STEUERSPIELRAUM NEUE SERIE: KFZ-BESTEUERUNG IN EUROPA - AUTOFLOTTE
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Flottenmanagement & Mobilität
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Neue Serie: T e i l 1 : S o ist d i e B e st e u e run g
Kfz-Besteuerung v o n F ir m e nw a g e n in P o l e n g e r e g e l t
in Europa
Steuerspielraum
In unserem Nachbarland Polen existiert ein steuerrechtlicher Rahmen, der unter anderem
die Besteuerung von Firmenwagen mit einer hubraumabhängigen Verbrauchssteuer festlegt.
Zugleich befinden sich die Vorgaben bei der Umsatzsteuer im Wandel.
U
rsache ist die erwartete Genehmi- Speziell bei der Verbrauchssteuer handelt das Unternehmen mit 18,6 Prozent belas-
gung der Europäischen Kommis- es sich um eine Art Luxussteuer, die man tet. Alle Fahrzeuge mit einem kleineren
sion zur Einschränkung des Vor- in Deutschland in diesem Bereich nicht Hubraum sind folglich viel besser gestellt
steuerabzugs beim Pkw-Kauf, die es in kennt. Sie ist ausschließlich für Pkw fäl- als solche mit großem Hubraum. Unter-
nächster Zeit umzusetzen gilt. Tomasz lig. Die Bemessungsgrundlage für die nehmen überlegen sich daher sehr genau,
Walczak, Partner Tax Department De- Verbrauchssteuer ist unterschiedlich, je welche Fahrzeuge sie anschaffen.
loitte Polen, skizziert im Interview die nach Form des Erwerbs des Fahrzeugs.
Grundlagen der Umsatz-, Körperschaft-, Beim Erwerb des Kfz im Inland wird die Af: Gibt es bei der Erhebung der Ver-
Einkommensteuer sowie anderer Abga- Verbrauchssteuer auf den um den Wert brauchssteuer einen Unterschied zwi-
ben für Flottenfahrzeuge. der Umsatzsteuer und Verbrauchssteuer schen Leasing und Kauf?
geminderten Verkaufspreis aufgeschla- Walczak: Nicht wirklich. Während ein
Af: Herr Walczak, welche Steuern er- gen. Beim Erwerb innerhalb der Europä- Unternehmen als Flottenbetreiber bei
hebt der polnische Staat generell auf ischen Unions ist die Bemessungsgrund- Kauf die Verbrauchssteuer komplett bei
Firmenwagen? lage für die Verbrauchssteuer der durch- Erstzulassung des Fahrzeuges zahlt, trägt
Walczak: Die Steuern umfassen für Ar- schnittliche Marktwert, abzüglich dem sie beim Leasing die jeweilige Leasingge-
beitgeber zum einen die Körperschaft- Wert der Umsatz- sowie Verbrauchssteu- sellschaft und reicht diese an die Leasing-
steuer, die Umsatzsteuer und eine Ver- er. Im Falle des Imports wird die Ver- nehmer dann anteilig über die Laufzeit
brauchssteuer sowie die Einkommen brauchssteuer auf den um den Zollwert des Vertrages in der Leasingrate weiter.
steuer für Arbeitnehmer, die einen Fir- erhöhten Preis aufgeschlagen. Das be- Wird über die Leasingraten jedoch der
menwagen nutzen. Eine Kfz-Steuer wie deutet, diese Steuer erhöht infolgedessen Gesamtwert des Pkw abgezahlt, belastet
in Deutschland gibt es in Polen dagegen auch die Umsatzsteuer. auch die Verbrauchssteuer gänzlich den
nicht. Nur eine Gebühr von zirka 20 Euro Die Verbrauchssteuer selbst errechnet Leasingnehmer.
wird für die Ausstellung des Kfz- sich wiederum auf Basis des Hubraums.
Briefes bei der Zulassung fällig. Für Fahrzeuge, die einen Hubraum von Af: Wie sehen die Regelungen bei der
zwei Litern und weniger haben, beträgt sie Umsatzsteuer aus?
3,1 Prozent. Haben die Modelle einen Walczak: Grundsätzlich wird in Polen ei-
Hubraum von mehr als zwei Litern, wird ne Umsatzsteuer von 22 Prozent erho-
ben, welche 2011 voraussichtlich auf 23
Prozent erhöht wird. Allerdings ist diese
für einen Fahrzeugkäufer respektive Lea-
singnehmer eines Pkw nicht zu 100 Pro-
zent absetzbar. Sowohl im Falle des Er-
werbs eines Pkw als auch dessen Nut-
zung auf Grundlage eines Leasing-,
Miet- oder Pachtvertrags kann
60 Prozent der gesamten mit
dem Erwerb oder mit der
Leasingrate zusammenhän-
genden Vorsteuer, jedoch
nicht mehr als 6.000 Zloty –
zirka 1.500 Euro – abgezogen wer-
den. Deshalb müssen Unterneh-
men vor allem teurere Fahrzeuge
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letztlich immer brutto rechnen. In Polen gibt es bereits und die ungünstige Ein- Operate Leasings genutzte Fahrzeuge sind
gibt es gegenwärtig aber noch eine Lö- schränkung wird wahrscheinlich ab 1. Ja- von der Einschränkung nicht betroffen.
sung, mit der man sich von der Ein- nuar 2011 in Kraft treten. Anzumerken ist hier jedoch, dass die Be-
schränkung beim Umsatzsteuerabzug be- schränkung auch bei der Abzugsfähigkeit
freien kann. Dazu muss das Fahrzeug als Af: Wie werden die laufenden Kosten der Versicherungsprämien von Pkw greift
Lkw zugelassen werden. umsatzsteuerrechtlich behandelt? – unabhängig davon, ob es sich um Ope-
Das erreicht man bei Pkw, indem eine Walczak: Sind die Fahrzeuge als Lkw zu- rate Leasing oder Finanzierungsleasing
Trennwand aus Stahl fest eingebaut wird, gelassen, kann die Vorsteuer auch bei den handelt. Leasingverträge werden dabei
die den Kofferraum von der Fahrgastzelle laufenden Kosten wie Wartung und Ver- anhand der Vorschriften des Körper-
trennt. Da die Vorschrift dies aber nur für schleiß sowie Kraftstoffkosten voll ange- schaftsteuergesetzes beurteilt.
Pkw zulässt, bei denen sich das Heck von setzt werden. Dagegen haben Käufer und Sonstige mit der Nutzung von Fir-
der Fahrgastzelle entsprechend trennen Leasingnehmer im Falle der Anschaffung menwagen zusammenhängende Betriebs-
lässt und bestimmte Voraussetzungen in von Kraftstoff für Pkw kein Recht auf den ausgaben wie zum Beispiel für Wartung,
Bezug auf die Zuladung erfüllt sind, ist der Vorsteuerabzug. Auf die sonstigen mit Parkplatz oder Fahrzeugwäsche sind ge-
Umbau und die Erlangung einer Lkw-Ho- Pkw zusammenhängenden Aufwen- nerell ertragssteuerlich abziehbar. Wenn
mologation grundsätzlich nur bei Autos dungen ist jedoch der Vorsteuerabzug man die mit der Nutzung der Fahrzeuge
mit Fließheck, Kombis und Vans durch- zulässig. zusammenhängenden steuerlichen Fol-
führbar. In diesen Fällen wird das Fahr- gen analysiert, ist zu beachten, dass für
zeug dann aber als Lkw eingestuft und da- Af: Wie gestalten sich die Regelungen Pkw die steuerlich relevante Nutzungs-
mit eine 100-prozentige Abzugsfähigkeit bezüglich der Körperschaftsteuer? dauer grundsätzlich fünf Jahre beträgt. In
bei der Umsatzsteuer ermöglicht. Walczak: Es gibt klare Einschränkungen
bei den Möglichkeiten der Zuordnung
Af: Sie haben betont, dass es diese Re- der Abschreibungen auf Firmen-Pkw zu
gelung bisher noch gibt. Ist mit einer den abziehbaren Betriebsausgaben.
Abschaffung zu rechnen? Grundsätzlich werden Abschreibungen
Walczak: Wir befinden uns hier in einer vom Überschuss der Anschaffungskosten
Übergangsphase. Im Zuge der Annähe- über den Gegenwert von insgesamt
rung an die EU hat Polen gesetzliche Än- 20.000 Euro als abziehbare Betriebsaus-
derungen vollzogen, welche es praktisch gabe anteilig nicht anerkannt.
unmöglich gemacht haben, Pkw als Lkw Darüber hinaus unterscheidet sich
anzumelden. Im Dezember 2008 Jahr hat hierbei gemäß dem polnischen Körper-
der Europäische Gerichtshof jedoch ent- schaftsteuergesetz die Definition des Pkw
schieden, dass man sich in Polen noch von der gegenwärtig angewandten um-
auf die alte, vor dem EU-Beitritt Polens satzsteuerlichen Regelung. Für Körper-
geltende Regelung zur Zulassung als Lkw schaftsteuerzwecke wird als Pkw ein Fahr-
stützen kann. Momentan ist ein Verfah- zeug mit einem zulässigen Gesamtgewicht
ren am Laufen, bei dem die polnische Re- von weniger als 3,5 Tonnen angesehen,
gierung die EU nun um eine Über- das für Beförderung von neun Personen
gangsperiode von drei Jahren gebeten einschließlich des Fahrers bestimmt ist.
hat, in welcher die für Steuerzahler nach- Wenn es sich um Leasingfahrzeuge
teiligen Vorschriften angewandt werden handelt, gilt diese Einschränkung von ma-
können, um den Staatshaushalt zu kon- ximal 20.000 Euro allerdings nur im Falle
solidieren. der Abschreibungen auf Pkw, die auf der
Grundlage eines Finanzierungslea-
Af: Wo lag das Problem für den Euro- singvertrags genutzt wer-
päischen Gerichtshof? den. Im Rahmen des
Walczak: Die EU hat in ihren Richtlinien
verankert, dass kein Steuerzahler durch Tomasz Walczak:
den Beitritt seines Landes in die EU be- „Bei der Ver-
züglich seiner Steuerrechte schlechter ge- brauchssteuer
stellt werden kann als vorher. Polen hat für Pkw han-
jedoch diese Änderungen eingeführt, delt es sich um
nachdem es beigetreten ist. Daraufhin eine Art
wurde geklagt und Polen hat den Fall vor Luxussteuer,
dem Europäischen Gerichtshof verloren. die man in
Nichtsdestotrotz kann die aufgehobene Deutschland
Regelung wieder eingeführt werden, so- in diesem
dass der vollständige Vorsteuerabzug bei Bereich
Lkw mit einer Trennwand nicht mehr nicht
machbar ist. Grünes Licht aus Brüssel kennt.“
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dieser Hinsicht ist es günstiger, den Pkw auf Basis von Leasingverträgen im Sinne Mittelweg, bei dem zum Beispiel der Vor-
im Operate Leasing zu nutzen, da Unter- des Körperschaftsteuerrechts genutzt wer- teil aus den Fahrten von der Wohnung
nehmen die Kosten dann inklusive der den. In solchen Fällen ist lediglich die An- zur Arbeit ermittelt und mit zirka 20
laufenden Kosten in der Regel bereits in- zahl der tatsächlich gefahrenen Kilometer Cent pro Kilometer auf das zu versteu-
nerhalb von drei Jahren voll abschreiben multipliziert mit dem gesetzlich vorgege- ernde Einkommen hinzugerechnet wird.
können. Viele Unternehmen nutzen daher benen Kilometergeld von rund 20 Cent Bei insgesamt 200 Kilometern pro Monat
Operate Leasing für ihre Firmenwagen. pro Kilometer der maximale Betrag für würde das etwa 40 Euro an zusätzlichem
den steuerlich zugelassenen Abzug. zu versteuernden Einkommen betragen.
Af: Gibt es weitere Besonderheiten bei Ansonsten gibt es die Option, auch den
der Körperschaftsteuer? Af: Welche Richtlinien hat der pol- geldwerten Vorteil aus den privat ge-
Walczak: Eine sehr spezielle Regelung nische Staat für die Einkommensteuer fahrenen Kilometern anteilig anhand von
gibt es beispielsweise auch bei einem festgelegt? entsprechenden Erklärungen der Mitar-
Schadensfall. Wenn irgendwie ein Scha- Walczak: In der Einkommensteuer exis- beiter versteuern zu lassen. In der Praxis
den, darunter Diebstahl, oder ein Unfall tiert im Prinzip keine direkte gesetzliche zahlen daher die meisten Firmenwagen-
eintritt, dann kann ein Unternehmen die Regelung, weshalb Unter- fahrer keine oder nur ei-
dadurch entstandenen Kosten nur anset- nehmen eine breite Palet-
„Die steuerlich ne sehr geringfügige Ein-
zen, wenn das Fahrzeug auch vollkasko- te an Lösungen nutzen. relevante Nutzungs- kommensteuer auf den
versichert ist. Ist es nicht vollkaskoversi- Die aggressivste ist, dass dauer für Pkw Vorteil aus einer mög-
chert, müssen etwaige Kosten für Repa- die Firmenwagennutzung beträgt fünf Jahre.“ lichen privaten Nutzung.
raturen oder den Wertverlust selbst ge- bei der Bemessung der
tragen werden. Einkommensteuer des Fahrers gar nicht Af: Was würden Sie als polenspezifische
Generell lässt sich in Polen sagen, dass berücksichtigt wird. Bei der anderen ra- Charakteristika oder Fallstricke bei der
man versucht, die gesamte Besteuerung dikalen Variante werden die unentgelt- Steuer bezeichnen?
der Fahrzeuge über die Unternehmen ab- lichen Leistungen voll deklariert und Walczak: Unternehmen müssen auf je-
zuwickeln und die Fahrer stärker heraus- zum Beispiel auch die Kosten für Miet- den Fall die unterschiedlichen umsatz-
zuhalten als in Deutschland. Interessant fahrzeuge den jeweiligen Mitarbeitern steuerrechtlichen Regelungen stets im
ist auch die Einschränkung des Abzugs bei voll zugeschrieben. Normalerweise set- Blick haben, da sich die Bedingungen
Kosten von Mietfahrzeugen, welche nicht zen die Unternehmen jedoch auf einen hier sehr schnell ändern können und das
Fuhrparkmanagement dann seine Stra
Polen: Wichtige Steuern rund um den Firmenwagen tegie ändern sollte. Gesetzliche Fallstri-
Die Regelungen für die Besteuerung von Firmen-Pkw sind in Polen vielschichtiger Na- cke in diesem Sinne sehe ich aber nicht.
tur und befinden sich derzeit im Wandel. Hier die grundlegenden Anforderungen und Vielmehr gibt es noch keine gewach-
Richtlinien für Unternehmen und Dienstwagenfahrer zusammengefasst: senen Vorschriften, an die man sich hal-
. Gebühr von etwa 20 Euro für die Ausstellung des Kfz-Briefes bei Zulassung des ten kann.
Firmenwagens.
. Fälligkeit einer Verbrauchssteuer von 3,1 Prozent bei einem Hubraum von 2,0 Litern Af: Was raten Sie daher Fuhrparkver-
und weniger sowie 18,6 Prozent, sobald der Hubraum die zwei Liter überschreitet; antwortlichen, wenn Sie eine Flotte in
die Bemessungsgrundlage unterscheidet sich dabei je nachdem, ob es sich um Er- Polen betreiben oder aufbauen?
werb/Leasing eines inländischen, aus der EU kommenden oder importierten Pkw Walczak: Flottenbetreiber müssen neben
handelt (siehe Interview). dem kommenden Wandel bei der Um-
. Umsatzsteuer: 22 Prozent; ab 2011 voraussichtlich 23 Prozent; in Zusammenhang mit satzsteuer, welche die Zulassung von Pkw
dem Kauf oder Leasing eines Pkw kann diese zu maximal 60 Prozent der dabei entste- als Lkw aus umsatzsteuerlicher Sicht und
henden Kosten, jedoch nicht mehr als 6.000 Zloty (ca. 1.500 Euro) abgesetzt werden. damit die Abzugsfähigkeit einschränkt,
. Die Vorsteuer auf laufende Kosten für Pkw ist zu 100 Prozent absetzbar. Ausnahme: auf jeden Fall die Verbrauchssteuer be-
Kraftstoff. Hier besteht kein Recht auf Vorsteuerabzug. achten, da hierdurch ein Modell, das das
. Körperschaftsteuer: Hier werden Abschreibungen vom Überschuss der Anschaf- Unternehmen in Deutschland vielleicht
fungskosten über den Gegenwert von insgesamt 20.000 Euro als abziehbare Be- gar nicht so viel kostet, in Polen plötzlich
triebsausgabe anteilig nicht anerkannt. Dies gilt auch für Finanzierungsleasing. Pkw sehr teuer werden kann.
im Operate Leasing sind von dieser Einschränkung nicht betroffen! Ausnahme: Kfz-
Versicherung. Hier greift die Einschränkung von 20.000 Euro wieder für alle Kauf- Af: Herr Walczak, vielen Dank für das
und Leasingformen. Gespräch! I n t e r v i e w : A . S c h n e i d e r Af
. Die steuerlich grundsätzlich relevante Nutzungsdauer von Pkw beträgt fünf Jahre.
Besonderheit bei der Körperschaftsteuer: Die im Zusammenhang mit Diebstahl- oder
einem Schadensfall entstandenen Kosten können nur angesetzt werden, wenn der
Pkw auch vollkaskoversichert ist. Kfz-Besteuerung in Europa, Teil 2:
. Einkommensteuer für Fahrer: keine direkte gesetzliche Regelung; meist angewandte In der kommenden Ausgabe lesen Sie,
Form: Mitarbeiter versteuern den Vorteil aus den Fahrten von der Wohnstätte zur Ar- welche Vorgaben es für Arbeitgeber
beit mit etwa 20 Cent pro Kilometer, die auf das zu versteuernde Einkommen ange- und Nutzer von Firmenwagen in
rechnet werden. Beispiel: Bei insgesamt 200 km pro Monat kämen 40 Euro auf das Österreich bei der Besteuerung von
zu versteuernde Einkommen. Fahrzeugen gibt.
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