Finanzen Steuern Recht - Lüders Warneboldt
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H Sonderbeilage der MediaWorld GmbH – Agentur für Marketing und Verlag | www.service-seiten.com | Ausgabe Hannover 2017 Finanzen Steuern Recht Ratgeber für Unternehmer Unternehmensnachfolge GmbH-Recht Digitalisierung Gestaltung und Finanzierung Beirat oder Aufsichtsrat? im Mittelstand
Impressum
Service-Seiten Finanzen Steuern Recht
Ratgeber für Unternehmer
Ausgabe Hannover 2017
Jahresausgabe
Nr. 8
Herausgeber (V. i. S. d. P.)
MediaWorld GmbH
Timo Grän, Martin Voß
Verlag
MediaWorld GmbH
Agentur für Marketing & Verlag
Bankplatz 8
38100 Braunschweig
Telefon 0531 482010-20
Telefax 0531 482010-21
info@mediaworldgmbh.de
www.mediaworldgmbh.de
Geschäftsführer Editorial
Timo Grän
Schriftleitung
3 Vorwort Herausgeber
RA Martin Voß, LL.M. 4 Grußwort Beirat
Grafische Gestaltung 5 Fachlicher Beirat
Saskia Bormann, Monique Dobrzelak, Joey Mertinke 6 Grußwort
Auflage 41 Autorenübersicht
36 000 Stück
Verteilung Veröffentlichungen
Beilage „niedersächsische WIRTSCHAFT“
(Ausgabe 06/2017) 7 Unternehmensnachfolgen strukturiert vorbereiten und finanzieren
Druck und Auflagennachweis
8 Nachfolge in Familienunternehmen
westermann druck GmbH 10 Unternehmensnachfolge
www.westermann-druck.de
13 Fast Close im Mittelstand
Verlagsrechte 14 Betriebsübergang nach § 613a BGB oder Funktionsnachfolge?
Nachdruck nur mit Genehmigung des Verlags.
Einsender von Manuskripten, Briefen u. ä. 17 Insolvenz als Chance für den Neustart
erklären sich mit einer redaktionellen Bearbeitung
einverstanden. Alle Angaben ohne Gewähr. 20 Beirat oder doch fakultativer Aufsichtsrat?
22 Änderungen bei der Abzinsung von Pensionsrückstellungen
Anzeigen/Projektsteuerung
Timo Grän, Jens Richwien / Żaneta Gonsior 24 Tax Compliance Management System
Anzeigentarif
26 Eine kleine Beteiligung …
Mediadaten Ausgabe 2017 28 Investoren aus China – Fluch oder Segen?
Titelbild 30 Das neue EU-Patent
Börse Hannover 32 Doppelte Flamingos und ein „best dressed“ Bundesjustizminister
Nächste Ausgabe 33 Internationales Design
Juni 2018
34 Building Information Modeling
Veröffentlichungen 36 Digitalisierung im Mittelstand
Timo Grän, GF MediaWorld GmbH 38 Die gewerbesteuerlich begünstigte GmbH
Telefon 0531 482010-10
graen@mediaworldgmbh.de
Internet
www.service-seiten.com
SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 3
Timo Grän
Martin Voß, LL.M.
Rechtsanwalt
Vorwort Herausgeber
Sehr geehrte Unternehmerinnen und Unternehmer,
Sie halten die mittlerweile 8. Jahresausgabe der Service- Hinzuziehung von kompetenten Beratern zu bewerk-
Seiten Finanzen Steuern Recht in den Händen. Erneut stelligen. Und zum Glück finden Sie hiervon eine Vielzahl
erhalten Sie interessante und aktuelle Informationen unmittelbar in der Region – also quasi „vor der eigenen
in Fachbeiträgen zu Themen, die Sie als Entscheider in Haustür“.
Mittelstand und Industrie hier in der Region interessie-
ren sollten. Unser herzlicher Dank gilt den Beiräten und Autoren,
die uns größtenteils bereits seit Jahren begleiten. Das
Wir leben in turbulenten Zeiten. In diesem Jahr wird u. a. Konzept ist seit der Erstausgabe nahezu unverändert
noch abzuwarten sein, ob der überraschende Wahlsieg geblieben: Die Service-Seiten Finanzen Steuern Recht,
des Republikaners Donald Trump in den USA tatsächlich die mittlerweile mit regionalen Ausgaben u. a. auch in
nachhaltige Auswirkungen auf die hiesige Wirtschaft Hamburg, Ostwestfalen/Lippe und demnächst auch in
haben wird. Auch die Folgen des Brexit sind noch längst Düsseldorf erscheinen, versuchen Ihnen interessante
nicht überschaubar. Besonderes Augenmerk ist kraft Möglichkeiten unternehmerischen Handelns aufzuzeigen
Natur der Sache auf die Bundestagswahl im Herbst – verständlich in aktuellen Fachbeiträgen von Autoren
dieses Jahres zu richten, durch welche zwangsläufig der hiesigen Region erklärt. Alle Veröffentlichungen
eine Weichenstellung für die kommenden Jahre erfolgen werden durch den Fachlichen Beirat auf Leserverständ-
wird. Es bleibt zu hoffen, dass die Politik die Wirtschaft lichkeit, inhaltliche Richtigkeit, Vollständigkeit und
mit den richtigen Entscheidungen beflügeln kann. Werbefreiheit überprüft. Dieser Qualitätsanspruch gilt
im Übrigen für alle Publikationen unserer Magazinreihe.
Weitsichtiges Handeln ist nicht nur in der Politik, sondern
auch in der mittelständischen Wirtschaft unabdingbar. Wir hoffen, dass Sie durch die Lektüre den einen oder
Schnell kann es passieren, dass auch an sich über anderen nützlichen Tipp erhalten und wünschen Ihnen
Jahrzehnte solide geführte Unternehmen in eine Schief- bis zur nächsten Ausgabe weiterhin viel Erfolg und
lage geraten. Gründe hierfür müssen nicht immer in gute Geschäfte!
unternehmerischen Fehlentscheidungen liegen, sondern
können auch durch unvorhersehbare äußere Einflüsse Herzlichst,
bedingt sein.
Oftmals ist die Bewältigung von den vielschichtigen
Problemen – und das nicht nur in Krisen – nur durch Timo Grän Martin Voß, LL.M.
4
Dr. iur. Raoul Dittmar, LL.B. (London)
Rechtsanwalt
Dittmar Rechtsanwälte
Partnerschaft mbB, Hannover
Grußwort Beirat
Liebe Leserinnen und Leser,
das Jahr 2017 hat turbulent begonnen: In den USA hat nehmen bei. Auch wenn die Rahmenbedingungen für
Donald Trump sein Amt als Präsident angetreten, das ein erfolgreiches wirtschaftliches Handeln nicht immer
Vereinigte Königreich hat den Antrag auf Austritt aus einfach sind, ist es doch gerade die mittelständisch
der EU eingereicht und die Präsidentschaftswahlen in geprägte Wirtschaft in unserem Bundesland, die Arbeits-
Frankreich zeigten eine große Zerrissenheit in unserem plätze schafft, erhält und damit dem Gemeinwohl dient.
größten Nachbarland. Auch in Deutschland stehen
wichtige Weichenstellungen bevor: Im Herbst ist Bun- Die Beiträge in dieser Ausgabe der Service-Seiten
destagswahl, und Anfang 2018 wählen die Niedersach- möchten Sie bei den verschiedenen Facetten Ihrer
sen einen neuen Landtag. Tätigkeit unterstützen und Ihnen Denkanstöße bieten.
Niedersachsen und Niedersachsens Wirtschaft zeigen Im Namen des Beirats danke ich allen Autorinnen und
sich hiervon weitgehend unbeeindruckt: Die Zahl der Autoren für ihre Mitarbeit an diesem Heft.
Erwerbstätigen in 2016 war auf einem Rekordhoch, wäh-
rend die Arbeitslosenquote abnahm. Auch die gesamt- Wir wünschen Ihnen viel Freude bei der Lektüre dieses
wirtschaftliche Leistung Niedersachsens wuchs, zugleich Heftes und ein erfolgreiches Jahr 2017!
ging die Zahl der Unternehmensinsolvenzen zurück.
Davon profitierte auch der Staat, dessen Steuereinnahmen Herzlichst,
um 7,6 % anstiegen. Niedersachsens Wirtschaft ist also
robust, und hierzu tragen vor allem Sie, liebe Leserinnen
und Leser, durch Ihre vielfältige Tätigkeit in Ihren Unter- Dr. Raoul Dittmar, LL.B.
Vita
1994 – 1999 Studium der Rechtswissenschaften in Passau
1997 – 2001 Fernstudium an der University of London (Bachelor of Laws, LL.B.)
1999 – 2000 Auslandsaufenthalt am King’s College, London
2000 – 2002 Referendariat in Oldenburg
2003 – 2006 Wissenschaftlicher Mitarbeiter an der Bucerius Law School, Hamburg
2006 – 2007 Rechtsanwalt bei Freshfields Bruckhaus Deringer, Berlin
2007 Promotion an der Bucerius Law School, Hamburg
2008 – 2010 Rechtsanwalt bei Rittstieg Rechtsanwälte, Hamburg
2010 – 2011 Rechtsanwalt (Assoziierter Partner) bei Gleiss Lutz, Hamburg
2011 – 2015 Rechtsanwalt (Partner) bei Dittmar Michelsen Mosch, Hamburg
seit 2015 Rechtsanwalt (Partner) bei Dittmar Rechtsanwälte, Hannover
SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 5
Fachlicher Beirat
Dipl.-Kfm. Ulrich Gehrke
Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
1979 – 1985 Studium der Volkswirtschaftslehre an der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg
und Studium der Betriebswirtschaftslehre an der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster
1982 Tätigkeit bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Main Hurdman (KPMG), Südafrika
1985 Tätigkeit bei der Wirtschaftsprüfungsunternehmung Peat Marwick (KPMG) in Minneapolis, Minnesota, USA
1986 Prüfungsassistent bei Arthur Anderson & Co. Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft mbH (EY), Hamburg
1990 Bestellung zum Steuerberater
1993 Bestellung zum Wirtschaftsprüfer
2003 Bestellung zum Qualitätskontrollprüfer durch die WP-Kammer
2010 Fusion mit der econ Unternehmensgruppe, seither Gehrke econ Gruppe,
Steuerberater – Wirtschaftsprüfer – Rechtsanwälte – Unternehmensberater, Hannover
seit 2013 Lehrbeauftragter im Masterstudiengang „Mittelständische Unternehmensführung MBA“ (MUMBA)
an der Hochschule Hannover
Dipl.-Ing. Joachim Gerstein, LL.M.
Patentanwalt, European Patent Attorney, European Trademark + Design Attorney
1989 – 1994 Studium der Elektrotechnik in Hannover
1994 – 1996 Ausbildung zum Patentanwalt in Hannover und Hamburg
1996 – 1997 Referendariat am Deutschen Patentamt und Bundespatentgericht, München
1998 Zulassung zum Patentanwalt, European Trademark + Design Attorney und Europäischen Patentanwalt
seit 1998 Patentanwalt in Hannover
seit 2001 Partner bei Gramm, Lins & Partner Patent- und Rechtsanwälte, Braunschweig – Hannover
seit 2002 Lehrbeauftragter an der FH Hannover – „Gewerbliche Schutzrechte“
Dipl.-Volksw. Joachim Rudo
Rechtsanwalt, Fachanwalt für gewerblichen Rechtsschutz, Fachanwalt für Urheber- und Medienrecht
1987 – 1993 Studium an den Universitäten Freiburg und Göttingen
1993 – 1996 Wissenschaftlicher Assistent an der Universität Göttingen, Abteilung für Internationales Wirtschaftsrecht
1996 – 1998 Referendariat in Bonn
1998 – 1999 Forschungsaufenthalte an der Osaka City University und der University of Washington, Seattle
seit 1999 Rechtsanwalt; Partner bei Brinkmann.Weinkauf Rechtsanwälte Partnerschaft mbB
2007 Fachanwalt für gewerblichen Rechtsschutz
2011 Fachanwalt für Urheber- und Medienrecht
Manuel Sack
Rechtsanwalt, Fachanwalt für Insolvenzrecht, Insolvenzverwalter
1983 – 1990 Studium an der Albert-Ludwigs-Universität, Freiburg i. Br., und der Universität Hamburg
1991 – 1994 Referendariat in Hamburg
1994 Zulassung als Rechtsanwalt
1994 – 1996 Rechtsanwalt bei Curschmann Rechtsanwälte, Hamburg
1997 – 1999 Rechtsanwalt bei Brinkmann & Partner
seit 2000 Partner bei Brinkmann & Partner
2001 Fachanwalt für Insolvenzrecht
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Hendrik Janssen
Geschäftsführer Börse Hannover
Vorstand der BÖAG Börsen AG
Grußwort
Liebe Unternehmerinnen und Unternehmer,
mit der Digitalisierung der Gesellschaft hat auch im Anleihen, Investmentfonds und Zertifikaten steht seit
Börsenhandel ein großer Wandel stattgefunden. Das vielen Jahren die Entwicklung innovativer Anlagepro-
klassische Börsenparkett, auf dem Makler und Banker dukte und Handelsmöglichkeiten im Zentrum unserer
sich Preise zuriefen, telefonierten oder mit Zetteln Arbeit. Dabei ist die Nähe zum Anleger von besonde-
herumwedelten, ist den elektronischen Handelssyste- rer Bedeutung, denn obwohl überregional tätig, sind
men gewichen und nimmt heute nur mehr eine reprä- wir regional verwurzelt und damit besonders nah am
sentative Funktion ein. Heute werden Order-Aufträge Markt. Bedürfnisse können wir so schnell erkennen
über das Internet abgegeben, Daten automatisiert und unbürokratisch mit entsprechenden Angeboten
analysiert, durch IT-Algorithmen ausgewertet und Ak- und Produkten darauf reagieren.
tien in Sekundenschnelle weltweit gehandelt. Der
Einsatz moderner Software beschleunigt die Wege, Gleichzeitig stellen wir als transparenter Handelsplatz
fördert die Transparenz und reduziert den bürokratischen ein wichtiges Bindeglied zwischen Anlegern und Un-
Aufwand im Wertpapierhandel. Die Abläufe sind aber ternehmen der niedersächsischen Wirtschaft dar. Sowohl
in ihrem Prinzip von Angebot und Nachfrage bislang private wie institutionelle Anleger erhalten über uns
weitestgehend gleich geblieben. einen unmittelbaren, einfachen und kostengünstigen
Zugang zum Kapitalmarkt, der sich mit einer unabhän-
Gleichzeitig stehen die Börsen einem veränderten An- gigen Handelsüberwachungsstelle durch besondere
legerverhalten gegenüber. Informierte, preissensitive Sicherheit auszeichnet.
Anleger suchen nach Angeboten, die ihren individuellen
Bedürfnissen entsprechen. Wurden früher Anlageent- Welche Voraussetzungen Sie als Unternehmer in den
scheidungen ausschließlich über den Berater der Bereichen Finanzen, Steuern und Recht erfüllen müs-
Hausbank getroffen, werden heute aktiv Finanzportale, sen, um weiter erfolgreich am Markt zu sein, sowie
soziale Netzwerke und Vergleichsrechner für die Ent- weitere interessante Fragestellungen und Tipps finden
scheidung herangezogen. Neben dem Kurs spielen Sie auf den folgenden Seiten. Ich wünsche Ihnen eine
dabei auch ethische, soziale oder ökologische Gesichts- spannende Lektüre!
punkte eine zunehmende Rolle. Zugleich wächst der
Bedarf an Transparenz und Informationen über Finanzthe- Herzlichst,
men jenseits von Verkaufsgesprächen.
Wie gehen wir als Börsen mit diesen Herausforderun-
gen um? Neben dem klassischen Handel mit Aktien, Hendrik Janssen
SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 7
Unternehmensnachfolgen strukturiert
vorbereiten und finanzieren
Dr. rer. pol. Tobias Priesing | Geschäftsführer
Simon Köhler | Handlungsbevollmächtigter
BeteiligungsKapital Hannover GmbH & Co. KG
Bei inhabergeführten Unternehmen ist die im Unternehmen tätige Führungskräfte bzw.
Unternehmensnachfolge ein unvermeidlicher Mitarbeiter verkauft. Bei Earnout-Modellen
Bestandteil des Lebenszyklus. Schätzungen werden variable Kaufpreisbestandteile, die
des Instituts für Mittelstandsforschung (IfM) zu einem festgelegten Zeitpunkt nach Über-
Bonn zufolge stehen bis 2018 jährlich rund tragung eines Unternehmens in Abhängigkeit
27 000 Nachfolgen in Deutschland an. Die bestimmter Ergebniskomponenten fällig
erfolgreiche Unternehmensnachfolge ist mit werden, festgelegt. Die in Frage kommenden
vielen Herausforderungen verbunden. Es Nachfolgemöglichkeiten sind insbesondere
treffen betriebswirtschaftliche, steuerliche, mit ihren betriebswirtschaftlichen, organi-
gesellschaftsrechtliche, erbrechtliche, aber satorischen, steuerlichen und rechtlichen
auch emotionale Faktoren aufeinander. Da- Folgen gegenüberzustellen und gegenein-
mit ist die Unternehmensnachfolge eines ander abzuwägen.
der komplexesten Gestaltungsfelder von sich in der Innenfinanzierungskraft (Cashflow)
Unternehmen. Kapitalbedarf und Finanzierung des Unternehmens widerspiegelt. Je höher der
Für den Nachfolger ist der entgeltliche Erwerb Cashflow, desto gesicherter sind die Liquidität
Planung der Unternehmensnachfolge des Unternehmens aufgrund des zu zah- und Kapitaldienstfähigkeit.
Fast jede Nachfolge bedarf auf Seiten des Nach- lenden Kaufpreises i. d. R. mit einem hohen
folgers einer Finanzierung. Laut den Ergebnissen Kapitalbedarf verbunden. Im Unterschied zur Finanzierungslücken
des DIHK-Nachfolgereports 2016 haben noch Gründung werden jedoch bereits Erträge aus Mezzanine-Kapital kommt in der Finanzierungs-
immer über 40 % der potenziellen Nachfolger der Geschäftstätigkeit generiert. Der Kaufpreis struktur regelmäßig dann zum Einsatz, wenn sich
Schwierigkeiten, die Unternehmensnachfolge kann einmalig oder als Rente gezahlt werden. aufgrund kreditpolitischer Vorgaben in Banken
zu finanzieren. Dabei handelt es sich häufig Darüber hinaus sind möglicherweise steuerliche und Sparkassen erforderliche Kreditvolumina,
um strukturelle Probleme der Unternehmen, Belastungen sowie Aufwendungen für die Wei- Sicherstellungen und/oder Laufzeit- bzw.
die anlässlich der Nachfolgefinanzierung auf- terführung (Betriebsmittel) und den langfristigen Tilgungsstrukturen nicht darstellen lassen
gedeckt werden, und nicht um Finanzierungs- Fortbestand des Unternehmens (Ersatz- und und dadurch Finanzierungslücken entstehen.
schwierigkeiten an sich. Viele dieser Probleme Neuinvestitionen) zu berücksichtigen.
sind „hausgemacht“, insbesondere, wenn die Typischerweise werden diese Lücken durch
Nachfolge nicht sorgfältig und frühzeitig geplant Regelmäßig liegen die Kaufpreisvorstellungen das mezzanine Instrument der typisch stillen
wird oder die Preisvorstellungen überzogen des Senior-Unternehmers und des potenziellen Beteiligung geschlossen. Bei einer typisch stil-
sind. Neben der Kaufpreisfinanzierung muss Nachfolgers auseinander. Hier ist es hilfreich, im len Beteiligung leistet der stille Gesellschafter
auch die „normale“ Finanzierung (Investitions- Vorfeld den Rat sachkundiger Dritter einzuholen. (zumeist zeitlich begrenzt) eine Einlage, ohne
und Betriebsmittelkredite) sichergestellt sein. Anteile zu erwerben. Nach außen tritt der stille
Kann die Übernahme des Unternehmens nicht Gesellschafter nicht in Erscheinung. Gegenüber
In der Praxis kommen verschiedene Arten der ausschließlich aus Eigenmitteln des Nachfolgers den Gläubigern haftet er nur bis zur Höhe seiner
Unternehmensübertragung vom Senior-Unter- finanziert werden und werden neben konven- Einlage. Damit die stille Beteiligung wirtschaftlich
nehmer auf den Nachfolger zur Anwendung. tionellem Fremdkapital in Form von Bank- und Eigenkapitalcharakter erhält, bedarf es einer
Unterschieden wird in der Regel zwischen Förderkrediten auch eigenkapitalähnliche Instru- langfristigen Kapitalüberlassung (mindestens
entgeltlicher (Verkauf) und unentgeltlicher mente – sog. Mezzanine Kapital – eingebunden, 5 Jahre), der Nachrangigkeit gegenüber anderen
(Erbschaft, Schenkung) sowie familieninterner sprechen Experten von einer strukturierten Gläubigern und einer zumindest teilweisen
und familienexterner Übertragung. Zudem Nachfolgefinanzierung. Dabei werden die variablen bzw. gewinnabhängigen Vergütung.
werden verschiedene Formen nach den einzelnen Finanzierungsinstrumente mittels Hinzu kommen der Verzicht auf ordentliche
Strategien der Übertragung differenziert: Bei maßgeschneiderter Vertragsstrukturen passge- Kündigungsrechte sowie der Verzicht auf
einem Management Buy-In (MBI) wird das Un- nau verknüpft und auf die künftige Finanzkraft Besicherung der Einlage an Vermögenswerten
ternehmen an unternehmensexterne Personen, des Unternehmens abgestellt. Entscheidend ist des Unternehmens.
beim Management Buy-Out (MBO) an bereits die Tragfähigkeit des Geschäftsmodells, die
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Nachfolge in Familienunternehmen
Präzise Planung und Zeitreserven als Erfolgsfaktoren für die Übertragung
Dipl.-Kfm. Oliver Vogt | Geschäftsführender Gesellschafter, Unternehmensberater
Gehrke econ Unternehmensberatungsgesellschaft mbH, Hannover
Mehr als 600 000 mittelständische Unternehmen planen in Deutsch- Dies erlaubt ein strukturiertes und überlegtes
land ihr Unternehmen an einen Nachfolger zu übertragen oder zu ver- Vorgehen. Insbesondere unter Berücksichtigung
kaufen. Der Generationenwechsel legt im Mittelstand rasant zu. Aufgrund der Möglichkeit, dass die erste Überlegung
der demografischen Entwicklung (immer weniger junge nachrückende bzw. der erste begonnene Umsetzungsprozess
Menschen) entsteht ein Mangel an potenziellen Nachfolgern. nicht erfolgreich verläuft, sind weitere Folge-
prozesse notwendig. Es gilt hierzu alle persön-
Über 50 % aller Familienunternehmen versagen Viele Nachfolgeplanungen scheitern lichen und familiären sowie unternehmerischen,
im Prozess der Nachfolgeregelung. Weniger Von 100 Unternehmen kamen in der Vergangen- finanziellen, steuerlichen und rechtlichen
als 20 % sind dabei wirklich erfolgreich. Die heit 67 % in die zweite Generation, 27 % in dritte Themen sowie die bestehenden Abhängigkei-
Hauptgründe sind fast immer die fehlende Generation und 6 % in die vierte Generation. ten zwischen den aufgeführten Kriterien zu
Weitsicht (inklusive der Bereitschaft, rechtzei- Diese Zahlen verdeutlichen, dass die Überführung beachten.
tig von Seiten des Unternehmers loszulassen) des Unternehmens in die Folgegeneration Zeit
und die mangelnde Zeit für die Planung sowie und die entsprechende Vorplanung benötigen. Folgende Voraussetzungen müssen hierzu
deren Realisierung. Zielkonflikte zwischen Die Ursache des Scheiterns liegt meistens in zwingend vorliegen:
Führung, Kapitalgeber und Familie werden in einer mangelhaften zeitlichen und inhaltlichen Unternehmer mit Weitsicht, der auch sich
der Regel unterschätzt. Planung und Konzeption. Nur ca. 40 % führen selbst zurücknehmen kann
eine geplante Nachfolge aus Altersgründen durch. Bereitschaft innerhalb der Familie zu einer
Im heute stark vom Internet geprägten und Ein hoher Anteil von 30 % der Nachfolgen wird offen geführten Kommunikation in allen
globalen Umfeld ist die Beherrschung des durch ein plötzliches Ausscheiden des Unter- Bereichen
Change Managements der Schlüssel zum nehmers verursacht und 30 % erfolgen aufgrund wirtschaftliche und organisatorische „Sta-
nachhaltigen Erfolg. Hierbei ergibt sich gera- einer ungeplanten Nachfolge durch Scheidung, bilität“ im Unternehmen
de bei der Nachfolge die Chance, einen revo- beruflicher Umorientierung etc. zeitlicher Vorlauf zur Umsetzung der benö-
lutionären Veränderungsprozess einzuleiten. tigten Schritte.
Insofern bildet die Klärung strategischer Fra- Der idealtypische Nachfolgeprozess be-
gestellungen die Basis, um die kommenden nötigt Zeit Betrachtet man diese Themen aus der Distanz
Meilensteine zu identifizieren und entsprechend Die idealtypische Nachfolgeregelung beginnt wird deutlich, dass diese Themen voraussicht-
zu planen. 10–15 Jahre vor der eigentlichen Übergabe. lich nur einmal in dem „Lebenszyklus“ jedes
Unternehmers durchlaufen werden. Aus diesem
Grund ist es unerlässlich, hierzu Spezialisten
Idealtypischer Zeitstrahl zur Nachfolgeplanung
aus den Bereichen der Rechts-, Steuer- und
Unternehmensberatung situativ bzw. dauerhaft
als Sparringspartner – entsprechend der zu
erledigenden Meilensteine – zu integrieren.
. Ist-Analyse
. Nachfolgerzielplanung
. Modellvarianten
(persönliche, steuerli-
. Sichtung bzw. Aus-
wahl potenzieller
. Zielüberprüfung
. Einführung Nachfolger
. (evtl.) Vorbereitung
des weiteren
. Austritt aus dem
Unternehmen
Strategische Fragestellungen vorab
. (evtl.) Erste Vermö-
gensübertragung
che, rechtliche, finan-
zielle Überlegungen)
Nachfolger
. Auswahl und Festle-
. Strukturelle Vorberei-
tung der Nachfolge
Nachfolgers klären
. Entscheidung Famili-
enmitglied bzw. exter-
gung von Qualifizie-
rungsmaßnahmen zur
Grundsätzlich ist die bestehende Ausgestaltung
Foto: fotolia/denisismagilov
ne Lösung Entscheidungsfindung der Themen Führung, Finanzierung und Fami-
45 50 55 60 65 Aktueller Unternehmer
lie entsprechend zu bewerten. Je weniger
Spannungsfelder in diesen Bereichen bestehen,
0 6 Jahre
desto kleiner sind mögliche Zielkonflikte. Falls
Vorbereitung und Überprüfung Kapitalbeteiligung Gemeinsame Übergabe oder Veränderung zu den genannten Themen nur eine geringe
Klärung von Maßnahmen Geschäftsleitung Fortführung Kapitalanteile
Führungsaufgaben
Einführung des Nachfolgers
SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 9
Strategischer Eigentum/Führung
Rahmen für
Nachfolgeplanung Einheit Trennung Aufgabe
Eigentum/Führung Eigentum/Führung Eigentum/Führung
. Familienintern . Familiennachfolge . Holding . Liquidation
. Mitarbeiterbeteiligung
. Stiftung
. Interimsmanagement
. Betriebsaufspaltung
Nachfolger
. Familienextern . Management Buy-Out . Fremdmanagement . Verkauf an Dritte
(MBO) . Verkauf; Geschäfts-
. Management Buy-In leitung durch
(MBI) Voreigentümer
. Interimsmanagement
. Beteiligung
Überschneidung besteht, sollte auf jeden Fall Situation des Unternehmens gestellt sind. 3. Voraussetzung für mehr Transparenz in der
auch eine außerfamiliäre Lösung gesucht Hierzu sind in einem ersten Schritt drei Fakto- inneren Steuerung von Prozessen bilden das
werden. Die Frage, welche Ziele von Relevanz ren zu unterscheiden: Finanz- und -Rechnungswesen sowie eine
sind, ist vorzudenken und zu entscheiden: Markt- und Unternehmenssituation aussagekräftige Kosten- und Leistungsrech-
Unternehmensfortführung? interne Prozessstrukturen und Werkzeuge nung. Zu einer professionellen Unterneh-
Optimierung des persönlichen Vermögens? Zeitpunkt der Nachfolgeregelung. menssteuerung gehört auch ein strategisches
Gleichbehandlung der Familienmitglieder Falls jedoch ein kurzfristiger Einstieg in das und operatives Controlling. Grundlage
bzw. der potenziellen Nachfolger? Unternehmen erfolgen muss, ist sicher ein an- hierfür bildet die jährlich zu erstellende
Neben der familieninternen Lösung bzw. Um- deres Anforderungsprofil zu erstellen, als bei Unternehmensplanung.
setzung kommt dem Verkauf an Dritte und dem einer parallelen Prozessplanung mit langfristiger 4. „Komplexität“ von Finanzthemen gilt es zu
Management Buy-Out die größte Bedeutung Weitsicht. Dasselbe gilt auch für die vorliegen- vereinfachen und neu zu ordnen. Das ober
zu. Bei allen Varianten außerhalb der familiä- den Prozessstrukturen im Unternehmen. Häufig ste Gebot stellt hierfür die finanzielle Unab-
ren Lösung spielen tendenziell die finanziellen ist die Führung in Familienunternehmen sehr hängigkeit dar.
Aspekte eine sehr wesentliche Rolle. Entschei- personenorientiert geprägt. Nicht selten ist das 5. Zur Begleitung können situativ oder dauer-
dend ist jedoch hierbei, dass die Verkaufsfä- ganze Unternehmen auf eine Zentralführung haft Beratergremien (Beirat etc.) zur Unter-
higkeit des Unternehmens in der Regel nicht ausgerichtet. Dies führt dann oftmals dazu, dass stützung beitragen, immer mit dem Fokus,
unmittelbar gegeben ist. Hierzu bedarf es eines die übrigen Führungsbereiche eher schwach im Sinne der Interessengruppen zu vermit-
teilweise mehrstufigen, aber vor allem, mehr- ausgeprägt sind. Die Folge sind nicht oder nur teln und Lösungen vorzudenken bzw. zu
jährigen Prozesses. eingeschränkt funktionierende Informations- und erarbeiten.
Kommunikationssysteme.
Die Nachfolge innerhalb der Familie Aus diesem Grund empfehlen wir vorab den Für alle Beteiligten gilt es einen Zeitplan zu
Vorab sind die Kriterien für die Auswahl sowie „Reifegrad“ des Unternehmens vor dem Ge- erstellen und zu festgelegten Meilensteinen
die Qualifizierungsmaßnahmen festzulegen. nerationenwechsel offen und transparent zu zu überprüfen. In der Praxis hat es sich bewährt
Darüber hinaus ist die strategische Richtung, in besprechen und entsprechend vorzubereiten. diesen Prozess in Form einer „Plantafel“ inklu-
welches sich das Unternehmen mit dem Nach- Folgende Prozesse sind hierfür relevant: sive Zeitstrahl zu visualisieren und feste Ge-
folger entwickeln sollte, zu definieren. Zusätzlich 1. Entwicklung einer Unternehmensstrategie sprächs- und Kommunikationstermine zu
ist der Plan zur Ausbildung der Nachfolger zu zur Erreichung der definierten Ziele in den definieren. Die Überprüfung der gesetzten
erarbeiten, welcher ganz individuell auf die einzelnen Bereichen. Diese gilt es unter dem Maßnahmen zur Zielerreichung können dann
besonderen Anforderungen der Familie(n) und Einbezug der Führungsmannschaft zu erar- entsprechend nachgehalten und besprochen
des Unternehmens zugeschnitten ist. beiten und entsprechend in die Organisati- werden.
on zu transportieren.
Neben den formalen Kriterien sind auch Füh- 2. Bisherige Entscheidungswege sind neu zu Die frühzeitige Nachfolgeplanung spielt eine
rungsfähigkeiten entscheidend, die dem jewei- ordnen, indem die zweite Führungsebene gewichtige Rolle im Prozess. Fangen Sie heute
ligen Unternehmen gerecht werden müssen. aufgrund der Delegation von Aufgaben mehr noch an – damit ihre geschaffenen Werte auch
Um dies beurteilen zu können, lassen sich Eigenverantwortung entwickeln kann. Kompe- sicher in die nächste Generation übertragen
diese am ehesten an den Anforderungen mes- tenzfelder und Verantwortungsbereiche sind werden können.
sen, die an den Unternehmer in der aktuellen klar zu benennen und abzugrenzen.
10
Unternehmensnachfolge
in der Form eines Management Buy-Outs (MBO)
Dr. iur. Raoul Dittmar, LL.B. (London) | Rechtsanwalt | Dittmar Rechtsanwälte Partnerschaft mbB, Hannover
In dem Zeitraum von 2014 bis 2018 stehen nach sind u. a. die (zusätzliche) Haftungsbeschränkung sowie
Schätzungen des Instituts für Mittelstandsforschung die Möglichkeit, die wechselseitigen Interessen von In-
135 000 Familienunternehmen zur Übergabe an. Nicht vestor auf der einen und Management auf der anderen
immer ist eine Unternehmensnachfolge an Familien- Seite nicht auf Ebene des (operativen) Unternehmens
mitglieder gesichert (und langfristig vorbereitet). In regeln zu müssen. Bei dem Vehikel handelt es sich re-
Betracht kommt in diesen Fällen ein Verkauf an einen gelmäßig um eine GmbH, die vor dem Kauf mit den
externen (Finanz-)Investor oder Strategen. Eine wei- notwendigen Finanzmitteln ausgestattet wird, um den
tere Möglichkeit stellt die Übernahme des Unterneh- Kaufpreis zu zahlen.
mens durch das bestehende Management gemeinsam
mit einem externen Investor im Rahmen eines sog. Finanzierung des MBO
Management Buy-Outs (MBO) dar. Zur Finanzierung eines MBO stellen Investor und Ma-
nagement Eigenmittel zur Verfügung, ein Teil des
Was ist ein MBO? Kaufpreises wird fremdfinanziert. In manchen Fällen
Bei einem MBO erwerben ein oder mehrere Mitglieder beteiligt sich auch der Verkäufer an der Finanzierung.
der (erweiterten) Geschäftsführung das Unternehmen
von dem (Alt-)Eigentümer. Der Erwerb erfolgt häufig Der verhältnismäßig geringste Teil der Eigenmittel
gemeinsam mit einem Finanzinvestor, da das Manage- entfällt auf das Stammkapital der NewCo. Die Höhe der
ment zunächst nicht die erforderlichen finanziellen Beteiligung am Stammkapital bestimmt zugleich die
Mittel hat, um den Kauf selbstständig zu finanzieren. Beteiligungsverhältnisse an der NewCo und damit die
Erwirbt ein externes Management die Beteiligung, Anzahl der Stimmrechte. Da der Investor den größeren
spricht man von einem Management Buy-In (MBI). Kapitaleinsatz erbringt, sichert er sich regelmäßig auch
die Mehrheit an dem Vehikel. Das Management ist
Vorteile bei einem MBO zumeist mit etwa 5 bis 15 % an der NewCo beteiligt (im
Für den Eigentümer ist der Verkauf seines Unternehmens Einzelfall kann die Beteiligung natürlich auch höher oder
an das Management eine Möglichkeit, das Unternehmen geringer sein). Zusätzlich verpflichten sich Investor und
in die Hände eines Nachfolgers zu legen, den er kennt Management meist zu Einzahlungen in die freie Kapi-
und der im besten Fall seine Unternehmensstrategie talrücklage. Daneben stellen Investor und Management
fortsetzt. Dem Management bietet sich die Chance, (teilweise auch Dritte) häufig sog. Mezzaninekapital zur
selbst unternehmerische Verantwortung zu tragen. Da Verfügung. Hierzu zählen Gesellschafterdarlehen, stille
es das Unternehmen aus eigener Anschauung kennt, Beteiligungen, partiarische Darlehen oder auch Genuss-
verringern sich die Risiken, die der Erwerb eines Unter- rechte. Wie das Eigenkapital auch ist Mezzaninekapital
nehmens üblicherweise mit sich bringt. Letzteres gilt gegenüber Fremdmitteln nachrangig und nicht besichert
auch für den Investor, der an der Seite des Managements (und deshalb eigenkapitalähnlich), beinhaltet aber eine
in das Unternehmen investiert: Er weiß einen motivier- Verzinsung.
ten Mitgesellschafter an seiner Seite, der das Unterneh-
men kennt und nun eigene Ideen verwirklichen kann. Die von dem Management auf der einen Seite und dem
Investor auf der anderen Seite aufgebrachten Mittel
Einschaltung eines Akquisitionsvehikels sind regelmäßig disproportional: Da das Management
Das Management und der Investor erwerben die Antei- nicht über Eigenmittel wie der Investor verfügt, bringt
le an dem Zielunternehmen häufig nicht direkt, sondern der Investor im Verhältnis zu dem Management höhe-
mittelbar durch ein zwischengeschaltetes Akquisitions re Mittel je Anteil auf (sog. Sweet Equity). Das Manage-
vehikel („NewCo“). Vorteile dieser Akquisitionsstruktur ment wird hierdurch zusätzlich incentiviert, da es durchSERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 11
geringeren Kapitaleinsatz eine höhere Rendi- Gesellschafter Regelungen, die nicht für die Bindung des Managements
te erzielen kann. Öffentlichkeit bestimmt und nicht zwingend an das Unternehmen
in den Gesellschaftsvertrag aufzunehmen Das Management wird zum einen durch ein
Zur Finanzierung eines Teils des Kaufpreises sind, in die Gesellschaftervereinbarung (in der Gesellschaftervereinbarung und dem
nimmt die NewCo ein Bankdarlehen auf (zu auslagern können. Geschäftsführeranstellungsvertrag enthaltenes)
unterscheiden von der Fremdfinanzierung Wettbewerbsverbot an das Unternehmen ge-
bspw. der Eigenmittel des Managements) mit Interessenlage bunden, das regelmäßig auch nachvertragliche
einer Laufzeit von in der Regel fünf bis sieben Bei der Ausgestaltung von Gesellschaftsvertrag Geltung hat. Zum anderen vereinbaren die
Jahren. Insbesondere Finanzinvestoren streben und Gesellschaftervereinbarung sind die unter- Parteien häufig ein sog. Vesting: Danach verliert
eine Fremdfinanzierung an, um den sog. Le- schiedlichen Interessen des Managements und der betroffene Manager einen Teil der von ihm
verage-Effekt zu erzielen: Ist die Rendite auf des Investors zu berücksichtigen: Während das an der NewCo gehaltenen Anteile an das Un-
das eingesetzte Kapital höher als die Kosten Management als Geschäftsführer des Unter- ternehmen und/oder den Investor, wenn er
der Fremdfinanzierung, erhöht sich dadurch nehmens (und häufig zugleich der NewCo) das das Unternehmen innerhalb eines bestimmten
auch die Rendite des Investors. Ziel ist es, die operative Geschäft leitet und kennt, ist der In- Zeitraums verlässt. Üblicherweise wird einerseits
Fremdfinanzierung durch den Cashflow des vestor auf seine Rolle als Gesellschafter beschränkt. zwischen sog. Good-Leaver- bzw. Bad-Leaver-
Unternehmens zu bedienen. Das Akquisiti- Der Investor verlangt daher einerseits Kontroll- Klauseln und andererseits dem Zeitpunkt, zu
onsvehikel und das Unternehmen schließen rechte und ist andererseits daran interessiert, dem der Manager das Unternehmen verlässt,
zu diesem Zweck häufig einen Gewinnabfüh- das Management für die Zukunft zu binden. unterschieden. Abhängig von dem Grund und
rungsvertrag. Daneben ist der (Finanz-)Investor häufig Exit- Zeitpunkt seines Ausscheidens muss er danach
getrieben und will sicherstellen, dass das Ma- mehr (frühes Ausscheiden) oder weniger
Zum Teil wird der Kaufpreis auch durch den nagement einen möglichen Exit-Prozess positiv (spätes Ausscheiden) Anteile zu einer niedrigen
Verkäufer mittels eines Verkäuferdarlehens begleitet und nicht blockieren kann. Die wich- (Bad Leaver) oder höheren (Good Leaver)
oder über einen Earn-Out finanziert. Beide tigsten Regelungen sind die folgenden: Bewertung abgeben. Ein „Good Leaver“ ist
Finanzierungsmittel sind gegenüber der Fremd- beispielsweise ein Geschäftsführer, dessen
finanzierung nachrangig und dienen zusätzlich Informations- und Kontrollrechte Geschäftsführeranstellungsvertrag ordentlich
dazu, mögliche Garantieansprüche des Käufers Um das operative Geschäft überwachen zu gekündigt oder nicht verlängert wird, dem „Bad
abzusichern. Das Verkäuferdarlehen hat eine können, lässt sich der Investor Informations- Leaver“ wird beispielsweise aus wichtigem
ähnliche Laufzeit wie die Fremdfinanzierung und Kontrollrechte einräumen. Das Management Grund gekündigt.
und unterscheidet sich von der (eher selten wird beispielsweise verpflichtet, regelmäßig
anzutreffenden) Kaufpreisstundung durch die bestimmte Kennziffern des Unternehmens zu Die Bindung des Managements an das Unter-
vereinbarte Verzinsung. Der Earn-Out ist eine berichten. Daneben wird – im Rahmen einer nehmen wird auch durch sog. Vinkulierungs-
erfolgsabhängige Zahlung: Wenn die weitere formlosen Geschäftsordnung für die Geschäfts- klauseln sichergestellt. Danach ist kein
Entwicklung des Unternehmens (und damit führung – ein Katalog von Geschäften verein- Gesellschafter berechtigt, seine Anteile ohne
die Kaufpreisbestimmung) aus Sicht des Käu- bart, die die Geschäftsführung nur nach Zustimmung der übrigen Gesellschafter an
fers unsicher ist, sind Teile des Kaufpreises nur vorheriger Zustimmung durch die Gesellschaf- einen Dritten zu veräußern. Gerade bei perso-
bei Erreichen bestimmter Ziele fällig. Schließ- terversammlung vornehmen darf (die der In- nalistisch geprägten Unternehmen mit wenigen
lich ist auch denkbar, dass sich der Verkäufer vestor regelmäßig kontrolliert oder zumindest Gesellschaftern ist es im Interesse der Gesell-
an der NewCo rückbeteiligt und dadurch einen mit Vetorechten blockieren kann). Durch die schafter, die Kontrolle über den Kreis der
Teil des Kaufpreises mitfinanziert. Ein solches Zustimmungspflicht stellt der Investor im In- Mitgesellschafter zu wahren. Dem dient auch
Modell bietet sich an, wenn der Erwerber da- nenverhältnis sicher, dass sich die Geschäfts- ein Vorerwerbsrecht, wonach die Mitgesell-
ran interessiert ist, den Verkäufer weiterhin an führung an die vereinbarten Schranken hält. schafter berechtigt sind, die Anteile eines
Bord zu halten, etwa um weiter von seinen Ein Verstoß hiergegen hat zwar keine Auswir- verkaufswilligen Gesellschafters zu erwerben,
besonderen Kenntnissen zu profitieren. kungen auf die Wirksamkeit der Maßnahme bevor er sie Dritten zum Kauf anbieten darf.
im Verhältnis zu dem Dritten, die Geschäfts-
Rechtliche Gestaltung führung macht sich aber gegenüber dem Un- Exit-Klauseln
Das zukünftige Miteinander des Managements ternehmen schadensersatzpflichtig. Bei der Insbesondere Finanzinvestoren halten Betei-
und des Investors wird auf der Ebene des Bestimmung des Katalogs ist zwischen dem ligungen an einem Unternehmen mit dem Ziel,
Akquisitionsvehikels geregelt. Neben dem Interesse an einer freien Hand des Managements diese nach Ablauf einiger Jahre wieder zu
Gesellschaftsvertrag wird üblicherweise eine und dem Interesse an einer angemessenen veräußern. Es ist daher aus ihrer Sicht wichtig,
Gesellschaftervereinbarung geschlossen. Überwachung durch den Investor abzuwägen dass das an dem Unternehmen beteiligte
Die Gesellschaftervereinbarung ist im Ge- und auf die Bedürfnisse im Unternehmen Management einen Verkauf nicht blockieren
gensatz zum Gesellschaftsvertrag nicht zum Rücksicht zu nehmen (z. B. durch die Festlegung kann. Die Gesellschaftervereinbarung enthält
Handelsregister einzureichen, sodass die von Schwellenwerten). daher regelmäßig eine Mitverkaufsverpflichtung,12
wonach der Investor das Management zwingen kann, men kenne, seien lediglich Garantien für den Bestand
seine Anteile zu denselben Konditionen mitzuveräußern. der verkauften Anteile erforderlich. Garantien, die
Hierdurch stellt der Mehrheitsgesellschafter einen 100 %- sich auf das operative Geschäft beziehen (z. B. Jah-
Verkauf des Unternehmens sicher, der i. d. R. einen resabschluss, Mitarbeiter, wesentliche Verträge),
höheren Kaufpreis garantiert als die Veräußerung eines seien demgegenüber nicht notwendig. Erwirbt ein
bloßen Mehrheitsanteils. Als Gegenstück enthält die Investor an der Seite des Managements, wird sich
Gesellschaftervereinbarung häufig ein Mitverkaufsrecht: der Investor auf solche Argumente jedoch nicht ein-
Danach kann das Management bei einem Verkauf der lassen. Zwar kann sich der Investor gegenüber dem
Mehrheit verlangen, dass der Investor dafür sorgt, dass Management absichern, indem er vergleichbare
sein Minderheitsanteil zu denselben Konditionen mit- Garantien von dem Management fordert. Bei einem
veräußert wird. Verstoß muss sich der Investor dann aber an das
Management wenden. Garantien des Eigentümers
Aufgrund der disproportionalen Finanzierungsbeiträge erhöhen demgegenüber die Absicherung des Inves-
ist der Investor daran interessiert, dass er bei einem tors. Er hat einen solventen Schuldner und kann
Verkauf des Unternehmens wenigstens sein eingesetz- versuchen, einen Teil des Kaufpreises zur Absicherung
tes Kapital zuzüglich einer Verzinsung zurückerhält. möglicher Garantieansprüche zurückzuhalten (z.B.
Dies wird häufig durch eine sog. Liquidationspräferenz indem dieser auf ein Treuhandkonto eingezahlt wird).
sichergestellt. Danach einigen sich Investor und Ma- Als Absicherung können auch das Verkäuferdarlehen
nagement, den Veräußerungserlös nicht strikt nach den oder der Earn-Out dienen.
Beteiligungsverhältnissen, sondern abweichend zu
regeln. Der Investor erhält demnach vorab seine Einla- Fazit
ge nebst sämtlichen Zuzahlungen. Der übrige Erlös wird In Nachfolgesituationen bietet ein Management Buy-Out
zwischen den Gesellschaftern (also einschließlich des im Vergleich zu einem Verkauf an einen externen Drit-
Investors) im Verhältnis ihrer Beteiligung verteilt. Ob ten eine Reihe von Vorteilen. In der Regel übernimmt
das Vorab auf den Anteil des Investors angerechnet das Management das Unternehmen gemeinsam mit
wird oder nicht, ist Verhandlungssache. einem Investor. Auch wenn die Interessen des Manage-
ments und des Investors in vielen Fällen gleichgerich-
Besonderheiten des Kaufvertrags tet sind, gibt es Unterschiede. Um in der Zukunft eine
Der Eigentümer wird bei dem Verkauf seiner Anteile reibungslose Zusammenarbeit zu ermöglichen, empfiehlt
versuchen zu argumentieren, dass sich die im Rahmen es sich, die unterschiedlichen Interessen im Rahmen
des Kaufvertrags abzugebenden Garantien auf ein des Erwerbs gegeneinander abzuwägen und angemes-
Minimum beschränken: Da der Käufer das Unterneh- sene Regelungen zu vereinbaren.
Foto: fotolia/kovalto1 | Infografik: © Dittmar Rechtsanwälte 2017SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 13
Fast Close im Mittelstand
Just in Time für das Rechnungswesen
Dipl.-oec. Oliver Warneboldt | Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Fachberater für Unternehmensnachfolge (DStV e. V.)
Dr. lic. oec. HSG Christoph Lüders, LL.M.
LW.P Lüders Warneboldt, Lehrte und Hannover
Die zunehmende Digitalisierung und eine spätes- oder nachverlagern (z. B. Durchführung der Inventur
tens seit der Finanzkrise 2008/2009 gestiegene oder Einholung von Saldenbestätigungen).
Unsicherheit im wirtschaftlichen Umfeld erfordern Typische Jahresabschlussbuchungen können Sie
von Entscheidern und Unternehmen, sich flexibler bereits im Monatsabschluss vornehmen, um den Er-
aufzustellen. Dazu werden vielfältige Daten benö- fassungs- und Abstimmungsaufwand beim Jahresab-
tigt, um Entscheidungen schneller und fundierter schluss zu reduzieren. Beispiel: eine Soforterfassung
treffen zu können. Diese Daten sollten so zeitnah der Anlagen, mit welcher bei Verbuchung der Eingangs-
wie möglich und verlässlich vorliegen. Ein geeig- rechnung die Aktivierung vorgenommen werden kann.
netes Mittel dafür ist der Fast Close. Rechnungsabgrenzungen können Sie vermeiden,
indem Sie bspw. eine Angleichung der entsprechen-
Nicht länger im Trüben fischen! den Zeitverträge eines Geschäftsjahres vornehmen.
Börsennotierte Unternehmen legen bereits Ende März Überdenken Sie interne Prozesse und verändern Sie
mit dem Jahresabschluss des Vorjahres die für Analysen diese gegebenenfalls. Mitunter befinden sich z. B.
und Entscheidungen so wichtigen endgültigen IST- Eingangsrechnungen zur Prüfung und Freigabe in
Zahlen vor. Auch die Steuerbelastung steht bereits unterschiedlichen Abteilungen, ohne eine Vorgabe
eindeutig fest. Im Mittelstand kann es sogar vorkommen, von Bearbeitungszeiten. Die Folge ist ein unnötiges
dass im März erst der Jahresabschluss des Vor-Vorjah- Liegenbleiben dieser Rechnungen, was zum Verlust
res vorliegt. Zwölf Monate also, in denen ohne Kenntnis von Skonti führt. Ein durchgängiger, standardisierter
aller Effekte wie der endgültigen Steuerbelastung Workflow der Rechnungsprüfung, in dem auch Son-
Entscheidungen auf einer vorläufigen Basis getroffen derfälle erfasst sind, schafft schnell zeitliche Vorteile.
werden. Mit der Einführung eines sog. Fast Closes Erfassen Sie Vorräte monatlich oder quartalsweise
(wörtlich „schneller Abschluss“) können Sie diese durch ein vereinfachtes oder sogar automatisiertes
Zeitspanne reduzieren. Der Fast Close liefert Ihnen Bewerten der Bestände. So können Sie aktuelle
zudem eine bessere Qualität der Zahlenbasis sowie Werte im Monatsabschluss ausweisen und die Jah-
eine Komplexitätsreduktion, da sich alle Beteiligten resinventur weiter beschleunigen.
nicht mehr fünfzehn Monate mit der „Aufarbeitung“ der Im gleichen Rhythmus sollten Sie wesentliche Rück-
Vergangenheit befassen müssen. stellungen bilden, bspw. für Urlaub oder Überstunden.
Hier kann eine automatische Verbindung zur Lohn- Fast Close, was ist
Wesen und Umsetzung des buchführung hilfreich sein. das eigentlich?
Fast-Close-Abschlusses Und schließlich gilt es die Zusammenarbeit mit dem Viele Großunternehmen machen
Im Kern geht es um die Einführung oder den Ausbau Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer neu zu orga- es bereits: Jahresabschlüsse
des Monatsabschlusses. Dazu ist der Jahresabschluss nisieren. Offene Fragen sind bereits unterjährig und unterjährige Controlling-
in kleine Arbeitspakete zu zerlegen, von denen möglichst abzuarbeiten, entsprechende Service-Level-Agree- Auswertungen werden immer
viele vom Jahresende in den laufenden Monat vorverlegt ments regeln dazu den für beide Seiten verbindlichen schneller fertiggestellt. Das
werden. Im Idealfall ist der Jahresabschluss dann „nur Zeitrahmen und die auszutauschenden Arbeitser- wird häufig von den Kapitalge-
bern gefordert. Das Ziel von
noch“ der Monatsabschluss Dezember. Doch wie gelingt gebnisse.
Fast-Close-Projekten besteht
die Umsetzung?
somit darin, die Effizienz der
Für eine wirksame und mittelstandstaugliche Einfüh-
Berichtsprozesse zu erhöhen.
Gezielte, mittelstandsgerechte Maßnahmen hel- rung eines Fast Closes bedarf es einer Projektplanung, Dadurch wird der zeitliche
fen Unternehmen, das Thema Jahresabschluss in welche alle betroffenen Mitarbeiter eingebunden Aufwand für die unterjährige
schneller zu bearbeiten. Einige Beispiele: werden. Die Einzelprozesse können dabei z. B. durch Erstellung oder die Jahreser-
Zur Entlastung zum Geschäftsjahreswechsel sollten schlagkräftige Checklisten bei den jeweiligen Mitar- stellung reduziert, ohne dass
Sie zunächst Aktivitäten im zulässigen Rahmen vor- beitern festgelegt werden. die Berichtsqualität leidet.14
Betriebsübergang nach § 613a BGB
oder Funktionsnachfolge?
Jan-Philipp Koslowski | Rechtsanwalt, Fachanwalt für Arbeitsrecht
Manuel Sack | Rechtsanwalt, Fachanwalt für Insolvenzrecht, Insolvenzverwalter
Brinkmann & Partner Partnerschaftsgesellschaft
Rechtsanwälte | Steuerberater | Insolvenzverwalter, Hannover
Ein Betrieb oder Teilbetrieb ist zu erwerben oder
ein Großauftrag zu übernehmen. Das betriebliche
Know-how bzw. die Kundenbeziehungen erschei-
nen attraktiv. Viele Unternehmer scheuen jedoch
die arbeitsrechtlichen Risiken oder unterschätzen
sie. Tatsache ist, wenn ein Betrieb- oder Betriebs-
teil gemäß § 613a BGB übernommen wird, gehen
kraft Gesetzes auch alle Arbeitsverhältnisse auf
den Erwerber über. Aber wann liegt ein solcher
Betriebsübergang vor und wann nicht?
Betriebsübergang oder nicht?
Der Übergang eines Betriebs oder Betriebsteils setzt
voraus, dass eine wirtschaftliche Einheit unter Wahrung
ihrer Identität auf den Erwerber übergeht. Alter oder
neuer Inhaber können natürliche Personen, Personen-
gesellschaften oder juristische Personen des privaten
oder öffentlichen Rechts sein. Bleibt das Rechtssubjekt
des Betriebsinhabers identisch, fehlt es an einem Be-
triebsübergang. Beispielsweise berührt ein Gesellschaf-
terwechsel die Identität einer GmbH als Rechtssubjekt
nicht und führt zu keinem Betriebsübergang. Dies gilt
auch dann, wenn alle Gesellschafter ihre Gesellschafts-
anteile auf einen oder mehrere Erwerber übertragen.
Der für einen Betriebsübergang notwendige Wechsel
des Betriebsinhabers muss sich im Wege der Einzel-
rechtsnachfolge vollziehen, d. h. durch einen Vertrag
(Rechtsgeschäft). Betriebsübergänge, die sich im Wege
der Gesamtrechtsnachfolge – z. B. durch Erbfall oder
kraft Gesetzes – vollziehen, fallen daher nicht unter
den Anwendungsbereich des § 613a BGB.SERVICE-SEITEN Finanzen Steuern Recht | 2017 15
Nicht erforderlich ist ein Rechtsgeschäft direkt zwischen
dem Betriebsveräußerer und dem Betriebserwerber.
Gehen bspw. bei einem Pächterwechsel die vom
Verpächter gestellten wesentlichen Betriebsmittel von
einem Pächter auf einen anderen über, so reicht dies
aus, auch wenn das Pachtobjekt zunächst an den
Verpächter zurückfällt und dann von diesem an einen
neuen Pächter verpachtet wird. Weitere Beispiele sind >
Miet-, Kauf-, Schenkungs- und Nießbrauchsverträge. die Art des betreffenden
Stellt ein Insolvenzverwalter die Betriebstätigkeit des Betriebs,
insolventen Unternehmens ein und überlässt einem der Übergang oder Nicht-
Dritten die bisherigen Betriebsmittel zur Nutzung und übergang der materiellen
dieser führt mit den bisherigen Arbeitnehmern und Betriebsmittel wie Gebäude
den übernommenen Betriebsmitteln die wirtschaftli- und bewegliche Güter,
che Tätigkeit fort, liegt ein Betriebsübergang im Sinne der Wert der immateriellen
des § 613a BGB vor. Nicht erforderlich ist, dass die Aktiva zum Zeitpunkt des
Betriebsmittel aufgrund eines wirksamen Kaufvertrags Übergangs,
erworben worden und in das Eigentum des Dritten die Übernahme oder Nicht-
übergegangen sind. Entscheidend sind der Übergang übernahme der Hauptbeleg-
und die Fortführung einer wirtschaftlichen Einheit. schaft durch den neuen
Inhaber,
Diese besteht aus einer organisatorischen Gesamtheit der Übergang oder Nicht-
von Personen und Sachen zum Zwecke einer auf Dau- übergang der Kunden,
er angelegten Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit der Grad der Ähnlichkeit
mit eigener Zielsetzung. Bei der Frage, ob ein Betriebs- zwischen der vor und der
übergang stattgefunden hat oder absehbar stattfinden nach dem Übergang verrich-
wird, sind immer die Umstände des konkreten Einzelfalls teten Tätigkeit und die Dauer
zu beurteilen. Von entscheidender Bedeutung sind einer eventuellen Unterbre-
dabei insbesondere: > chung dieser Tätigkeit.16
Auch ist zu unterscheiden, ob es sich um einen betriebs-
mittelgeprägten oder einen betriebsmittelarmen Betrieb
handelt. Ersteres findet man häufig im produzierenden
Gewerbe, letzteres eher im Dienstleistungsbereich.
In betriebsmittelgeprägten Betrieben ist die Übernah-
me von wesentlichen immateriellen (z. B. Kundenkon-
takte, Auftragsbestand, Marktstellung) und sachlichen
Betriebsmitteln wichtiges Indiz dafür, dass eine wirt-
schaftliche Einheit in ihrer ursprünglichen Identität
fortgeführt wird. Die Betriebsmittel sind hier meist zur
Auftragsneuvergabe wesentlich, denn ihr Einsatz macht
den Kern des zur Wertschöpfung erforderlichen Funk-
tionszusammenhangs aus. Jedoch reicht etwa beim
Betrieb eines Lagers die bloße Übernahme der sachli-
chen Betriebsmittel allein nicht aus. Erforderlich wäre
hier zusätzlich die Übernahme der Art und Weise der
Lagerhaltung und der Lagerordnung, nicht aber des
Lagerbewirtschaftungssystems oder eines bestimmten
Datenbestands.
In betriebsmittelarmen Betrieben, in denen es hauptsäch-
lich auf die menschliche Arbeitskraft ankommt, ist ein
Betriebsübergang grundsätzlich dann anzunehmen, wenn
der neue Betriebsinhaber die betreffende Tätigkeit Auch bei der Übertragung von Betriebsteilen muss
weiterführt und eine wirtschaftliche Einheit in ihrer ursprünglichen
er einen nach Zahl und Sachkunde wesentlichen Teil Identität bzw. eine funktionelle Verknüpfung zwischen
der Belegschaft (sog. Hauptbelegschaft) übernimmt. den übertragenden Produktionsfaktoren, die es dem
Erwerber erlaubt, diese Faktoren zu nutzen, um der-
Je geringer die Qualifikation der Arbeitnehmer ist, selben oder einer gleichartigen wirtschaftlichen Tätig-
umso höher muss die Zahl der Übernommenen sein. keit nachzugehen, gewahrt bleiben. Das ist z. B. dann
Werden bei einer Fremdvergabe eines Reinigungsauf- nicht der Fall, wenn mehrere Unternehmen einzelne
trags lediglich die Hälfte der Reinigungskräfte über- Betriebsmittel eines vom Insolvenzverwalter stillge-
nommen, an deren Sachkunde keine besonderen legten Betriebs erwerben oder mieten. Denn die
Anforderungen zu stellen sind, so liegt nach aktueller übernommenen Betriebsmittel müssen bereits zuvor
Rechtsprechung kein Betriebsübergang im Sinne des als abtrennbare organisatorische Einheit mit betrieb-
§ 613a BGB vor. lichem Teilzweck bestanden haben. Es reicht nicht aus,
wenn der Erwerber mit einzelnen, bislang nicht teilbe-
Auftrags- und Funktionsnachfolge/Outsourcing trieblich organisierten Betriebsmitteln einen Betrieb
INFO Bleiben künftig aber nur der Auftrag und der Allein oder Betriebsteil gründet.
In der Praxis lassen sich durch auftraggeber identisch, liegt kein Betriebsübergang im
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frühzeitige Planung und arbeits- Sinne des § 613a BGB, sondern eine Auftragsnachfolge vor. Risiken für den Arbeitgeber
rechtliche Beratung die Risiken Die Übernahme betrieblicher oder teilbetrieblicher
des Übernehmers nicht nur An der erforderlichen wirtschaftlichen Einheit fehlt es, Strukturen bzw. sie ausmachender materieller oder
abschätzen, sondern in aller wenn nur eine bestimmte Tätigkeit fortgeführt wird. immaterieller Sachwerte birgt stets die Gefahr der In-
Regel weitgehend vermeiden Ohne Fortführung einer betrieblichen Organisations- anspruchnahme durch die bisherigen Arbeitnehmer.
bzw. eingrenzen. Werden die
struktur liegt nach aktueller Rechtsprechung des Der Übernehmer riskiert, dass er nicht nur die bisherigen
arbeitsrechtlichen Besonder-
Bundesarbeitsgerichtes kein Betriebsübergang, sondern Arbeitsverhältnisse fortsetzen oder kostspielig beenden
heiten bei der Übertragungs-
struktur berücksichtigt, stellt
eine bloße Funktionsnachfolge vor. Outsourcing als muss. Auch kann er unter Umständen für offene Forde-
sich dem Übernehmer letztlich bloße Fremdvergabe einer bisher im eigenen Betrieb rungen der Arbeitnehmer gegen den bisherigen Be-
die kalkulierbare Frage, ob die durchgeführten Aufgabe ist ohne die Übernahme von triebsinhaber haftbar gemacht werden. Allerdings sind
Übernahme insgesamt wirt- Personal oder Arbeitsmitteln durch den neuen Auftrag- diese Risiken kalkulierbar und selten unvermeidlich,
schaftlich erscheint. nehmer kein Betriebsübergang. wie die oben dargestellten Beispiele zeigen.Sie können auch lesen
