STEUERN AUF EINEN BLICK 2016/2017 - PWC ÖSTERREICH

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Steuern auf
einen Blick
2016/2017
Steuern auf
einen Blick
2016/2017
Vorwort

Durch die zunehmende Geschwindigkeit, mit der Änderun-
gen der Steuergesetzgebung innerhalb der letzten Jahre
vorgenommen wurden, wird es für den Steuerpflichtigen
immer wichtiger, sich regelmäßig einen Überblick über den
jeweils aktuellen Stand des Steuerrechts zu verschaffen.
Auch das Jahr 2016 brachte zahlreiche Neuerungen mit sich.

Die wichtigsten für 2016 und Folgejahre relevanten Neue-
rungen ergeben sich aus dem EU-Abgabenänderungsgesetz
2016 (insbesondere dem Verrechnungspreisdokumentati-
onsgesetz).

Wie bereits in den Vorjahren haben wir diese Broschüre in
Form eines handlichen Wegweisers erstellt. Auf den folgen-
den Seiten informieren wir Sie in gewohnter Weise über die
wichtigsten Regelungen sowie Änderungen im Bereich der
Einkommen-, Lohn-, Körperschaft- und Umsatzsteuer.

Diese Broschüre wurde auf Grund ihres allgemeinen Infor-
mationscharakters und der Breite der dargestellten Steu-
errechtsmaterien von „Steuertipps“ in „Steuern auf einen
Blick“ umbenannt. Die Broschüre wurde sorgfältig ausgear-
beitet, kann jedoch im Einzelfall individuelle Beratung nicht
ersetzen und erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit.

Ihr Team von PwC

Steuern auf einen Blick 2016/2017                          5
Steuerabkommen zwischen Österreich und der Schweiz ���������������������������������� 59
Inhalt                                                                                                                                  Strafen���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 61
                                                                                                                                        Überführung von Wirtschaftsgütern in eine ausländische
Vorwort�������������������������������������������������������������������������������������������������� 5
                                                                                                                                        Betriebsstätte (Wegzugsbesteuerung) ������������������������������������������������������������������� 65
                                                                                                                                        Übertragung stiller Reserven �����������������������������������������������������������������������������������66
Einkommensteuer ���������������������������������������������������������������������������� 11
                                                                                                                                        Verlustvortrag aus den Vorjahren ����������������������������������������������������������������������������66
Abfertigungsrückstellungen für Vorstände und GmbH-Geschäftsführer������� 11
                                                                                                                                        Verlustvorträge der Einnahmen-Ausgaben-Rechner������������������������������������������� 67
Abzugsteuer für beschränkt Steuerpflichtige ������������������������������������������������������� 11
                                                                                                                                        Werbungskosten ���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 67
AfA (Absetzung für Abnutzung)������������������������������������������������������������������������������� 12
                                                                                                                                        Wertpapiere zur Deckung der Pensionsrückstellungen �������������������������������������68
AfA bei Abbruch des Altgebäudes mit anschließendem Neubau���������������������� 14
                                                                                                                                        Zinsenabzug bei fremdfinanzierter verdeckter Ausschüttung �������������������������68
AfA – Geringwertige Wirtschaftsgüter������������������������������������������������������������������� 14
                                                                                                                                        Zins- und Lizenzzahlungen���������������������������������������������������������������������������������������� 69
AfA-Korrektur, periodenfremd �������������������������������������������������������������������������������� 15
                                                                                                                                        Zufluss-/Abflussprinzip ���������������������������������������������������������������������������������������������� 70
AfA – Sonderregelungen �������������������������������������������������������������������������������������������� 16
Aktivierungspflicht Firmenwert������������������������������������������������������������������������������� 16                       Zukunftsvorsorge �������������������������������������������������������������������������������������������������������� 70
Anspruchsverzinsung ������������������������������������������������������������������������������������������������� 17
                                                                                                                                        Lohnsteuer, Sozialversicherung, Förderungen und
Arbeitszimmer�������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 18
                                                                                                                                        Arbeitnehmerveranlagung������������������������������������������������������������� 72
Aufzeichnungsverpflichtung������������������������������������������������������������������������������������� 18
                                                                                                                                        Arbeitnehmerveranlagung���������������������������������������������������������������������������������������� 72
Ausländische (Betriebsstätten-)Verluste���������������������������������������������������������������� 19
                                                                                                                                        Aushilfen������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 73
Bagatellgrenze ������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 20
                                                                                                                                        Beendingungszahlungen ������������������������������������������������������������������������������������������� 75
Bausparen���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 20
                                                                                                                                        Betriebsveranstaltungen und Sachzuwendungen����������������������������������������������� 77
Betriebsausgabenpauschalierung���������������������������������������������������������������������������� 21
                                                                                                                                        Diensterfindungen/Verbesserungsvorschläge����������������������������������������������������� 78
DBA-Entlastungsverordnung������������������������������������������������������������������������������������� 22
                                                                                                                                        Firmenwagen – Sachbezug für Privatnutzung������������������������������������������������������� 78
Einkommensteuertarif����������������������������������������������������������������������������������������������� 22
                                                                                                                                        Geschenke �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 81
Einkünftezurechnung bei zwischengeschalteten Kapitalgesellschaften������� 23
                                                                                                                                        „Jobticket“ (Werkverkehr mit Massenbeförderungsmitteln)���������������������������� 81
Elektronische Einreichung der Steuererklärung ������������������������������������������������� 24
                                                                                                                                        Jubiläumsgeschenke/Jubiläumsgelder������������������������������������������������������������������� 82
Einlagenrückzahlung ������������������������������������������������������������������������������������������������� 25
Gewinnausschüttung – erweiterte KESt-Befreiung��������������������������������������������� 25                                         Kinderbetreuungskosten ������������������������������������������������������������������������������������������� 82
Gewinnfreibetrag ������������������������������������������������������������������������������������������������������� 26            Kinderfreibetrag ���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 83
Grenzen für die Einkommensteuererklärungspflicht����������������������������������������� 30                                           Kirchenbeitrag ������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 83
Grenzen für Rechnungslegungspflicht ������������������������������������������������������������������� 31                             Mitarbeiterbeteiligungen������������������������������������������������������������������������������������������� 83
Haftung verdeckte Gewinnausschüttung�������������������������������������������������������������� 31                                  Mitarbeiterrabatte�������������������������������������������������������������������������������������������������������84
Immobilienbesteuerung���������������������������������������������������������������������������������������������� 32                 Pendlereuro������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 85
Incentive-Reisen ���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 37         Pendlerpauschale �������������������������������������������������������������������������������������������������������� 85
Kapitalvermögen���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 38           Pendlerpauschale bei Firmenwagen ����������������������������������������������������������������������� 87
Kapitalistische Mitunternehmer�������������������������������������������������������������������������������46                        Pendlerpauschale bei Werkverkehr������������������������������������������������������������������������� 88
KFZ-Leasing�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������46       Pflichtveranlagung������������������������������������������������������������������������������������������������������� 88
Langfristige Rückstellungen �������������������������������������������������������������������������������������48                    Sonderausgaben����������������������������������������������������������������������������������������������������������� 88
Lehrlingsförderung ���������������������������������������������������������������������������������������������������� 49             Sozialversicherung (Voraussichtliche Werte 2017)�������������������������������������������� 89
Managergehälter���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 50           Trinkgelder�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 90
Prämien�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 51   Umqualifizierung von Werkverträgen�������������������������������������������������������������������� 90
Registrierkassenpflicht ���������������������������������������������������������������������������������������������� 53              Verschärfung des Lohn- und Sozialdumpinggesetzes ���������������������������������������� 90
Spenden ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 54   Wirtschaftlicher Arbeitgeber – Arbeitskräfteüberlassung ������������������������������� 92
Steuerabkommen zwischen Österreich und Liechtenstein ������������������������������� 56                                                Zinsersparnis bei verbilligtem oder kostenlosem Arbeitgeberdarlehen �������� 93

6                                                                                                                           PwC         Steuern auf einen Blick 2016/2017                                                                                                   7
Körperschaftsteuer��������������������������������������������������������������������������� 94
Abzugsverbot für konzerninterne Zins- und Lizenzzahlungen������������������������� 94
Anrechnungsvortrag���������������������������������������������������������������������������������������������������� 95
Dividendenausschüttungen �������������������������������������������������������������������������������������� 96
Empfängernennung ���������������������������������������������������������������������������������������������������� 98
Forderungsverzicht bei Kapitalgesellschaften ����������������������������������������������������� 98
Gruppenbesteuerung��������������������������������������������������������������������������������������������������99
Internationale Schachtelbeteiligung/Option �����������������������������������������������������110
Mantelkauf������������������������������������������������������������������������������������������������������������������112
Mindestkörperschaftsteuerpflicht��������������������������������������������������������������������������113
Privatstiftungen���������������������������������������������������������������������������������������������������������114
Rückerstattung österreichischer Quellensteuer ������������������������������������������������126
Schuldzinsenabzug im Zusammenhang mit Beteiligungserwerben��������������126
Verlustverrechnungsgrenze������������������������������������������������������������������������������������127
Vertreterbetriebsstätte ��������������������������������������������������������������������������������������������127
Zuschreibungspflicht ������������������������������������������������������������������������������������������������128
Steuerliche Zuschreibungsrücklage�����������������������������������������������������������������������129

Umsatzsteuer����������������������������������������������������������������������������������� 131
Informationen des BMF��������������������������������������������������������������������������������������������131
Highlights aus der Umsatzsteuer ���������������������������������������������������������������������������133
Salzburger Steuerdialog 2016 ��������������������������������������������������������������������������������138
E-Fahrzeuge�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������139

Sonstiges������������������������������������������������������������������������������������������� 141
Advance Ruling�����������������������������������������������������������������������������������������������������������141
Aufbewahrungspflicht für Bücher und Aufzeichnungen ��������������������������������141
Bemessungsverjährungsfrist�����������������������������������������������������������������������������������142
Gebühren���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������143
Geschäftsführerhaftung ������������������������������������������������������������������������������������������144
Gesellschaftsteuer �����������������������������������������������������������������������������������������������������144
Grundbucheintragungsgebühr��������������������������������������������������������������������������������144
Grunderwerbsteuer���������������������������������������������������������������������������������������������������146
Gründungsprivileg bei GmbH`s �����������������������������������������������������������������������������149
Neugründungen/Betriebsübertragungen �����������������������������������������������������������149
Offenlegungspflicht von Jahresabschlüssen��������������������������������������������������������150
Schenkungsmeldegesetz������������������������������������������������������������������������������������������152
Verrechnungspreise im Konzern�����������������������������������������������������������������������������153
Aktuelle Entwicklungen (BEPS)�����������������������������������������������������������������������������160
Verrechnungspreisdokumentationsgesetz (VPDG) ������������������������������������������161
Verschärfung bei der Selbstanzeige�����������������������������������������������������������������������162

         Linktipps allgemein��������������������������������������������������������������� 165

8                                                                                                                       PwC         Steuern auf einen Blick 2016/2017   9
Einkommensteuer

           Abfertigungsrückstellungen für Vorstände
           und GmbH-Geschäftsführer

           Die Bildung von Rückstellungen für schriftliche, rechtsver-
           bindliche Abfertigungszusagen an Vorstände und Geschäfts-
           führer ist nur nach den Regeln des § 14 EStG zulässig.
           Voraussetzung ist, dass die zugesagte Abfertigung einer ver-
           gleichbaren gesetzlichen oder kollektivvertraglichen Abfer-
           tigung nachgebildet ist. Die Bildung einer Rückstellung für
           zusätzliche, freiwillige Abfertigungen mit steuerlicher Wir-
           kung ist weiterhin nicht möglich.

           Abzugsteuer für beschränkt Steuerpflichtige

           Prinzipiell gilt eine Bruttoabzugsteuer in Höhe von 20 % bei
           bestimmten Vergütungen an beschränkt Steuerpflichtige.
           Bei Vergütungen an Mitglieder der EU oder eines EWR-
           Staates kann wahlweise die Nettoabzugsteuer angewendet
           werden. Diese ist mit einem Abzugsteuersatz in Höhe von
           25 % (ab 1. Jänner 2016, vorher 35 %) bei natürlichen Perso-
           nen (ebenfalls 25 % bei Körperschaften) zwar höher, bietet
           jedoch die Möglichkeit, Werbungskosten zu berücksichti-
           gen. Der abzugsverpflichtete Empfänger der Leistung benö-
           tigt zur Anwendung der Nettoabzugssteuer eine schriftliche
           Aufstellung (Belege) der wirtschaftlich und unmittelbar mit
           der Einnahme zusammenhängenden Ausgaben. Der Abzugs-
           verpflichtete muss darüber hinaus noch seine eigenen Spe-
           sen berücksichtigen und kann dann den Steuersatz von 25 %
           zur Anwendung bringen.

               Beispiel: A (natürliche Person, beschränkt steuerpflichtig)
           erhält für eine Leistung für B (in Österreich unbeschränkt

10   PwC   Steuern auf einen Blick 2016/2017                            11
steuerpflichtig und verpflichtet, die Steuer an das Finanz-         der Nutzungsdauer ab 2016 einheitlich 2,5 % (bisher 2 % bis
amt abzuführen) vertragsgemäß 1.000 EUR und teilt die-              3 % AfA-Satz). Davon abweichend beträgt bei für Wohnzwe-
sem schriftlich Betriebsausgaben in Höhe von 150 EUR mit.           cke überlassenen Gebäuden die Absetzung für Abnutzung
Somit ergibt sich bei 1.000 EUR minus 150 EUR ein Betrag            ohne Nachweis der Nutzungsdauer 1,5 %.
von 850 EUR. Wurden von den 150 EUR bereits 100 EUR als
Spesen von B getragen, ist der Betrag wieder um 100 EUR auf         Den steigenden Immobilienpreisen von Grund und Boden
950 EUR zu erhöhen. Nach Abzug der Nettosteuer fließen A            soll im Bereich der Vermietung und Verpachtung damit
712,50 EUR zu, der Restbetrag von 237,50 EUR geht an das            Rechnung getragen werden, dass das Aufteilungsverhältnis
Finanzamt. Im Falle der Anwendung der Bruttoabzugsteuer             der Anschaffungskosten von Grund und Boden zu Gebäude
würden ihm 800 EUR zufließen (1.000 EUR minus 20 %).                verändert wird. Statt bisher 20 % ist laut Gesetzt von einem
                                                                    Grundanteil von 40 % auszugehen. Die Neuregelung wird
     Tipp: Nur bei Vorliegen von relativ hohen Ausgaben ist die     auch auf bereits vermietete Gebäude angewendet, sofern
Anwendung des Nettosteuersatzes für den beschränkt Steuer-          bisher kein Nachweis über ein anderes Aufteilungsverhältnis
pflichtigen vorteilhaft. Vorsicht: Der Abzugsverpflichtete haftet   erbracht worden ist.
für nicht ausreichend dokumentierte Betriebsausgaben gegen-
über der Abgabenbehörde.                                            Zum Aufteilungsverhältnis wurde des Weiteren die Grun-
                                                                    danteilsverordnung vom BMF ausgegeben. Diese enthält
AfA (Absetzung für Abnutzung)                                       wesentliche Relativierungen zur pauschalen Ausscheidung
                                                                    von Grund und Boden in Höhe von 40 % aus der AfA-Bemes-
Abnutzbare Gegenstände des Anlagevermögens sind ab                  sungsgrundlage im Zusammenhang mit Einkünften aus Ver-
Inbetriebnahme auf ihre betriebsgewöhnliche Nutzungs-               mietung und Verpachtung.
dauer abzuschreiben („AfA“, Absetzung für Abnutzung).
Diese bemisst sich nach der Gesamtdauer der Verwendung.             Laut Grundanteilsverordnung sind als Anteil des Grund und
Erfolgt die Inbetriebnahme in der zweiten Hälfte des Wirt-          Bodens nun auszuscheiden:
schaftsjahres, so ist noch eine Halbjahres-AfA geltend zu           • 20 % in Gemeinden mit weniger als 100.000 Einwohnern,
machen (unabhängig davon, wann in der zweiten Jahres-                 wenn der durchschnittliche Quadratmeterpreis für bau-
hälfte die Inbetriebnahme stattgefunden hat). Des Weiteren            reifes Land weniger als 400 EUR beträgt;
gilt es zu beachten, dass für bestimmte Wirtschaftsgüter            • in Gemeinden mit mindestens 100.000 Einwohnern und in
(z. B. PKW oder Gebäude) die steuerliche von der unterneh-            Gemeinden, in denen der durchschnittliche Quadratme-
mensrechtlichen Nutzungsdauer abweichen kann, was eine                terpreis für baureifes Land mindestens 400 EUR beträgt:
Mehr-/Weniger-Rechnung zur Folge hat.                               • 30 %, wenn das Gebäude mehr als zehn Wohn- oder Ge-
                                                                      schäftseinheiten umfasst,
Von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Gebäu-            • 40 %, wenn das Gebäude bis zu 10 Wohn- oder Geschäfts-
den beträgt die Absetzung für Abnutzung ohne Nachweis                 einheiten umfasst.

12                                                          PwC     Steuern auf einen Blick 2016/2017                        13
AfA bei Abbruch des Altgebäudes                               AfA-Korrektur, periodenfremd
mit anschließendem Neubau
                                                              Der VwGH (30. März 2011, 2008/13/0024) stellt für die
Beim Abriss von Gebäuden, vertrat die Finanzverwaltung in     Abschreibung von Wirtschaftsgütern auf das periodenrich-
der Vergangenheit die Auffassung, dass der Restbuchwert       tige Ergebnis ab. Voraussetzung ist, dass sich die Unrichtig-
und die Abbruchkosten des Altgebäudes zu den Herstel-         keit aus einer periodenübergreifenden Betrachtung ergibt
lungskosten des neuen Gebäudes aktiviert werden mussten       und sich der Fehler steuerlich auf die folgenden Besteue-
(„Opfertheorie“). Der VwGH ist jedoch von der Opfertheorie    rungsperioden auswirkt.
abgegangen und lässt den Abzug des Restbuchwertes und
der Abrisskosten als Werbungskosten bzw. Betriebsausga-       Infolgedessen ist auch bei der AfA-Berechnung auf die peri-
ben auch dann zu, wenn das abgerissene Gebäude nicht          odengerechte Gewinnermittlung zu achten. Die Abschrei-
abbruchreif, sondern noch verwendbar war.                     bung für Wirtschaftsgüter muss bei der Gewinn- bzw.
                                                              Überschussermittlung des Kalenderjahres geltend gemacht
Die Opfertheorie wurde vom VwGH im Erkenntnis vom             werden, in die sie wirtschaftlich gehört. Unterbliebene
26. Juni 2010, 2008/15/0179 noch weiter eingeschränkt.        Absetzungen können daher nicht in Folgeperioden nachge-
Dem Erkenntnis nach ist die Opfertheorie auch dann nicht      holt und zu hohe Absetzungen nicht durch Minderung oder
anzuwenden, wenn andere Wirtschaftsgüter als Gebäude          Aussetzung der Abschreibung in der Zukunft ausgeglichen
(im Anlassfall handelte es sich um einen Parkplatz) herge-    werden.
stellt werden und wenn das Altgebäude schon länger zur
Einkünfteerzielung genutzt wurde. Die Abbruchkosten und       Durch das Abgabenänderungsgesetz (AbgÄG) 2012 wurde
der Restbuchwert des Gebäudes sind daher nicht auf das        die Verpflichtung zur Bilanzberichtigung gemäß § 4 Abs. 2
herzustellende Wirtschaftsgut zu aktivieren, sondern sofort   EStG im Sinne einer periodengerechten Gewinnermittlung
abzugsfähig.                                                  erweitert. Eine Bilanzberichtigung ist durch Korrektur von
                                                              steuerwirksamen Fehlern durch Zu- und Abschläge möglich,
AfA – Geringwertige Wirtschaftsgüter                          wenn ihre Wurzel zwar in verjährten Wirtschaftsräumen
                                                              liegt, die Folgewirkungen jedoch in nicht verjährte Zeit-
Im Jahr der Anschaffung kann eine steuerliche Sofortab-       räume hineinreichen.
schreibung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens,
deren Einzelanschaffungskosten 400 EUR (netto) nicht          Die Fehlerkorrektur kann gemäß § 293b BAO auf Antrag
übersteigen, vorgenommen werden (Ausnahme: Wirt-              oder von Amts wegen durch eine Bescheidberichtigung
schaftsgüter zur entgeltlichen Überlassung).                  erwirkt werden.

14                                                     PwC    Steuern auf einen Blick 2016/2017                           15
AfA – Sonderregelungen                                         Firmenwert auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
                                                               abzuschreiben. Falls die Nutzungsdauer nicht verlässlich
Bei nicht vorsteuerabzugsberechtigten PKW und Kombis           geschätzt werden kann (was wohl der Regelfall sein wird),
wird steuerlich zwingend eine Mindestnutzungsdauer von         ist der Firmenwert über zehn Jahre abzuschreiben. Steuer-
acht Jahren unterstellt. Weiters ist eine steuerliche Ange-    lich ist bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben und
messenheitsprüfung durchzuführen, wobei Abschreibungen         Gewerbebetrieben zwingend eine 15-jährige Nutzungsdauer
nur bis zu Anschaffungskosten in Höhe von 40.000 EUR           vorgesehen. Bei abnutzbaren Firmenwerten (Praxiswer-
geltend gemacht werden können. Selbstbewertbare Son-           ten) im Zusammenhang mit einer freiberuflichen Tätigkeit
derausstattung ist jedoch aus den Anschaffungskosten           ist steuerlich eine kürzere Nutzungsdauer möglich (in der
auszuscheiden. Der diese Grenze übersteigende Teil der         Regel fünf Jahre). Gemäß den Einkommensteuerrichtlinien
Anschaffungskosten kann nicht mit steuerlicher Wirkung         bestehen keine Bedenken, nicht abnutzbare Praxiswerte auf
abgeschrieben werden. Die Angemessenheitsprüfung hat           15 Jahre verteilt abzuschreiben.
auch bei Leasingfahrzeugen stattzufinden. Ob es sich dabei
um einen „Operating-Leasing-Vertrag“ oder um einen             Anspruchsverzinsung
„Finanzierungs-Leasing-Vertrag“ handelt, ist für die Vor-
nahme der Angemessenheitsprüfung nicht von Bedeutung.          Die Anspruchsverzinsung für die Einkommen- und die Kör-
Die Angemessenheitsprüfung hat neben der Abschreibung          perschaftsteuer beginnt jeweils am 1. Oktober des Folgejah-
und der Kaskoversicherung auch die Haftpflichtversiche-        res, also z. B. am 1. Oktober 2016 für die Veranlagung 2015.
rung einschließlich der motorbezogenen Versicherungsteuer      Entscheidend für die Anspruchsverzinsung ist das Datum
zu umfassen.                                                   des Steuerbescheides. Ergeht der Steuerbescheid des Veran-
                                                               lagungsjahres 2015 daher erst nach dem 1. Oktober 2016,
     Tipp: Die Angemessenheitsgrenze gilt auch für geleaste    können sowohl Haben – als auch Sollzinsen anfallen. Der
bzw. gekaufte Gebrauchtwagen. Bei Gebrauchtwagen, deren        für die Anspruchsverzinsung relevante Zinssatz liegt 2 %
Erstzulassung fünf oder mehr Jahre zurückliegt, ist die Lu-    über dem jeweils gültigen Basiszinssatz. Seit dem 16. März
xustangente von den tatsächlichen Anschaffungskosten zu        2016 beträgt dieser 1,38 % (Stand 30. September 2016).
berechnen.                                                     Anspruchszinsen werden für einen Zeitraum von maximal
                                                               48 Monaten festgesetzt.
Aktivierungspflicht Firmenwert
                                                                    Tipp: Zur Vermeidung von Anspruchszinsen kann eine
Das bisherige Aktivierungswahlrecht für den entgeltlich        entsprechende Abschlagszahlung an das Finanzamt geleis-
erworbenen Firmenwert im UGB wurde durch eine Akti-            tet werden, wobei auf die korrekte Verrechnungsanweisung
vierungspflicht ersetzt. Somit erfolgte hier eine Anglei-      „K 1-12/201X“ bzw. „E 1-12/201X“ im Zuge der Abfuhr geach-
chung zum Steuerrecht, da auch das EStG eine Aktivierung       tet werden sollte. Weder Nachforderungs- noch Gutschriftzin-
vorschreibt. Unternehmensrechtlich ist der aktivierte          sen sind ertragsteuerwirksam.

16                                                       PwC   Steuern auf einen Blick 2016/2017                         17
Arbeitszimmer                                                    sein. Sowohl die vollständige und richtige Erfassung als
                                                                 auch die Wiedergabe aller Geschäftsvorfälle sollen bei der
Ausgaben im Zusammenhang mit einem im Wohnungsver-               Verwendung von Datenträgern sichergestellt sein.
band gelegenen Arbeitszimmer sind unter bestimmten Vor-
aussetzungen als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten            Ausländische (Betriebsstätten-)Verluste
absetzbar.
                                                                 Als Reaktion auf die Rechtsprechung des VwGH wurde die
Es muss auf Grund der Tätigkeit des Steuerpflichtigen            Abzugsfähigkeit von Verlusten ausländischer Betriebsstätten
unbedingt notwendig sein und ausschließlich bzw. nahezu          normiert. Demgemäß können ausländische Betriebsstätten-
ausschließlich beruflich genutzt werden. Nach Ansicht            verluste im Verlustentstehungsjahr mit inländischen Ein-
des BMF kann der Tätigkeitsschwerpunkt bei bestimmten            künften ausgeglichen werden. Wenn mit dem betreffenden
Berufsgruppen als in einem Arbeitszimmer liegend ange-           Staat keine umfassende Amtshilfe besteht, kommt es spätes-
nommen werden (Teleworker, Heimbuchhalter, Gutachter             tens drei Jahre nach Ansatz der Verluste zur Nachversteue-
mit zeitlichem Schwerpunkt im Arbeitszimmer und nicht im         rung. Die ausländischen Verluste sind nach österreichischem
Außendienst etc.), bei anderen jedoch nicht (Richter, Politi-    Steuerrecht zu ermitteln und in Österreich nachzuversteu-
ker, Vortragende, Freiberufler mit auswärtiger Kanzlei etc.).    ern, sobald eine Verlustverwertung im Ausland erfolgt oder
                                                                 erfolgen könnte. Wenn mit dem Staat keine umfassende
Nicht die gesamte Berufstätigkeit, sondern nur mehr die          Amtshilfe vereinbart ist, dann sind die ausländischen Ver-
spezifische Einkunftsquelle wird bei der Frage nach der          luste spätestens drei Jahre nach Verlustberücksichtigung
Notwendigkeit eines Arbeitszimmers im Wohnungsverband            nachzuversteuern.
bewertet.
                                                                 Die Verwertung von Auslandsverlusten unterliegt einer dop-
Anmerkung: In Zweifelsfällen ist darauf abzustellen, ob das      pelten Deckelung. Der Verlust ist einerseits in Höhe des nach
Arbeitszimmer in zeitlicher Hinsicht für mehr als die Hälfte     österreichischem Steuerrecht ermittelten Wertes begrenzt,
der Tätigkeit benützt wird.                                      andererseits auch durch die Höhe des nach ausländischem
                                                                 Steuerrecht ermittelten Verlustes. Diese Regelung soll ver-
Aufzeichnungsverpflichtung                                       hindern, dass eine Nachversteuerung unterbleibt, wenn
                                                                 ausländische Gewinne durch die Umrechnung in nationales
Wenn zur Führung von Büchern und Aufzeichnungen oder             Recht als Verluste im Inland berücksichtigt werden. Da es
bei der Erfassung der Geschäftsvorfälle Datenträger ver-         im Ausland aufgrund der Gewinnsituation zu keiner Verlust-
wendet werden, sollen Eintragungen oder Aufzeichnungen           verwertung kommen kann, wäre eine endgültige Verlustbe-
nicht in einer Weise verändert werden können, dass der           rücksichtigung im Inland die Folge.
ursprüngliche Inhalt nicht mehr ersichtlich ist. Weiters muss
die Nachvollziehbarkeit von Summenbildungen gegeben

18                                                         PwC   Steuern auf einen Blick 2016/2017                            19
Die Verlustberücksichtigung ist aber nicht auf ausländische        Betriebsausgabenpauschalierung
Betriebsstättenverluste eingeschränkt, sondern gilt für alle
ausländischen Verluste (alle betrieblichen und außerbetrieb-       Sind die gesetzlichen Voraussetzungen für die Inanspruch-
lichen Verluste).                                                  nahme einer Pauschalierung erfüllt, steht es dem Steuer-
                                                                   pflichtigen grundsätzlich frei, diese Form der Einkünfteer-
Anmerkung: Das BMF veröffentlicht regelmäßig eine Über-            mittlung in Anspruch zu nehmen. Die Pauschalierung darf
sicht, die alle Staaten auflistet, mit denen Österreich eine um-   nur innerhalb der gesetzlichen Umsatzgrenze vorgenommen
fassende Amtshilfe vereinbart.                                     werden. Die Umsatzgrenze bezieht sich auf den Vorjahres-
                                                                   umsatz des betreffenden Betriebes. Dieser Vorjahresumsatz
Bagatellgrenze                                                     darf nicht mehr als 220.000 EUR betragen. Die Grenze
                                                                   von 220.000 EUR ist auch für freiberufliche Betriebe und
Anspruchs-, Stundungs- und Aussetzungszinsen, Verspä-              Betriebe von Steuerpflichtigen mit sonstigen selbständigen
tungs- und Säumniszuschläge sind nicht festzusetzen, wenn          Einkünften maßgebend. Durchlaufende Posten stellen keine
sie den Betrag von 50 EUR nicht erreichen.                         Umsätze dar. Als durchlaufender Posten gilt für die Pau-
                                                                   schalierung auch eindeutig abgrenzbarer Kostenersatz im
Bausparen                                                          Bereich der Reisekosten einschließlich der KFZ-Nutzung;
                                                                   dies gilt nur dann, wenn dem Kostenersatz Betriebsausga-
Wie jedes Jahr können auch für das Kalenderjahr 2016 bis           ben in gleicher Höhe gegenüberstehen. Das Betriebsausga-
zu 1.200 EUR prämienbegünstigt eingezahlt werden.                  benpauschale beträgt 6 % (maximal 13.200 EUR) für Tätig-
                                                                   keiten im Sinne des § 22 Z 2 EStG (z. B. wesentlich beteiligte
In 2012 wurde die Förderung für die Bausparprämie unbe-            Gesellschafter-Geschäftsführer, Aufsichtsräte, Hausverwal-
fristet auf 1,5 % reduziert. Der aktuelle Erlass vom 3. Okto-      ter), bei Einkünften aus einer kaufmännischen oder techni-
ber 2014 sieht für das Kalenderjahr 2016 ebenfalls 1,5 % als       schen Beratung sowie bei Einkünften aus einer schriftstelle-
Bausparprämie für prämienbegünstigt geleistete Bauspar-            rischen, vortragenden, wissenschaftlichen, unterrichtenden
kassenbeiträge vor.                                                oder erzieherischen Tätigkeit. Für die übrigen Tätigkeiten
                                                                   im Rahmen der Einkünfte aus selbständiger Arbeit bzw. aus
     Achtung: Die Bausparprämie bleibt auch dann erhalten,         Gewerbebetrieb beträgt das Betriebsausgabenpauschale
wenn der Bausparvertrag vorzeitig (vor Ablauf von sechs Jah-       12 % (maximal 26.400 EUR).
ren) gekündigt wird und die prämienbegünstigt angesparten
Mittel bzw. ein gewährtes Darlehen für bestimmte Bildungs-              Tipp: Die Inanspruchnahme des Betriebsausgabenpau-
und Pflegemaßnahmen oder zur Wohnraumschaffung verwen-             schales ist dann sinnvoll, wenn Sie eine Dienstleistung an-
det werden.                                                        bieten, bei der Sie überwiegend Ihr Know-how und Ihre Zeit
                                                                   einsetzen und bei der kaum Aufwendungen anfallen bzw. der
                                                                   Arbeitsmitteleinsatz gering ist. Das trifft insbesondere auf

20                                                           PwC   Steuern auf einen Blick 2016/2017                          21
Nebenerwerbstätigkeiten (z. B. Vortragstätigkeit) zu, da Sie in    Einkommen in EUR                       Grenz­steuer­satz in %
diesem Fall in der Regel auch keine Ausgaben für ein Arbeitszim-   bis 11.000                             0
mer absetzen können.
                                                                   über 11.000 bis 18.000                 25

DBA-Entlastungsverordnung                                          über 18.000 bis 31.000                 35

                                                                   über 31.000 bis 60.000                 42
Wenn Einkünfte von im Ausland ansässigen Personen auf
                                                                   über 60.000 bis 90.000                 48
Grund von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) ganz oder
teilweise von einer inländischen Abzugsteuer zu entlasten          über 90.000 bis 1.000.000              50

sind (z. B. bei Dividenden oder Lizenzgebühren), kann die          über 1.000.000                         55
Entlastung von der Abzugsteuer direkt von der auszahlenden
Stelle herbeigeführt werden. Das heißt, der österreichische        Einkünftezurechnung bei zwischengeschalteten
Schuldner kann die Quellensteuer entsprechend dem jeweili-         Kapitalgesellschaften
gen DBA reduzieren und hat nicht zunächst den nach österrei-
chischem Recht geforderten Quellensteuerbetrag abzuführen,         Erbringt eine natürliche Person über eine „zwischengeschal-
den der ausländische Zahlungsempfänger danach (teilweise)          tete“ Kapitalgesellschaft Leistungen an Dritte, wird aber die
auf dem Rückerstattungsweg zurückfordern müsste. Für die           Vergütung an die Kapitalgesellschaft gezahlt, stellt sich die
Entlastung müssen bestimmte Dokumentationserfordernisse,           Frage nach der Einkünftezurechnung. Laut Einkommensteu-
wie z. B. die Beibringung eines ordnungsgemäß ausgefüllten         errichtlinien werden Einkünfte demjenigen zugerechnet, der
Formulars ZS-QU1 (für natürlicher Personen) bzw. ZS-QU2            das Unternehmerrisiko trägt, der also die Möglichkeit besitzt,
(für juristische Personen), erbracht werden. Dies beinhaltet       die sich ihm bietenden Marktchancen auszunützen, Leistun-
zum einen die Ansässigkeitsbescheinigung des Empfängers            gen zu erbringen oder zu verweigern. Entsprechend der Ein-
der Einkünfte und zum anderen die entsprechende Höhe der           kommensteuerrichtlinien (grundsätzlich nur bindend für die
Einkünfte in Bezug auf den Quellensteuerabzug.                     Finanzverwaltung) kommen für „zwischengeschaltete“, unter
                                                                   dem Einfluss des Steuerpflichtigen oder seiner nahen Angehö-
Einkommensteuertarif                                               rigen stehende Kapitalgesellschaften verschärfte Vorausset-
                                                                   zungen zur Anwendung. So erfolgt eine steuerliche Zurech-
Ab dem Veranlagungsjahr 2016 sind Einkommen bis                    nung der erzielten Einkünfte an die natürliche Person, wenn
11.000 EUR weiterhin steuerfrei, wobei es jetzt sechs statt        die Kapitalgesellschaft in Bezug auf die betreffende Tätigkeit
drei Tarifstufen gibt. Der Eingangssteuersatz sinkt auf 25 %.      selbst keine Marktchancen nutzen kann und sie über keinen
Dafür wird ein neuer Spitzensteuersatz mit 55 % eingeführt.        eigenständigen, sich von der natürlichen Person abhebenden
Der neue Spitzensteuersatz soll vorerst auf 5 Jahre befristet      geschäftlichen Betrieb verfügt. Diese restriktive verallgemei-
gelten. Daraus ergibt sich folgende Abgrenzung zum bisheri-        nerte Auffassung wird von der Lehre kritisiert.
gen Tarif:

22                                                        PwC       Steuern auf einen Blick 2016/2017                         23
Die Zurechnung von Einkünften aus höchstpersönlichen               Einlagenrückzahlung
Tätigkeiten, die über eine Kapitalgesellschaft erbracht
werden, war bislang in den Einkommensteuerrichtlinien              Das Wahlrecht des Steuerpflichtigen, ob eine Ausschüttung
verankert. Mit dem AbgÄG 2015 wurde § 2 Abs. 4a EStG               oder eine Einlagenrückzahlung vorgenommen werden
neu eingefügt. Einkünfte aus einer Tätigkeit als organ-            soll, wurde nun gesetzlich verankert. Neu ist des Weiteren,
schaftlicher Vertreter einer Körperschaft sowie aus einer          dass eine Dividendenausschüttung zukünftig eine positive
höchstpersönlichen Tätigkeit sind der leistungserbringen-          Innenfinanzierung erfordert. Verdeckte Ausschüttungen
den natürlichen Person zuzurechnen, wenn die Leistung von          werden auch ohne positive Innenfinanzierung als Dividende
einer Körperschaft abgerechnet wird, die unter dem Einfluss        behandelt. Neben dem bisherigen Evidenzkonto ist zukünf-
dieser Person steht und über keinen eigenständigen, sich           tig auch ein Innenfinanzierungsevidenzkonto zu führen. Um
von dieser Tätigkeit abhebenden Betrieb verfügt. Höchst-           – seitens der Finanzverwaltung – unerwünschte Ergebnisse
persönliche Tätigkeiten sind nur solche als Künstler, Schrift-     im Zusammenhang mit Umgründungen zu verhindern,
steller, Wissenschaftler, Sportler und Vortragender (taxative      wurde im UGB eine allgemeine Ausschüttungssperre für
Aufzählung).                                                       alle Umgründungen mit Neubewertung implementiert. § 4
                                                                   Abs. 12 EStG idF AbgÄG 2015 kommt erstmalig für nach
Elektronische Einreichung der Steuererklärung                      dem 31. Dezember 2015 beschlossene Ausschüttungen zur
                                                                   Anwendung.
Die Einreichung der Einkommen- und Körperschaftsteuerer-
klärung auf elektronischem Wege ist verpflichtend, insoweit        Gewinnausschüttung – erweiterte KESt-Befreiung
dies dem Steuerpflichtigen zumutbar erscheint (insbeson-
dere dann, wenn er verpflichtet ist, seine UVAs elektronisch       Ausschüttungen zwischen inländischen Kapitalgesellschaf-
einzureichen bzw. wenn er durch einen Wirtschaftstreu-             ten (Inbound-Fall) sind ab einer Beteiligung von
händer vertreten wird). Die Jahresabschlüsse und sonstigen         10 % und auch bei mittelbaren Beteiligungen (d. h. Betei-
Beilagen sind weiterhin in Papierform einzureichen.                ligungen über eine Personengesellschaft) vom Kapitaler-
                                                                   tragsteuerabzug ausgenommen. Für Ausschüttungen an EU-
     Achtung: Die Einreichfrist für die Einkommen-, Körper-        Muttergesellschaften (Outbound-Fall) kommt diese Rege-
schaft- und Umsatzsteuererklärung erstreckt sich grundsätz-        lung, unter Berücksichtigung weiterer Voraussetzungen (ein
lich bis Ende April des Folgejahres, für elektronische Einrei-     Jahr Mindesthaltefrist, kein Verdacht auf missbräuchliche
chungen verlängert sich die Frist bis Ende Juni des Folgejahres.   Zwischenschaltung der ausländischen EU-Muttergesell-
Wird der Steuerpflichtige von einem Wirtschaftstreuhänder          schaft), analog zur Anwendung.
vertreten, verlängert sich die Frist jedenfalls bis Oktober des
Folgejahres (unter Umständen bis zum April des zweitfolgen-        Bei Nichterfüllung dieser Voraussetzungen ist seitens der
den Jahres – sogenannte Quotenregelung für Wirtschaftstreu-        ausschüttenden Gesellschaft zunächst 25 % Kapitalertrag-
händer).                                                           steuer einzubehalten und an das zuständige Finanzamt

24                                                          PwC    Steuern auf einen Blick 2016/2017                       25
abzuführen. In diesem Fall kann allerdings auf Antrag der       Unternehmen erworben werden, das unter dem beherr-
Muttergesellschaft eine Entlastung von der Kapitalertrag-       schenden Einfluss des Abgabepflichtigen steht, zu. Dies gilt
steuer durch ein Steuerrückerstattungsverfahren herbeige-       ebenso, wenn für das Anlagevermögen eine Forschungsprä-
führt werden.                                                   mie beantragt wurde.

In jedem Fall (auch wenn keine Kapitalertragsteuer ein-         Ab dem Veranlagungsjahr 2013 setzt sich der Gewinnfrei-
behalten wird) ist innerhalb von sieben Tagen nach dem          betrag aus einem investitionsunabhängigen Grundfreibe-
Zufließen der Kapitalerträge eine Kapitalertragsteueranmel-     trag iHv. 3.900 EUR (13 % von 30.000 EUR) und einem
dung elektronisch an das zuständige Finanzamt zu übermit-       investitionsbedingten Gewinnfreibetrag zusammen. Für
teln.                                                           Gewinne bis zu einer Höhe von 175.000 EUR kann ein
                                                                Gewinnfreibetrag von 13 % geltend gemacht werden. Für
Gewinnfreibetrag                                                Gewinne über 175.000 EUR bis 350.000 EUR reduziert sich
                                                                der Gewinnfreibetrag allerdings auf 7 %. Für Gewinne über
Natürliche Personen können bei der betrieblichen Gewin-         350.000 EUR bis 580.000 EUR sinkt der Gewinnfreibe-
nermittlung für das Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder        trag auf 4,5 %. Für Gewinne über 580.000 EUR wird kein
Herstellung von begünstigten Wirtschaftsgütern einen            Gewinnfreibetrag mehr gewährt. Jährlich kann somit maxi-
Gewinnfreibetrag von maximal 45.350 EUR pro Kalender-           mal ein Gewinnfreibetrag in Höhe von 45.350 EUR (13 %
jahr gewinnmindernd absetzen. Der Gewinnfreibetrag steht        von 175.000 EUR, 7 % von 175.000 EUR und 4,5 % von
allen betrieblichen Einkunftsarten zu und gilt auch für Steu-   230.000 EUR) geltend gemacht werden.
erpflichtige, die ihren Gewinn durch Betriebsvermögensver-
gleich (= Bilanzierung) ermitteln.                              Die ursprünglich vorgesehene Befristung dieser Staffelung
                                                                und der Höchstgrenzen bis zum Veranlagungsjahr 2016
Zu den begünstigten Wirtschaftsgütern zählen abnutzbares        wurde mit dem AbgÄG 2014 aufgehoben und gilt nun über
körperliches Anlagevermögen (insbesondere auch Gebäude          das Veranlagungsjahr 2016 hinaus. Somit wurde die befris-
und Mieterinvestitionen) mit einer betriebsgewöhnlichen         tete Regelung zu einer Dauerlösung.
Nutzungsdauer von mindestens vier Jahren, das in einer
Betriebsstätte im Inland bzw. im EU-EWR-Raum verwen-            Des Weiteren ist bei Existenz mehrerer Betriebe ein Durch-
det wird, und Wohnbauanleihen, wenn diese vier Jahre im         schnittssatz für den Gewinnfreibetrag zu ermitteln und
Anlagevermögen gehalten werden.                                 gleichmäßig auf die Betriebe aufzuteilen, sofern das erzielte
                                                                Einkommen 175.000 EUR übersteigt. Eine Schmälerung
Kein investitionsbegünstigter Gewinnfreibetrag steht für        durch Ausgleich mit allfälligen betrieblichen Verlusten aus
Luftfahrzeuge, bestimmte Personen- und Kombinations-            anderen Betrieben findet daher nicht statt. Bei Mitunterneh-
kraftwagen, geringwertige Wirtschaftsgüter, gebrauchte          merschaften steht der Freibetrag den Gesellschaftern ali-
Wirtschaftsgüter sowie Wirtschaftsgüter, die von einem          quot zu ihren Gewinnbeteiligungsverhältnissen zu. Soweit

26                                                       PwC    Steuern auf einen Blick 2016/2017                         27
einzelne Mitunternehmer andere betriebliche Einkünfte            weise Personengesellschaften verschoben hat. Es ist jedoch
erzielen, kann sich daraus nur ein Grundfreibetrag von ins-      darauf hinzuweisen, dass auch andere Aspekte wie beispiels-
gesamt höchstens 3.900 EUR pro Person und Veranlagungs-          weise Haftungsbeschränkungen oder die Bilanzierungspflicht
jahr ergeben.                                                    bei einem Rechtsformwechsel zu berücksichtigen sind.

     Tipp: Als begünstigte Wirtschaftsgüter im Sinne des         Dokumentation des Freibetrages
Gewinnfreibetrags gelten auch Gebäude. Somit können Kos-         Die Inanspruchnahme des Gewinnfreibetrages für ein
ten für die Anschaffung oder Herstellung eines Gebäudes          bestimmtes Wirtschaftsgut muss – anders als beim Grund-
zur Deckung eines investitionsbedingten Gewinnfreibetrags        freibetrag – dokumentiert werden, da dieser eine antrags-
beitragen. Allerdings steht der Gewinnfreibetrag im Herstel-     pflichtige Investitionsprämie ist. Wirtschaftsgüter, die der
lungsfalle erst im Fertigstellungszeitpunkt für die gesamten     Deckung eines investitionsbedingten Gewinnfreibetrages
Herstellungskosten zu.                                           dienen, sind in einem Verzeichnis auszuweisen. In diesem
                                                                 Verzeichnis ist für jeden Betrieb jeweils getrennt für kör-
     Achtung:Es stellt sich die Frage, welche Auswirkungen der   perliche Anlagegüter und Wertpapiere auszuweisen, in wel-
Gewinnfreibetrag auf die Rechtsformwahl hat. Grundsätz-          chem Umfang die Anschaffungs- oder Herstellungskosten
lich kann gesagt werden, dass sich der Grundfreibetrag bis       zur Deckung des investitionsbedingten Gewinnfreibetrages
30.000 EUR bei Einzelunternehmern und Personengesellschaf-       beitragen. Auf Verlangen ist das Verzeichnis dem Finanzamt
ten reduzierend auf die Abgabenbelastung auswirkt. Die Wahl      vorzulegen. Unterbleibt eine genaue Darstellung, in wel-
der steueroptimalen Rechtsform ist jedoch grundsätzlich von      cher Höhe ein Freibetrag für das jeweilige Wirtschaftsgut
der Höhe der erwirtschafteten Gewinne, vom Entnahme- bzw.        in Anspruch genommen worden ist, ist der Freibetrag im
Ausschüttungsverhalten sowie von der Höhe der getätigten         Umfang der vollen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
Investitionen abhängig. Daher ist hier jedenfalls eine genaue    nachzuversteuern. Dies gilt auch dann, wenn andere Wirt-
Einzelbetrachtung erforderlich. Vereinfachend kann festge-       schaftsgüter vorhanden sind, um den gesamten in Anspruch
halten werden, dass ein Einzelunternehmen bzw. eine Perso-       genommenen Freibetrag durch Anschaffungs- oder Herstel-
nengesellschaft, die lediglich den Grundfreibetrag in Höhe       lungskosten zu decken. Da der Freibetrag bis zur Rechtskraft
von 3.900 EUR in Anspruch nimmt, gegenüber einer vollaus-        des Bescheides in Anspruch genommen werden kann, kann
schüttenden GmbH ab 2016 bis zu einem Gewinn in Höhe von         bis dahin – somit auch in einem wiederaufgenommenen
322.286 EUR (bis 2015: 187.440 EUR) vorteilhafter ist (der       Verfahren – ein in Anspruch genommener Freibetrag beim
Vergleich mit einer vollausschüttenden GmbH wird deshalb         jeweiligen Wirtschaftsgut im Anlageverzeichnis ausgewie-
angeführt, da eine Thesaurierung von Gewinnen bei Einzel-        sen werden.
unternehmern bzw. Personengesellschaften nicht möglich ist).
Die Senkung des Einkommensteuertarifs bei der gleichzeitigen     Nachversteuerungspflicht vor Ablauf der Behaltefrist
Erhöhung der KESt von 25 % auf 27,5 % hat zur Folge, dass        Scheiden die Wirtschaftsgüter vor Ablauf der Behaltefrist
sich die Vorteilhaftigkeit zu Einzelunternehmen beziehungs-      von vier Jahren aus dem Betriebsvermögen aus oder werden

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sie in eine Betriebsstätte außerhalb des EU-EWR-Raumes            Grenzen für Rechnungslegungspflicht
verbracht, so muss der bisher als steuerfrei behandelte
Gewinn im Jahr des Ausscheidens nachversteuert werden.            Der maßgebliche Umsatz-Schwellenwert für die UGB-
Wird die Behaltefrist bei Wertpapieren nicht eingehalten,         Rechnungslegungspflicht beträgt 700.000 EUR. Wird die
so erfolgt dann keine Nachversteuerung, wenn im Jahr des          Umsatzgrenze von 700.000 EUR in zwei aufeinander folgen-
Ausscheidens Wirtschaftsgüter angeschafft oder hergestellt        den Jahren überschritten, tritt die Rechnungslegungspflicht
werden, die den genannten Voraussetzungen entsprechen,            im zweitfolgenden Jahr ein. Bei Umsatzerlösen von mehr als
wobei Wertpapiere als Ersatzbeschaffung nicht in Frage            1.000.000 EUR tritt die Rechnungslegungspflicht bereits im
kommen. In diesem Fall muss die vierjährige Behaltefrist          Folgejahr ein (qualifiziertes Überschreiten).
nur insgesamt eingehalten werden.
                                                                  Wird die Umsatzgrenze von 700.000 EUR in den Jahren
     Tipp: Verschieben Sie, bei einer nicht vollständigen Aus-    2014 und 2015 überschritten, tritt die Rechnungslegungs-
schöpfung des Gewinnfreibetrages in den Folgejahren, bereits      pflicht daher erst im Wirtschaftsjahr 2017 ein.
geplante Investitionen nach hinten, um, auf die Jahre verteilt,
eine maximale Verwertung des Gewinnfreibetrages zu errei-         Haftung verdeckte Gewinnausschüttung
chen.
                                                                  Ausschüttungen zwischen inländischen Kapitalgesellschaf-
Grenzen für die                                                   ten (Inbound-Fall) sind ab einer Beteiligung von 10 % und
Einkommensteuererklärungspflicht                                  auch bei mittelbaren Beteiligungen (d. h. Beteiligungen über
                                                                  eine Personengesellschaft) vom Kapitalertragsteuer-Abzug
Die Einkommensgrenze für die Steuererklärungspflicht              ausgenommen. Für Ausschüttungen an EU-Muttergesell-
unbeschränkt Steuerpflichtiger beträgt 11.000 EUR ohne            schaften (Outbound-Fall) kommt diese Regelung, unter
lohnsteuerpflichtige Einkünfte. Für Steuerpflichtige mit          Berücksichtigung weiterer Voraussetzungen (ein Jahr Min-
lohnsteuerpflichtigen Einkünften von mehr als 12.000 EUR          desthaltefrist, kein Verdacht auf missbräuchliche Zwischen-
besteht die Verpflichtung zur Abgabe, wenn andere Ein-            schaltung der ausländischen EU-Muttergesellschaft), analog
künfte bezogen werden, die 730 EUR übersteigen, Lohn-             zur Anwendung.
steuer von zwei verschiedenen Arbeitgebern einbehalten
worden ist, unrichtige Erklärungen abgegeben werden, etc.         Mit dem Steuerreformgesetz 2015/2016 hat der Gesetzgeber
Beschränkt Steuerpflichtige haben für ihre inländischen           nunmehr klargestellt, dass bei verdeckten Gewinnausschüt-
Gesamteinkünfte ab einer Höhe von 2.000 EUR eine Steuer-          tungenprimär der Abzugsverpflichtete zur Haftung der
erklärung abzugeben.                                              Kapitalertragsteuer heranzuziehen ist. Die Vorschreibung
                                                                  der KESt an den Empfänger der Kapitalerträge ist nur dann
                                                                  möglich, wenn die Haftung bei der ausschüttenden Gesell-
                                                                  schaft nicht oder nur erschwert durchsetzbar wäre.

30                                                          PwC   Steuern auf einen Blick 2016/2017                          31
Immobilienbesteuerung                                          Besteuerung von Neugrundstücken im Privatvermögen

                                                               Veräußerungserlös
Alte Gesetzeslage                                              –   Anschaffungskosten angepasst um
Vor dem 1. April 2012 wurden Gewinne aus der Veräuße-              +	Herstellungs- und Instandsetzungsaufwendungen, soweit
rung privater Liegenschaften nur erfasst, wenn sie innerhalb          nicht bei Vermietung/Verpachtung abgezogen
der zehnjährigen Spekulationsfrist (bzw. in Ausnahmefällen         –	Absetzung für Abnutzung, die im Rahmen der Vermietung
                                                                      und Verpachtung angesetzt wurde
innerhalb einer Frist von 15 Jahren) veräußert wurden. Die
                                                                   –   Steuerfreie Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln
Besteuerung erfolgte in solchen Fällen mit dem individuel-
                                                               –	Aufwendungen im Zusammenhang mit der Mitteilung bzw.
len Einkommensteuertarif. Außerhalb der Spekulationsfrist         Selbstberechnung der Immobilienertragsteuer
war der Veräußerungsgewinn aus Immobilienverkäufen
                                                               = Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn (Steuersatz 30 %)
steuerfrei.

Neue Gesetzeslage                                              2. Altgrundstücke, die vor dem 1. April 2002 erworben und
Mit dem 1. StabG 2012 gab es in diesem Bereich jedoch             nach dem 31. Dezember 1987 in Bauland umgewidmet
weitgehende Änderungen. Die Spekulationsfrist wurde               wurden:
abgeschafft und eine 25 %-ige Immobilienertragsteuer ein-      Diese werden ab 1. Jänner 2016 bei der Veräußerung mit
geführt.                                                       18 % vom Veräußerungserlös belastet. Dabei werden vom
                                                               Veräußerungserlös fiktive Anschaffungskosten von 40 %
Anschaffungszeitpunkt                                          gegengerechnet. Der verbleibende Gewinn wird mit 30 %
Entscheidend für die Ermittlung der Immobilienertragsteuer     besteuert (60 % x 30 % = 18 %)
ist der Anschaffungszeitpunkt, wobei zwischen Alt- und
Neugrundstücken unterschieden wird. Bei unentgeltlichen        3. Altgrundstücke, die vor dem 1. April 2002 erworben und
Zuwendungen gilt die Anschaffung des Rechtsvorgängers             vor dem 1. Jänner 1988 in Bauland umgewidmet wurden:
als Erwerbszeitpunkt.                                          Diese werden ab 1. Jänner 2016 bei der Veräußerung mit
                                                               4,2 % vom Veräußerungserlös belastet. Dabei werden vom
Differenzierung Neu- und Altgrundstück                         Veräußerungserlös fiktive Anschaffungskosten von 86 %
1. Neugrundstücke:                                             gegengerechnet. Der verbleibende Gewinn wird mit 30 %
Dabei handelt es sich um Grundstücke, die nach dem             besteuert (14 % x 30 % = 4,2 %).
31. März 2002 erworben wurden. Veräußerungen von Neu-
grundstücken wurden ab 1. April 2012 mit 25 % besteuert.       Auf Antrag kann bei Altgrundstücken jedoch auch der tat-
Ab 1. Jänner 2016 erfolgt die Besteuerung des Veräuße-         sächliche niedrigere Wertzuwachs im Rahmen der Veranla-
rungsgewinns mit 30 %.                                         gung besteuert werden (Besteuerung nach der Systematik
                                                               wie bei Neugrundstücken).

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Steuerbefreiungen                                              und mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung aus-
Weiterhin steuerfrei bleiben Immobilienveräußerungen bei       zugleichen.
Nutzung der Immobilie als Hauptwohnsitz, bei selbst herge-
stellten Gebäuden, bei Enteignungen oder drohenden Ent-        Veranlagungs- und Regelbesteuerungsoption
eignungen sowie beim Tausch im Rahmen von Zusammenle-          Auf Antrag können Einkünfte aus privaten Grundstücksver-
gungs- und Flurbereinigungsverfahren. Bei der Hauptwohn-       äußerungen veranlagt werden. Dies gilt auch, wenn eine
sitzbefreiung muss der Veräußerer bis zur Veräußerung zwei     Selbstberechnung durch einen Parteienvertreter erfolgte
Jahre durchgehend den Hauptwohnsitz begründet haben.           und die Immobilienertragsteuer abgeführt wurde. Die Ver-
Alternativ kommt die Regelung auch zur Anwendung, wenn         anlagung wird zum besonderen Steuersatz von 30 % durch-
der Veräußerer innerhalb der letzten zehn Jahre vor der Ver-   geführt. Die Veranlagungsoption wird im Regelfall genutzt,
äußerung zumindest fünf Jahre durchgehend den Haupt-           um Gewinne und Verluste aus Grundstücksveräußerungen
wohnsitz am Objekt begründet hat. Weitere Voraussetzung        ausgleichen zu können.
ist, dass der Hauptwohnsitz tatsächlich aufgegeben wird.
                                                               Alternativ zur Immobilienertragsteuer kann in die Regelbe-
Steuereinhebung                                                steuerung optiert werden. Es ist zu beachten, dass bei der
Die Immobilienertragsteuer ist als Abgeltungsteuer mit         Endbesteuerung kein Abzug der Werbungskosten möglich
Endbesteuerungswirkung konzipiert. Die Selbstberechnung,       ist. Wird die Regelbesteuerung (d. h. die Besteuerung zum
Einhebung und Abfuhr der Steuer sowie damit verbundene         vollen Tarif) beantragt, so können ab 2016 Werbungskosten
Meldepflichten sollen im Regelfall von den Parteienvertre-     geltend gemacht werden. Weiters sind Aufwendungen im
tern (Rechtsanwälten oder Notaren), die die Grundstück-        Zusammenhang mit der Mitteilung, der Selbstberechnung
stransaktion abwickeln, übernommen werden.                     und Entrichtung der Immobilienertragsteuer abzugsfähig.
                                                               Die Veranlagungsoption und die Regelbesteuerungsoption
Verlustverwertung                                              können unabhängig voneinander ausgeübt werden.
Verluste aus Grundstücksveräußerungen dürfen im ersten
Schritt nur mit Gewinnen aus anderen Grundstücksveräu-            Achtung: Die Regelbesteuerungsoption ist nur vorteilhaft,
ßerungen im selben Kalenderjahr ausgeglichen werden.           wenn der Durchschnittssteuersatz nach dem progressiven Ein-
Führt die Aufrechnung insgesamt zu einem Verlust bzw.          kommensteuertarif des Steuerpflichtigen unter 30 % liegt.
Verlustüberhang, kann dieser in einem weiteren Schritt zu
60 % mit Überschüssen aus Vermietung und Verpachtung           Grundstücke im Betriebsvermögen
ausgeglichen werden.                                           Seit 1. April 2012 sind Veräußerungsgewinne von Grund
                                                               und Boden sowie von Gebäuden im Betriebsvermögen unab-
Im außerbetrieblichen Bereich besteht ab 2016 zudem die        hängig von der Behaltedauer und der Gewinnermittlungsart
Möglichkeit, 60 % des Verlustes auf 15 Jahre zu verteilen      mit 30 % steuerpflichtig (davor bei natürlichen Personen bis
                                                               zu 50 %). Der Veräußerungsgewinn für Neugrundstücke ist

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