MANDANTENRUNDSCHREIBEN - JUNI 2021 - WIRTSCHAFTSTREUHAND GMBH
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MANDANTENRUNDSCHREIBEN
Juni 2021
AUSGABE 06 | 2021 STEUERTERMINE 2021
INHALT JUNI - AUGUST
SEITE 3
Juni Juli August
FÜR ALLE STEUERPFLICHTIGEN
Umsatzsteuer mtl. 10. 12. 10.
GRUNDERWERBSTEUER: ÜBERGANGSREGELUNG Umsatzsteuer viertelj. 12.
ZUR BERÜCKSICHTIGUNG DER Lohnsteuer 10. 12. 10.
INSTANDHALTUNGSRÜCKSTELLUNG Einkommensteuer 10.
Körperschaftsteuer 10.
FÜR ALLE STEUERPFLICHTIGEN
Schonfrist für Zahlungen zu obigen Steuern 14. 15. 13.
UNTERSTÜTZUNG STUDIERENDER KINDER: Gewerbesteuer 16.
AUSBILDUNGSHILFEN MIT NEGATIVEN Grundsteuer 16.
SONSTIGEN EINKÜNFTEN VERRECHENBAR? Schonfrist für Zahlungen zur Gewerbe-/Grundsteuer 19.
SV-Beitragsnachweis 24. 26. 25.
Fälligkeit der SV-Beiträge 28. 28. 27.
SEITE 4
FÜR VERMIETER SCHECKZAHLUNGEN VERBRAUCHERPREISINDEX
ERHALTUNGSAUFWAND: NICHT VERTEILTE
BETRÄGE SIND BEIM ERBLASSER ZU Bei Scheckzahlung muss der Scheck Veränderung gegenüber Vorjahr
BERÜCKSICHTIGEN dem Finanzamt spätestens drei Tage
vor dem Fälligkeitstag vorliegen! 4/20 9/20 12/20 4/21
FÜR KAPITALANLEGER + 0,8 % - 0,4 % - 0,7 % + 2,1 %
FINANZKONTEN-INFORMATIONS- ÜBERSICHT
AUSTAUSCHGESETZ: VORLÄUFIGE
STAATENAUSTAUSCHLISTE FÜR 2021 STEUERINFORMATIONEN FÜR JUNI 2021
FÜR KAPITALANLEGER Nicht zuletzt wegen der Coronapandemie hat der Gesetzgeber eine Home-
ZUTEILUNG VON PAYPAL-AKTIEN DURCH office-Pauschale eingeführt. Hinsichtlich deren Anwendung haben sich nun
EBAY-SPIN-OFF IST NICHT STEUERPFLICHTIG einige Fragen ergeben. Antworten liefern ein Erlass des Finanzministeriums
Thüringen und ein Arbeitspapier der Oberfinanzdirektion Nordrhein-West-
falen. Darüber hinaus ist in diesem Monat auf folgende Aspekte hinzu-
weisen:
SEITE 5
FÜR UNTERNEHMER Vermieter können größere Aufwendungen für die Erhaltung von
INVESTITIONSABZUGSBETRAG FÜR DEN BETRIEBS- Gebäuden unter gewissen Voraussetzungen auf zwei bis fünf Jahre
PKW: FAHRTENBUCH IST KEINE BEDINGUNG gleichmäßig verteilen. Der Bundesfinanzhof hat nun geklärt, dass
noch nicht verbrauchte Beträge im Erbfall in der Steuererklärung des
FÜR ARBEITGEBER Erblassers zu berücksichtigen sind.
GUTSCHEINE UND GELDKARTEN ALS SACHBEZUG
Beanspruchen Steuerpflichtige einen Investitionsabzugsbetrag für
einen betrieblichen Pkw, stoßen sie oft auf Gegenwehr des Finanz-
SEITE 6 amts. Der Grund: Der Nachweis der fast ausschließlichen betrieblichen
Nutzung. Doch jetzt gibt es ein positives Urteil des Bundesfinanzhofs.
FÜR ARBEITNEHMER Danach kann der Nachweis nicht nur durch ein ordnungsgemäßes
INFORMATIONEN ZUR NEUEN HOMEOFFICE- Fahrtenbuch, sondern auch durch andere Beweismittel erfolgen.
PAUSCHALE
Vom Arbeitgeber gewährte Sachbezüge sind bis zu einer monatlichen
Freigrenze von 44 EUR (ab 2022: 50 EUR) steuerfrei. Damit diese Privile-
gierung auch für Gutscheine und Geldkarten greift, müssen seit 2020
einige zusätzliche Voraussetzungen beachtet werden. Das Bundesfinanz-
ministerium hat hierzu nun ein Anwendungsschreiben und eine Über-
gangsregelung veröffentlicht.
Diese und weitere interessante Informationen finden Sie in der Ausgabe
für Juni 2021. Viel Spaß beim Lesen!
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EDITORIAL
SEHR GEEHRTE LESERINNEN UND LESER,
die Besteuerung von Personengesellschaften Wechsel verschiedene Vorteile. Zu nennen sind offensichtlich weiterhin wie Personengesell-
gehört zu den komplexesten und schwie- da die „vorläufige“ weitgehende Steuerfrei- schaften gemäß dem bisherigen Recht erfasst
rigsten Bereichen im deutschen Steuerrecht. heit von Beteiligungs„schachtel“erträgen bzw. werden sollen. Dies hat den Vorteil, dass man
Weltweit ist dieses Besteuerungssystem kaum von Veräußerungsgewinnen bei Beteiligungen für die Ertragssteuer zum Körperschaftsteuer-
bekannt und stößt nicht nur im nationalen, an Kapitalgesellschaften, der Abzug des Gesell- recht optieren und gleichzeitig beispielsweise
sondern auch im internationalen Bereich auf schaftergehalts als Aufwand in der Gesellschaft, beim Erbschaftsteuerrecht auch bei geringeren
Unverständnis. die klare Abgrenzung des Betriebsvermögens Anteilen und ohne Poolvertrag in den Vorteil
zu überlassenen Wirtschaftsgütern (bisher als der steuerlichen Erbschaftsteuerverschonungen
Der Gesetzgeber versucht nun zumindest teil- Sonderbetriebsvermögen erfasst, das grund- gelangen kann.
weise, den steuerpflichtigen Unternehmen sätzlich in die Gesellschaft eingebracht werden
diese Last zu erleichtern. Ab dem Jahr 2022 muss, wobei Alternativen jedoch zu prüfen sind), Für die praktische Umsetzung von sehr hoher
soll durch die Möglichkeit der Option zur Vereinfachungen bei mehrstöckigen Personen- Bedeutung ist am Schluss sicherlich die Aus-
„Versteuerung nach den Normen für Kapital- gesellschaften, die „einfache“ Begünstigung legung der Finanzverwaltung.
gesellschaften“ ein weiterer Schritt ermög- von thesaurierten Gewinnen – und einige mehr.
licht werden. Das Optionsmodell wird nach Der Aufgabenstellung der Überprüfung eines
derzeitigem Stand neue steuerliche Gestal- Der Wechsel könnte aber auch zu Nachteilen möglichen Wechsels der anzuwendenden Be-
tungsmöglichkeiten unter Beibehaltung des führen, z. B. die wegfallende Verlustverrech- steuerungsnormen – Einkommensteuer- oder
gegenwärtigen Status bzgl. Mitbestimmung, nung mit anderen positiven Einkünften oder Körperschaftsteuerrecht – wird man sich hof-
Publizität und der gesellschaftsrechtlichen der Wegfall gewerbesteuerlicher Verlustvor- fentlich ab Herbst 2021 stellen dürfen und
Flexibilität eröffnen. träge. Des Weiteren entsteht bspw. eine müssen; der Bundesrat wird diese „Reform
siebenjährige Sperrfrist hinsichtlich der Anteile hoffentlich nicht auf die lange Bank schieben“.
Von Seiten der Gesetzgebung soll dies steuer- an der optierenden Personengesellschaft. Eine
aufkommensneutral und steuerneutral konzi- genaue individuelle Wirkungsanalyse der Op- Prof. Dr. Georg Heni
piert werden. Wie jedoch nicht anders zu erwar- tionsauswirkungen wird unerlässlich sein. Wirtschaftsprüfer |
ten, ist nach dem aktuellen Stand der Wechsel Steuerberater
zur Besteuerung nach Körperschaftsteuer- Von besonderem Interesse ist allerdings,
normen weder einfach noch steuerneutral. dass die Personengesellschaft für Zwecke der Geschäftsführender
Vom Grundsatz her ergeben sich aus dem Grunderwerbsteuer und der Erbschaftsteuer Gesellschafter
FÜR ALLE STEUERPFLICHTIGEN FÜR ALLE STEUERPFLICHTIGEN
GRUNDERWERBSTEUER: UNTERSTÜTZUNG STUDIERENDER KINDER: AUSBILDUNGSHILFEN
ÜBERGANGSREGELUNG ZUR MIT NEGATIVEN SONSTIGEN EINKÜNFTEN VERRECHENBAR?
BERÜCKSICHTIGUNG
DER INSTANDHALTUNGS- geversicherungsbeiträge) ist um den Betrag
RÜCKSTELLUNG zu kürzen, um den die eigenen Einkünfte
und Bezüge des Kindes 624 EUR im Jahr über-
In 2020 hat der Bundesfinanzhof entschieden, steigen, sowie um die als Ausbildungshilfe
dass der vereinbarte Kaufpreis als Bemes- bezogenen Zuschüsse. Das Finanzgericht Rhein-
sungsgrundlage der Grunderwerbsteuer land-Pfalz hat sich nun dafür ausgesprochen,
beim Erwerb von Teileigentum nicht um die dass die Ausbildungshilfen aus öffentlichen
anteilige Instandhaltungsrückstellung zu Kassen (z. B. BAföG) mit einem etwaigen
mindern ist. Dies gilt auch beim Erwerb von negativen Saldo übriger Einkünfte und Be-
Wohnungseigentum. Da die Finanzverwaltung züge des Kindes verrechnet werden können.
bisher eine andere Ansicht vertreten hat, gibt
es nun eine Übergangsregelung. Trotz dieser positiven Entscheidung ist weiterhin
mit Widerstand der Finanzämter zu rechnen.
Die Grundsätze dieses negativen Urteils sind Unterhaltsaufwendungen oder Aufwendungen Denn der Bundesfinanzhof hat auf die Nicht-
nur anzuwenden, wenn der Notarvertrag für die Berufsausbildung eines Kindes sind zulassungsbeschwerde der Verwaltung die
nach dem Tag der Veröffentlichung des Urteils grundsätzlich bis zu einem Höchstbetrag Revision zugelassen. Die höchstrichterliche
im Bundessteuerblatt geschlossen wurde. von derzeit 9.744 EUR als außergewöhnli- Klärung bleibt also abzuwarten.
che Belastung abziehbar, wenn eine Kinder-
Quelle | Koordinierte Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom geldberechtigung nicht mehr besteht. Dieser Quelle | FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 13.2.2020, Az. 6 K 1753/19, Rev. BFH
19.3.2021; BFH-Urteil vom 16.9.2020, Az. II R 49/17, BStBl. 2021 II, S. 339 Höchstbetrag (ggf. zuzüglich Kranken-/Pfle- Az. VI R 45/20, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 221611
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FÜR VERMIETER FÜR KAPITALANLEGER
ERHALTUNGSAUFWAND: NICHT VERTEILTE BETRÄGE FINANZKONTEN-INFORMA-
SIND BEIM ERBLASSER ZU BERÜCKSICHTIGEN TIONSAUSTAUSCHGESETZ:
VORLÄUFIGE STAATENAUS-
Nach § 82b der Einkommensteuer-Durch- zeitraums, ist der noch nicht berücksich- TAUSCHLISTE FÜR 2021
führungsverordnung (EStDV) kann der tigte Teil der Erhaltungsaufwendungen im
Steuerpflichtige größere Aufwendungen Veranlagungsjahr des Versterbens als
für die Erhaltung von Gebäuden, die nicht Werbungskosten bei seinen Einkünften aus
zu einem Betriebsvermögen gehören und Vermietung und Verpachtung abzusetzen.
überwiegend Wohnzwecken dienen, auf
zwei bis fünf Jahre gleichmäßig verteilen. Nach Ansicht des Bundesfinanzhofs ist die
Dies kann insbesondere sinnvoll sein, um steuerliche Situation im Todesfall mit den
die Steuerprogression zu senken. Der Bundes- ausdrücklich in § 82b Abs. 2 EStDV genann-
finanzhof hat nun darüber entschieden, wie ten Fällen vergleichbar. Danach ist der noch
nicht verbrauchte Beträge im Erbfall zu nicht berücksichtigte Teil des Erhaltungs-
behandeln sind. aufwands im Jahr der Veräußerung des
Gebäudes als Werbungskosten abzusetzen. Nach den Vorgaben des Finanzkonten-
Sachverhalt Informationsaustauschgesetzes werden Infor-
Für die vom Finanzamt angenommene Über- mationen über Finanzkonten in Steuer-
Im Streitfall hatte die Ehefrau des verstor- tragung des Werbungskostenabzugs auf die sachen zwischen dem Bundeszentralamt für
benen Grundstückseigentümers die vom Erbengemeinschaft besteht keine gesetzliche Steuern und der zuständigen Behörde des
Ehemann nach § 82b EStDV noch nicht ver- Grundlage. jeweils anderen Staates automatisch aus-
brauchten Teilbeträge in einer Summe in getauscht. Das Bundesfinanzministerium hat
der Einkommensteuerveranlagung des Todes- Beachten Sie | Zudem hält der Bundesfi- nun die Staaten bekanntgegeben, mit denen
jahrs als Werbungskosten geltend gemacht. nanzhof die Regelung in R 21.1 Abs. 6 S. 2 voraussichtlich der automatische Datenaus-
Das Finanzamt war unter Hinweis auf die der Einkommensteuer-Richtlinien an- tausch zum 30.9.2021 erfolgt.
Einkommensteuer-Richtlinien der Auffassung, gesichts der 2007 geänderten Recht-
dass die restlichen Verteilungsbeträge auf die sprechung zur Vererblichkeit des Ver- Beachten Sie | Weiterführende Infor-
Erbengemeinschaft übergehen würden und lustabzugs nach § 10d Einkommen- mationen zum Informationsaustausch
dort nach § 82b EStDV fortzusetzen wären. steuergesetz für überholt. Danach kann über Finanzkonten erhalten Sie u. a. auf
der Erbe einen vom Erblasser nicht aus- der Webseite des Bundesfinanzministe-
Sowohl das Finanzgericht Münster als auch genutzten Verlustabzug nicht bei seiner riums (unter www.iww.de/s308) und auf
der Bundesfinanzhof haben die Sichtweise eigenen Veranlagung zur Einkommen- der Webseite des Bundeszentralamts für
der Finanzverwaltung abgelehnt. steuer geltend machen. Steuern (unter www.iww.de/s2991).
Hat der Steuerpflichtige größere Erhaltungs-
aufwendungen auf mehrere Jahre verteilt Quelle | BFH-Urteil vom 10.11.2020, Az. IX R 31/19, unter www.iww.de, Quelle | BMF-Schreiben vom 11.2.2021, Az. IV B 6 - S 1315/19/10030 :032,
und verstirbt er innerhalb des Verteilungs- Abruf-Nr. 221882; BFH, Beschluss vom 17.12.2007, Az. GrS 2/04 unter www.iww.de, Abruf-Nr. 222000
FÜR KAPITALANLEGER
ZUTEILUNG VON PAYPAL-AKTIEN DURCH EBAY-SPIN-OFF IST NICHT STEUERPFLICHTIG
Nach einer Entscheidung des Finanzgerichts Das Finanzamt behandelte die Gutschrift als
Köln müssen eBay-Aktionäre für die Zuteilung steuerpflichtige Sachausschüttung und for-
von PayPal-Aktien keine Einkommensteuer derte hierfür Einkommensteuer. Hiergegen
zahlen. machte der Steuerpflichtige geltend, dass er
durch die Ausgliederung von PayPal keinen
Sachverhalt Vermögenszuwachs erhalten habe. Der bis-
herige Unternehmenswert sei nur auf zwei
Ein Steuerpflichtiger hielt 2015 eBay-Aktien. Aktien aufgeteilt worden. Das Finanzgericht
Durch die Unternehmens-Ausgliederung (Spin- Köln gab dem Steuerpflichtigen recht und hob
off) des eBay-Bezahlsystems PayPal erhielten die Steuerfestsetzung für 2015 insoweit auf.
die Aktionäre für jede eBay-Aktie eine PayPal-
Aktie. Auch dem Depot des Steuerpflichtigen Die Zuteilung von Aktien im Rahmen eines Spin-
wurden in 2015 PayPal-Aktien zu einem Kurs offs ist im Jahr des Aktienbezugs kein steuer-
von 36 EUR je Aktie gutgeschrieben. pflichtiger Vorgang. Es handelt sich um keine
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Sachdividende, sondern um eine Abspaltung Selbst wenn eine Abspaltung nicht zweifels- tionär keine Gegenleistung zu erbringen hatte.
nach § 20 Abs. 4a S. 7 Einkommensteuergesetz. frei festgestellt werden könnte, wäre nach An- Die Finanzverwaltung hat Revision gegen das
Deren steuerliche Folgen sind nicht im Jahr des sicht des Finanzgerichts im Streitjahr aus dem Urteil eingelegt.
Aktienbezugs, sondern erst im Jahr der Veräu- Spin-off nur ein Ertrag von 0 EUR anzusetzen.
ßerung zu ziehen. Die Ermittlung des wirtschaftlichen Werts der Quelle | FG Köln, Urteil vom 11.3.2020, Az. 9 K 596/18, Rev. BFH Az. VIII R
Zuteilung ist nämlich nicht möglich, weil der Ak- 15/20, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 221999
FÜR UNTERNEHMER
INVESTITIONSABZUGSBETRAG FÜR DEN BETRIEBS-PKW:
FAHRTENBUCH IST KEINE BEDINGUNG
Beanspruchen Steuerpflichtige einen Inves-
titionsabzugsbetrag (IAB) für einen be-
trieblichen Pkw, dann stoßen sie oft auf
Gegenwehr des Finanzamts. Der Grund: Der
Nachweis der fast ausschließlichen betrieb-
lichen Nutzung. Doch jetzt gibt es ein positives
Urteil des Bundesfinanzhofs. Danach kann der
Nachweis nicht nur durch ein ordnungsgemä-
ßes Fahrtenbuch, sondern auch durch andere
Beweismittel erfolgen.
Für die künftige Anschaffung/Herstellung von
abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern
des Anlagevermögens kann ein IAB von bis
zu 40 % (in nach dem 31.12.2019 endenden
Wirtschaftsjahren: 50 %) der voraussichtli-
chen Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Nachweis durch ein ordnungsgemäß Rechtsgang ist es dem Steuerpflichtigen dabei
gewinnmindernd geltend gemacht werden. geführtes Fahrtenbuch erfolgen. Aber auch im Rahmen seiner Mitwirkungspflicht nicht
Durch den Steuerstundungseffekt soll die wenn die Privatnutzung anhand der pau- verwehrt, ergänzend zu den Aufzeichnungen
Liquidität kleinerer und mittlerer Betriebe schalen Ein-Prozent-Regel ermittelt wird, ist in den (nicht ordnungsgemäß geführten)
verbessert werden. ein IAB (entgegen der Verwaltungsmeinung) Fahrtenbüchern weitere Belege vorzulegen.
nicht per se ausgeschlossen.
Ferner setzt ein IAB voraus, dass das Wirtschafts- Quelle | BFH-Urteil vom 15.7.2020, Az. III R 62/19, unter www.iww.de,
gut fast ausschließlich (mindestens 90 %) Der Bundesfinanzhof hat den Streitfall an das Abruf-Nr. 221533
betrieblich genutzt wird. Bei einem Pkw kann Finanzgericht zurückverwiesen. Im zweiten
FÜR ARBEITGEBER
GUTSCHEINE UND GELDKARTEN ALS SACHBEZUG
Vom Arbeitgeber gewährte Sachbezüge sind des Zahlungsdiensteaufsichtsgesetzes (ZAG) Die Bedingungen des ZAG erfüllen Gutschei-
bis zu einer monatlichen Freigrenze von 44 erfüllen und zusätzlich zum ohnehin geschul- ne und Geldkarten, die unabhängig von einer
EUR (ab 2022: 50 EUR) steuerfrei. Bereits deten Arbeitslohn gewährt werden. Betragsangabe dazu berechtigen, ausschließ-
seit dem 1.1.2020 gilt eine gesetzliche Neu- lich Waren und Dienstleistungen ...
regelung u. a. für Gutscheine, zweckgebun- Nicht steuerbegünstigt bzw. als Geldleistung
dene Geldleistungen und Geldkarten. Da viele zu behandeln sind Gutscheine und Geldkarten 1 . ... vom Aussteller des Gutscheins aus seiner
Fragen offengeblieben sind, wartete man auf u. a. dann, wenn sie über eine Barauszah- eigenen Produktpalette (jeweils keine Be-
ein erläuterndes Schreiben des Bundesfinanz- lungsfunktion (es ist nicht zu beanstanden, schränkung auf das Inland) oder aufgrund von
ministeriums, das nun veröffentlicht wurde. wenn Restguthaben bis zu 1 EUR ausgezahlt Akzeptanzverträgen zwischen Aussteller und
werden können) oder über eine eigene IBAN Akzeptanzstellen bei einem begrenzten Kreis
Gutscheine und Geldkarten sind nach § 8 verfügen. Dies gilt auch, wenn der Arbeit- von Akzeptanzstellen im Inland zu beziehen.
Einkommensteuergesetz (EStG) als Sachbezug nehmer (z. B. wegen eines vom Arbeitgeber
privilegiert, wenn sie ausschließlich zum selbst ausgestellten Gutscheins) in Vorleis- Ein begrenzter Kreis von Akzeptanzstellen
Bezug von Waren oder Dienstleistungen be- tung tritt und der Arbeitgeber ihm die Kosten liegt vor, wenn es sich um städtische oder
rechtigen, die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 im Nachhinein erstattet. auf eine bestimmte Region (z. B. benachbarte
www.wirtschaftstreuhand.de 5
Städte) erstreckende Einkaufs- und Dienst-
leistungsverbünde im Inland handelt. Aus
Vereinfachungsgründen ist das Kriterium auch
erfüllt bei von einer bestimmten Ladenkette
(einem bestimmten Aussteller) ausgegebenen
Kundenkarten zum Bezug von Waren oder
Dienstleistungen in den einzelnen Geschäften
im Inland oder im Internetshop dieser Laden-
kette mit einheitlichem Marktauftritt (z. B.
ein Symbol, eine Marke, ein Logo).
Beispiele
(weitere im BMF-Schreiben)
2. ... aus einer sehr begrenzten Waren- (Zweckkarte). Die Anzahl der Akzeptanz-
Begünstigt sind: oder Dienstleistungspalette zu beziehen stellen ist unerheblich.
Wiederaufladbare Geschenkkarten für (unerheblich: Anzahl der Akzeptanzstellen
den Einzelhandel und Inlandsbezug). Begünstigt sind z. B. Verzehrkarten in einer
Tankgutscheine oder -karten eines ein- sozialen Einrichtung oder Karten für betrieb-
zelnen Tankstellenbetreibers zum Bezug liche Gesundheitsmaßnahmen. Kein begüns-
von Waren/Dienstleistungen in seiner Beispiele tigter Zweck ist u. a. die Inanspruchnahme der
Tankstelle (weitere im BMF-Schreiben) 44-EUR-Freigrenze, der Richtlinienregelung
Karten eines Online-Händlers, die nur für Aufmerksamkeiten oder der Pauschal-
zum Bezug von Waren/Dienstleistungen Gutscheine oder Geldkarten begrenzt auf den versteuerung nach § 37b EStG.
aus seiner eigenen Produktpalette (Ver- Personennah-/Fernverkehr oder auf Strea-
kauf und Versand durch den Online- mingdienste für Film und Musik
Merke | Nach der Nichtbeanstandungs-
Händler) berechtigen
regel müssen die „ZAG-Kriterien“ erst ab
Nicht begünstigt: Karten eines Online- 3. ... aufgrund von Akzeptanzverträgen
dem 1.1.2022 erfüllt werden.
Händlers, wenn sie auch für Produkte zwischen Aussteller und Akzeptanzstellen
von Fremdanbietern (z. B. Marketplace) ausschließlich für bestimmte soziale oder
einlösbar sind (z. B. Amazon-Gutscheine) steuerliche Zwecke im Inland zu beziehen Quelle | BMF-Schreiben vom 13.4.2021, Az. IV C 5 - S 2334/19/10007 :002,
unter www.iww.de, Abruf-Nr. 221759
FÜR ARBEITNEHMER
INFORMATIONEN ZUR NEUEN HOMEOFFICE-PAUSCHALE
Viele Steuerpflichtige arbeiten wegen der Co-
ronakrise von zu Hause aus. Ein Kostenabzug
für ein häusliches Arbeitszimmer scheidet
dabei wegen der strengen Voraussetzungen
oftmals aus. Infolgedessen hat der Gesetzge-
ber für die Veranlagungszeiträume 2020 und
2021 eine Homeoffice-Pauschale eingeführt.
Hinsichtlich deren Anwendung haben sich nun
einige Fragen ergeben. Antworten liefern ein
Erlass des Finanzministeriums Thüringen und
ein Arbeitspapier der Oberfinanzdirektion
Nordrhein-Westfalen.
Häusliches Arbeitszimmer versus
Homeoffice-Pauschale
Aufwendungen (z. B. anteilige Miete, Ab-
schreibungen, Wasser- und Energiekosten) für
ein häusliches Arbeitszimmer sind bis zu 1.250
EUR jährlich abzugsfähig, wenn für die betrieb-
liche oder berufliche Tätigkeit kein anderer
Arbeitsplatz zur Verfügung steht. Die Höchst-
grenze entfällt, wenn das Arbeitszimmer den
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Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und in seinem häuslichen Arbeitszimmer. Für den Steuerpflichtigen abgegolten (kalendertägli-
beruflichen Betätigung bildet. Zudem muss Zeitraum von fünf Monaten (16.3.2020 bis che Betrachtungsweise). Von der Abgeltungs-
es sich in beiden Fällen um einen büromäßig 16.8.2020) kann S die anteiligen Aufwen- wirkung werden jedoch angeschaffte Arbeits-
eingerichteten Raum handeln, der nahezu dungen für sein häusliches Arbeitszimmer im mittel (z. B. ein ausschließlich für berufliche
ausschließlich zu betrieblichen und/oder be- Veranlagungszeitraum 2020 in unbegrenzter Zwecke genutzter Bürostuhl) nicht erfasst.
ruflichen Zwecken genutzt wird. Höhe als Werbungskosten geltend machen (al-
ternatives Wahlrecht: Homeoffice-Pauschale).
Sind diese Voraussetzungen nicht erfüllt (z. B.
weil die Tätigkeit im Wohnzimmer ausgeübt Ab dem 17.8.2020 befindet sich der Mittel-
wird) oder verzichtet der Steuerpflichtige auf punkt der Tätigkeit nicht mehr im Arbeits-
einen Abzug der Aufwendungen, kann ein zimmer, sodass ein unbegrenzter Abzug
Abzug für die betrieblich oder beruflich ver- ausscheidet. Auch eine Berücksichtigung bis
anlassten Aufwendungen nun in pauschaler 1.250 EUR scheidet aus, da S ein anderer
Form erfolgen. Die Pauschale beträgt 5 EUR Arbeitsplatz im Büro des Arbeitgebers zur
für jeden Kalendertag, an dem der Steuer- Verfügung steht. Im Ergebnis kann S für den
pflichtige seine gesamte betriebliche oder Zeitraum ab dem 17.8.2020 die Homeoffice-
berufliche Tätigkeit ausschließlich in der Pauschale beanspruchen, sofern er kalender-
häuslichen Wohnung ausübt; maximal aber täglich ausschließlich in seiner häuslichen
600 EUR im Kalenderjahr. Wohnung tätig wurde. ÖPNV-Zeitfahrkarten
Abwandlung: Würde S ab dem 17.8.2020 Nach den Ausführungen des Finanzministe-
an drei Tagen in der Woche im Homeoffice riums Thüringen wird (unabhängig von der
arbeiten, befindet sich der Mittelpunkt der Inanspruchnahme der Homeoffice-Pauschale)
Tätigkeit im häuslichen Arbeitszimmer. Die hinsichtlich der Abziehbarkeit von Aufwen-
Folge: S kann die Aufwendungen über den dungen für die ÖPNV-Zeitfahrkarte bundes-
Zeitraum vom 16.3. bis zum 16.8.2020 hinaus einheitlich folgende Auffassung vertreten:
in unbegrenzter Höhe als Werbungskosten
geltend machen (alternatives Wahlrecht: Die Kosten für eine Zeitfahrkarte zur Benut-
Homeoffice-Pauschale). zung öffentlicher Verkehrsmittel für die Wege
zwischen Wohnung und erster Tätigkeits-
Begünstigte Tage stätte können als Werbungskosten geltend
gemacht werden, soweit sie die insgesamt
Die Homeoffice-Pauschale kann nicht für solche im Kalenderjahr ermittelte Entfernungspau-
Beispiel Tage berücksichtigt werden, an denen der schale übersteigen. Das gilt auch, wenn der
(OFD NRW vom 16.2.2021) Steuerpflichtige z. B. eine erste Tätigkeitsstätte Arbeitnehmer eine Zeitfahrkarte in Erwartung
oder betriebliche Einrichtung, eine Auswärts- der regelmäßigen Benutzung für den Weg zur
Der Steuerpflichtige S war bislang ausschließ- tätigkeit oder einen Sammelpunkt oder ein ersten Tätigkeitsstätte erworben hat, er die
lich im Büro seines Arbeitgebers tätig. Wegen weiträumiges Tätigkeitsgebiet aufsucht. Zeitfahrkarte dann aber wegen der Tätigkeit
der Coronakrise ordnet der Arbeitgeber für im Homeoffice nicht im geplanten Umfang
alle Angestellten an, dass diese ab dem Beachten Sie | Ein Nebeneinander der verwenden kann.
16.3.2020 ausschließlich im Homeoffice tätig Homeoffice-Pauschale und der Entfer-
werden sollen. Fortan nutzt S für seine Tätig- nungspauschale bzw. ein Abzug tatsächli- Beachten Sie | Eine Aufteilung dieser
keiten sein häusliches Arbeitszimmer (räum- cher Fahrtkosten nach Reisekostengrund- Aufwendungen auf einzelne Arbeitstage
liche Voraussetzungen liegen vor). sätzen für denselben Kalendertag ist hat nicht zu erfolgen.
somit nicht möglich.
Nachdem sich die Infektionszahlen verringert
haben, beordert der Arbeitgeber seine Arbeit- Geltendmachung und Nachweis
nehmer ab dem 17.8.2020 wieder zurück ins Begrenzung der Höhe nach
Büro. Die Arbeitnehmer dürfen aber an einem Die Homeoffice-Pauschale wurde durch das
Tag pro Woche weiter im Homeoffice arbeiten. Die Homeoffice-Pauschale ist eine Tagespau- am 28.12.2020 veröffentlichte Jahressteuer-
S nutzt diese Möglichkeit und erbringt dabei schale, die auf 600 EUR im Jahr begrenzt ist. gesetz 2020 eingeführt. Zu diesem Zeitpunkt
im häuslichen Arbeitszimmer und im Büro des Somit können höchstens 120 Arbeitstage waren die Vordrucke zur Einkommensteuer-
Arbeitgebers jeweils qualitativ gleichwertige berücksichtigt werden. Die Pauschale wird erklärung bereits erstellt. Da eine separate
Tätigkeiten. nicht zusätzlich zum Arbeitnehmer-Pausch- Eintragungsmöglichkeit nicht vorhanden ist,
betrag gewährt. sollte die Pauschale im Bereich der sonsti-
Da S ab dem 16.3.2020 ausschließlich im gen Werbungskosten erfasst werden.
Homeoffice tätig wird und dort die für seinen Mit der Pauschale sind sämtliche durch die
Beruf wesentlichen Leistungen erbringt, be- Homeoffice-Tätigkeit entstandenen Aufwen- Quelle | BMF-Schreiben vom 25.11.2020, Az. IV C 5 - S 2353/19/10011 :006,
findet sich der Mittelpunkt seiner Tätigkeit dungen für die gesamte Betätigung des unter www.iww.de, Abruf-Nr. 219235
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