Beraten, helfen, retten! Der Mandant in der Krise - DATEV ...
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24. JAHRGANG FEBRUAR 2017
FÜR STEUERBERATER, WIRTSCHAFTSPRÜFER, RECHTSANWÄLTE ISSN 2197-2893
MAGAZIN
02 / 17
Beraten, helfen, retten!
Der Mandant in der Krise
Alle Chancen nutzen – Berater sollten sämtliche Verfahren der Insolvenzordnung kennen
Auf korrektem Kurs – vor Gefälligkeitsprognosen sollten Berater dringend gewarnt sein
Die Internetfalle – Anbieter ungeschützter WLAN-Netze haften weiterhin auf Unterlassung
02 DATEV magazin
Mein Unternehmen: vernetzt.
Meine Steuerberaterin: mit mir verbunden.
Mit der sicheren DATEV-Cloud.
Der digitale Wandel revolutioniert unsere Arbeitswelt. Und bietet neue Chancen:
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beim Rechnungswesen oder in der Personalwirtschaft. Dank des leistungsstarken
DATEV-Rechenzentrums mit Sitz in Deutschland wird die digitale Zusammenarbeit
mit Ihrem Steuerberater erleichtert. Und bleibt einfach sicher.
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sich auf www.datev.de/vertrauen oder unter 0800 100 1116.
EDITORIAL
02 / 17 03
Liebe Leserinnen
und Leser,
Krise und Insolvenz – das sind Begriffe, die jeder Unternehmer fürch-
tet wie der Teufel das Weihwasser. Aber warum? Eine Krise bietet
auch die Chance zur strategischen Neuausrichtung, zur Restrukturie-
rung und Sanierung.
Geraten Betriebe in wirtschaftliche Schieflage, ist allerdings häufig
zu beobachten, dass die Unternehmer aufgrund der angespannten
Lage auf Marktgegebenheiten nur noch reagieren, statt diese aktiv zu
beeinflussen.
Hier kommt der steuerliche Berater ins Spiel. Er kennt seine Mandan-
ten gut. Und er ist bei einer Unternehmenskrise logischerweise auch
der erste Ansprechpartner für den gebeutelten Firmeninhaber.
Aufgrund seiner genauen Kenntnis über die betrieblichen Verhältnisse
ist er am ehesten in der Lage, den Mandanten bei der Bewältigung der
Krise zu unterstützen. Zudem bieten sich dem Steuerberater insbeson-
dere zu Beginn einer Krise beziehungsweise vor Eintritt der Insolvenz
vielfältige Beratungsansätze.
MARKUS KORHERR
Er kann Handlungsoptionen bewerten, Sanierungsmöglichkeiten auf-
Chefredakteur DATEV magazin
zeigen und Maßnahmen anstoßen, um drohende Zahlungsausfälle
zu vermeiden und letztlich auch den Verlust des Mandanten zu verhin-
dern. Aber selbst wenn der Weg in die Insolvenz unvermeidbar ist,
gibt es immer noch Mittel und Wege, um den Schaden zu begrenzen
und sanierungswürdige Unternehmen zu erhalten.
Viel Vergnügen und Kurzweil bei der Lektüre der aktuellen Ausgabe.
Schreiben Sie mir Ihre Meinung: magazin@datev.de
Markus Korherr
Meistgelesen und -gesehen
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Auf Youtube gibt es nun einen Mit DATEV SmartLogin identifizieren Hier gibt es aktuelle Informationen,
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INHALT
04 DATEV magazin
Perspektiven 06
Unser Weg in die digitale Transformation
Die digitale Transformation bietet für Steuerberater, Wirtschaftsprüfer
und Anwälte ein gewaltiges Potenzial. Das hat Dr. Robert Mayr auf den
DATEV-Kongressen 2016 deutlich aufgezeigt.
08 Titelthema – Der Mandant in der Krise
08 Alle Chancen nutzen
Für Mandanten in der Krise ist eine Unterstützung durch
spezialisierte Berater unabdingbar. Die Experten sollten sämtliche
Verfahrensmöglichkeiten kennen beziehungsweise in Betracht ziehen.
10 Auf Krisen vorbereiten
Ob man den Mandanten auch in einer Krise begleitet, ist eine Frage,
die vorab zu klären ist. Ohne strukturierte Betreuungskonzepte sollte
man sich dieser Aufgabe aber keinesfalls stellen.
13 Auf korrektem Kurs?
Im Rahmen einer Unternehmensführung stellt sich mitunter auch
Nachrichten Steuer & Recht 18 die Frage, nach welchem Turnus beziehungsweise aufgrund welcher
Indikatoren eine Überschuldungsprüfung vorzunehmen ist.
Impressum 18
16 Rasch reagieren
Mit dem DATEV-Programm verbleiben die Belege im Unternehmen,
während der Insolvenzverwalter schon im laufenden Monat Daten
erfassen kann.
Praxis 19
19 Reform der Abschlussprüfung
Welche Auswirkungen ergeben sich durch das neue Abschlussprüfer-
aufsichtsreformgesetz für eine mittelständisch geprägte Wirtschafts-
prüferpraxis im Hinblick auf durchzuführende Qualitätskontrollen und
Anforderungen an das Qualitätssicherungssystem?
22 Die Internetfalle
Anbieter ungeschützter WLAN-Netze haften geschädigten
Rechteinhabern weiterhin auf Unterlassung – trotz einer
Gesetzesinitiative der Bundesregierung und eines Urteils des EuGH.
24 Umsatzsteuerchancen
Der Bundesfinanzhof hat die Rechtsprechung zur
Entgeltminderung auf den Kopf gestellt. Hierdurch ergeben sich für
Zentralregulierer und Einzelhändler ganz erhebliche Chancen.
02 / 17 05
Nachrichten aus der Genossenschaft 27
Kanzleimanagement 28
28 Kassendaten sicher archivieren
Elektronische Registrierkassen erfüllen mehr Funktionen als den
bloßen Kassiervorgang. Dadurch steigen die Anforderungen an die
Kassenführung. Besonders die Archivierung der Kassendaten
stellt Unternehmer vor neue Aufgaben.
30 Digitalisierung live erleben 34 DATEV news
Keine visionäre Zukunftstechnik, sondern alltagstaugliche
Lösungen zum Ausprobieren: Mit diesem Konzept hat das 34 Dokumente und Daten austauschen
Frankfurter Systemhaus Naumann den ersten Sonder-Award für Eine neue Plattform ermöglicht den sicheren Austausch von
DATEV-System-Partner für sich entschieden. Dokumenten und sensiblen Geschäftsdaten.
32 Level erhöht 35 Vorschriften gekonnt meistern
Phishing-Angriffe und die Verbreitung von Ransomware Für die Erstellung der Jahresabschlüsse 2016 ist eine Vielzahl an
per E-Mail sind immer noch extrem gefährlich. Die neuen gesetzlichen Vorschriften zu beachten.
Cyberkriminellen entwickeln ihre Angriffsmethoden immer weiter,
um Zugang zu Unternehmensnetzwerken und Daten zu erhalten. 35 Bestell-Release ab Ausgabe 1/2017
DATEV stellt die LEXinform-Recherche über das Rechenzentrum
ab diesem Jahr in den Mittelpunkt.
36 Tabellen und Informationen 2017
Die steuerlichen Änderungen haben wir auch dieses Jahr wieder in
einer aktualisierten Auflage kompakt für Sie zusammengefasst.
36 Kompakte Abschlussprüfung
Die DATEV-Arbeitspapiere unterstützen Sie ab sofort durch einen
integrierten Ansatz in der DATEV Abschlussprüfung comfort.
37 Alles in einem: die neue Plattform
Mit der neuen Recherche-Plattform von DATEV verbinden
Sie LEXinform Steuern/Recht/Wirtschaft pro beziehungsweise
LEXinform Steuern pro mit renommierten externen Datenbanken.
37 Steuerdeklarationsprozess digital
Im Rahmen des Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungs-
verfahrens vom 18. Juli 2016 wird die Finanzverwaltung die
Kommunikation mit dem Steuerbürger und dessen Vertreter bis
2022 in Stufen digitalisieren.
Titelthema VORSCHAU
Werte & Visionen 38 Der Brexit AUSGABE
Großbritannien hat sich für einen 03 / 17
Steh auf, nimm dein Bett und geh! Austritt aus der EU ausgesprochen.
Jede Veränderung macht Angst. Es ist die Angst, das Neue nicht Wie sich der Brexit auf Wirtschaft und Recht
angemessen bewältigen zu können. Wie können wir mit diesen auswirken wird, ist noch unklar. Berater sollten sich aber
Ängsten umgehen, ohne uns von ihnen lähmen zu lassen? jetzt schon auf verschiedene Szenarien vorbereiten.
PERSPEKTIVEN Strategische Entwicklung
06 DATEV magazin
Unser Weg in die
digitale Transformation
DATEV 2025 – konkret | Sie bezeichnet so etwas wie den perspektivischen Fluchtpunkt
einer nicht nur wirtschaftlichen, sondern gesamtgesellschaftlichen Entwicklung:
die digitale Transformation. Und trotzdem ist sie nicht mehr als ein Buzzword, so lange die
Vorstellungen dazu eher vage und die Begriffe nicht mit konkreten Inhalten gefüllt sind.
Damit dies nicht so bleibt, hat der Vorstandsvorsitzende Dr. Robert Mayr die
DATEV-Kongresse 2016 genutzt, um aufzuklären.
Autor: Carsten Seebass
L ängst ist es zu einem Gemeinplatz geworden, dass die digitale
Transformation, die Verwandlung hin zur Industrie 4.0, kein Zu-
kunftsszenario abbildet, sondern sich bereits vor unser aller
nimmt und wie ein Katalysator den Geschäftserfolg seines Mandanten
befördert. Er wird entweder vom bloßen Deklarator zum Inspirator, zu
dem beratenden Vertrauenspartner des Unternehmers, oder
Augen vollzieht, dass es folglich nur darum gehen kann, er gerät bei voranschreitender Automatisierung zuneh-
diese unumkehrbare Entwicklung als Chance zu be- mend unter Druck, droht seine Wettbewerbsfähig-
greifen und deren Risiken zu minimieren. Und keit und damit Marktanteile zu verlieren. Eine
was heißt das konkret? Dass wir neue Formen Studie der Universität Oxford führt darum
der Kooperation, neue Produkte und neue Steuerberater und Buchhalter in einem Ran-
smarte Services entwickeln müssen, wenn king der durch die Digitalisierung bedroh-
wir den Anschluss nicht verpassen wollen. ten Berufe weit oben, und die australische
Dies gilt für DATEV gleichermaßen wie für Steuerverwaltung hat eine App am Start,
den Berufsstand und natürlich auch für die bei der die Finanzverwaltung selbst die
Mandantenbetriebe. ganze Arbeit macht, sofern die Belege
nach Rubriken sortiert abfotografiert und
Digitalisierung heißt … am Jahresende an die Verwaltung geschickt
werden. Und auch in Deutschland ist die vor-
… zum einen, die gewaltigen Datenmengen, die ausgefüllte Steuererklärung auf dem Weg.
heute verfügbar sind, durch deren intelligente Ver- Doch für den anstehenden Rollenwechsel vom
knüpfung ertragswirksam auszuschöpfen (Big Data). Deklarator zum Berater ist der Berufsstand eigentlich
Die großen Online-Handelsplattformen wie Amazon, eBay bestens disponiert, denn durch die Verantwortung für die
und Zalando machen seit Jahren vor, wie das geht: Die sich ansammeln- Buchhaltung besitzen die Kanzleien schon lange die Schlüsselgewalt
den Daten der Kunden verraten eben eine Menge über deren Interessen über die Unternehmenskennzahlen, sie müssen nur etwas daraus
und lassen damit erstaunlich verlässliche Schlüsse auf deren künftiges machen, mit elektronischer Rechnungsbearbeitung etwa, dem Online-
Kaufverhalten zu. Das Entscheidende dabei: Diese Schlüsse ziehen Kassenbuch, automatisiertem Mahnwesen und digitalen Belegarchiv.
nicht etwa geschulte Menschen durch Einzelfallbetrachtung, sondern Außerdem – dies mag in einigem Maße beruhigen – fällt dem Steuerbe-
Algorithmen. Ohne Übertreibung kann man sagen: Die Systeme wissen, rater auch dann, wenn die Steuererklärung weitgehend vorbereitet ist,
was wir kaufen, bevor wir ahnen, was wir wollen, – und das zuverlässi- die Rolle des Plausibilitätsprüfers zu, der Nachrichten und elektroni-
ger als der aufmerksamste Verkäufer. Kommen noch andere Daten wie sche Belege medienbruchfrei an die Finanzverwaltung übermittelt und,
unsere Likes in den sozialen Netzwerken dazu, werden wir vollends gegebenenfalls, auch elektronisch Einspruch einlegt.
durchsichtig. 70 Likes reichen, um ein genaueres Verhaltensbild von Und da sind wir schon mitten in der Automatisierung, etwa von Beleg-
uns zu zeichnen, als unsere Freunde es könnten, bei mehr als 300 Likes buchungen und Deklarationstätigkeiten, was die Prozesse zwischen
schlägt der Algorithmus sogar die Charakterbeschreibung durch den Kanzlei und Mandant stark verschlankt, ein Begriff, der eben auch die
Ehepartner. Für Steuerberater, Wirtschaftsprüfer und Anwälte bedeutet Tatsache umschreibt, dass bislang ertragswirksame Leistungen der
dies: Präzise digitale Auswertungen verbunden mit der Intuition und Er- Steuerberater künftig weitgehend wegfallen werden. Welche neuen Be-
fahrung des Beraters enthalten ein gewaltiges Potenzial. Die ökonomi- ratungsleistungen können Steuerberater und in ihrem jeweiligen Metier
sche Situation des Mandanten wird transparenter denn je, der Berater ebenfalls betroffene Wirtschaftsprüfer und Rechtsanwälte stattdessen
muss vom Verwalter der Daten zum Coach in allen betriebswirtschaftli- anbieten, und wie kann DATEV Sie alle als Ihr IT-Produktionsfaktor
chen Prozessen werden, der Risiken und Chancen frühzeitig wahr- dabei unterstützen? Durch Produkte zu eben dieser Automatisierung
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von Routinetätigkeiten und Produkte zur datenbasierten Beratung! während gleichzeitig ganz neue betriebswirtschaftliche Beratungsleis-
Beide zusammen repräsentieren zugleich Kern und Ziel der Lang- tungen erbracht werden können.
zeitstrategie DATEV 2025. Der Blick auf betriebswirtschaftliche Kenn-
zahlen zusammen mit automatisierten Auswertungen eröffnet den Das interne Software-Haus
Kanzleien ganz neue Beratungsfelder. Ein konkretes Beispiel dafür ist
die Liquiditätsplanung. Zahlungsinformationen durch zurückliegende All diesen Entwicklungen zollt DATEV auch organisatorisch Tribut.
Kontoauszüge, regelmäßige Zahlungsmuster, ausstehende Zahlungen, So haben wir seit Oktober einen direkt dem Vorstandsvorsitzenden
dank Big Data miteinander verknüpft, ergeben Echtzeitliquiditätsanaly- berichtenden Chief Digital Officer auf Geschäftsleitungsebene, dessen
sen, aus denen der Berater Handlungsempfehlungen ableiten kann. Aufgabe es ist, auf der Grundlage einer profunden Kenntnis der
Entscheidend sind dabei immer der konkrete Nutzen und die Integrier- Kundenwünsche, die digitale Transformation innerhalb der DATEV
barkeit in die IT-Landschaften der Kanzleien. Auch bei Letzterem steht voranzutreiben. Ihm zur Seite steht ein weiteres Geschäftsleitungsmit-
DATEV beratend zur Seite. glied, dessen Blick genau in die andere Richtung – nach außen – geht
und der aus den Markt- und Gesetzesentwicklungen Impulse und Ideen
Die digitale Arbeitswelt … für die digitale Transformation ableitet – zwei neue Rollen, zwei Seiten
einer Medaille. Und auch das ist noch nicht alles. Wir haben mit dem
… ist in jedem Fall zwingend Web- und Cloud-basiert, woraus sich auch internen Software-Haus eine neue Abteilung geschaffen, deren Ein-
unsere technologischen Leitlinien für die nächsten zehn Jahre ableiten, satzgebiete in erster Linie die strategischen Themen in der
das bedeutet: DATEV-Lösungen werden künftig nicht nur, aber eben Software-Entwicklung der DATEV sein werden. Die neuen Mitarbeiter
auch und immer häufiger als Online-Lösungen zur Verfügung stehen dieser Einheit werden als flexible Workforce projektbezogen an ver-
und dank kollaborativer Komponenten die Zusammenarbeit zwischen schiedenen Baustellen eingesetzt, um ganz gezielt die Entwicklung von
Kanzlei und Mandant auf ein neues Fundament stellen. Nur so lassen solchen (Online-)Produkten voranzubringen, die der digitalen Transfor-
sich die betriebswirtschaftlichen Prozesse im Mandantenunternehmen mation dienen beziehungsweise dieser zuzurechnen sind.
mit den Prozessen in der Kanzlei in einer Weise verzahnen, dass ein
Maximum an Synergie frei wird. Die Nutzenargumente liegen auf der Und wie steht es um die Sicherheit?
Hand: Prozessvereinfachungen, die angesprochene bessere Kollaborati-
on mit den Mandanten, ein höherer Komfort und die Option zu mobiler Nun wird ein genereller Einwand nicht ausbleiben: Wie steht es um die
Software-Nutzung sind nur einige davon. Und natürlich ist das alles kei- Sicherheit der Daten und ihres Transfers, wie um die Angreifbarkeit der
neswegs nur Zukunftsmusik, sondern schon heute in Realisierung be- Systeme, wenn immer mehr und immer wichtigere Anteile der steuer-
griffen, Beispiel: DATEV Upload mobil, ein Tool, das den elektronischen beraterlichen Leistungserbringung online-basiert sind? Mit bloßen
Belegfluss und damit die Zusammenarbeit mit den Mandanten verein- Beschwichtigungen ist niemandem gedient, denn die Sicherheitsrisiken
facht. Doch auch wenn es unser Ehrgeiz ist, Sie zu überzeugen, den und Bedrohungen wachsen im gleichen Maße, mit dem das Internet in
Change in die Online-Welt mit uns gemeinsam zu vollziehen, wird immer mehr Lebens- und Arbeitsbereiche vorstößt. Berichte über spek-
es ein Bedrängen der Berufsträger auf keinen Fall geben. Auch 2025 takuläre Erfolge von Cyberattacken, über die Folgen von Erpressungs-
werden Sie noch vor Ort in der Kanzlei installierte DATEV-Software trojanern (Ransomware), die ganze Computernetze durch Verschlüsse-
(on Premise) nutzen können. lung in Geiselhaft nehmen können und diese erst nach Zahlung eines
Die Datenhaltung ist bei allen online-basierten Szenarien virtuell in der Lösegelds wieder freigeben, müssen uns alle beunruhigen. Über die
DATEV-Cloud verortet, physisch in dem mit Maximalaufwand gesicherten Hälfte aller deutschen Unternehmen sind laut Bitkom in den letzten bei-
DATEV-Rechenzentrum, in dem Kanzlei und Mandant nach Maßgabe den Jahren zum Ziel entsprechender Angriffe geworden – Schaden:
einer differenzierten Rechtevergabe über sichere Leitungen auf diesel- 51 Milliarden Euro. Es wäre unredlich, an dieser Stelle eine absolute
ben Daten zugreifen. Sicherheit versprechen zu wollen, garantieren können wir jedoch, dass
Sie im Zuge der Digitalisierung Ihre Daten nirgendwo sicherer und
Öffnung für Anbieter anderer Software verlässlicher verwahren können als im Datentresor des DATEV-Rechen-
zentrums. Die Hochsicherheitsinfrastruktur, die wir auch selbst erpro-
Proprietäre Lösungen, die sich nach außen hin abschotten, sind im Zeit- bungshalber immer wieder Angriffen und Stresstests aussetzen, hat bei
alter der digitalen Kollaboration nicht mehr zeitgemäß, weil sie behin- DATEV allerhöchste Priorität. Auch ist die DATEV über das Rechenzent-
dern würden, was es doch zu fördern gilt: die universelle Vernetzbar- rum sicher vernetzt und gerüstet für den geschützten Austausch von
keit. DATEV öffnet darum mit DATEVconnect online das eigene System Daten mit rund 200 Institutionen wie der Finanzverwaltung, Sozialversi-
für Cloud-Lösungen anderer Hersteller, die Vorstellung von uns auf der cherungsträgern, Kassen, Banken, Berufsgenossenschaften oder statis-
einen Seite und unseren Mitbewerbern auf der anderen gehört in dieser tischen Ämtern.
Form der Vergangenheit an. Stattdessen ergänzen wir das Portfolio Wir, die DATEV als Partner des Berufsstands, sehen uns jedenfalls als
durch branchenbezogene Lösungen externer Partner. Haben die eine Begleiter und Wegbereiter der digitalen Transformation für Steuerbera-
Lösung, die wir nicht haben, sollen sie die Möglichkeit erhalten, diese ter, Unternehmen und Mandanten und sind zugleich überzeugt, dass
mittels DATEVconnect online in die DATEV-Welt zu integrieren, medi- die Kernkompetenz der Berufsträger, Vertrauenspartner der Mandanten
enbruchfrei, mobil und sicher, auf höchstem (DATEV-)Niveau in Sachen für sämtliche betriebswirtschaftlichen Prozesse zu sein, sich trotz dieses
Datenschutz. Wir stellen in diesem Sinne eine Plattform zur Verfügung, epochalen Wandels nicht ändern wird und wir, Berufsstand und DATEV,
auf der sich nicht nur Kanzlei und Mandant qualitätsgesichert digital unsere gemeinsame Erfolgsgeschichte fortschreiben werden. ●
vernetzen können, kurzum: DATEV will der führende IT-Ökosysteman-
bieter zur Gestaltung kollaborativer, betriebswirtschaftlicher Prozesse CARSTEN SEEBASS
werden: ideale Basis für die Automatisierung von Routineaufgaben, Redaktion DATEV magazin
TITELTHEMA Der Mandant in der Krise
08 DATEV magazin
Alle Chancen nutzen
Privatinsolvenzen | Für Mandanten in der Krise ist eine Unterstützung durch
spezialisierte Berater unabdingbar. Die Experten sollten aber auch sämtliche
Verfahrensmöglichkeiten kennen beziehungsweise in Betracht ziehen.
Autor: René Pickard
D ie Reform der Insolvenzordnung im Bereich der sogenannten
Privatinsolvenzen (Verbraucherinsolvenzverfahren) Anfang Juli
2014 hat viele Änderungen und Ergänzungen mit sich gebracht.
Häufig kennen die Mandanten diese Möglichkeiten ebenfalls nicht
und können daher auch nicht auf eine Umsetzung drängen. Hinzu
kommt, dass die Verfahrensmöglichkeiten mit einem höheren
Wesentliche Verfahrensmöglichkeiten sind jedoch erhalten geblieben. Aufwand verbunden sind, deren Durchführung daher letztlich teurer
Die praktische Erfahrung zeigt aber, dass die bestehenden und neuen ist. Steht am Ende aber eine Entschuldung ohne Einleitung des
Möglichkeiten von vielen mit dem Verfahren betrauten Anwälten und Privatinsolvenzverfahrens, so zahlt sich der höhere Preis bei der
Beratern nicht ausreichend genutzt werden. Durchführung in jedem Fall aus.
02 / 17 09
Außergerichtlicher Schuldenbereinigungsplan Gerichtsbeschluss
Zunächst ist immer zu prüfen, ob ein Privatinsolvenzverfahren, ein Dabei gilt im Unterschied zum außergerichtlichen Verfahren: Meldet
sogenanntes IK-Verfahren (IK ist das Aktenkennzeichen beim Insol- sich ein Gläubiger nicht auf das gerichtliche Schreiben, mit dem die Zu-
venzgericht) oder doch ein reguläres Firmeninsolvenzverfahren, ein stimmung erstmals abgefragt wird, so gilt dies als Zustimmung zum
sogenanntes IN-Verfahren durchzuführen ist. Auch wenn das Privatin- Plan. Es müssen also Gläubiger konkret ablehnen. Die große schwei-
solvenzverfahren obligatorisch nur die außergerichtliche Schuldenbe- gende Masse stimmt also zu – ein Riesenvorteil. Der die Zustimmung
reinigung vorsieht, kann sich – je nach Schuldenstand, Gläubiger- ersetzende Gerichtsbeschluss bewirkt, dass der Schuldner sofort von ei-
struktur und -anzahl – auch im regulären Firmeninsolvenzverfahren nem Großteil seiner Schulden frei wird: Er schuldet nur noch die Erfül-
ein außergerichtlicher Schuldenbereinigungsplan mit Einbezug aller lung aus dem gerichtlichen Schuldenbereinigungsplan. Auch wenn er
Gläubiger als sinnvoll erweisen. Häufig wird diese Möglichkeit von diesen sodann nicht erfüllen würde, könnten die Gläubiger nicht mehr
Anwälten, die im Insolvenzrecht spezialisiert sind, nicht vorgeschla- den ursprünglichen Betrag fordern, er hat also die Wirkung eines ge-
gen. Der außergerichtliche Schuldenbereinigungsplan ist die erste richtlichen Vergleichs. Insoweit ist das Gericht natürlich auch gefordert,
Chance, eine Einigung mit den Gläubigern zu erzielen. Das gilt auch die Durchführbarkeit des Plans zu überprüfen. Quoten liegen hierbei
für das Privatinsolvenzverfahren. Dabei müssen alle Gläubiger zustim- häufig zwischen 10 und 25 Prozent und damit weit über den Insolvenz-
men. Eine Lösung mit einem realistischen Vorschlag sollte deshalb quoten von unter 5 Prozent. Sie können aber theoretisch auch darunter
von Anfang an angestrebt werden. Von vielen Beratern und Rechtsan- liegen. Manchmal ergibt sich zum Beispiel, dass ein wesentlicher Gläu-
wälten wird der außergerichtliche Schuldenbe- biger zustimmen würde und somit leicht die
reinigungsplan aber nur als ein vom Gesetzge- Hürde von 50 Prozent der Schulden überschrit-
ber gefordertes lästiges Übel angesehen. Sie Der außergerichtliche ten wird. Sodann gilt es nur noch, die Hürde von
schicken allen Gläubigern einen sogenannten
Nullvergleich, bieten also keinen Vergleichsbe-
Schuldenbereinigungs- 50 Prozent Zustimmung der Anzahl der Gläubi-
ger nach zu überschreiten.
trag an und provozieren damit eine erste Ab- plan ist die erste
Übergang zum Insolvenzverfahren
lehnung, um danach direkt mit dem Insolvenz-
antrag weiterzumachen. Das genau aber hat
Chance, eine Einigung
der Gesetzgeber eigentlich nicht bezweckt. mit den Gläubigern Scheitern beide Schuldenbereinigungsverfah-
Klar – wenn keine nennenswerten Vermögens- ren, so geht das Verfahren direkt in das Insol-
werte angeboten werden können, auch nicht zu erzielen. venzverfahren über. Ein Insolvenzverwalter
von dritter Seite, also aus der Familie oder wird bestellt, Vermögenswerte werden zusam-
über Freunde, bleibt häufig nur der schnelle Weg in die Restschuldbe- mengetragen, das Verfahren eröffnet. Hier gilt es nun, die besonderen
freiung nach drei, fünf oder sechs Jahren. Denn durch den außerge- Beendigungsmöglichkeiten zu kennen und auszunutzen. Werden näm-
richtlichen Schuldenbereinigungsplan müssen alle Gläubiger über- lich mindestens die Verfahrenskosten gedeckt, verkürzt sich die Wohl-
zeugt werden, die rein subjektive Ablehnung sollte also einkalkuliert verhaltensperiode bereits auf fünf Jahre. Werden 35 Prozent oder mehr
werden. Denn Gläubiger, die schon häufiger vertröstet worden sind, als Quote erreicht, so kann bereits nach drei Jahren die Restschuldbe-
glauben nicht mehr an eine Chance. freiung erteilt werden. Durch das Insolvenzplanverfahren, das erstmalig
Vorsicht ist zudem deshalb geboten, weil einzelne Gläubiger die Zeit seit 2014 auch bei Privatinsolvenzverfahren möglich ist, ist eine soforti-
der außergerichtlichen Schuldenbereinigung nutzen könnten, um ge Entschuldung ebenfalls möglich. Allerdings hat sich dieses Instru-
Zwangsvollstreckungen durchzuführen und dadurch vielleicht sogar ment dort bisher nicht durchgesetzt. Diese neue Regelung in der Insol-
den außergerichtlichen Plan durchkreuzen. venzordnung zeigt, dass auch im bereits laufenden Insolvenzverfahren
die Möglichkeit geprüft werden sollte, durch Einigung mit den Gläubi-
Gerichtliches Schuldenbereinigungsverfahren gern das Verfahren vorzeitig zu beenden. Die Gläubiger haben das Ver-
fahren weiterhin in der Hand, ein Vergleich kann jederzeit geschlossen
Sollte die außergerichtliche Schuldenbereinigung scheitern, aber werden. Stimmen sie auch jetzt einer Schuldenbereinigung zu, so müs-
dennoch eine Zustimmung von mehr als 50 Prozent nach Anzahl und sen nur noch die Kosten des Verfahrens gedeckt werden.
Quote erreicht werden, ist bei Privatinsolvenzen das gerichtliche
Schuldenbereinigungsverfahren sinnvoll. Dabei handelt es sich quasi Fazit
um den obligatorischen gerichtlichen Insolvenzplan. Dieser Verfah-
rensmöglichkeit werden fälschlicherweise von nicht wenigen Anwäl- Alle diese Verfahrensmöglichkeiten sollten aufgezeigt werden. Häufig
ten und Beratern viel zu wenig Chancen eingeräumt, obwohl es ist nämlich noch so viel Vermögen in der Familie beziehungsweise bei
eigentlich genau anders sein müsste. Sofern das zuvor durchgeführte dritter Seite vorhanden, um den Weg zur Entschuldung ohne Insolvenz
außergerichtliche Verfahren ergeben hat, dass eine Mehrzahl der zu beschreiten. Diese Chance sollte genutzt werden. Den Gläubigern ist
Gläubiger nach Anzahl und Quote ihrer Forderungen dem Plan ebenfalls geholfen, da der Schuldenbereinigungsplan meist ein besse-
zustimmen, wird bei diesem Verfahren von Gerichts wegen nochmals res Ergebnis bringt, als wenn die Insolvenzzeit untätig verstreicht. ●
bei allen Gläubigern abgefragt, ob dem Plan zugestimmt werden
kann. Sofern sich dann eine Mehrheit von über 50 Prozent herausbil- RENÉ PICKARD
det, die dem Plan zustimmen, kann der Schuldner beziehungsweise Rechtsanwalt und Steuerberater sowie Partner bei Spratte Riepe Pickard
sein Anwalt oder auch ein zustimmender Gläubiger den Antrag Rechtsanwälte/Steuerberater Partnergesellschaft in Dortmund
stellen, die Zustimmung der restlichen Gläubiger durch einen
Gerichtsbeschluss ersetzen zu lassen.
TITELTHEMA Der Mandant in der Krise 10 DATEV magazin
02 / 17 11
Auf Krisen vorbereiten
Strategische Entscheidung | Ob man den Mandanten auch in einer Krise begleitet, ist
eine Frage, die vorab zu klären ist. Ohne strukturierte Betreuungskonzepte sollte man sich
dieser Aufgabe aber keinesfalls stellen.
Autoren: Anne und Cornelius Nickert
S ofern man sich dazu entscheidet, Mandanten in der Krise selbst zu
beraten, sollten hierzu vorausschauend Prozesse und Handlungs-
anleitungen dokumentiert werden. Denn in der Krise besteht regelmä-
• Liquiditätskennzahlen (DATEV-BWA, statische Liquidität)
• Eigenkapitalquote (Unternehmens-Cockpit und
Unternehmensanalyse)
ßig nicht die Zeit, die Prozesse und Handlungsanweisungen erstmalig • Rating-Note (Unternehmens-Cockpit und Unternehmensanalyse)
zu entwickeln, um sie sodann gleich anzuwenden. Zu dieser strategi- • dynamischer Verschuldungsgrad (Unternehmens-Cockpit und Unter-
schen Entscheidung gehört die Frage, welche Leistungen genau im nehmensanalyse)
Rahmen der Krisenberatung erbracht werden sollen und welche nicht. • Plan-/Ist-Abweichung (Unternehmensplanung und Kanzleirechnungs-
Erfolgt die Beratungsleistung rechnungswesennah, verbietet sich wesen)
etwa die Erstellung einer umfangreichen Unternehmensplanung zum Weiter ist zu entscheiden, ob die Krisenberatung Chefsache oder An-
Zweck der Fortbestehensprognose beziehungsweise zum Zweck gelegenheit der Mitarbeiter ist. Sofern die Betreuung vom Kanzleiin-
eines Insolvenzsanierungsgutachtens. haber selbst erfolgt, ist zu beachten, dass in der Zeit der Krise des
Mandanten erhebliche Ressourcen erforderlich sind, die dann für die
Organisatorische Vorbereitung Kanzlei und für die übrigen Mandanten nicht zur Verfügung stehen.
Insoweit sollten Sie diese Entscheidung bewusst treffen. Alternativ
Zu beachten ist, dass Krisenberatung oft unter erheblichem Zeit- und bietet es sich an, betriebswirtschaftlich ausgebildete Mitarbeiter spe-
Verantwortungsdruck erfolgt. Erforderlich ist es ziell hierfür zu schulen, damit diese die Beratung
daher, die entsprechenden Personalressourcen
vorzuhalten. Das fachliche Know-how sollte eben-
Weiter zu ent- in der Krise des Mandanten hauptsächlich über-
nehmen. Die Qualitätskontrolle beziehungsweise
falls nicht nur vorhanden, sondern in den Prozes- scheiden ist, ob die Kommunikation kann dann der Kanzleileitung
sen entsprechend dokumentiert sein. In den Be- überlassen werden.
reich der strategischen Entscheidung fällt auch die Krisenberatung
der Umfang des Versicherungsschutzes. Hier soll- Chefsache oder Sicherstellen der kritischen Distanz
te man vorausschauend Umfang und Inhalt mit
dem Versicherungsberater absprechen. Sind diese Angelegenheit der Für gefährlich halten wir es, die Betreuung vom
Grundentscheidungen getroffen, ist zu entschei-
den, mit welchem Bepreisungsmodell und zu
Mitarbeiter ist. bisherigen Betreuungsteam quasi unverändert
fortzuführen. In der Krise gibt es so viele Haf-
welchen Preisen die Leistung angeboten werden tungsgefahren und Fallstricke, die Sie sowohl für
soll. Unsere Faustformel zur Betreuung von Krisenmandanten im kurz- den Mandanten als auch für die eigene Kanzlei vermeiden sollten.
fristigen Bereich (BWA, Liquiditätsvorausschau und so weiter) ist: 1.000 Zudem ist zu beachten, dass sich insbesondere bei langjähriger Zu-
bis 2.000 Euro für die Einrichtung eines Systems zuzüglich 500 bis sammenarbeit eine Bande zwischen dem Mandanten und der Kanzlei
1.000 Euro pro Monat zusätzliches Honorar zur Finanzbuchführung. beziehungsweise den Mitarbeitern in der Kanzlei bildet. Dies führt
nicht selten dazu, dass die kritische Distanz verloren geht. Das ist etwa
Beginn des Betreuungskonzepts festlegen auch der Grund, warum es Banken gesetzlich vorgeschrieben ist, ein
Krisenmandat in die Marktfolge abzugeben.
Wichtig für die Kanzleileitung ist auch, dass klar geregelt wird, ab wann Diese gesetzgeberische Anforderung besteht nicht ohne Grund. Der
die Betreuungskonzepte für die Krise greifen sollen beziehungsweise Steuerberater sollte zudem überlegen, ob entsprechende personelle
greifen müssen. Hierzu gehört auch die Entscheidung, wie zu verfahren Umsetzungen beziehungsweise Umstellungen in der Krise in der
ist, wenn sich die Mandanten der umfassenden Betreuung beziehungs- Steuerkanzlei nicht ebenfalls angezeigt sind. Wenigstens aber sollte in
weise der Pflicht zur permanenten Selbstkontrolle widersetzen. Anhalts- der Krise des Mandanten die Kontrolle des Sachbearbeiters über ein
punkte für den Zeitpunkt des Eingreifens können beispielsweise sein: Vieraugenprinzip sichergestellt sein.TITELTHEMA Der Mandant in der Krise
12 DATEV magazin
Inhalt des Betreuungskonzepts festlegen ANNE NICKERT
Rechtsanwältin und Fachanwältin für Steuerrecht in der KANZLEI NICKERT
Wenn man ein Betreuungskonzept aufbaut, sollte man klar regeln, was in Offenburg, spezialisiert auf die Beratung von Krisenmandanten
Vertragsinhalt ist, und negativ abgrenzen, welche Leistung nicht er-
bracht werden soll. Mit dem Mandanten könnte beispielsweise geregelt CORNELIUS NICKERT
werden, dass der Steuerberater anhand der Buchführung sowie der Steuerberater, Rechtsanwalt und Fachanwalt für Insolvenz- und Steuerrecht,
Offenen-Posten-Buchführung die kurzfristige Zahlungsfähigkeit bezie- Certified Valuation Analyst (EACVA) in der KANZLEI NICKERT in Offenburg
hungsweise -unfähigkeit überprüft, quasi als buchführungsnahe Dienst- (www.kanzlei-nickert.de)
leistung. Wird eine solche Dienstleistung vereinbart, sollte negativ
abgegrenzt werden, dass kein Auftrag zur Überschuldungsprüfung,
insbesondere kein Auftrag zur Prüfung der drohenden Zahlungsunfä-
higkeit besteht.
Ebenfalls sollte man regeln, wann gebucht wird. Krisenbetreuung be-
deutet kurzfristige, zeitnahe Betreuung. Das Buchungsverhalten sollte
auf wöchentliche Buchung umgestellt werden. Mit dem Mandanten soll-
te vertraglich vereinbart werden, wann und wie die Buchführungsunter-
lagen zur Verfügung gestellt werden. Hieraus leitet sich im kurzfristigen
Bereich die Beobachtung der künftigen Liquidität ab. Wird wöchentlich
ausgewertet, ist es unseres Erachtens ausreichend, wöchentlich bezie-
hungsweise zweimal pro Woche die Belege zu kontieren sowie die Kasse
und die Bank zu buchen. Die monatlichen Abgrenzungsbuchungen (Ab-
schreibungen, Bestandsveränderungen und so weiter) müssen hingegen
nicht auf einen wöchentlichen Turnus heruntergebrochen werden.
Debitoren- und Kreditorenlaufzeiten anpassen
Für den Steuerberater kann es auch entscheidend sein, mit dem Man-
danten anlässlich der Krise nochmals über Debitoren- und Kreditoren-
laufzeiten zu sprechen. Sofern der Mandant bislang nicht in der Lage
war, die Debitoren innerhalb des vertraglichen Zahlungsziels auf sei-
nem Konto zu vereinnahmen, ist zu prüfen, ob im Rahmen der Buchfüh-
rung mit tatsächlichen oder mit vertraglichen Debitorenlaufzeiten gear-
beitet wird. Ist das Ziel der Tätigkeit, die Liquidität zu beobachten, muss
mit den tatsächlichen Debitorenlaufzeiten gearbeitet werden. Ist das
Ziel, das Unternehmen in der Steuerung zu unterstützen und etwa auch
CHECKLISTE: BETREUUNG IN DER KRISE
das Debitorenmanagement mit Mahnwesen zu übernehmen, sollten die S trategische Entscheidung:
vertraglichen Laufzeiten eingepflegt werden. Krisenberatung ja oder nein?
Qualitätsanforderungen definieren
Was wird wann an wen kommuniziert?
Prozess definieren und regeln
Mit dem Mandanten ist auch zu regeln, welche Auswertungen zu wel- Qualitätssicherung implementieren
chen Zeitpunkten an wen kommuniziert werden. Insbesondere bietet
Musterschreiben und -auswertungen definieren
sich neben dem Liquiditäts-Tool der DATEV die kurzfristige Erfolgs-
rechnung (Standard-BWA), die Auswertungen zur statischen Liquidität Mitarbeiter anweisen/anlernen
und gegebenenfalls der Einsatz des Frühwarnsystems an. Bezüglich der Bepreisungsmodell festlegen
statischen Liquidität ist zu beachten, dass die DATEV-Standardauswer-
tungen keine Fristen aus dem Nebenbuch (OPOS) verarbeitet. Ferner ist
eine nicht ausgenutzte Kontokorrentlinie ebenfalls nicht abgebildet.
Solche Ergänzungen müssen händisch erfolgen. MEHR DAZU
finden Sie unter www.datev.de/fokus-kanzlei/tools/
Fazit kanzleientwicklung
Steuerkanzleien sollten auf die potenzielle Krise ihrer Mandanten vorbe- Hinweise zur Betreuung von Mandanten zum Thema
reitet sein. Denn früher oder später tritt sie bei dem einen oder anderen Liquidität erhalten Sie in der Anwendung Kanzleientwick-
lungsdialog, etwa unter Kanzleiabläufe | Rechnungswesen |
Mandanten ein. Dann sollte bereits geklärt sein, ob man überhaupt noch
unterjähriges Controlling. Der Kanzleientwicklungsdialog
beratend zur Seite stehen möchte oder für die Beratung des betroffenen
liefert Ihnen darüber hinaus weitere wertvolle Impulse für
Mandanten einen Netzwerkpartner empfiehlt, der die laufende Betreuung
Ihre Kanzlei, wie etwa zur Gestaltung Ihres Dienstleistungs-
während der andauernden Krise übernimmt. Unabhängig davon kann der angebots.
Steuerberater weiterhin die übliche Deklarationsleistung erbringen. ●02 / 17 13
Auf korrektem Kurs?
Liquiditäts-Check | Im Rahmen einer Unternehmensführung stellt sich mitunter auch
die Frage, nach welchem Turnus beziehungsweise aufgrund welcher Indikatoren eine
Überschuldungsprüfung vorzunehmen ist.
Autorin: Katrin SchröderTITELTHEMA Der Mandant in der Krise
14 DATEV magazin
D ie Überschuldung stellt bei juristischen Personen und Personen-
handelsgesellschaften, bei denen der persönlich haftende Gesell-
schafter keine natürliche Person ist, einen Insolvenzantragsgrund dar.
verstehen sein, denn sonst hätte der Gesetzgeber diesen Begriff
benutzt. Vertreten wird daher, dass Finanzkraft nicht nur die Fähigkeit
meint, aus dem operativen Geschäft ausreichende Liquidität zur
Eine Überschuldung verpflichtet die gesetzlichen Vertreter, unverzüg- dauerhaften Aufrechterhaltung des Geschäftsbetriebs zu erzielen,
lich spätestens aber nach drei Wochen nach Eintritt der Überschul- sondern hiermit auch alle weiteren Mittel gemeint sind, die das Unter-
dung, einen Insolvenzantrag zu stellen [§ 15a Abs. 1 Insolvenzordnung nehmen benötigt, um seine Zahlungsfähigkeit sicherzustellen.
(InsO)]. Bei Nichtbeachtung der Insolvenzantragspflicht droht neben Dazu gehören etwa
den strafrechtlichen Folgen [§ 15a Abs. 4 und 5 InsO sowie §§ 283f. • eine Ausweitung der Kreditlinie durch die Hausbank,
Strafgesetzbuch (StGB)] auch eine persönliche Haftung [§§ 64 • die Gewährung langfristiger Darlehen durch die Hausbank,
GmbH-Gesetz (GmbHG), § 92 Aktiengesetz (AktG), § 130 Handelsge- • die Gewährung von Gesellschafterdarlehen,
setzbuch (HGB)]. Gemäß § 19 Abs. 2 InsO liegt eine Überschuldung • Kapitaleinlagen sowieErlöse aus dem Verkauf von nicht betriebsnot-
vor, wenn das Vermögen nicht mehr die Verbindlichkeiten deckt, es wendigem Vermögen.
sei denn, die Fortführung des Unternehmens ist nach den Umständen
überwiegend wahrscheinlich. Vor diesem Hintergrund sollte bei der Erstellung der Fortbestehens-
Keine Überschuldung liegt also vor, wenn eine Fortführung überwie- prognose nicht nur die Zahlungsfähigkeit im Fokus stehen. Jedoch
gend wahrscheinlich ist (positive Fortbestehensprognose). Damit liegt dürfte die festgestellte fehlende Zahlungsfähigkeit eindeutig ein K.-o.-
der Fokus der Überschuldungsprüfung auf den Anforderungen an die Kriterium für die Fortbestehensprognose sein. Das gilt im Übrigen
Fortbestehensprognose anstatt – wie bisher – auf der Bewertung der auch für die handelsrechtliche Fortführungsprognose. Zudem kann
Vermögensgegenstände. der oben genannten Bundestagsdrucksache entnommen werden, dass
die Finanzkraft mittelfristig gesichert sein muss; ein kurzfristiges Ge-
Handelsrechtliche Fortführungsprognose sellschafterdarlehen (etwa um die Zahlung der Löhne und Gehälter zu
gewährleisten) dürfte also allein nicht ausreichen, um eine positive
Der vorliegende Beitrag befasst sich mit der insolvenzrechtlichen Fort- Fortbestehensprognose zu begründen.
bestehensprognose, die von der handelsrechtlichen Fortführungsprog- Mit der geforderten Mittelfristigkeit der Zahlungsfähigkeit ist zudem
nose abzugrenzen ist. Letztere ist in § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB geregelt: verbunden, dass eine entsprechende Sicherung in der Regel nur dann
„Bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit ausreicht, wenn durch das operative Geschäft für eine gewisse Dauer
auszugehen, sofern dem nicht tatsächliche oder (mittelfristig) ausreichende Erträge erzielt werden
rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen.“ Ein kurzfristiges können, denn eine permanente Fremdfinanzie-
Im Rahmen der Aufstellung des Jahresabschlus- rung, etwa in Form von Gesellschafterdarlehen
ses führt § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB dazu, dass die Gesellschafterdar- oder Bankkrediten, ist nur begrenzt möglich,
gesetzlichen Vertreter eine Prognose darüber zu
erstellen haben, ob bei der Bewertung weiterhin
lehen dürfte allein zumal sich ein steigender Fremdkapitalbedarf im-
mer auch auf die Überschuldungsprüfung aus-
von der Fortführung des Unternehmens auszuge- nicht ausreichen, wirkt.
hen ist. Begrifflich wird die insolvenzrechtliche
Prognose als in Abgrenzung zur handelsrechtli-
um eine positive Prüfung der Ertragsfähigkeit
chen Fortführungsprognose als Fortbestehens- Fortbestehensprog-
prognose bezeichnet. Grundsätzlich ist aber aus betriebswirtschaftli-
nose zu begründen. cher Sicht festzustellen, dass eine belastbare
Zahlungsfähigkeitsprognose mittelfristige Finanzplanung in der Regel nicht
ohne eine Ertragsplanung funktioniert. Insofern kann die Prüfung der
Im Rahmen der Erstellung der Fortbestehensprognose kommt der Zah- mittelfristigen Finanzkraft im Sinne einer mittelfristigen Zahlungsfä-
lungsfähigkeit eine wesentliche Bedeutung zu. Ob auch die Ertragsfä- higkeitsprognose immer nur im Verbund mit einer Ertragsplanung und
higkeit sowie die Fähigkeit, Einnahmenüberschüsse zu erzielen, eine damit der Prüfung der Ertragsfähigkeit gesehen werden. Diese beiden
Rolle spielen, ist anders als bei der handelsrechtlichen Fortführungspro- wiederum müssen auf einem schlüssigen und realisierbaren Unterneh-
gnose umstritten (vergleiche dazu AG Hamburg, ZIP 2012, 1776). Der menskonzept basieren. Ausnahmen können sich hier aber aus dem
Bundestagsdrucksache (16/10600 vom 14.10.2008 – Entwurf eines Geschäftszweck ergeben. So dürfte außer Zweifel stehen, dass bei-
Gesetzes zur Umsetzung eines Maßnahmenpakts zur Stabilisierung des spielsweise die dauerhafte Subventionierung der städtischen Oper, der
Finanzmarkts – Finanzmarktstabilisierungsgesetz – FMStG, S. 13) ist in Annahme einer Überschuldung derselben entgegensteht.
diesem Zusammenhang zu entnehmen: Eine weitere Ausnahme kommt etwa für Start-up-Unternehmen in der
„Künftig wird es deshalb wieder so sein, dass eine Überschuldung nicht Anfangsphase in Betracht. Diese erwirtschaften typischerweise über
gegeben ist, wenn nach überwiegender Wahrscheinlichkeit die Finanz- längere Zeiträume Verluste, können aber in der Zukunft ihre Verluste
kraft des Unternehmens mittelfristig zur Fortführung ausreicht.“ (hoffentlich) durch Einnahmen amortisieren.
Was unter Finanzkraft zu verstehen ist, ist im Unterschied zur drohen- Soweit die Verlustfinanzierung aber (gesellschafterseitig oder durch
den Zahlungsunfähigkeit (§ 18 Abs. 2 InsO), Zahlungsunfähigkeit geldgebende Kreditinstitute) abgesichert ist, kann für diese Unterneh-
(§ 17 Abs. 2 InsO) oder Überschuldung (§ 19 Abs. 2 InsO) nicht gesetz- men trotzdem eine positive Fortbestehensprognose erstellt werden,
lich definiert. Es handelt sich auch nicht um einen feststehenden be- selbst wenn die Ertragsfähigkeit noch hergestellt werden soll. Entspre-
triebswirtschaftlichen Begriff. Allerdings dürfte unter dem Begriff chendes gilt für ein Unternehmen mit einem werthaltigen Verlustaus-
Finanzkraft nicht nur die Zahlungsfähigkeit im Sinne der InsO zu gleichsanspruch.02 / 17 15
Ständige Selbstprüfungspflicht Anforderungen an Überlebensfähigkeitsprognose
Letztlich lässt sich für die Praxis Folgendes feststellen: Gerät ein Un- Darum geht die Empfehlung für die Praxis in Richtung einer Fortbeste-
ternehmen in Schieflage, etwa weil ein Großkunde in Insolvenz fällt hensprognose im Sinne einer Überlebensfähigkeitsprognose. Diese
oder der erwartete Großauftrag ausbleibt, ist Ausgangspunkt für die setzt voraus:
Erstellung der Fortbestehensprognose die tatsächliche Liquiditäts- • die Feststellung des Fortführungswillens (keine Liquidationsabsicht),
lage. Darauf aufbauend ist die mittelfristige Liquiditätsentwicklung • das Vorliegen eines schlüssigen und realisierbaren Unternehmens
zu prognostizieren. In die Prognose sind alle Komponenten der Innen- konzepts sowie
und Außenfinanzierung einzubeziehen. Die Innenfinanzierung • eine darauf aufbauende schlüssige Finanz- und Ertragsplanung.
umfasst die Möglichkeiten, aus eigener Kraft Die Finanz- und Ertragsplanung sollte zumindest
Zahlungsüberschüsse zu erwirtschaften, aber Nimmt ein Berater mittelfristig – gemeint ist das laufende und folgen-
auch sonstige Maßnahmen wie etwa de Geschäftsjahr – neben der Zahlungsfähigkeit
• eine Reduzierung des Working Capital, zur Krisensituation mit überwiegender Wahrscheinlichkeit (mehr als
• Bestandsabbau und eines Mandanten 50 Prozent) auch die Fähigkeit zur Erzielung von
• eine Intensivierung des Mahnwesens und des Einnahmenüberschüssen aufzeigen. Denkbar ist
Forderungsmanagements. Stellung, wird auch die Darstellung von alternativen Prognosen,
Demgegenüber umfasst die Außenfinanzierung
beispielsweise
eine unrichtige indem ein Trend oder eine Tendenz beschrieben
wird, wobei auf besondere Unsicherheiten der
•eine Ausweitung der Kreditlinie durch die Haus- Auskunft oder eine Prognose hinzuweisen ist.
bank,
• die Gewährung von Gesellschafterdarlehen,
Gefälligkeitsaus- Haftung des Beraters
• Kapitaleinlagen, kunft im Regelfall
• R atenzahlungs- und/oder Stundungsverein- Vor Gefälligkeitsprognosen kann in diesem Zu-
barungen – insbesondere mit den Lieferanten – ins Leere gehen. sammenhang nur dringend gewarnt werden.
sowie Nimmt ein Berater zur Krisensituation eines Man-
• Forderungsverzichte. danten Stellung, übernimmt er die Haftung für die Richtigkeit seiner
Auskunft – auch bei einer Gefälligkeitsauskunft. Entscheidend für einen
Dabei sollte der Schwerpunkt auf der Innenfinanzierung liegen, um stillschweigend geschlossenen und damit haftungsauslösenden Aus-
eine gegebenenfalls drohende Überschuldung nicht noch zusätzlich kunftsvertrag ist nicht der Anlass (gesellschaftliches oder freundschaftli-
zu intensivieren. Wird eine (drohende) Zahlungsunfähigkeit festge- ches Motiv), die Art und Weise der Auskunft (telefonisch, außerhalb des
stellt, kommt es im Wesentlichen darauf an, ob der Geschäftsleiter be- Büros, etwa auf einer Party oder am Stammtisch, unentgeltlich), sondern
ziehungsweise die damit beauftragten Berater (etwa Steuerberater, die Bedeutung der Auskunft für den Empfänger und dass die Auskunfts-
Wirtschaftsprüfer oder Rechtsanwälte) den Nachweis führen können, person erkennen konnte, dass dieser die Auskunft zur Grundlage von
aus welchen Gründen eine einmal angenommene positive Fortbeste- Entscheidungen mit finanziellen Folgen machen will. Hierbei liegt ein
hensprognose sich tatsächlich nicht realisiert hat und gegebenenfalls Vertragsschluss nahe, wenn der Empfänger sich erkennbar auf die Aus-
ein Insolvenzantrag gestellt werden muss. Der gesetzliche Vertreter kunft verlässt und für ihn erhebliche Werte auf dem Spiel stehen. ●
beziehungsweise seine Berater müssen dann nachweisen, dass die
entsprechende Änderung der Prognose im Zeitpunkt der Erstellung KATRIN SCHRÖDER
der positiven Fortbestehensprognose im Prognosezeitraum nicht vor- Rechtsanwältin sowie Legum Magister in Unternehmensstrukturierung
hersehbar war. bei Buchalik Brömmekamp Rechtsanwälte | Steuerberater in Düsseldorf
Vor allem in Zeiten der Krise erfordert das eine ständige Selbstprü-
fung seitens der gesetzlichen Vertreter beziehungsweise seiner Be-
rater, ob die Prognoseprämissen gegenwärtig noch zutreffen oder ob
sie durch die tatsächliche Geschäftsentwicklung überholt wurden
und deshalb eine Korrektur der Prognose erforderlich ist bezie-
hungsweise wird. Denn die gesetzlichen Vertreter werden nicht da-
durch von ihrer Selbstprüfungspflicht entbunden, dass eine positive
Fortbestehensprognose zu einem bestimmten (in der Vergangenheit
liegenden) Zeitpunkt für einen bestimmten (in der Zukunft liegenden)
Prognosezeitraum erstellt wurde. Vielmehr gilt die in § 15a
Abs. 1 Satz 1 InsO gesetzlich fixierte Insolvenzantragsfrist, die maxi-
mal für drei Wochen das Prognoserisiko, ob Sanierungsbeiträge kom-
men, auf die Gläubiger überwälzt. § 15a Abs. 1 Satz 1 InsO lautet:
„Wird eine juristische Person zahlungsunfähig oder überschuldet,
haben die Mitglieder des Vertretungsorgans oder die Abwickler ohne MEHR DAZU
schuldhaftes Zögern, spätestens aber drei Wochen nach Eintritt der
Kompaktwissen für Berater: Steuerliche Beratung von
Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung einen Eröffnungsantrag zu Mandanten in der Krise, Art.-Nr. 36715
stellen (...)“TITELTHEMA Der Mandant in der Krise
16 DATEV magazin
Rasch reagieren
Unternehmen online | Mit dem DATEV-Programm verbleiben die Belege im Unternehmen,
während der Insolvenzverwalter schon im laufenden Monat Daten erfassen kann.
Autor: Markus Wohlleber02 / 17 17
D as Vorhandensein aktueller betriebswirtschaftlicher Zahlen stellt in
der heutigen Zeit keine Kür mehr da, sondern ein grundlegendes
Gebot. Gerade in der Krisenphase eines Unternehmens versteht es sich
genommen werden. Sobald die Zahlung des Belegs (Eingang oder
Ausgang) auf dem Treuhandkonto erscheint, kann dieser unmittelbar
verbucht werden. Im günstigsten Fall wird hierbei nicht auf das Einge-
von selbst, dass äußerst schnell an die Entscheidungsgremien berichtet hen eines (gedruckten) Kontoausdrucks der Bank gewartet, sondern
werden soll beziehungsweise muss. Und seit geraumer Zeit ist nun durch das Einspielen der Kontoumsätze in das Buchhaltungsprogramm
noch eine weitere Vorgabe für eine rasche Verbuchung der Geschäfts- Kanzlei-Rechnungswesen der DATEV sogleich ein mit dem Bankkonto
vorfälle hinzugetreten. identischer Buchhaltungsstand erzeugt. Wird noch die sogenannte
Lerndatei beziehungsweise die Funktion der Erkennung der Belegnum-
Ordnungsgemäße Insolvenzverwaltung mern eingesetzt, ist die Verbuchung durch das weitestgehend selbst-
ständige Erkennen der Buchung durch das DATEV-System in äußerst
Der Verband der Insolvenzverwalter Deutschland e.V. (VID) hat mit sei- rationellem und kurzfristigem Maße möglich. Eine Verknüpfung des
nen Grundsätzen ordnungsgemäßer Insolvenzverwaltung (GoI) im Jahr Buchungssatzes mit dem Scan des Originalbelegs vervollständigt die
2006, zuletzt durch Beschlussfassung von Mai 2013 aktualisiert, eine Buchführung. So kann jederzeit und ohne großen Suchaufwand der
Reihe von Abwicklungsnormen geschaffen, die von den anerkannten Beleg angezeigt werden, wenn dies für eine Sachverhaltsaufklärung
Verwalterkanzleien auch regelmäßig angewandt beziehungsweise ein- erforderlich ist.
gehalten werden. Ein für die Buchhaltung zentrales Postulat dieser GoI
stellt der Grundsatz 47 dar, der vorschreibt, dass zahlungswirksame Ge- Lückenlose Belegvorlage
schäftsvorfälle auf den Treuhandkonten regelmäßig innerhalb von zehn
Arbeitstagen buchhalterisch zu verarbeiten sind. Dieser Grundsatz be- Um nun auch der Vorgabe gerecht zu werden, dass vonseiten der Insol-
deutet für die Buchhaltungspraxis in einem Insolvenzverfahren eine venzverwaltung eine lückenlose Belegvorlage zu gewährleisten ist,
enorme logistische Herausforderung. Anders als es die auf Monats- schließt sich für die Insolvenzbuchhaltung nun die Aufgabe an, hinter
buchhaltungen basierende Umsatzsteuervoranmeldung vorschreibt, er- den dann postalisch eingegangenen oder turnusgemäß abgerufenen
gibt sich durch diesen GoI die Erforderlichkeit einer fortlaufenden, un- und nun gedruckten Kontoauszügen die Originalbelege abzuheften. Die
termonatigen Verbuchung. Das wiederum bedeutet, dass sehr eng zwi- Originalbelege sollten hierbei im Rahmen deren Zahlungsfreigabe (zu
schen dem Belegfluss der Unternehmung einerseits und der Verarbei- einem Zahlungsbündel zusammengeheftet) in die Kanzlei des Verwalters
tungsgeschwindigkeit der Buchhaltungsabteilung anderseits gelangt sein. Da tunlichst nur auf einen Originalbeleg hin bezahlt werden
abgestimmt gearbeitet werden muss. Das wieder- sollte, stellt diese Vorgehensweise ein in sich abge-
um erfordert überlegtes Handeln der auf die Ein-
haltung der GoI, Nr. 47, verpflichteten Insolvenz-
Gerade im Anfangs- sichertes und über das Scan- und Kontoumsatz-
abrufverfahren schnelles Verbuchungsmodell dar.
verwaltung. stadium einer Insol-
Systemvoraussetzungen
Lösungsansatz venzverwaltung sind
Einen äußerst tauglichen Lösungsansatz für diese
aktuelle Zahlen Um von Anbeginn einer vorläufigen Insolvenzver-
waltung mit einem solchen System abgestimmt
Herausforderung bietet die DATEV-Software mit zuweilen das Züng- arbeiten zu können, ist es sinnvoll, in der Steuer-
dem Baustein Unternehmen online. Hierdurch
können die Belege in der Unternehmung verblei-
lein an der Waage. oder Verwalterkanzlei ein oder bei größeren Ver-
walterhäusern mehrere Laptops mit bereits instal-
ben, während der Insolvenzverwalter beziehungs- lierter DATEV-Software sowie einem angeschlos-
weise der Steuerberater bereits untermonatig Daten erfassen kann. Dies senen Scanner (automatisches Scannen von Vorder- und Rückseite ist
kann die Verarbeitung der Daten im gebotenen Maße beschleunigen erforderlich) parat zu halten. Im Rahmen der Einweisung der zuständi-
und sorgt zudem für die rasche Erlangung und Bereitstellung von be- gen Sachbearbeiter im betroffenen Insolvenzverfahren können die prak-
triebswirtschaftlichen Ergebnissen. Gerade im Anfangsstadium einer tische Anwendung und der zukünftige Belegfluss erklärt werden. Nach
Insolvenzverwaltung sind aktuelle Zahlen zuweilen das Zünglein an der Abschluss der operativen Buchhaltungsphase werden die Gerätschaften
Waage. Hier kann der Steuerberater in besonderem Maße punkten, in- in die Kanzleien zurückgeholt, die Daten gegebenenfalls nochmals gesi-
dem er nicht auf mehrere Wochen alte Zahlen verweisen muss. Aussa- chert und danach der Laptop für dessen nächste Anwendung datentech-
gen zum tatsächlichen Umsatz, den offenen Posten beziehungsweise nisch sterilisiert. ●
der Kundenfrequenz in der Vorwoche können hier sichere Entschei-
dungsgrundlagen liefern, auf die es unter Umständen ankommt, wenn MARKUS WOHLLEBER
die Frage diskutiert wird, ob und wenn ja unter welchen Voraussetzun- Steuerberater, Dipl.-Betriebswirt (FH), Bankkaufmann, Fachberater für
gen der Geschäftsbetrieb aufrechterhalten werden kann. Die praktische Sanierung und Insolvenzverwaltung (DStV) in der Steuerberatungskanzlei
Arbeit mit DATEV Unternehmen online ermöglicht den Verfahrensbetei- Wohlleber in Nürnberg und Haßfurt; die Kanzlei ist auf die Bearbeitung
ligten, jeden eingehenden Originalrechnungsbeleg, sei es für den Debi- von Insolvenzmandaten spezialisiert.
toren- oder Kreditorenbereich, unmittelbar nach dessen Anfall (Druck
bei den Debitoren beziehungsweise Posteingang bei den Kreditoren) zu
scannen und durch eine Abspeicherung im DATEV-Rechenzentrum als
optischen Beleg rechtssicher zu archivieren. Während nun der Original- MEHR DAZU
beleg seinen angestammten Weg durch die Prüf- und Kontrollinstanzen Kompaktwissen für Berater: Sanierung unter Insolvenz-
der Unternehmung nimmt, kann parallel von Seiten der (Insolvenz-) schutz statt Liquidation durch Insolvenz, Art.-Nr. 36625
Buchhaltung über den elektronischen Beleg eine erste Verbuchung vor-Sie können auch lesen
