechenden Bauarbeiten, vorlägen. Ohne diese Konkretisierung Schon länger gibt es in Fachkreisen die Diskussion, ob seien die Angaben grundsätzlich nicht ausreichend für für den Vorsteuerabzug wirklich unbedingt eine Rech- eine ordnungsgemäße Leistungsbeschreibung. nung mit all den strengen formalen Anforderungen not- wendig ist (z.B. Angabe von Rechnungsaussteller, Leis- Hinweis: In einem weiteren aktuellen Urteil hat der tungsempfänger, Leistungsbeschreibung sowie Entgelt BFH festgelegt, dass die „Handelsüblichkeit“ einer und gesondert ausgewiesener Umsatzsteuer). Dies gilt Leistungsbeschreibung im Zweifel durch einen Bran- insbesondere dann, wenn klar ist, dass entsprechende chengutachter zu ermitteln ist. Wir raten Ihnen daher, Leistungen getätigt wurden und das Abrechnungsdoku- bei der Leistungsbeschreibung so konkret wie mög- ment nur kleine Fehler aufweist. lich vorzugehen, also ggf. Marke, Modell, Farbe usw. eines Gegenstandes mitaufzunehmen, oder aber als Der BFH hat zwar überbordenden Anforderungen der Fi- Leistungsempfänger auf eine möglichst konkrete nanzverwaltung eine Absage erteilt, im Grundsatz rückt Leistungsbeschreibung hinzuwirken. er aber nicht von den formalen Anforderungen an die Rechnung ab. Es muss folglich generell ein Rech- nungsdokument vorliegen. Die Voraussetzungen des Digitalisierung der Buchführung Vorsteuerabzugs können demnach nicht auf andere Weise nachgewiesen werden. Deshalb sollten Unterneh- 13 Verpflichtung zur XRechnung mer ordnungsgemäße Rechnungen stellen und Empfän- ger darauf achten, dass alle Angaben enthalten sind. Die XRechnung ist ein elektronisches Dateiformat, durch das eine vollständig automatisierte Verarbeitung von Rückwirkung der Rechnungsberichtigung Rechnungen in der Buchhaltung ermöglicht wird. Eine grundsätzliche Verpflichtung für die Versendung elek- Ist in einer Rechnung zum Beispiel die Rechtsform des tronischer Rechnungen im Format der XRechnung an Empfängers unzutreffend angegeben worden, so kann Behörden besteht ab dem 27.11.2020. Zwingend ist eine Korrektur der Rechnung auch für die Vergangen- dies für Rechnungen an Bundesbehörden vorgeschrie- heit vorgenommen werden. Der BFH hat in einem Urteil ben; die einzelnen Bundesländer können abweichende vom 22.01.2020 bekräftigt, dass die Berichtigung einer Regelungen treffen. Ausgenommen davon sind Direkt- Rechnung auf den ursprünglichen Zeitpunkt der aufträge mit einem Auftragswert bis zu 1.000 € netto. Rechnungserteilung zurückwirkt. Durch die Rückwir- kung entstehen dann bei einem zu Unrecht vorgenom- Hinweis: Die XRechnung dürfte bald bei allen Be- men Vorsteuerabzug, der berichtigt wird, keine Nach- hörden Standard werden und muss dann von Unter- zahlungszinsen. Der BFH hat im Urteil klargestellt, dass nehmern, die Leistungen an Behörden erbringen, sich die Rückwirkung sowohl zum Nachteil als auch zum elektronisch übersandt werden. Vorteil auswirken kann. Hinweis: Die Finanzverwaltung folgt zwar der Recht- Internationale steuerrechtliche Themen sprechung mittlerweile, geht allerdings davon aus, dass die rückwirkende Rechnungsberichtigung kein 14 Meldung grenzüberschreitender rückwirkendes Ereignis im Sinne der Abgabenord- Steuergestaltungen nung darstellt. Diese Auffassung ist zwar strittig, soll aber durch das JStG 2020 gesetzlich verankert Informationen zu bestimmten grenzüberschreitenden werden. In bestimmten Konstellationen könnte der Steuergestaltungen waren 2020 spätestens bis zum Vorsteuerabzug dadurch komplett verloren gehen. 01.08.2020 elektronisch an das Bundeszentralamt für Steuern zu übermitteln. Eine grenzüberschreitende Leistungsbeschreibung Steuergestaltung liegt vor, wenn bestimmte detaillierte Kriterien (sog. Hallmarks) erfüllt sind. In einem Urteilsfall des BFH beanstandete das Finanz- amt bei der Rechnung eines Bauunternehmers konkret Es kann sich zum Beispiel um Treuhandverhältnisse, die Leistungsbeschreibung „Trockenbauarbeiten“. Insbe- Gesellschaften im Offshore-Bereich (sog. Steuerparadie- sondere deshalb wurde der Vorsteuerabzug verweigert. se) oder auch die Sitzverlegung in ein Niedrigsteuerge- Grundsätzlich müsse die Leistungsbeschreibung in biet handeln. Die übersendeten Daten werden innerhalb der Rechnung hinreichend konkret und handelsüb- der EU zwischen den Staaten ausgetauscht. Auf diese lich sein. Auch hier hat der BFH zwar entschieden, dass Weise sollen frühzeitig legale, aber unerwünschte Steu- –7– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 ergestaltungen erkannt werden. Die Meldepflicht betrifft unternehmerregelung nicht in Anspruch nehmen grundsätzlich sogenannte Intermediäre (z.B. Steuerbe- können. Dies gilt auch für Unternehmer aus anderen rater, Rechtsanwälte, Banken), die an der Gestaltung EU-Staaten. Der leistende Unternehmer muss also im mitgewirkt haben. Aber auch Steuerpflichtige können be- Inland ansässig sein, um die Kleinunternehmerrege- troffen sein. lung beanspruchen zu können. Aufgrund der Corona-Krise wurde der Zeitpunkt für die Meldungen auf EU-Ebene um sechs Monate verscho- Neues zur Privatnutzung betrieblicher Pkws ben. Deutschland setzt dies allerdings nicht um. 17 Anscheinsbeweis privater Kfz-Nutzung 15 Europäische Warenlieferung via Amazon Grundsätzlich ist bei der Überlassung eines betriebli- Der BFH hat sich aktuell zu Warenlieferungen über chen Fahrzeugs auch eine Nutzung für private Zwecke Amazon in Europa geäußert. Es ging um das Modell eingeschlossen (Anscheinsbeweis). Dies gilt für die Nut- „Verkauf durch Händler, europaweiter Versand durch zung durch den Unternehmer selbst, aber auch für die Amazon“. Hier hatte eine niederländische Gesellschaft Überlassung betrieblicher Pkws an Arbeitnehmer. Die an deutsche Kunden Waren verkauft, die dann von Ama- Vermutung der Privatnutzung kann aber entkräftet wer- zon über verschiedene Logistikzentren ausgeliefert wur- den, wenn ein weiteres Fahrzeug mit vergleichbarem den. Im Rahmen der Vereinbarung mit Amazon hatte die Status und Gebrauchswert privat zur Verfügung steht. niederländische Gesellschaft verschiedene Logistikzen- tren von Amazon mit ihren Waren bestückt. In einem Fall vor dem Finanzgericht Niedersachsen (FG) nutzte ein Unternehmer einen neu erworbenen Kasten- Die Frage lautete hier, ob die Waren zuvor an Amazon wagen für betriebliche Zwecke. Das Finanzamt ging ausgeliefert worden waren, so dass Amazon als Ver- von einer Privatnutzung des Kastenwagens aus und un- käufer an die Endkunden anzusehen war. Der BFH sah terwarf diese nachträglich der 1-%-Regelung. Der Unter- Amazon nicht als Leistungsempfänger oder Wiederver- nehmer hatte allerdings noch einen Mercedes von 1997 käufer der Ware an. Die Bestückung der Warenlager war im Privatvermögen. Das Finanzamt hatte diesen ein sogenanntes innergemeinschaftliches Verbringen, jedoch unberücksichtigt gelassen, da dieser nicht mit das eine Registrierung im Staat des Warenlagers dem Kastenwagen vergleichbar sei. Das FG ging aller- erforderte. Auch die Lieferung an den Endkunden wurde dings davon aus, dass der alte Mercedes in Gebrauchs- von der niederländischen Gesellschaft und nicht von wert und Status mindestens vergleichbar mit dem neuen Amazon ausgeführt. Soweit sich die Ware aufgrund der Kastenwagen sei. Die Besteuerung einer vermeintlichen Verbringung in das Warenlager schon im Staat des End- Privatnutzung durch das Finanzamt war somit hinfällig. kunden befindet, gibt es keine steuerfreie innergemein- schaftliche Lieferung. Es könnten sich dann weitere Hinweis: Das Urteil gibt konkrete Hinweise im Hin- steuerliche Pflichten im Staat des Endkunden ergeben. blick auf das zweite, private Fahrzeug im Rahmen der Widerlegung des Anscheinsbeweises und ist so- Hinweis: Beim Onlinehandel über Marktplätze wie mit durchaus steuerzahlerfreundlich. Das FG be- Amazon kann es also durchaus Fallstricke geben. stimmt den Gebrauchswert über den Nutzwert, also Bei solchen Modellen sollte deshalb vorab auf eine die Brauchbarkeit und die Eignung für bestimmte klare steuerliche Analyse geachtet werden. Das Mo- Zwecke und Funktionen. Der „Status“ wird vom FG dell „Verkauf durch Händler, europaweiter Versand vornehmlich nach Prestigegesichtspunkten betrach- durch Amazon“ ist nur ein mögliches Modell im Rah- tet. men des grenzüberschreitenden Onlinehandels. 16 Ausländer als Kleinunternehmer II. Tipps und Hinweise für GmbH-Ge- sellschafter und -Geschäftsführer Durch die Kleinunternehmerregelung müssen bestimmte Unternehmer, die die gesetzlichen Umsatzschwellen Geschäftsführer bei Körperschaften nicht überschreiten, keine Umsatzsteuer ausweisen und sind auch nicht zur Abgabe von Umsatzsteuer-Voran- 18 gGmbH: verdeckte Gewinnausschüttung meldungen verpflichtet. Die Kehrseite ist allerdings, dass ein Kleinunternehmer auch keinen Vorsteuerabzug gel- In einem Urteil des BFH vom 12.03.2020 ging es um den tend machen kann. Gesellschafter-Geschäftsführer einer gemeinnützigen GmbH (gGmbH). Das Finanzamt war der Ansicht, dass Der BFH hat am 12.12.2019 die hiesige gesetzliche Re- die Geschäftsführervergütung im Ergebnis zu hoch war, gelung für richtig befunden, wonach ausländische Un- da diese auf dem Niveau eines Gehalts für Geschäfts- ternehmer, die in Deutschland steuerpflichtige Leistun- führer in der freien Wirtschaft lag. Es ging von einem gen erbringen, die deutschen Regelungen zur Klein- notwendigen Abschlag aufgrund der Gemeinnützigkeit –8– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 aus. Hinsichtlich der vermeintlich überhöhten Vergütung Hinweis: Allerdings kann eine willkürliche oder auch ge- zweifelte das Finanzamt dann aber auch noch die ord- plante Verschiebung der Abschlussfeststellung, um den nungsgemäße Mittelverwendung und damit die Gemein- Zufluss zunächst zu vermeiden, als eine missbräuch- nützigkeit der Gesellschaft als solcher an. Dies hätte liche Gestaltung angesehen werden. Im Zweifel müssten dann zur Folge gehabt, dass steuerliche Vorteile und die dann dem Finanzamt nachvollziehbare Gründe für die Möglichkeit der Ausstellung von Spendenquittungen für verspätete Feststellung genannt werden können. die gGmbH weggefallen wären. Der BFH war jedoch der Ansicht, dass für die Bestim- III. Tipps und Hinweise für mung des angemessenen Gehalts des Gesellschafter- Arbeitgeber und Arbeitnehmer Geschäftsführers einer gGmbH sehr wohl Vergleichs- daten von Gehältern aus der freien Wirtschaft heran- Förderung der E-Mobilität gezogen werden könnten. Gründe, warum aufgrund der Gemeinnützigkeit per se ein Abschlag berechnet werden 20 E-Fahrzeuge als Dienstwagen sollte, erkannten die Bundesrichter nicht. Zudem sahen sie in lediglich geringfügigen Überschreitungen der An- Mit dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz wurde die gemessenheit einer Geschäftsführervergütung noch kei- Attraktivität für reine E-Fahrzeuge als Firmenwagen nen Grund für den Wegfall der Gemeinnützigkeit. weiter erhöht. Schon bislang werden bei der Ermittlung des geldwerten Vorteils aus der privaten Nutzung ledig- Hinweis: Mit diesem Urteil erhalten gemeinnützige lich 0,25 % des Listenpreises bzw. bei der Fahrtenbuch- Körperschaften mehr Spielraum für eine konkurrenz- methode 0,25 % der entsprechend maßgeblichen Auf- fähige Vergütung ihrer Führungskräfte. Insbesondere wendungen angesetzt, für Fahrzeuge mit Verbrennungs- bei größeren Institutionen sollten jedoch bei Ge- motor oder Hybridfahrzeuge gelten Sätze von 1 % bzw. schäftsführern, die gleichzeitig auch Mitglieder oder 0,5 % der entsprechenden Aufwendungen. Gesellschafter sind, unabhängige Gehaltsstudien von entsprechenden Anbietern eingeholt werden. Der 0,25-%-Ansatz war bis dato nur bis zu einer Kauf- preisgrenze von 40.000 € möglich. Diese wurde nun 19 Zufluss einer Tantieme bei verspäteter auf 60.000 € angehoben. Die Änderung gilt für Fahr- Jahresabschlussfeststellung zeuge, die nach dem 31.12.2018 angeschafft, geleast oder erstmalig zur privaten Nutzung überlassen wurden. Dem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH fließt eine Forderung (z.B. auf eine Tantie- Innovationsprämie me) bereits mit deren Fälligkeit zu, also bevor gegebe- nenfalls tatsächlich eine Überweisung erfolgt ist. Der Zu- Zudem ist am 08.07.2020 die sogenannte Innovations- fluss löst dann auch bereits Lohnsteuer aus. Von einer prämie in Kraft getreten. Reine E-Fahrzeuge erhalten Beherrschung des Gesellschafters ist üblicherweise aus- eine Förderung in Höhe von bis zu 9.000 €. Plug-in-Hy- zugehen, wenn dieser mehr als 50 % der Stimmrechte bride erhalten eine Förderung in Höhe von bis zu an der Gesellschafterversammlung besitzt. Der Zufluss 6.750 €. Auch rückwirkend kann profitiert werden: Be- findet aber grundsätzlich erst mit der Feststellung des günstigt sind Fahrzeuge, die nach dem 03.06.2020 und Jahresabschlusses statt, der insbesondere die Grundla- bis einschließlich zum 31.12.2021 erstmalig zugelas- ge für eine Tantieme darstellt. sen werden. Ebenso können auch junge gebrauchte Fahrzeuge gefördert werden. Voraussetzung ist hier, In einem vom BFH am 28.04.2020 entschiedenen Fall dass die Erstzulassung nach dem 04.11.2019 und die wurde der Abschluss für das Jahr 2008 erst verspätet Zweitzulassung nach dem 03.06.2020 und bis zum (nämlich 2010) festgestellt. Das Finanzamt ging aber be- 31.12.2021 erfolgt ist. reits von einem Zufluss von Tantiemen für 2008 beim beherrschenden Gesellschafter 2009 aus, da der Jah- Änderungen bei der Kfz-Steuer für E-Fahrzeuge resabschluss bis spätestens 31.12.2009 hätte regelmä- ßig festgestellt werden müssen. Dies führte dazu, dass es bereits 2009 einen entsprechend erhöhten Lohnsteu- Die zehnjährige Befreiung von der Kfz-Steuer für erabzug für den Gesellschafter mit entsprechendem reine E-Fahrzeuge (also jede Art von E-Hybrid ausge- Abfluss von Liquidität gegeben hatte. nommen) endet nach derzeitigem Stand zum 31.12.2020. Nach den Plänen der Bundesregierung soll Der BFH sah die Fälligkeit jedoch erst 2010 als gegeben die Befreiung aber verlängert werden. Geplant ist, dass an. Dass eine Abweichung vom Regelfall bei der Fest- sie für Fahrzeuge gilt, die bis zum 31.12.2025 erstmals stellung des Jahresabschlusses vorlag, sah er insoweit zugelassen oder komplett auf E-Antrieb umgerüstet wer- als nicht schädlich an. Auch ein fremder Geschäftsfüh- den. Längstens wird die Befreiung bis zum 31.12.2030 rer hätte sich auf eine Vereinbarung der Fälligkeit der gewährt. Kleinere Nutzfahrzeuge bis 3,5 t mit Verbren- Tantieme bei Jahresabschlussfeststellung eingelassen. nungsmotor sollen außerdem künftig günstiger nach den –9– Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 gewichtsbezogenen Steuerklassen für Nutzfahrzeuge arbeitergeld sowie zum Saisonkurzarbeitergeld einge- besteuert werden. führt. Steuerfrei sind Zuschüsse von bis zu 80 % des Unterschiedsbetrags zwischen dem sogenannten Soll- 21 Geplante Erhöhung des Mindestlohns Entgelt und dem Ist-Entgelt (also im Ergebnis dem Un- terschied zwischen dem normalen Gehalt und dem Ge- Der gesetzliche Mindestlohn von 9,35 € pro Stunde im halt in Kurzarbeit). Die Steuerfreiheit gilt für Zahlungen Jahr 2020 soll nach dem heutigen Stand in insgesamt in Lohnzahlungszeiträumen, die nach dem 29.02.2020 vier Stufen erhöht werden. Es sind folgende Erhöhun- begonnen haben und vor dem 01.01.2021 enden. Ob gen geplant (jeweils brutto pro Zeitstunde): es gegebenenfalls noch eine Verlängerung dieser Rege- lung gibt, ist bislang noch nicht entschieden. 1. zum 01.01.2021: 9,50 € 2. zum 01.07.2021: 9,60 € Geplante Verlängerung des Kurzarbeitergeldes 3. zum 01.01.2022: 9,82 € 4. zum 01.07.2022: 10,45 € Nach einem Beschluss der Bundesregierung vom 16.09.2020 soll die Bezugsdauer des Kurzarbeitergel- Ausgenommen sind nach wie vor Jugendliche unter des von derzeit regelmäßig zwölf Monaten auf 24 Mo- 18 Jahren ohne abgeschlossene Berufsausbildung, Azu- nate verlängert werden. Die Verlängerung soll bis bis, Langzeitarbeitslose während der ersten sechs Mo- längstens zum 31.12.2021 gelten. nate ihrer Beschäftigung nach Beendigung der Arbeitslo- sigkeit und Praktikanten (u.a. Pflichtpraktika im Rahmen Zudem werden die Sozialversicherungsbeiträge, die einer Ausbildung). In der Vergangenheit gab es aufgrund bei Kurzarbeit gezahlt werden müssen, bis zum von Tarifverträgen teilweise Branchenmindestlöhne, die 30.06.2021 in voller Höhe durch die Bundesagentur für jedoch die gesetzlichen Vorgaben unterschritten. Seit Arbeit erstattet. Vom 01.07.2021 bis zum 31.12.2021 2020 sind solche Regelungen nicht mehr zulässig, die werden die Sozialversicherungsbeiträge zu 50 % erstat- Übergangsfristen sind mittlerweile ausgelaufen. tet, wenn mit der Kurzarbeit bis zum 30.01.2021 begon- nen wurde. Auch weitere Erleichterungen bei den Zu- Hinweis: Azubis erhalten seit 2020 einen Mindest- gangsvoraussetzungen, zum Beispiel der Verzicht auf lohn von monatlich 515 € im ersten Ausbildungsjahr. den Abbau negativer Arbeitszeitsalden, werden bis Ab 2021 soll der Mindestlohn auf 550 €, ab 2022 auf zum 31.12.2020 gewährt. Die Pläne müssen jedoch 585 € steigen. Wir erklären Ihnen gern die Details! noch das Gesetzgebungsverfahren durchlaufen. 24 Übernahme von Umzugskosten Corona-bedingte Unterstützungen für Arbeitnehmer In einem am 06.06.2019 vom BFH entschiedenen Fall 22 Steuerfreiheit für Corona-Bonus hatte eine Konzerngesellschaft einem Arbeitnehmer aus dem Ausland die Maklerkosten im Zusammenhang mit Im Rahmen des Corona-Steuerhilfegesetzes wurde be- dem Umzug an den Unternehmensstandort im Inland schlossen, dass im Zeitraum zwischen dem 01.03.2020 gezahlt. Nach Ansicht des BFH sind die Erstattungen und dem 31.12.2020 Sonderzahlungen an Arbeitneh- durch die Erfordernisse der wirtschaftlichen Tätigkeit des mer in Höhe von bis zu 1.500 € steuer- und sozialversi- Unternehmens bedingt und stehen daher im überwie- cherungsfrei gewährt werden können. Im Fokus stehen genden Interesse des Arbeitgebers. Deshalb kann hier zwar vor allem Beschäftigte, die im Zuge der Coro- aus Sicht des BFH auch ein Vorsteuerabzug auf die na-Krise zusätzlichen Belastungen ausgesetzt waren Kosten geltend gemacht werden. oder noch sind, etwa im Gesundheitsbereich oder im Einzelhandel. Die Gewährung der steuerfreien Sonder- Hinweis: Die Übernahme von Umzugskosten durch zahlung ist jedoch nicht von einer direkten Betroffen- den Arbeitgeber ist für den Arbeitnehmer in der Re- heit durch die Corona-Krise abhängig, gilt also für je- gel lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei. Insbe- den Beschäftigten, egal welcher Branche. sondere können neben ortsüblichen Maklerkosten folgende Kosten geltend gemacht werden: Praxistipp: Wichtig ist, dass die Zahlung zusätzlich zum üblichen Arbeitslohn geleistet und der Grund für Reisekosten zum neuen Wohnort, die Zahlung im Lohnkonto aufgezeichnet wird. Kosten für Spediteur und Umzugshelfer, Mietentschädigung für die neue Wohnung längs- 23 Änderungen beim Kurzarbeitergeld tens für drei Monate, wenn die neue Wohnung noch nicht genutzt werden kann, Steuerfreie Zuschüsse des Arbeitgebers möglich Auslagen für einen durch den Umzug bedingten zusätzlichen Unterricht der Kinder (ab 01.06.2020 Mit dem Corona-Steuerhilfegesetz wurde eine teilweise beschränkt auf 1.146 € pro Kind). Steuerfreiheit für Zuschüsse des Arbeitgebers zum Kurz- – 10 – Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Mandanten-Information zum Jahresende 2020 Alternativ ist ein pauschaler Ansatz von beruflich be- aber nicht um einen Pauschalbetrag. Die Kosten müs- dingten Umzugskosten möglich. Seit dem sen also im Detail nachgewiesen werden. 01.06.2020 beträgt dieser laut BMF 860 € und für je- de weitere Person des Haushalts zusätzlich 573 €. Checkliste: Werbungskostenabzug für ein häusli- Diese Werte gelten auch für das Jahr 2021, zumin- ches Arbeitszimmer: dest so lange, bis ein aktualisiertes BMF-Schreiben herausgegeben wird. Raumkosten (anteilige Miete und Nebenkosten oder Abschreibung und Zinsaufwand bei Eigen- 25 Werbungskostenabzug im Homeoffice tum) Anteilige Instandhaltungs- und Renovierungsauf- Im Zuge der Corona-Krise hat die Arbeit im Homeoffice wendungen durch Arbeitnehmer zwangsweise zugenommen. Schon Anteilige Wasser-, Strom- sowie Internetkosten allein deshalb, weil in den Unternehmen Abstände ein- Anteilige Grundsteuer gehalten werden müssen, kann oft nicht mehr jedem Ar- Raumausstattung (Tapeten, Gardinen, Lampen, beitnehmer ein sicherheitskonformer und arbeitsrechtlich Klimaanlage) vorschriftsmäßiger Arbeitsplatz angeboten werden. Anteilige Kosten, die auf die gesamte Wohnung entfal- Wann liegt ein häusliches Arbeitszimmer vor? len, sind üblicherweise anhand eines Flächenschlüssels zu ermitteln. Hier stellt sich die Frage, welche Kosten für das Arbeiten im Homeoffice steuerlich vom Arbeitnehmer geltend ge- Kosten für Arbeitsmittel macht werden können. An die Geltendmachung eines häuslichen Arbeitszimmers stellt der Gesetzgeber einige Kosten für angemessene Arbeitsmittel unterliegen Anforderungen. Es muss sich um einen eigenen Raum keiner Abzugsbeschränkung und können grundsätzlich in der Wohnung handeln, der ausschließlich für die Ar- unbeschränkt als Werbungskosten geltend gemacht beitstätigkeit genutzt wird. Eine Arbeitsecke wird nicht werden. Hierbei handelt es sich zum Beispiel um Kosten anerkannt. Auch die Einrichtung muss sich auf berufli- für Schreibtisch, Bürostuhl und sonstige technische Aus- che Belange beschränken. stattung (z.B. EDV). Diese Kosten können auch geltend gemacht werden, wenn die Voraussetzungen für ein Außerdem ist erforderlich, dass dem Arbeitnehmer (ggf. häusliches Arbeitszimmer nicht erfüllt sind. zeitweise) kein anderer Arbeitsplatz im Unternehmen zur Verfügung steht. Dies muss im Zweifel bei Nachfra- Kostenerstattung durch den Arbeitgeber gen durch das Finanzamt vonseiten des Arbeitgebers per schriftlicher Bestätigung nachgewiesen werden. Die Raumkosten für das Homeoffice, die ein Arbeitneh- Wenn theoretisch zwar ein Arbeitsplatz im Betrieb zur mer als Werbungskosten abziehen kann, können vom Verfügung steht, der Arbeitgeber aber das Homeoffice Arbeitgeber nicht ohne weiteres steuer- und sozialversi- empfiehlt, könnte es theoretisch zu Diskussionen mit cherungsfrei erstattet werden. Hier kommt es sehr stark dem Finanzamt kommen. Hier könnte dann mit Gründen auf den Einzelfall an, und vor allem sollte nicht davon des allgemeinen Gesundheitsschutzes oder der Wah- ausgegangen werden, dass pauschale Bürokostenzu- rung der Abstandsregelungen argumentiert werden. schüsse steuerfrei sind. Arbeitsmittel (z.B. die EDV-Aus- stattung) sowie die Einrichtung können vom Arbeitgeber Welche Kosten können abgezogen werden? aber steuerfrei überlassen werden, sollten jedoch in seinem Eigentum verbleiben. Die Mitarbeiter können Ein voller Kostenabzug für das Homeoffice als häusli- EDV-Geräte auch privat nutzen; dieser Vorteil ist steuer- ches Arbeitszimmer ist nur dann möglich, wenn es tat- frei. Wird der Laptop oder PC an die Mitarbeiter über- sächlich den Mittelpunkt der gesamten beruflichen eignet, kann der geldwerte Vorteil mit 25 % pauschal Tätigkeit darstellt. Dies ist nach qualitativen Merkmalen versteuert werden und ist sozialversicherungsfrei. zu beurteilen. Um den vollen Abzug zu erreichen, müss- te der Arbeitnehmer also permanent im Homeoffice tätig Steuertipp: Statt eines pauschalen Bürokostenzu- sein bzw. von dort aus seiner Tätigkeit schwerpunktmä- schusses konnte im Jahr 2020 der bereits unter ßig nachgehen. Dies kommt dann auf den Einzelfall an. Tz. 22 erwähnte Corona-Bonus steuer- und sozial- Gerne prüfen wir für Sie, ob bei Ihnen ein voller Kos- versicherungsfrei gezahlt werden. tenabzug möglich ist. Stellt das Homeoffice als häusli- ches Arbeitszimmer nicht den Mittelpunkt der gesamten 26 Verschärfungen bei steuerfreien Arbeit- beruflichen Tätigkeit dar, ist der Kostenabzug generell geberleistungen auf 1.250 € im Jahr beschränkt. Von der Höhe her ist dieser Abzug auch dann möglich, wenn die Vorausset- Das Lohnsteuerrecht kennt einige Zuwendungen, die zungen des häuslichen Arbeitszimmers nur für einen Teil ein Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern steuer- und sozi- des Jahres vorlagen. Es handelt sich bei den 1.250 € alversicherungsfrei gewähren kann (z.B. Fahrtkosten- – 11 – Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
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